Бухгалтерский учет и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению, направления их совершенствования

1. «Бухгалтерский учет и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению, направления их совершенствования» (на

материалах ОАО «8 Марта»)
Соискатель : Модина Н.В.
Научный руководитель : Толкачева Е.Г.

2.

Рисунок 1 - Основные принципы обязательного социального страхования

3.

Рисунок 2 – Задачи обязательного социального страхования

4.

Рисунок 3 – Задачи учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

5.

Таблица 2 - Содержание основных принципов учета расчетов по социальному
страхованию и обеспечению
Принцип
Содержание
1.
Принцип Предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; её
автономности обязательства перед ФСЗН строго обособлены от имущества её совладельцев, работников и других
организаций. Данные учета расчетов по социальному страхованию представляют единую систему,
отвечающую задачам управления обязательствами перед ФСЗН в процессе её функционирования.
2.
Принцип Двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, связанных с учетом расчетов
двойной
по социальному страхованию, предопределённое использованием двойной записи на счетах, то есть
записи
одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счёта и кредиту другого бухгалтерского счёта
3.
Принцип
действующей
организации
4.
Принцип
объективност
и
Предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции в обозримом будущем,
погашая обязательства перед ФСЗН в установленном порядке
Состоит в том, что все операции по расчетам по социальному страхованию должны находить отражение в
бухгалтерском учёте, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учёта, подтверждаться
оправдательными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.
5.
Принцип Предполагает определённую степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при
осмотрительн учете расчетов по социальному страхованию, производимых в условиях неопределённости, позволяющую
ости
избежать завышения задолженности перед ФСЗН или занижения обязательств.
6.
Принцип
начислений.
7.
Принцип
периодичност
и.
Все операции по учету расчетов с ФСЗН записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и
относятся к тому отчётному периоду, когда была совершена операция.
Нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение данных по учету расчетов с
ФСЗН – составление баланса и отчётности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип
обеспечивает сопоставимость отчётных данных, позволяет по истечении определённых периодов времени
исчислить финансовые результаты.
8.
Принцип Содержание внутренней учётной информации по расчетам с ФСЗН – коммерческая тайна организации, за
конфиденциал разглашение и нанесение ущерба её интересам предусмотрена установленная законодательством
ьности
ответственность.

6.

Рисунок 4 – Миссия и направления развития ОАО «8 Марта»

7.

Таблица 3 – Основные показатели развития ОАО «8 Марта» за 2020-2021 гг. (тыс. р.)
2020 г.
2021 г.
Отклонение,
(+; –)
Темп роста,
%
20967
18658
-2309
88,99
18280
19056
776
104,25
2687
3657
4035
398
2984
3364
-2289
-673
-671
14,81
81,60
83,37
-5005
-6746
-1741
134,79
7. Прочие доходы по текущей деятельности, тыс р.
2202
2685
483
121,93
8. Прочие расходы по текущей деятельности, тыс р.
9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности, тыс
р.
10. Прибыль (убыток) от инвестиционной,
финансовой и иной деятельности, тыс р.
11. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс р.
12. Налог на прибыль, тыс р.
13. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из
прибыли (дохода), тыс р.
14. Чистая прибыль (убыток), тыс р.
2973
4316
1343
16,31
-5776
-8377
-2601
-1,00
-3210
-1935
1275
60,28
-8986
-
-10312
-
-1326
-
114,76
-
-
-
-
-
-8987
-10313
-1326
114,75
Показатели
1. Выручка от реализации товаров, продукции,
работ, услуг, тыс р.
2. Себестоимость реализованных товаров,
продукции, работ, услуг, тыс р.
3. Валовая прибыль (убыток), тыс р.
4. Управленческие расходы, тыс р.
5. Расходы на реализацию, тыс р.
6. Прибыль (убыток) от реализации товаров,
продукции, работ, услуг, тыс р.

8.

Рисунок 5 – Динамика прибыли ОАО «8 Марта» за 2020-2021 гг.

9.

