Практические аспекты применения международных стандартов управления качеством

1.

Практические аспекты применения
международных стандартов
управления качеством
1

2.

2
08 ноября 2021 года Международная Федерация
бухгалтеров (IFAC) и Совет по стандартам
аудита и заданий, обеспечивающих уверенность
(IAASB),
опубликовали
Международные
стандарты управления качеством, переведенные
на русский язык:
Международный
стандарт
управления
качеством
1
«Управление
качеством
в
аудиторских организациях, проводящих аудит и
обзорные проверки финансовой отчетности, а
также
выполняющих
прочие
задания,
обеспечивающие уверенность, или задания по
оказанию сопутствующих услуг» (ISQM 1);
https://www.iaasb.org/publications/1-3

3.

3
Международный стандарт управления качеством
2 «Проверки качества выполнения задания» (ISQM
2);
https://www.iaasb.org/publications/2-3
Международный стандарт аудита 220
(пересмотренный) «Управление качеством при
проведении аудита финансовой отчетности»
(МСА 220) и «Согласующиеся поправки в
Международные стандарты аудита (МСА) и
связанные материалы, возникшие в связи с
реализацией проекта по управлению
качеством».
https://www.iaasb.org/publications/220-3

4.

4
Все
аудиторские
организации
должны
привести в соответствие с требованиями
стандартов действующие в них системы
управления качеством до 15 декабря 2022 года.

5.

5
Новые стандарты
Объем
Старые стандарты
Объем
МСК 1 (ISQM 1)
«Управление качеством
в аудиторских
организациях,
проводящих аудит или
обзорные проверки»
60 основных
пунктов,
206 пояснительных
пунктов
Международный стандарт
контроля качества (МСКК
1) "Контроль качества в
аудиторских организациях,
проводящих аудит и
обзорные проверки
финансовой отчетности, а
также выполняющих
прочие задания,
обеспечивающие
уверенность, и задания по
оказанию сопутствующих
услуг"
25 основных
пунктов,
75 пояснительных
пунктов
МСК 2 (ISQM 2)
«Проверки качества
выполнения заданий»
20 основных
пунктов,
53 пояснительных
пунктов
МСА 220
(пересмотренный)
«Управление качеством
при проведении аудита
финансовой
отчетности»
41 основных
пунктов,
116 пояснительных
пунктов
МСА 220 "Контроль
качества при проведении
аудита финансовой
отчетности"
25 основных
пунктов,
36 пояснительных
пунктов
(Допущение о непрерывности деяельности) 60
основных пунктов,
206 пояснительных пунктов

6.

Стандарт
6
Объем
МСК 1 (ISQM 1)
«Управление качеством в
аудиторских
организациях,
проводящих аудит или
обзорные проверки»:
Управление качеством
на уровне фирмы
МСК 1 требует от фирмы разработки, внедрения и эксплуатации
системы управления качеством (СУК) для управления качеством
заданий, выполняемых фирмой.
МСК 2 (ISQM 2)
«Проверки качества
выполнения заданий»
Анализ качества задания является частью СУК.
МСК 2 основывается на МСК 1, но включает особые требования для:
1) Назначения и соответствия критериям контролера качества
выполнения задания;
2) Проведения проверки качества выполнения задания;
3) Документации по проверке качества выполнения задания
МСА 220
(пересмотренный)
«Управление качеством
при проведении аудита
финансовой отчетности»
Описывает обязанности аудитора в отношении управления качеством
на уровне задания и соответствующие обязанности руководителя
задания.
СУК фирмы создает среду, которая позволяет аудиторским группам
выполнять задания качественно и поддерживает их качественное
выполнение.
Применяется к аудиту финансовой отчетности.

7.

7
В чем отличия мск 1 от мскк
Риск-ориентированный подход – выявление рисков для целей в области
качества и реагирования на эти риски;
Повышенные требования к корпоративному управлению и лидерству
(высшим руководителям), включая повышение ответственности руководства;
Расширенные требования в зависимости от факторов, включая требования к
технологиям, аудиторским сетям и использованию внешних поставщиков
услуг;
Новые требования к получению информации, в т.ч. Общению с внешними
сторонами;
Посышенные требования к мониторингу и исправлению последствий,
эффективному и своевременному устранению недостатков.

