Экспертные навыки работы с требованиями налогового органа

1.

ТЕМАТИЧЕСКАЯ СТАЖИРОВКА
Экспертные навыки работы с требованиями налогового органа
МОДУЛЬ 2
«Камеральные налоговые Требования»
Руководитель стажировки–
Шиляева Юлия Геннадьевна
руководитель налогово-правового направления
Адвокатского бюро «ЮРКОМПЭКС»,
аттестованный налоговый консультант,
член Федеральной Палаты налоговых консультантов
советник налоговой службы РФ 2 ранга

2. Вопросы модуля 2

Камеральные налоговые Требования
1. Основания истребования
- пояснений
- документов
2. Случаи «приношения жертвы» налогоплательщиком
3. Истребование документов по «цепочке»
4.Истребование документов по трудовым и гражданско-правовым
отношениям
5. Анализ и разбор Требований
6. Подготовка мотивированных ответов на Требования

3. Основания истребования пояснений в КНП статья 88 НК РФ

Основания
Форма истребования
Норма НК РФ
1. Ошибки в налоговой декларации (расчете)
2. Противоречия между сведениями,
содержащимися в налоговой декларации
(расчете)
3. Противоречия между сведениями,
содержащими в налоговой декларации и
документов, представленных с ней вместе
К Требованию прилагается перечень
операций, по которым выявлены ошибки и
указан код ошибки в соответствии с
Письмом ФНС РФ от 03.12.18г. № ЕД-415/23367 «О направлении
информационного письма».
ПОЯСНЕНИЯ
или
УТОЧНЕННАЯ
ДЕКЛАРАЦИЯ
п. 3 ст. 88 НК РФ
4. Несоответствие между представленными
сведениями (данными декларации, расчета,
приложенных документов) и данными, которые
имеются у ИФНС
5. Убыток, заявленный в налоговой декларации
ПОЯСНЕНИЯ,
обосновывающие размер
убытка
6. Уточненная декларация с суммой налога к
уменьшению
ПОЯСНЕНИЯ,
обосновывающие
изменения показателей
Примечание
Внимание! Справка 2-НДФЛ не является
декларацией (расчетом), поэтому ИФНС не
вправе требовать пояснения или
уточненную справку.
Период, за который подана уточненная
налоговая декларация, не имеет значения.

4. Коды ошибок

- код ошибки "1" указывается в случае, если запись об операции отсутствует в налоговой декларации
контрагента, либо контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный
отчетный период, либо контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями,
либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и,
соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
- код ошибки "2" указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8
"Сведения из книги покупок" (приложением 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов
книги покупок") и разделом 9 "Сведения из книги продаж" (приложением 1 к разделу 9 "Сведения
из дополнительных листов книги продаж") налоговой декларации налогоплательщика (например,
при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);
- если указан код "3" - данные об операции между разделом 10 "Сведения из журнала учета
выставленных счетов-фактур" и разделом 11 "Сведения из журнала учета полученных счетовфактур" налоговой декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение
посреднических операций);
- код ошибки "4" означает, что возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер
графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;
- код ошибки "5" означает, что в разделах 8 - 12 налоговой декларации по НДС не указана дата счетафактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена
налоговая декларация по НДС;

5. Коды ошибок

- код ошибки "6" означает, что в разделе 8 "Сведения из книги покупок" (приложении 1 к разделу 8
"Сведения из дополнительных листов книги покупок") налоговой декларации заявлен вычет по НДС
в налоговых периодах за пределами трех лет;
- код ошибки "7" означает, что в разделе 8 "Сведения из книги покупок" (приложении 1 к разделу 8
"Сведения из дополнительных листов книги покупок") налоговой декларации заявлен вычет по НДС
на основании счет-фактуры, составленной до даты государственной регистрации;
- код ошибки "8" означает, что в разделах 8 - 12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код
вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года N ММВ-7-3/136@
"Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при
расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж,
применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а
также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения
журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур";
- код ошибки "9" означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 "Сведения
из книги продаж" (приложении 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж")
налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает
сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует
запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.

6.