Таблица 7 – Динамика показателей рентабельности (убыточности)
ОАО «8 Марта» за 2020-2021 гг.
Показатели
1. Выручка от реализации товаров,
продукции, работ, услуг (за вычетом налогов
и сборов), тыс р.
2. Себестоимость реализованной продукции
(товаров, работ, услуг),
тыс р.
3. Управленческие расходы, тыс р.
4. Расходы на реализацию, тыс р.
5. Расходы, всего, тыс. р.
6. Среднегодовая стоимость активов,
тыс р.
7. Прибыль (убыток) от реализации
продукции, товаров, работ, услуг, тыс р.
8. Чистая прибыль, тыс р.
9. Показатели рентабельности (убыточности):
9.1. Рентабельность (убыточность) продаж, %
9.2. Рентабельность (убыточность)
реализованной продукции (товаров, работ,
услуг), р.
9.3. Рентабельность (убыточность) активов, р.
2020 г.
2021 г.
Отклонение,
(+; –)
Темп
роста, %
20967
18658
-2309
88,99
18280
19056
776
104,25
3657
4035
25972
2984
3364
25404
673
671
568
81,60
83,37
97,81
48874
37318
-11556
76,36
-5005
-6746
-1741
134,79
-8987
-10313
-1326
114,75
-23,87
-36,16
-12,29
151,47
19,27
26,55
7,28
137,80
-18,39
-27,64
-9,25
150,29

10.

Таблица 8 – Корреспонденция счета 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению»
По дебету с кредитом счетов
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»
67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам»
70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
75 «Расчеты с учредителями»
79 «Внутрихозяйственные
расчеты»
По кредиту с дебетом счетов
08 «Вложения в долгосрочные активы» 10 «Материалы»
20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные
производства»
25 «Общепроизводственные затраты»
26 «Общехозяйственные затраты» 28 «Брак в
производстве»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
44 «Расходы на реализацию» 50 «Касса» 51 «Расчетные
счета»
52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках»
70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
91 «Прочие доходы и расходы» 96 «Резервы предстоящих
платежей»
97 «Расходы будущих периодов»

11.

Таблица 10 – Корреспонденция счетов по учету отчислений в ФСЗН в
ОАО «8 Марта» за 2021 г.
Дебет Кредит
Сумма,
Содержание операции
тыс. р.
Удержан обязательный страховой взнос (на пенсионное
70
69
306,3
страхование), уплачиваемый за счет работника
Взносы в ФСЗН отнесены на затраты основного производства
20
69.02
192,5
Взносы в ФСЗН отнесены на затраты вспомогательного
23
69.02
1851,4
производства
Взносы в ФСЗН отнесены на общепроизводственные затраты
25
69.02
3673,9
Взносы в ФСЗН отнесены на общехозяйственные затраты
26
69.02
1969,8
Взносы на обязательное страхование перечислены с расчетного
69
51
50
счета предприятия
Взносы в ФСЗН отнесены на затраты вспомогательного
23
69.02
1851,4
производства
Взносы в ФСЗН отнесены на общепроизводственные затраты
25
69.02
3673,9
Взносы в ФСЗН отнесены на общехозяйственные затраты
26
69.02
1969,8
Взносы на обязательное страхование перечислены с расчетного
69
51
50
счета предприятия
Взносы на обязательное страхование перечислены с расчетного
69
51
3500
счета в Белагропромбанке
Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от
97
69
685
оплаты труда работников, занятых выполнением работ,
относящихся к будущим периодам

12.

Таблица 11 – Порядок начисления взносов в ФСЗН на суммы переходящих отпускных
Порядок
Отчет 4-фонд за январь —
Форма
ПУ-3,
в
составе
показателей
начисления
сентябрь, в составе показателей
взносов в ФСЗН
на
суммы
июля
августа
июля
августа
переходящих
отпускных
Единовременно
на всю сумму
отпускные – 286 отпускные – 494 отпускные
–
руб.,
руб.,
780 руб.,
.
взносы – 273
руб.
Отдельно
на Взносы – 100,10 Взносы – 172,9
отпускные
–
соответствующу руб.
286 руб.,
руб.
ю часть
взносы – 100,10
руб.
–
отпускные –
494 руб.,
взносы
–
172,90 руб.

13.