8.

8
Когда должен применяться мск 1
Обязан применяться ВСЕМИ аудиторскими организациями при выполнении
следующих аудиторских заданий:
Аудит или обзорные проверки в соответствии с МСА и МСОП;
Задания, обеспечивающие уверенность, иные чем аудит или обзорные
проверки, в соответствии с МСЗОУ
Задания по оказанию сопутствующих услуг с соответствии с МССУ
Напрямую не распространяется на ПРОЧИЕ УСЛУГИ. Однако, создание
интегрированной СУК опосредованно повлияет и на оказание прочих услуг

9.

9
Требование
Ауд.организация должна установить
цель - продемонстрировать
приверженность качеству через
культуру, существующую в
аудиторской организации
Способ достижения
Установить важность качества при принятии
стратегических решений и во всех действиях фирмы,
включая финансовые и операционные приоритеты
(например, при принятии решения о начале оказания определенных
прочих услуг)
Управление ресурсами
аудиторской организации должно
отражать приверженность качеству
СУК должна устанавливать потребности в ресурсах и
порядок их планирования, включая финансовые,
кадровые и IT ресурсы
(например, при появлении нового ФСБУ –
методологическая поддержка аудиторам для проверки)
МСК 1 направлен на выполнение
соответствующих этических
требований
Следует разработать и внедрить политику и/или
процедуры, которые:
-Запрещают предоставление определенных услуг, не
связанных с выражением уверенности, общественнозначимым клиентам, для которых фирма проводит аудит
или обзорную проверку;
- Запрещают персоналу, выполняющему аудит или
обзорную проверку, или другие задания, обеспечивающие
уверенность, иметь определенные финансовые интересы
в организациях, для которых выполняются такие задания.

10.

10
Что нужно было сделать до 15.12.2022
Установить цели в области качества;
Выявить и оценить риски для качества
Разработать и реализовать ответные меры
Разработать и внедрить мероприятия по мониторингу.
Действие ответных мер и мониторинг требуется начать только после 15 декабря
2022г. Оценка системы управления качеством должна быть сделана только
через год – к 15.12.2023 г. Однако указанные компоненты должны быть
описаны и реализованы к 15.12.2022

11.

Какие лица должны быть назначены
11
Роли и обязанности отдельных физических лиц в СУК
1. Конечная ответственность и подотчетность за СУК: возлагается на
руководителя АО или управляющего партнера (п.20а)
Несет конечную ответственность и ответственность за достижение фирмой
цели МСК1
Несет ответственность за оценку СУК и вывод о том, достигает ли СУК своих
целей (п.53-54)
2. Операционная ответственность за СУК
Несет ответственность за разработку, внедрение и функционирование СУК

12.

Какие лица должны быть назначены
12
3. Операционная ответственность за конкретные аспекты СУК
Соблюдение требований независимости (п.А36)
Отвечает за надзор за всеми вопросами, связанными с независимость.
Процесс мониторинга и устранение ошибок (п.43, 44 и 46)
Отвечает за надзор за мониторингом и устранением недостатков
Должен предпринимать меры, связанные с устранением недостатков
Отвечает за сообщение о вопросах, связанных с мониторингом и
исправлением, аудиторским группам и иным лицам в СУК
4. Другие аспекты, определяемые фирмой

13.

Какие лица должны быть назначены
13
НЕ МОЖЕТ БЫТЬ внешнего третьего лица (в т.ч. лица по договору ГПХ), которое
отвечало бы за систему управления качеством или отдельные аспекты.
Это – одно или несколько лиц (партнеры или др.руководящие работники),
которые должны обладать соответствующим
опытом, знаниями,
полномочиями, временем, влиянием и авторитетом.
Обязаны ли они быть аудиторами? МСК не дает ответ на этот вопрос

14.