Основания истребования пояснений
и документов КНП
статья 88 НК РФ
Основания
7. льготы по налогам
Форма истребования
Пояснения об операциях
(имуществе), по которым
применены льготы
и/или
документы, подтверждающие
право на льготы
Норма НК РФ
п. 6 ст. 88 НК РФ
Примечание
НДС и льготы:
-льготные категории
налогоплательщиков указаны в
подп.2, 4-7, 7.1, 12.1, 12.2, 14, 14.1,
16.1, 17, 17.2, 20 и 32 п. 2
и
подп.1-5, 7, 11, 13-16, 18, 20, 23.1,
27, 29, 30 и 33 п.3 ст.149 НК РФ.
Внимание! Остальные операции,
указанные в ст. 149 НК РФ, не
относятся к льготным.
Например, операции по реализации
программного обеспечения на
основании лицензионных договоров.
Вывод: в таком случае ИФНС не
вправе истребовать пояснения и/или
подтверждающие документы

7.

Основания истребования пояснений и документов
в КНП
статья 88 НК РФ
Основание
Форма истребования
Норма НК РФ
Примечание
8. Налоговая декларация по НДС
(возмещение)
Документы, подтверждающие право на вычет
(ст. 172 НК РФ)
п. 8 ст. 88 НК РФ
Только при возмещении ИФНС
вправе истребовать документы
9. Налоговая декларация по НДС с
противоречиями между сведениями
об операциях
Документы, подтверждающие право на вычет, а
также первичные документы и т.п.
п. 8.1 ст. 88 НК
РФ
Только в случае занижения суммы
НДС, подлежащей уплате, либо о
завышении суммы НДС,
заявленной к возмещению.
11. Уточненная налоговая
декларация, представленная спустя 2
года со дня окончания срока сдачи
отчетности
Документы, подтверждающие изменение
сведений в соответствующих показателях, и
регистры налогового учета, где отражены
показатели до и после изменений
п. 8.3. ст. 88 НК
РФ
Только в случае уменьшения
налога или увеличения убытка
12. Налоговая декларация по акцизу,
в которой заявлен вычет в связи с
возвратом реализованных
подакцизных товаров
Документы, подтверждающие возврат товаров
п. 8.4 ст. 88 НК
РФ
10. Налоговая декларация по НДС с
несоответствием сведений об
операциях с данными о тех же
операциях, которые переданы в
ИФНС другими
налогоплательщиками

8.

Основания истребования пояснений и документов
в КНП
статья 88 НК РФ
Основания
Форма истребования
Норма НК РФ
Примечание
п. 8.6 ст. 88 НК РФ
13.Расчет по страховым взносам с
пониженными тарифами
Документы, подтверждающие право на
применение пониженных тарифов
14. Расчет по страховым взносам с
необлагаемыми взносами
Документы, подтверждающие обоснованность
отражения таких сумм
15. Налоговая декларация по
налогу на прибыль с
инвестиционным вычетом
Документы, подтверждающие право на вычет
п. 8.8 ст. 88 НК РФ
16. Декларация, в которой
выявлены несоответствия в
отношении операций с товарами,
подлежащих прослеживанию
Документы по сделкам с товарами,
подлежащим прослеживаемости
п. 8.9 ст. 88 НК РФ
Обязанность представлять подобную
декларацию предусмотрена п. 2 ст. 80
НК РФ, главами 21,26.2, 26.1 НК
РФ(за исключением указанной
декларации, представленной
налогоплательщиком, не имеющим
права на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой
НДС, или не использующим указанное
право)

9.

Основания истребования пояснений и документов
в КНП
статья 88 НК РФ
Основания
Форма истребования
Нормы НК РФ
17. Налоговая декларация по
земельному, водному налогу
или НДПИ
Документы, являющиеся
основанием для исчисления и
уплаты налога
п. 9 ст. 88 НК РФ
18. Декларация (расчет)
представлена организацией –
участником регионального
инвестиционного проекта,
которая пользуется
соответствующими льготами
Документы,
подтверждающие
соответствие показателей
реализации проекта
требованиям к таким
проектам и(или) их
участникам
п. 12 ст. 88 НК РФ
Примечание

10. Срок камеральной налоговой проверки

3 месяца
все налоговые декларации (расчеты)
2 месяца
(+ 1 месяц – продление)
по налоговой декларации НДС

