Аренда. Финансовая аренда

1. МСФО (IAS) 17

«Аренда»

2. Цель стандарта

– определить надлежащую учетную
политику и состав информации,
подлежащей раскрытию, в отношении
договоров аренды для арендаторов и
арендодателей.

3. Определения

Аренда – договор, согласно которому
арендодатель передает арендатору право на
использование актива в течение
согласованного периода времени в обмен на
платеж или ряд платежей.
Финансовая аренда – аренда,
предусматривающая передачу практически
всех рисков и выгод, связанных с владением
активом. Право собственности в конечном
итоге может как передаваться, так и не
передаваться.
Операционная аренда – аренда, отличная от
финансовой аренды.

4. Аренда классифицируется как финансовая, если

–договор аренды предусматривает передачу
права собственности на актив арендатору в
конце срока аренды;
–арендатор имеет право на покупку актива по
цене ниже справедливой стоимости;
–срок аренды распространяется на
значительную часть срока экономической
службы актива;
–на дату начала арендных отношений
приведенная стоимость минимальных арендных
платежей практически равна справедливой
стоимости актива, являющегося предметом
аренды;
–сданные в аренду активы имеют такой
специализированный характер, что только

5. Например

1) Организация арендовала оборудование на
срок 7 лет. По окончании срока аренды право
собственности переходит к арендатору.
2) Организация арендовала оборудование на
срок 7 лет. СПИ оборудования составляет 8
лет. По окончании срока аренды право выкупа
не предусмотрено.
3) Организация арендовала оборудование на
срок 3 года. СПИ оборудования составляет 8
лет. По окончании срока аренды право выкупа
не предусмотрено.
1,2 – финансовая аренда; 3 – операционная.

6. Отражение операционной аренды в отчетности

Актив, переданный по договору аренды,
учитывается на балансе арендодателя
Доходы от аренды у арендодателя
(расходы по арендным платежам у
арендатора) признаются в ОПУ на
равномерной основе в течение всего
срока аренды
Переданный в аренду актив
амортизируется арендодателем в
соответствии с принятой учетной
политикой, расходы на амортизацию
признаются в ОПУ

7. Например

Компания «Стройивест» сдает компании
«Рассвет» здание первоначальной
стоимость 1,5 млн долл. Срок аренды –
3 года. СПИ здания – 30 лет. Ежегодная
арендная плата установлена в сумме 75
тыс. долл.
Задание: Определите, к какому виду
относится данная аренда. Покажите, как
будет отражена данная операция за
первый год в финансовой отчетности
арендодателя и арендатора.

8. Решение

Учет у арендатора:
1) Начислены арендные платежи:
Дт Расходы на аренду
75
Кт Задолженность по аренде
2) Перечислены арендные платежи:
Дт Задолженность по аренде
75
Кт Денежные средства
75
Отражение в отчетности у арендатора:
В ОПУ:
Расходы на аренду здания
(75)
75

9. Решение

Учет у арендодателя:
1) Начислена ежегодная арендная плата:
Дт Задолженность арендатора
75
Кт Доходы от аренды
75
2) Отражено поступление ден.ср-в:
Дт Денежные средства
75
Кт Задолженность арендатора
75
3) Начислена амортизация здания:
Дт Расходы на амортизацию 50
Кт Накопленная амортизация
50

10. Решение

Отражение в отчетности у
арендодателя:
В ОФП в долгосрочных активах:
Основное средство
1450 тыс.
долл.
В ОПУ:
Доход от аренды
75 тыс. долл.
Расходы на амортизацию
(50) тыс.
долл.

11. Отражение финансовой аренды в отчетности у арендатора

Первоначальное признание:
Арендатор признает в ОФП:
Активы и Обязательства (в том числе
долго- и краткосрочные обязательства)
в сумме, равной (на дату начала
аренды)
Справедливая
стоимость
полученного
в аренду
имущества
Приведенная
стоимость
минимальных
арендных
платежей

12. Определения

Минимальные арендные платежи – платежи на
протяжении срока аренды, которые обязан уплатить
арендатор, за исключением условной арендной платы,
затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате
арендодателем и возмещаемых ему, вместе со
следующим:
– применительно к арендатору – суммы,
гарантированные арендатором или стороной, связанной
с арендатором;
–применительно к арендодателю – остаточная
стоимость, гарантированная арендодателю:
арендатором; стороной, связанной с арендатором; или
третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое
в финансовом отношении способно выполнить
обязательства по гарантии.

