Основы подготовки консолидированной финансовой отчетности

1. Основы подготовки консолидированной финансовой отчетности

МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная
финансовая отчетность»

2. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»

В ходе объединения бизнеса покупатель:
признает и оценивает идентифицируемые
приобретенные активы, принятые обязательства
и любую неконтролирующую долю в
приобретаемом предприятии;
признает и оценивает гудвил, приобретенный при
объединении бизнеса; и
определяет, какую информацию раскрыть в
примечаниях к ФО.

3. Определение

Объединение бизнеса - операция или иное
событие, при котором покупатель получает
контроль над одним или более бизнесами.
Предприятие должно учитывать каждое
объединение бизнеса по методу приобретения.

4. Применение метода приобретения требует

идентифицировать покупателя;
определить дату приобретения;
признать и оценить идентифицируемые
приобретенные активы, принятые обязательства
и любую неконтролирующую долю в
приобретаемом предприятии; и
признать и оценить гудвил или доход от выгодной
сделки.

5. Определения

Покупатель - предприятие, которое
получает контроль над приобретаемым
предприятием.
Дата приобретения - дата, на которую
покупатель фактически получает
контроль над приобретаемым
предприятием.

6. Определения

Актив является идентифицируемым если он
либо:
(a) отделим, то есть может быть отсоединен или
отделен от предприятия и продан, передан,
защищен лицензией, предоставлен в аренду или
обменен индивидуально или вместе с
относящимся к нему договором, активом или
обязательством; либо
(b) возникает в результате договорных или
других юридических прав.

7. Определние

Гудвил - актив, представляющий собой
будущие экономические выгоды,
являющиеся результатом других активов,
приобретенных при объединении бизнеса,
которые не идентифицируются и не
признаются по-отдельности.

8. Расчет гудвила

переданное возмещение
+
сумма неконтролирующей доли в приобретаемом
предприятии
сумма на дату приобретения идентифицируемых
приобретенных активов за вычетом принятых
обязательств (Сумма чистых активов
предприятия)
Гудвилл
Если итог отрицательный, то это – доход от
выгодной покупки (признается в ОПУ)

9. МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Целью стандарта является определение
принципов представления и подготовки
консолидированной финансовой
отчетности в тех случаях, когда
предприятие контролирует одно или
несколько других предприятий.

10. Консолидированная финансовая отчетность

- финансовая отчетность группы, в которой
активы, обязательства, капитал, доход, расходы и
потоки денежных средств материнского
предприятия и его дочерних предприятий
представлены как активы, обязательства,
капитал, доход, расходы и потоки денежных
средств единого субъекта экономической
деятельности.

11. Определения

Группа - материнское предприятие и его
дочерние предприятия.
Материнское предприятие - предприятие,
которое контролирует одно или несколько
предприятий.
Дочернее предприятие – предприятие,
находящееся под контролем другого
предприятия

12. Определение контроля

инвестор обладает контролем над объектом инвестиций
только в том случае, если инвестор:
обладает полномочиями в отношении объекта
инвестиций (возможность управлять значимой
деятельностью объекта);
подвергается рискам, связанным с переменным доходом
от участия в объекте инвестиций, или имеет право на
получение такого дохода; и
имеет возможность использовать свои полномочия в
отношении объекта инвестиций с целью оказания
влияния на величину дохода инвестора.

13. Определение

Неконтролирующая доля - Капитал в
дочернем предприятии, которым
материнское предприятие не владеет
прямо или косвенно.

14. Требование к учету

единая учетная политика;
единая отчетная дата;
включение доходов и расходов дочернего
предприятия с момента установления контроля;
прибыль или убыток и каждый компонент
прочего совокупного дохода относится на
собственников материнского предприятия и
неконтролирующие доли.

15. Процедуры консолидации

производится объединение статей активов,
обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков
денежных средств МП с аналогичными статьями его
ДП.
производится взаимозачет (исключение) балансовой
стоимости инвестиций МП в каждое из ДП и доли
МП в капитале каждого из ДП.
полностью исключаются внутригрупповые активы и
обязательства, капитал, доход, расходы и потоки
денежных средств, связанные с операциями между
предприятиями группы.

16. Например

В таблице 1 приведены ОФП компаний «МАМА» и
«ДОЧА» на 31 декабря 2013 года. 1 июля 2013 года
компания «МАМА» приобрела 90% акций компании
«ДОЧА» за 800 тыс. долл. Справедливая стоимость
чистых активов компании «ДОЧА» на дату приобретения
составляла 850 тыс. долл.
В соответствии с учетной политикой «МАМА» оценивает
долю неконтролирующих акционеров пропорционально
доли участия покупателя в приобретенных
идентифицируемых чистых активах.
Компания «ДОЧА» имеет задолженность перед
компанией «МАМА» за оказанные консультационные
услуги в сумме 5 тыс. долл.

17. Таблица 1

АКТИВЫ
«МАМА»
«ДОЧА»
Основные средства
2500
1000
Инвестиции
800
Запасы
1300
100
Дебиторская задолж.
100
750
Денежные средства
300
150
Итого активы
5000
2000
Акционерный капитал
3500
800
Нераспределенная прибыль
250
50
Кредиторская задолженность
1240
1145
10
5
1250
2000
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Задолженность по налогам
Итого капитал и обязательства

18. Расчеты

Неконтролирующая доля:
850*0,1=85
в том числе приходящаяся на
- акционерный капитал:
800*0,1=80
- нераспределенную прибыль
50*0,1=5

19. Расчеты

Гудвил при приобретении:
переданное возмещение
800
+
сумма неконтролирующей доли в приобретаемом
предприятии
85
сумма на дату приобретения идентифицируемых
приобретенных активов за вычетом принятых
обязательств (Сумма чистых активов
предприятия)
850
Гудвилл
35

20. Процедура суммирования

АКТИВЫ
«МАМА»
«ДОЧА»
Суммарный
баланс
Основные средства
2500
1000
3500
Инвестиции
800
Запасы
1300
100
1400
Дебиторская задолж.
100
750
850
Денежные средства
300
150
450
Итого активы
5000
2000
7000
Акционерный капитал
3500
800
4300
Нераспределенная прибыль
250
50
300
Кредиторская задолженность
1240
1145
2385
10
5
15
1250
2000
7000
800
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Задолженность по налогам
Итого капитал и обязательства

21. Отражаем гудвил приобретенный в ходе объединения бизнеса

Дт Гудвил
Кт Инвестиции
35
35

22. Отражение неконтролирующей доли

Дт Акционерный капитал
Дт Нераспределенная прибыль
Кт Неконтролирующая доля
80
5
85

23. Процедура элиминирования

взаимозачет (исключение) балансовой
стоимости инвестиций МП в ДП и
доли МП в капитале ДП:
Дт Акционерный капитал
Дт Нераспределенная прибыль
Кт Инвестиции
720
45
765

24. Исключение внутригрупповых остатков

Дт Кредиторская задолженность
Кт Дебиторская задолженность
5
5

25.

АКТИВЫ
Суммарный
баланс
Основные средства
3500
Инвестиции
800
Гудвил
Консолидир. пров.
Дт
Кт
Консолид.
баланс
3500
800
35
35
Запасы
1400
Дебиторская задолж.
850
Денежные средства
450
450
Итого активы
7000
6230
1400
5
845
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Акционерный капитал
4300
800
3500
Нераспределенная прибыль
300
50
250
Неконтролирующие доли
Кредиторская задолженность
Задолженность по налогам
Итого капитал и обязательства
85
2385
5
2380
15
7000
85
15
890
890
6230