11. Неправомерность Требований в камеральной налоговой проверки

1. Истек срок проверки, а налогоплательщик получает Требование о
представлении пояснений/документов
2. В Требовании не указаны основания истребования пояснений/документов
и из Требования невозможно понять такие основания
3. Пояснения/документы, истребуемые ИФНС, не относятся к основанию
истребования, проверяемому налогу и периоду
4. У контрагента не проходит/закончилась камеральная налоговая проверка
5. Поручение (дата Поручения) об истребовании документов/информации
вынесено после истечения срока камеральной налоговой проверки
Внимание! Ранее в модуле 1 были рассмотрены основные признаки
неправомерности Требований.

12. Готовим ответ на неправомерное Требование

1.
2.
Истек срок проверки, а налогоплательщик получает Требование о представлении пояснений/документов
В Требовании не указаны основания истребования пояснений/документов и из Требования невозможно
понять такие основания
3. лицами
налогового
органа
в
соответствии
с
их
служебными
обязанностями
без
Пояснения/документы, истребуемые ИФНС, не относятся к основанию истребования, проверяемому налогу и
периоду
В ответе цитируем положения ст. 88 НК РФ
Например, согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится
уполномоченными какого-либо специального решения руководителя налогового органа в
течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации
(расчета).
Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2019 года была представлена в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах. По состоянию на 08.04.2022 года срок
камеральной налоговой проверки истек. Следовательно, Требование №____ от _______ ,
выставленное за пределами срока камеральной налоговой проверки, является незаконным.
Согласно подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные
требования налогового органа.
Учитывая вышеизложенное, руководствуясь подп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ, ООО «Ромашка» просит
налоговый орган соблюдать законодательство о налогах и сборах при совершении действий в
отношении налогоплательщика.

13.

4. У контрагента не проходит/закончилась камеральная налоговая проверка
5. Поручение (дата Поручения) об истребовании документов/информации вынесено после истечения срока
камеральной налоговой проверки
Внимание! Обязательно уточняем информацию у контрагента по проводимым мероприятиям налогового контроля
В ответе цитируем положения ст. 88, п. 1 и абз.2 п. 3 ст. 93.1 НК РФ НК РФ
Например, согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными лицами
налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения
руководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой
декларации (расчета).
Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2020 года была представлена в срок, установленный
законодательством о налогах и сборах. По состоянию на 08.04.2022 года срок камеральной налоговой проверки
истек. Следовательно, Требование №____ от _______ , выставленное за пределами срока камеральной
налоговой проверки, является незаконным.
Кроме того,согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку,
вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией),
касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).
Согласно абз.2 п. 3 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы
(информацию), направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности
налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы
указанные документы (информация).При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия
налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации).
Таким образом, Поручение должно быть выставлено в срок камеральной налоговой проверки.
По информации, поступившей от ООО «Звездочка» (по запросу ООО «Ромашка»), у Общества не проводится
камеральная налоговая проверка. Следовательно, истребование документов/информации неправомерно.
Согласно подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные требования
налогового органа.
Учитывая вышеизложенное, руководствуясь подп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ, ООО «Ромашка» просит налоговый орган
соблюдать законодательство о налогах и сборах при совершении действий в отношении налогоплательщика.

14.

Истребование пояснений
Камеральная налоговая проверка

15.

Выбираем варианты поведения
1 вариант – мотивированный отказ
(с возможным требованием приведения документа в соответствии с НК РФ)
Последствия:
Получение Акта об обнаружении нарушения законодательства о налогах и сборах
(правонарушение по ст. 129.1 НК РФ – штраф 5000 руб.)
Получение повторного подобного или скорректированного Требования
Вызов в ИФНС для дачи пояснений
Получение Требования о представлении документов
(!) Акт камеральной налоговой проверки (маловероятен, но возможен)
2 вариант – исполнение (полное/частичное)
(с предварительной оценкой контрагента, доказательств по сделке, осмотрительности при выборе контрагента)
Последствия:
Прохождение проверки без последствий
Получение Требования о представлении документов
Вызов в ИНФС для дачи пояснений
Новая камеральная налоговая проверка (в случае представления уточненной декларации)
(!) Акт камеральной налоговой проверки (маловероятен, но возможен)

16.