Какие лица должны быть назначены
14
МСК 1. 20. Аудиторская организация должна возложить (см. пункты A32–A35):
конечную ответственность и обязанность отчитываться о системе управления качеством на
руководителя аудиторской организации или управляющего партнера аудиторской организации (либо
лицо, занимающее равноценную должность) или, при необходимости, совет управляющих партнеров
(либо равноценный орган);
ответственность за функционирование системы управления качеством;
ответственность за функционирование конкретных аспектов системы управления качеством,
включая:
соблюдение требований независимости (см. пункт A36);
процесс мониторинга и устранения недостатков.
МСК 1. 21. При назначении лиц для выполнения функций, указанных в пункте 20, аудиторская организация
обязана установить, что лицо или лица (см. пункт A37):
имеют надлежащие знания, опыт, влияние и полномочия в рамках аудиторской организации и
достаточно времени для выполнения возложенных на них обязанностей (см. пункт A38);
понимают функции, для выполнения которых они были назначены, и свою ответственность за их
выполнение.

15.

Какие лица должны быть назначены
15
МСК 1. A37. Законы, нормативные акты или профессиональные
стандарты могут устанавливать дополнительные требования к лицу,
на которое возложена ответственность за вопрос или вопросы,
указанные в пункте 20, например требования, касающиеся
профессиональных лицензий, профессиональной подготовки или
постоянного повышения профессиональной квалификации.
МСК 1. A38. Надлежащие знания и опыт лица или лиц, на которых
возложена ответственность за функционирование системы управления
качеством, как правило, включают понимание стратегических
решений и действий аудиторской организации, а также опыт в
операционной деятельности аудиторской организации.

16.

16
Что нужно сделать до 15.12.2022
Необходимо назначить лицо, которое несет конечную ответственность за
систему управления качеством (как правило – генеральный директор);
Необходимо назначить лицо, которое несет операционную ответственность
(директор по методологии, директор по качеству. Могут быть назначены
отдельные лица за отдельные компоненты СУК, например, за независимость.
В малых АО может быть одно и то же лицо).

17.

17
Компоненты системы
управления качеством (МСК 1)

18.

18
МСК 1
МСКК
• процесс оценки рисков в
аудиторской организации;
• управление и высшее
руководство;
• соответствующие этические
требования;
• принятие решения о начале и
(или) продолжении работы с
клиентом либо работы по
определенному заданию;
• выполнение задания;
• ресурсы;
• информационная система и
информационное
взаимодействие;
• процесс мониторинга и
устранения недостатков.
(a) ответственность руководства
за качество в самой аудиторской
организации;
(b) соответствующие этические
требования;
(c) принятие и продолжение
отношений с клиентами,
принятие и выполнение
конкретных заданий;
(d) кадровые ресурсы;
(e) выполнение задания;
(f) мониторинг.

19.

Компонент
19
Отношение к
СУК
Процесс
Процесс оценки рисков
в АО
Процесс,
установленный в АО
как часть СУК
Процесс, которого должна придерживаться
фирма при внедрении риск-ориентированного
подхода к менеджменту качества;
Состоит из постановки целей в области
качества, выявления и оценки рисков для
достижения целей в области качества, а также
разработки и реализации ответных мер по
устранению оцененных рсисков для качества.
Управление и высшее
руководство
Устанавливает среду, в
которой работает СУК
Культура фирмы, ответственность и
подотчетность руководства, организационная
структура фирмы, распределение ролей и
обязанностей, а также планирование и
распределение ресурсов

20.

20
Компонент
Отношение к
СУК
Процесс
Соответствующие
этические требования
Отдельная тема,
важная для
выполнения задания
Выполнение соответствующих этических
требований фирмой и ее персоналом, а также
выполнение соответствующих этических
требований со стороны других лиц, не
относящихся к фирме (в той степени, в которой
они к ним применимы)
Принятие и
продолжение работы с
клиентом или задания
Отдельная тема,
важная для
выполнения задания
Профессиональное суждение и выводы о том,
следует ли принимать или продолжать
отношения с клиентом или конкретное
задание
Выполнение задания
Отдельная тема,
важная для
выполнения задания
Действия формы по продвижению качества и
поддержка последовательного качественного
выполнения заданий, в том числе посредством
руководства, надзора и нанализа,
консультаций и разногласий во мнениях.
Как фирма поддерживает аудиторское группы
в выработке профессионального суждения и,
когда это применимо к характеру и
обстоятельствам задания, проявлении
профессионального скептицизма

21.