13. Определения

Гарантированная остаточная стоимость:
– применительно к арендатору – часть остаточной
стоимости, гарантированная арендатором или стороной,
связанной с арендатором и
– применительно к арендодателю – часть остаточной
стоимости, гарантированная арендатором или третьим
лицом, не связанным с арендатором, способным
выполнить свои обязательства.
Негарантированная остаточная стоимость – часть
остаточной стоимости актива, реализация которой не
гарантирована или гарантирована только стороной,
связанной с арендодателем.
Первоначальные прямые затраты – дополнительные
затраты, непосредственно связанные с подготовкой и
заключением договора аренды

14. Определение

Ставка процента, подразумеваемая
в договоре аренды
– ставка дисконтирования, при
использовании которой на дату начала
арендных отношений, агрегированная
приведенная стоимость МАП и
негарантированной остаточной
стоимости становится равна сумме
справедливой стоимости актива,
являющегося предметом аренды, и
первоначальных прямых затрат
арендодателя.

15. Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды

Приведенная
стоимость
МАП
Негарантированная
остаточная
стоимость
Ставка процента,
подразумеваемая
в договоре аренды
Справедливая стоимость
актива плюс
первоначальные
прямые затраты
арендодателя

16. Ставка дисконтирования МАП

Имеется ли возможность измерить
ставку процента, подразумеваемую
в договоре аренды?
НЕТ
ДА
Ставка процента,
подразумеваемая
в договоре аренды
Приростная ставка на
заемный капитал
(ставка, по которой
арендатор мог бы привлечь
дополнительное
финансирование)

17. Последующая оценка финансовой аренды

МАП
Финансовые
расходы
Уменьшение
неоплаченных
обязательств

18. Затраты на финансирование

подлежат распределению между всеми
периодами в течение срока аренды
таким образом, чтобы получилась
постоянная периодическая ставка
процента по непогашенному остатку
обязательства

19. Начисление амортизации актива, полученного в аренду

Применяется тот же метод начисления
амортизации, что и для активов (того же
класса), находящихся в собственности
Период начисления амортизации –
наименьший из двух сроков – срока
аренды и срока полезного
использования
Если актив переходит в собственность
арендатора по окончании аренды, то
амортизационный период – срок
полезного использования

20. Например

Организация арендовала оборудование,
справедливая стоимость которого составляет 1600
долл., сроком на 4 года. Срок полезного
использования оборудования 5 лет. Выкуп
оборудования в конце срока аренды не
предусмотрен. Ежегодно арендатор выплачивает
арендодателю 516 долл. Ставка, подразумеваемая
в договоре аренды, составляет 11%. Метод
начисления амортизации для аналогичных ОС –
линейный.
Задание: определите вид аренды в соответствии с
экономической сущностью контракта; составьте
расчет арендной платы актуарным методом:
покажите, как будет отражаться данная операция в
учете и отчетности арендатора за первый год
аренды.

21. Решение

Расчет арендной платы актуарным
методомЗадолж. Процент Платеж Задолж.
Период
на нач.
ы
А
1
2 (1*11%)
3
4(1+2-3)
1
1600
176
516
1260
2
1260
139
516
883
3
883
97
516
464
4
464
52
516
0
Итого
-
464
2064
-
на кон.

22. Решение

Первоначальная оценка:
Дт Основные средства
1600
Кт Обязательство по фин. аренде
1600
- Принято на баланс арендованное
оборудование; отражено обязательство
по финансовой аренде.

23. Решение

Начисление процентных платежей:
Дт Расходы по процентам
176
Кт Обязательство по фин.аренде
176
Перечисление арендного платежа:
Дт Обязательство по фин.аренде 516
Кт Денежные средства
516
Начисление амортизации (1600/4)
Дт Расходы на амортизацию
400
Кт Накопленная амортизация
400

24. Выписки из финансовой отчетности

Отчет о финансовом положении
Основные средства (1600-400)
1200
Обязательства по фин.аренде
1260
в том числе
- долгосрочное
883
- краткосрочное
377
Отчет о прибылях и убытках
Расходы на амортизацию
(400)

25. Отражение финансовой аренды в отчетности арендодателя

Первоначальное признание
Арендодатель признает в ОФП:
Дебиторскую задолженность в сумме,
равной чистой инвестиции в аренду

26. Определение

Валовые инвестиции в аренду – это
совокупность:
– минимальных арендных платежей, причитающихся
к получению арендодателем по договору
финансовой аренды;
– негарантированной остаточной стоимости,
начисляемой арендодателю.
Чистые инвестиции в аренду – валовые
инвестиции в аренду, дисконтированные с
использованием ставки процента, подразумеваемой
в договоре аренды.
Незаработанный финансовый доход – разница
между:
–валовыми инвестициями в аренду и
–чистыми инвестициями в аренду.

27. Последующая оценка финансовой аренды

Признание финансового дохода должно
основываться на графике, отражающем
постоянную периодическую норму
доходности по чистым инвестициям
арендодателя в финансовую аренду.