Таблица 12 - Предлагаемый график документооборота
Штатное расписание
Сводка начисленной
зарплаты по ее составу и
категориям работников
ф. 4-фонд
ф. 4-платежи
Кто составляет
Работник отдела кадров
бухгалтер
бухгалтер
бухгалтер
Срок составления
ежегодно не позднее 31
декабря или при
внесении изменений
до 10 месяца, следующего за
отчетным
до 10 числа
месяца
до 10 числа
месяца
Кто проверяет
главный бухгалтер
главный бухгалтер
Срок проверки
в день составления
в день составления
руководитель, главный
бухгалтер
главный бухгалтер
в день составления
в день составления
главный
бухгалтер
в день
составления
руководитель,
главный
бухгалтер
в день
составления
главный
бухгалтер
в день
составления
руководитель,
главный
бухгалтер
в день
составления
в бухгалтерию
в бухгалтерию
Наименование
документа
Кто
утверждает
(подписывает)
Срок утверждения
Куда передается
Срок передачи
Где хранится
Ответственный
хранение
Срок хранения
за
на следующий день
после подписания
в день подписания
в отделе кадров
в бухгалтерию
начальник отдела кадров
главный бухгалтер
10 лет
3 года
в бухгалтерию в бухгалтерию
на следующий на следующий
день после
день после
подписания
подписания
в бухгалтерии в бухгалтерии
3 года
3 года

14.

Рисунок 6 – Задачи анализа расчетов по государственному
социальному страхованию и обеспечению

15.

Рисунок 7 – Функции анализа расчетов по государственному
социальному страхованию и обеспечению

16.

Таблица 13 – Информационное обеспечение анализа расчетов по
социальному страхованию и обеспечению
Источники формирования
Состав информации
информации
Бухгалтерская отчетность ф. № 1 «Баланс». Пояснительная записка
Статистическая отчетность ф. 12-т «Отчет по труду». ф. 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на
производство продукции (работ, услуг). статистическая
отчетность отдела кадров по движению рабочих. ф. 4-Фонд
(Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах Фонда
социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты Республики Беларусь». ф. 4-платежи
«Отчет о платежах на профессиональное пенсионное
страхование в Фонд социальной защиты населения
Министерства труда и социальной защиты Республики
Беларусь»
Регистры бухгалтерского регистры аналитического и синтетического учета по счету 69
учета
Первичные документы
список лиц для начисления по больничным листкам и
больничные листки; список лиц о количестве детей, их
возрасте и размере компенсаций и другие сведения по мере
необходимости; и т.д.
Плановая информация
план по заработной плате

17.

Таблица 19 – Динамика начисленных страховых взносов в Фонд социальной
защиты населения в ОАО «8 Марта» за 2020-2021 гг.
Годы
2020
2021
Начисленные обязательные Отклонение Темп роста,
страховые взносы, тыс. р.
(+; –)
%
6953,5
5407,0
-1546,5
77,76
Темп прироста
(снижения), %
-22,24
Таблица 20 – Расчет влияния факторов на динамику страховых взносов в
Фонд социальной защиты населения в ОАО «8 Марта» за 2020-2021 гг.
Показатели
1. Начисленная сумма выплат работникам, на
которую начисляются обязательные страховые
взносы, тыс. р.
2. Среднесписочная численность застрахованных
работников, чел.
3. Произведенные плательщиком расходы за счет
средств бюджета, государственного
внебюджетного ФСЗН, тыс. р.
4. Сумма начисленных страховых взносов на 1
работника, тыс. р.
5. Сумма платежей на 1 работника, тыс. р.
6. Коэффициент использования средств ФСЗН
2020 г.
2021 г.
Отклонен
ие (+; –)
Расчет влияния
факторов
2435,79
1897,24
-538,55
(-538,55) 0,34 = 183,1
860
672
-188
-63,92
1049,5
927,7
-121,8
-41,41
2,8
2,8
-
-
1,2
1,4
0,2
0,07
43,09
48,90
5,81
1,98

18.

Таблица 21 – Состав, структура и динамика выплат работникам по
государственному социальному страхованию в ОАО «8 Марта» за 2020-2021 гг.
Показатели
1. Пособия по временной
нетрудоспособности
2. Пособия по беременности и родам
3. Пособия в связи с рождением
ребенка
4. Пособия женщинам, ставшим на
учет в государственной организации
здравоохранения до 12-недельного
срока беременности
5. Пособия на погребение и
возмещение расходов на погребение
6. Ежемесячные пособия семьям,
воспитывающим детей
7. Оплата одного дополнительного
свободного от работы дня в месяц
опекуну ребенка-инвалида в возрасте
до 18 лет
Итого
2020 г.
сумма,
удельный
тыс. р.
вес, %
2021 г.
сумма,
удельный
тыс. р.
вес, %
Отклонение (+, –)
сумма, тыс.
удельный
р.
вес, п. п.
393,93
37,54
301,45
32,49
-92,48
-5,05
76,52
50,89
4,85
27,07
2,92
-23,82
-1,93
53,19
93,89
8,94
43,89
4,73
-50,00
-4,21
46,75
6,88
0,66
3,29
0,35
-3,59
-0,31
47,83
2,56
0,24
5,63
0,61
3,07
0,37
219,76
500,05
47,65
545,62
58,81
45,57
11,16
109,11
1,27
0,12
0,75
0,08
-0,52
-0,04
59,06
1049,47
100
927,71
100
-121,76
-
88,40
Темп
роста, %

19.