Компонент
21
Отношение к
СУК
Процесс
Ресурсы
Обеспечивает работу
других компонентов
Получение, разработка, использование,
обслуживание и распределение ресурсов
своевременно для обеспечения разработки,
внедрения и функционирования СУК.
Включает технологические, интеллектуальные
и человеческие ресурсы и поставщиков услуг
Информационная
система и
информационное
взаимодействие
Обеспечивает работу
других компонентов
Получение, создание или использование
информации, касающейся СУК, и
своевременный обмен информацией внутри
фирмы и с внешними сторонами для
обеспечения разработки, внедрения и
функционирования СУК
Процесс мониторинга и
устранения недостатков
Процесс,
установленный фирмой
как часть СУК
Предоставляет фирме актуальную, надежную и
своевременную информацию о структуре,
внедрении и функционировании СУК.
Обращается к принятию соответствующих мер
по устранению недостатков, таким образом,
чтобы недостатки устранялись своевременно

22.

22
Что еще должна включать сук
Распределение обязанностей, связанных с СУК
Конкретные ответные меры, которые АО должна разработать и
реализовать
Обстоятельства, когда АО принадлежит к сети и использует сетевые
требования или сетевые услуги в своей СУК (ответственность за
качество внутри самой организации, безотносительно того,
состоит организация в сети или нет)
Ежегодная оценка СУК руководством и оценки эффективности
руководства
Документация

23.

23
Профессиональное суждение
При разработке политики или процедур проверки выполненных заданий
АО использует профессиональное суждение при определении:
Характеристик заданий, которые могут побудить к отбору заданий для
проверки;
Характеристик партнеров по проекту, которые могут побудить к отбору
партнеров по проекту для выборочной проверки
Циклической основы для выбора партнеров по проекту

24.

24
Профессиональное суждение
При оценке того, является ли обнаруженное замечание недостатком СУК,
АО применяет профессиональное суждение с учетом следующих
факторов:
Риски качества, с которыми связано замечание;
Характер замечания;
Степень его распространенности;
Как были разработаны и выполнены действия по мониторингу.

25.

25
масштабируемость
МСК 1. 10 При
организация
применении
риск-ориентированного
подхода
обязана принимать во внимание следующее:
аудиторская
характер и обстоятельства аудиторской организации;
характер и обстоятельства заданий, выполняемых аудиторской организацией.
Следовательно, организация системы управления качеством в аудиторской организации, в
частности уровень сложности и формализации системы, будет варьироваться. Например,
аудиторской организации, которая выполняет задания различных видов для самых разных
организаций, включая аудит финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых
допущены к организованным торгам, с большой вероятностью потребуется более сложная и
формализованная система управления качеством и подтверждающая документация, чем
аудиторской организации, которая выполняет только обзорные проверки финансовой
отчетности или задания по компиляции финансовой информации.

26.

26
Масштабируемость – разные требования
для разных организаций
Цели в области качества основаны на результатах. АО определяет, как достичь
целей в области качества.
Риски, связанные с качеством, адаптированы к конкретной АО. При выявлении
и оценке рисков для качества АО фокусируется на понимании условий,
событий, обстоятельств, действий (бездействия), которые относятся к характеру
и обстоятельствам АО и ее обязательств.
МСК 1 содержит ограниченное количество обязательных конкретных ответных
мер. Предполагается, что АО разработает и реализует собственные меры
реагирования на риски, связанные с качеством.
Требования к процессу мониторинга и устранения недостатков устанавливают,
что АО ожидает иметь в распоряжении для решения проблем мониторинга и
устранения недостатков. То, как АО реализует этот процесс, зависит от ее
обстоятельств.

27.

27
компонент 1
Процесс оценки рисков
в аудиторской организации

28.

Процесс оценки рисков
28
1) Установить цели в области обеспечения качества;
2) выявить и оценить риски качества;
3) Разработать и реализовать ответные меры
(мероприятия) на риски качества;
4) Идентифицировать информацию, указывающую на
необходимость добавления или изменения целей в
области качества, рисков или ответных мер (то
есть, процесс должен быть непрерывным. Любая
новая информация модет изменить пп.1-3)

29.