ОШИБКИ ИФНС
1.
Требование о представлении пояснений с запросом
документов
Внимание! Либо пояснения, либо документы к истребованию, т.к. форма
Требования разная.
Внимание! Основания истребования пояснений/документов – это
исключительное право налогового органа.
ВСЕ ОСНОВАНИЯ ИСТРЕБОВАНИЯ в ст. 88 НК РФ.
Внимание! При наличии оснований представляем пояснения или
уточненную декларацию.

17.

Пример неправомерного Требования

18.

ОШИБКИ ИФНС
2. Требование о представлении пояснений не указана ошибка
В Требовании должна быть указана ошибка, допущенная организацией
(ИП, физ.лицом), или приложен:
перечень операций, по которым эти ошибки выявлены,
справочно должен быть указан код ошибки
(Приложение к Письму ФНС России 03.12.18г. № ЕД-4-15/23367)

19.

ОШИБКИ ИФНС
3. Требование о представлении документов, в т.ч. КУДиР,
по налоговой декларации по УСН
Определение ВС РФ от 12.04.19г. № 309-ЭС19-3406 по Делу № А71-130/2018
(Постановление АС УО от 08.12.18г. № Ф09-7976/18)
«Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не вправе истребовать у
налогоплательщика книгу учета доходов и расходов, книгу кассира операциониста и другие
документы, подтверждающие ведение раздельного учета по специальным налоговым
режимам, поскольку подобный запрет содержится в п. 7 ст. 88 НК РФ. Глава 26.2 НК РФ
также не предполагает обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган
вместе с налоговой декларацией по единому налогу по УСН, книгу учета доходов и расходов,
книгу кассира операциониста и другие документы, подтверждающие ведение раздельного
учета по специальным налоговым режимам».
Готовим ответ по п. 3:
п. 1 ст. 88 НК РФ
п. 3 ст. 88 НК РФ
В части истребования документов:
п. 7 ст. 88 НК РФ

20.

ОШИБКИ ИФНС
4. Истребование документов в рамках камеральной налоговой проверки
по ст. 93 НК РФ
Перечень оснований истребования документов
в камеральной налоговой проверки ЗАКРЫТЫЙ
Ссылка на ст. 93 НК РФ НЕПРАВОМЕРНА!
«Положения указанной статьи являются общими по отношения к проверкам, проводимым
налоговыми органами. Специальной нормой, регламентирующей порядок проведения,
сроки , а также полномочия должностных лиц при осуществлении камеральной налоговой
проверки, является ст.88 НК РФ. Положения указанной статьи предусматривают случаи,
когда налоговый орган вправе запрашивать сведения и/или документы у проверяемого
лица».
Постановление 13ААС от 21.03.17г. По Делу № А56-53545/2016
Постановление Президиума Вас РФ от 11.11.2008 № 7307/08
Постановление АС СЗО от 18.01.21г. № Ф07-15509/20 по делу № А56-38742/2020

21.

Пример неправомерного
Требования

22.

ОШИБКИ ИФНС
Готовим ответ:
1. Истребовать документы вправе только при наличии
оснований, указанных в п. 8.1 ст. 88 НК РФ: счетафактуры, первичные документы и иные документы
(Письмо ФНС от 10.08.2015г. № СД-4-15/13914,
Постановление АС ВСО от 06.05.16г. № Ф02-1921/16, от
28.04.16г. № Ф02-1859/16)
2. Указать на неправомерность указания ст. 93 НК РФ
3. Указать на запрет истребования дополнительных
документов КНП (п. 7 ст. 88 НК РФ)

23.

ОШИБКИ ИФНС
5. Истребование документов в рамках камеральной налоговой проверки
в связи с возмещением НДС (истребованы документы, не касающиеся
применения налоговых вычетов, заявленных к возмещению)
П. 8 ст. 88 НК РФ
Данная статья позволяет ИФНС истребовать документы, подтверждающие
право на вычет НДС в соответствии со ст. 172 НК РФ
Положения п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что право на применение налоговых
вычетов поставлено в зависимость от наличия у налогоплательщика счетов-фактур и
первичных документов, подтверждающих принятие на учет (работ, услуг),
имущественных прав. Какие-либо иные документ (в том числе, договры, регистры
бух.учета) в качестве основания для применеия налогового вычета в ст. 172 НК РФ не
упоминаются.
(Постановление АС СЗО от 18.01.21г. № Ф07-15509/20)

24.