Рисунок 8 – Структура выплат работникам по государственному социальному
страхованию в ОАО «8 Марта» за 2020 г.

20.

Рисунок 9 – Структура выплат работникам по государственному социальному
страхованию в ОАО «8 Марта» за 2021 г.

21.

Таблица 22 – Оценка влияния факторов на динамику страховых взносов в
Фонд социальной защиты населения в расчете на одного плательщика в
ОАО «8 Марта» за 2020-2021 гг.
Показатели
1. Численность плательщиков
страховых взносов, чел.
2. Начисленные страховые взносы,
тыс. р.
3. Страховые взносы на одного
плательщика, тыс. р. (стр. 2 : стр.
1)
2020 г.
2021 г.
Отклонение
(+; –)
860
672
-188
2435,79
1897,24
-538,55
2,83
2,82
-0,01
Расчет влияния
факторов
(2435,79 / 672) – 2,83 = 3,62
– 2,83 = 0,79
2,82 – (2435,79 / 672) = 2,82
– 3,62 = -0,80
0,79 + (-0,80) = -0,01
Таблица 23 – Оценка влияния факторов на сумму выплат из Фонда
социальной защиты населения в расчете на одного плательщика в ОАО «8
Марта» за 2020-2021 гг.
Показатели
1. Численность плательщиков
страховых взносов, чел.
2. Выплаты по государственному
социальному страхованию, тыс. р.
3. Выплаты на одного плательщика,
тыс. р. (стр. 2 : стр. 1)
2020 г.
2021 г.
Отклонение (+;
–)
860
672
-188
1049,5
927,7
-121,8
1,22
1,38
-0,48
Расчет влияния
факторов
(1049,5 / 672) – 1,22 =
1,56 – 1,22 = 0,34
1,38 –(1049,5 / 672) =
-0,18
0,34 + (-0,18) = -0,52

22.

Таблица 24 – Расчет коэффициента соотношения выплат по
государственному социальному страхованию и отчислений в Фонд
социальной защиты населения в ОАО «8 Марта» за 2020-2021 гг.
Показатели
1. Выплаты по государственному социальному
страхованию, тыс. р.
2. Сумма страховых взносов в Фонд социальной
защиты населения, тыс. р.
3. Коэффициент соотношения выплат по
государственному социальному страхованию и
отчислений Фонду социальной защиты населения, р.
(стр. 1 : стр. 2)
2020 г.
2021 г.
Отклонение
(+; –)
Темп
роста, %
1049,5
927,7
-121,8
88,39
2435,79
1897,24
-538,55
77,89
0,43
0,49
0,06
113,95
Таблица 25 – Расчет влияния факторов на динамику коэффициента
соотношения выплат по государственному социальному страхованию и отчислений
в Фонд социальной защиты населения в ОАО «8 Марта» за 2020-2021 гг.
Показатели
1. Выплаты по государственному социальному
страхованию, тыс. р..
2. Сумма страховых взносов в Фонд социальной
защиты населения, тыс. р.
3. Коэффициент соотношения выплат по
государственному социальному страхованию и
отчислений Фонду социальной защиты населения, р.
2020 г.
2021 г.
Отклонение
(+; –)
1049,5
927,7
-121,8
2435,79
1897,24
-538,55
0,43
0,49
0,058
Расчет влияния
факторов
927,7 / 2435,8 –0,43 =
0,38 – 0,43= -0,05
0,49 – 927,7 / 2435,8 =
0,49 – 0,38 = 0,11
-0,05 + 0,11 = 0,06

23.