29
ЦЕЛИ
Цель АО
Разработка,
внедрение и
поддержание
функционирования
СУК
Цель СУК
Представить АО разумную уверенность в том, что:
АО и ее персонал исполняют свои обязанности и выполняют задания в
соответствии с профессиональными стандартами и применимыми
законодательными и нормативными требованиями;
Заключения и отчеты о выполнении задания соответствуют
обстоятельствам
24. Аудиторская организация обязана установить цели в области обеспечения
качества, указанные в настоящем МСК, а также любые дополнительные цели,
связанные с качеством, которые аудиторская организация считает необходимыми для
достижения целей, относящихся к системе управления качеством
54. На основании оценки лицо или лица, на которых возложена конечная
ответственность и обязанность отчитываться о системе управления качеством,
обязаны от имени аудиторской организации сделать один из следующих выводов:
система управления качеством обеспечивает аудиторской организации разумную
уверенность в том, что цели системы управления качеством;
кроме вопросов, связанных с выявленными недостатками, которые оказывают
значительное, но не всеобъемлющее влияние на разработку, внедрение и
функционирование системы управления качеством, система управления
качеством обеспечивает аудиторской организации разумную уверенность в том,
что цели системы управления качеством выполняются, или система управления
качеством не обеспечивает аудиторской организации разумную уверенность в
том, что цели системы управления качеством выполняются

30.

Цели - Управление и высшее руководство
30
Аудиторская организация обязана установить следующие цели в области обеспечения
качества, которые касаются управления и высшего руководства аудиторской организации,
создающих среду, которая поддерживает систему управления качеством:
аудиторская организация демонстрирует приверженность качеству посредством
создания корпоративной культуры, принятой на всех уровнях аудиторской
организации, признающей и подтверждающей (см. пункты A55–A56):
роль аудиторской организации в служении общественным интересам за счет
выполнения заданий на стабильно высоком уровне качества;
важность профессиональных ценностей, этики и отношений;
ответственность всего персонала за качество выполнения заданий или
проведения мероприятий в рамках системы управления качеством, а также за
соответствие нормам ожидаемого поведения;
важность аспектов качества при принятии стратегических решений и действий,
включая определение финансовых и операционных приоритетов аудиторской
организации;

31.

цели - Управление и высшее руководство
31
высшее руководство несет ответственность и отчитывается о качестве выполнения
работы (см. пункт A57);
высшее руководство демонстрирует приверженность качеству своими действиями и
личным примером (см. пункт A58);
надлежащие организационная структура и распределение функций, обязанностей
и полномочий способствуют разработке, внедрению и обеспечению
функционирования системы управления качеством в аудиторской организации (см.
пункты A32, A33, A35, A59);
планирование потребностей в ресурсах, в том числе финансовых, а также
получение, распределение или выделение ресурсов осуществляется в порядке,
который соответствует приверженности аудиторской организации качеству (см. пункты
A60–A61).

32.

цели - этические требования
32
МСК 1. 29. Аудиторская организация должна установить такие цели в области обеспечения
качества, касающиеся выполнения обязанностей согласно соответствующим этическим
требованиям, в том числе требованиям независимости (см. пункты A62–A64, A66), которые
удовлетворяют тому, что:
аудиторская организация и ее персонал:
понимают соответствующие этические требования, которые распространяются на
аудиторскую организацию и выполняемые ею задания (см. пункты A22, A24);
выполняют свои обязанности в отношении соответствующих этических
требований, которые распространяются на аудиторскую организацию и
выполняемые ею задания;
прочие субъекты, включая сеть, организации, входящие в сеть, а также лица,
работающие в сети или организациях, входящих в сеть, или поставщики услуг, на
которых распространяются те соответствующие этические требования, которые
распространяются на саму аудиторскую организацию и выполняемые ею задания:
понимают соответствующие этические требования, применимые к ним (см. пункты
A22, A24, A65); выполняют
свои обязанности в отношении соответствующих
этических требований, применимых к ним.

33.