25.

26.

ОШИБКИ ИФНС
Готовим ответ:
1. Цитируем п. 8 ст. 88 НК РФ
2. Представляем документы по ст. 172 НК РФ,а также
документы не критичные для организации, либо
сообщаем о том, что подобные документы были
представлены ранее
3. Внимание! Не заостряем внимание на неисполнении
остальных пунктов Требования.
4. Сделать ссылку на Постановление АС СЗО от 18.01.21г.
№ Ф07-15509/20 по делу№ А56-38742/2020

27.

ОШИБКИ ИФНС
6. Истребование документов по операциям, которые не являются
льготой
П. 6 ст. 88 НК РФ
Данная статья позволяет ИФНС истребовать пояснения и документы,
подтверждающие право на льготу.
П.1 ст. 56 НК РФ
Льгота
–
это
преимущество,
налогоплательщик (это право).
которым
может
воспользоваться
Вместе с тем со ссылкой на положения п. 6 ст. 88 НК РФ у налогоплательщиков не могут быть
истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК
РФ) или освобождаемым от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, когда такое освобождение
не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с
другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила
налогообложения соответствующих операций.
(п. 14 Постановления Пленума Вас РФ № 33 от 30.05.14г.)

28.

ОШИБКИ ИФНС
Готовим ответ:
1. Цитируем п. 6 ст. 88 НК РФ
2. Если в декларации заявлена льгота и документы,
подтверждающие право на ее применение, не были
представлены, предоставить документы необходимо
3. В части истребования документов, которые не относятся к
льготам, поясните, что данные документы не могут быть
истребованы по основаниям п. 6 ст. 88 НК РФ
4. П. 7 ст. 88 НК РФ

29.

ОШИБКИ ИФНС
7. В КНП просят представить уточненную декларацию по
НДС, т.к. контрагенты проблемные
Внимание!
Проанализировать
риски
по
заявленному
контрагенту, проверить доказательства, в т.ч. коммерческой
осмотрительности, принять решение.

30.

Правомерное/Неправомерное
Требование
Камеральная налоговая проверка
Внимание!
Наличие непрямых
разрывов
свидетельствует о
противоречии.
Это основание
истребование пояснений
(п. 3 ст. 88 НК РФ)

31. Готовим ответ

Цитируем положения п. 3 ст. 88 НК РФ и п. 2 ст. 93 НК РФ – не вправе
истребовать уточненную декларацию
Поясняем характер договорных отношений с контрагентом ( форма –
пояснение), реальность сделки, представляем доказательства
Сообщаем ИФНС, что записи об операциях внесены на основании
первичных документов
Также цитируем положения ст. 81 НК РФ, в соответствии с которой
налогоплательщик обязан представлять уточненную декларацию
только в случае обнаружения занижения налоговой базы и
неправильного исчисления налога

32.

«Встречная» проверка
в рамках КНП по цепочке

33. Готовим ответ

1.
2.
3.
4.
Проверяем представлялся ли подобный пакет документов в ИФНС
Цитируем положения п.1 ст. 93.1 НК РФ
Документы, относящие к деятельности проверяемого налогоплательщика готовим для представления
В отношении счетов фактур, не относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика, готовим
мотивированный отказ (п. 1 ст. 93.1 НК РФ)
5. Делаем ссылку на судебную практику:
Согласно Определению ВАС РФ от 15.10.2013 № ВАС-14062/13 по делу № А43-18174/2012, если истребуемые
документы не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика и содержащаяся в них
информация не может повлиять на определение размера его налоговых обязательств, то неисполнение
такого требования не влечет ответственности.
Но есть судебные решения, в которых суд в конкретной ситуации признал правомерным истребование
документов (информации) в связи с проводимой проверкой по цепочке сделок, связанных с первичной
сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена). То есть, у
лица, не являвшегося непосредственным контрагентом проверяемого налогоплательщика
(Определение Верховного Суда РФ от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282 по делу № А40-172004/2013)
Вывод: В случае получения требования, в котором налоговым органом обосновывается связь истребуемых
документов с деятельностью проверяемого лица, рекомендуем исполнять полученное требование. Отказ от
исполнения требования по существу возможен в виду явной и безусловной неотносимости документов к
проверяемому налогоплательщику.