Таблица 26 – Расчет социальной нагрузки в ОАО «8 Марта» за 2020-2021 гг.
Показатели
1. Выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, тыс. р.
2. Сумма начисленных страховых взносов,
тыс. р.
3. Социальная нагрузка, %
(стр. 2 : стр. 1 × 100)
2020 г.
2021 г.
Отклонение
(+; –)
Темп
роста, %
20967
18658
-2309
88,99
2435,79
1897,24
-538,55
77,89
11,62
10,17
-1,45
87,53
Таблица 27 – Расчет влияния факторов на показатель социальной
нагрузки в ОАО «8 Марта» за 2020-2021 гг.
Показатели
1. Сумма начисленных
страховых взносов, тыс. р.
2. Выручка от реализации
продукции, товаров, работ,
услуг, тыс. р.
3. Показатель социальной
нагрузки, % (стр. 1 : стр. 2
× 100)
2020 г.
2021 г.
Отклонени
е (+; –)
Расчет влияния
факторов
1897,24 : 20967 * 100 – –
11,62 = 9 – 11,62 = -2,57
2435,79
1897,24
-538,55
20967
18658
-2309
10,17 – 1897,24 : 20967 *
100 = 10,17 – 9 = 1,17
11,62
10,17
-1,45
-2,57 + 1,17 = -1,4

24.

Таблица 28 – Динамика задолженности по социальному страхованию и
обеспечению в ОАО «8 Марта» за 2019-2021 гг.
На конец года
2019
2020
2021
Задолженность по
Отклонение Темп роста,
социальному страхованию
(+; –)
%
и обеспечению, тыс. р.
153
65
-88
42,48
76
11
116,92
Темп прироста
(снижения), %
-57,52
16,92
Таблица 29 – Динамика кредиторской задолженности по социальному
страхованию и обеспечению в составе обязательств и совокупных активов
ОАО «8 Марта» за 2021 г.
Показатели
1. Кредиторская задолженность по социальному
страхованию и обеспечению, тыс. р.
2. Краткосрочные обязательства, тыс. р.
3. Итог баланса, тыс. р.
4. Удельный вес кредиторской задолженности по
социальному страхованию и обеспечению в
краткосрочных обязательствах, % (стр. 1 : стр. 2 ×
100)
5. Удельный вес кредиторской задолженности по
социальному страхованию и обеспечению в итоге
баланса, % (стр. 1 : стр. 3 × 100)
На
01.01.2021
На
01.01.2022
Отклонение (+, –) или
темп роста (%)
65
76
11
26484
36894
32342
31376
5858
-5518
0,25
0,23
-0,02
0,18
0,24
0,06

25.

Рисунок 10 – Динамика задолженности ОАО «8 Марта» перед Фондом
социальной защиты населения за 2020-2021 гг.

26.

Таблица 30 – Расчет влияния задолженности по социальному страхованию и
обеспечению на изменение коэффициента текущей ликвидности в ОАО «8
Марта» за 2021 г.
На
Показатели
1. Краткосрочные активы,
тыс. р.
2. Краткосрочные
обязательства, тыс. р.
в том числе:
кредиторская
задолженность по
социальному
страхованию и
обеспечению, тыс. р.
3. Коэффициент текущей
ликвидности (стр. 1 : стр.
2)
На
Отклонение
01.01.202
01.01.202
(+; –)
2
1
Расчет влияния
факторов
17596
10796
-6800
-6800 / 32342 = -0,21
26454
32342
5888
17596 / 32342 –17596
/ 26454 = -0,12
65
76
11
-0,12 / 5888 * 11 = 0,00022
менее -0,01
0,67
0,33
0,34
-0,21 - 0,12 = -0,33

27.

Таблица 31 – Расчет влияния задолженности по социальному страхованию и
обеспечению на изменение коэффициента обеспеченности обязательств
активами в ОАО «8 Марта» за 2021 г.
На
Показатели
1. Обязательства, тыс. р.
в том числе: кредиторская
задолженность по
социальному страхованию и
обеспечению, тыс. р.
2. Итог баланса, тыс. р.
3. Коэффициент
обеспеченности
обязательств активами (стр.
1 : стр. 2)
01.01.202
1
30143
65
На
01.01.202
2
Отклонение
(+; –)
Расчет влияния
факторов
32396
2253
2253/ 31376 = 0,07
76
11
11 / 31376 = 0,0004
= менее 0,01
36894
31376
-5518
30143 /31376 –
30143 / 36894 =
0,14
0,82
1,03
0,21
0,07 + 0,14 = 0,21

28.

Доклад окончен.
Спасибо за внимание.