цели - Принятие и продолжение отношений с
33
клиентами
МСК 1. 30. Аудиторская организация обязана установить следующие цели в области
обеспечения качества, которые касаются процедуры принятия решения о начале и (или)
продолжении работы с клиентом либо работы по определенному заданию:
суждения, применяемые аудиторской организацией в отношении принятия решения о
начале и (или) продолжении работы с клиентом либо работы по определенному
заданию, носят надлежащий характер на основании того, что:
полученная информация в отношении характера и обстоятельств задания, а
также честность и этические ценности клиента (включая руководство и, если
применимо, лиц, отвечающих за корпоративное управление) достаточны для
подтверждения таких суждений (см. пункты A67–A71);
аудиторская организация способна выполнить задание в соответствии с
профессиональными стандартами и применимыми требованиями законов и
нормативных актов (см. пункт A72);
финансовые и операционные приоритеты аудиторской организации не приводят к
применению ненадлежащих суждений относительно принятия решения о начале и
(или) продолжении работы с клиентом либо работы по определенному заданию (см.
пункты A73–A74).

34.

цели – выполнение задания (1)
34
МСК 1. 31. Аудиторская организация обязана установить следующие цели, которые касаются
обеспечения высокого уровня качества выполнения заданий:
рабочие группы понимают и выполняют свои обязанности в связи с заданиями,
включая, если применимо, общую ответственность руководителей задания за
управление качеством и обеспечение качества в рамках задания, а также
обеспечивается их достаточное и надлежащее участие на протяжении всего задания
(см. пункт A75);
характер, сроки и объем осуществляемого руководства и надзора в отношении рабочих
групп и проверки выполненной ими работы являются надлежащими с учетом характера
и обстоятельств заданий и ресурсов, которые выделены или будут выделены рабочим
группам, а также в отношении работы, выполняемой менее опытными членами
рабочей группы, осуществляются руководство, надзор и проверка со стороны более
опытных членов рабочей группы (см. пункты A76–A77);
рабочие группы применяют надлежащее профессиональное суждение и, если
применимо к конкретному виду задания, проявляют профессиональный скептицизм
(см. пункт A78);

35.

цели – выполнение задания (2)
35
проводятся консультации по трудным или спорным вопросам, и реализуются
согласованные выводы (см. пункты A79–A81);
расхождения во мнениях среди членов рабочей группы или между этой группой и
лицом, осуществляющим проверку качества выполнения задания, или лицами,
действующими в рамках системы управления качеством в аудиторской организации,
доводятся до сведения аудиторской организации и урегулируются (см. пункт A82);
осуществляется своевременный сбор документации по заданию после даты
заключения по результатам задания и ее надлежащее ведение и хранение для
обеспечения потребностей аудиторской организации и соблюдения законов,
нормативных актов, соответствующих этических требований или профессиональных
стандартов (см. пункты A83–A85).

36.

цели – ресурсы (1)
36
МСК 1. 32. Аудиторская организация обязана установить следующие цели в области
обеспечения качества, которые касаются надлежащего своевременного получения,
улучшения, использования, поддержания, распределения и направления ресурсов и
позволяют разработать, внедрить и обеспечить функционирование системы управления
качеством (см. пункты A86–A87):
кадровые ресурсы
осуществляются наем, развитие и удержание персонала, который обладает
профессиональной компетентностью и способностями (см. пункты A88–A90):
для выполнения заданий со стабильно высоким уровнем качества, в том числе
обладает знаниями или опытом, необходимыми для заданий, выполняемых
аудиторской организацией, или выполнения действий или исполнения
обязанностей в отношении функционирования системы управления качеством в
аудиторской организации;
персонал демонстрирует приверженность качеству своими действиями и личным
примером, развивает и поддерживает на должном уровне свою компетентность для
выполнения своих функций и привлекается к ответственности либо получает
признание посредством оценки результатов работы, вознаграждений, повышения в
должности и других стимулов, полученных своевременно (см. пункты A91–A93);

37.