34.

Готовим ответ
1. Цитируем положения ст. 93 НК РФ и делаем вывод о
невозможности использования положения данной статьи
вне связи со ст. 88 НК РФ
2. Цитируем положения п.8.6 ст. 88 НК РФ и делаем вывод
об отсутствии оснований к истребованию документов
3. Цитируем положения п. 7 ст. 88 НК РФ
4. Обращаем внимание ИФНС на неправомерное
использование п. 6 ст. 101 НК РФ, т.к. такие мероприятия не
проводятся в ходе проверки
5. Делаете ссылку на судебные акты
6. Указываете на права налогоплательщика,
предусмотренные подп.11 и 10 п. 1 ст. 21 НК РФ
7. Просите налоговый орган привести Требование в
соответствие с НК РФ.

35.

Неправомерное Требование
Камеральная налоговая проверка
НД по налогу на прибыль
ГОТОВИМ ОТВЕТ:
-п. 3 ст. 88 НК РФ
-П. 7 ст. 88 НК РФ
-Указываем на
ненадлежащую форму
истребования для
документов
-Поясняем, что изменения
дз/кз не являются
ошибкой. Это следствие
ФХД

36. Проверка 6-НДФЛ и РСВ САМОЗАНЯТЫЕ

Ошибки ИНФС:
Истребование
• документов по взаимоотношениям с самозанятыми
• ( договоры, акты и т.п.)
• штатного расписания
• договоров аренды
• расчета з/п
• Приказов о приеме/увольнении
…

37. Проверка 6-НДФЛ и РСВ САМОЗАНЯТЫЕ

Готовим ответ:
Поясняем специфику деятельности организации, цели
привлечения самозанятых
Аргументируем свою позицию на предмет незаконности и
неправомерности переквалификации ГПД в трудовой договор
Представляем в качестве примера договор с самозанятым с
доп.соглашением, усиливающим положения ГПД в пользу
организации

38. ПОДВОДИМ ИТОГИ по камеральным Требованиям

39. Камеральная проверка

Пример
Пример
Проверяется
налоговая декларация по НДС
Проверяется
налоговая декларация по УСН
Истребуемые документы:
• Путевые листы
• Карточки бухгалтерских счетов
• Договоры со всеми поставщиками
• Платежки
• ОСВ
• Штатное расписание
• Акты сверки расчетов со всеми
покупателями и т.д.
Истребуемые документы:
• Первичные документы,
подтверждающие доходы и расходы
• КУДиР
• Пояснения по видам деятельности
• Пояснения по источникам доходов
• Пояснения по форме расхода

40. Истребование документов/информации

Камеральная налоговая проверка
Проблема
Чрезмерное
истребование
документов
Уточнение Требования,
Завуалированный отказ
налогоплательщика
Отказ в вычетах,
расходах по прибыли,
применение
расчетного метода(!)

41. Камеральная проверка

Безапелляционность КНП
Отработка выгодоприобретателя
Передача сотрудниками ППА и КАО
доказательственной базы в КНП для
оформления Акта
Сомнения в правильности учета
налогоплательщика
Истребование документов ради
истребования
…

42. Камеральная проверка

Расчетный метод
(применение контрольных соотношений)
Преамбула: ИФНС установила несоответствие показателей.
• Налоговая декларация по прибыли за 2019г.: налог составил 0 руб.
• Налоговые декларации по НДС за 1-4 кв. 2019г.:
налог составил 75 327 176 руб.
Результат: применен расчетный метод по установлению размера налога
на прибыль
Итог: налогоплательщик выиграл
Постановление АС МО от 06.04.22г. № А40-115936/2021

43. Требования камеральной налоговой проверки

Путь налогоплательщика – ПОИСК БАЛАНСА