цели – ресурсы - пример
37
Цель: фирма осуществляет наем, развитие и удержание персонала, который обладает
компетенцией и способностями для псоледовательного выполнения качественныз заданий,
включая знания и опыт, относящийся ко всем заданиям, которые выполняет фирма
Подцели:
Отдел аудита: фирма осуществляет наем, развитие и удержание персонала, который обладает
компетенцией и способностями для последовательного проведения качественного аудита,
включая знания или опыт, относящиеся к аудиту и отраслям, для которых фирма проводит
аудит
Налоговый отдел: фирма осуществляет наем, развитие и удержание персонала, который
обладает компетенцией и способностями для постоянного выполнения согласованных
процедур, включая знания или опыт, относящиеся к согласованным процедурам
Отдел по оказанию бухгалтерских услуг: фирма осуществляет наем, развитие и удержание
персонала, который обладает компетенцией и способностями для последовательного
выполнения качественного составления отчетности клиента, включая знания или опыт,
относящийся к составлению отчетности

38.

цели – ресурсы (3)
38
интеллектуальные ресурсы
для обеспечения функционирования системы управления качеством в аудиторской
организации или выполнения заданий на стабильно высоком уровне качества
привлекаются или создаются, внедряются, поддерживаются и используются
надлежащие интеллектуальные ресурсы, и такие интеллектуальные ресурсы
соответствуют профессиональным стандартам и, в соответствующих случаях,
применимым требованиям законов и нормативных актов (см. пункты A102–A104);
поставщики услуг
кадровые, технологические или интеллектуальные ресурсы от поставщиков услуг
являются надлежащими для использования в системе управления качеством
аудиторской организации и при выполнении заданий с учетом целей в области
обеспечения качества, которые указаны в пунктах 32(d), (e), (f) и (g) (см. пункты A105–
A108).

39.

цели – ресурсы (3)
39
интеллектуальные ресурсы
для обеспечения функционирования системы управления качеством в аудиторской
организации или выполнения заданий на стабильно высоком уровне качества
привлекаются или создаются, внедряются, поддерживаются и используются
надлежащие интеллектуальные ресурсы, и такие интеллектуальные ресурсы
соответствуют профессиональным стандартам и, в соответствующих случаях,
применимым требованиям законов и нормативных актов (см. пункты A102–A104);
поставщики услуг
кадровые, технологические или интеллектуальные ресурсы от поставщиков услуг
являются надлежащими для использования в системе управления качеством
аудиторской организации и при выполнении заданий с учетом целей в области
обеспечения качества, которые указаны в пунктах 32(d), (e), (f) и (g) (см. пункты A105–
A108).

40.

цели – информационная система (1)
40
33. Аудиторская организация обязана установить следующие цели в области обеспечения
качества, которые касаются получения, формирования или использования информации
относительно системы управления качеством и доведения этой информации до сторон
внутри аудиторской организации и внешних сторон на своевременной основе для
разработки, внедрения и обеспечения функционирования системы управления качеством
(см. пункт A109):
информационная система выявляет, собирает, обрабатывает и сохраняет уместную и
надежную информацию, которая поддерживает систему управления качеством.
Информация может поступать как из внутренних, так и из внешних источников (см.
пункты A110–A111);
культура аудиторской организации способствует признанию и укреплению
ответственности персонала за обмен информацией с аудиторской организацией и
между сотрудниками (см. пункт A112);

41.

цели – информационная система (2)
41
обмен уместной и надежной информацией осуществляется в рамках всей аудиторской
организации и с рабочими группами, в том числе (см. пункт A112):
информация предоставляется персоналу и рабочим группам, при этом ее
характер, сроки и объем позволяют персоналу понять и выполнить свои
обязанности, относящиеся к действиям в рамках системы управления качеством
или в рамках заданий;
при осуществлении действий в рамках системы управления качеством или в
рамках заданий персонал и рабочие группы предоставляют информацию
аудиторской организации;
уместная и надежная информация предоставляется внешним сторонам, в том числе:
информация предоставляется аудиторской организацией в адрес сети, в которую
она входит, или лицам в пределах сети либо поставщикам услуг, при их наличии,
что позволяет сети или поставщикам услуг выполнять свои обязанности,
относящиеся к требованиям или услугам сети либо к ресурсам, которые они
обеспечивают (см. пункт A113);
информация предоставляется внешним сторонам в тех случаях, когда это
требуется законами, нормативными актами или профессиональными
стандартами, или для облегчения понимания внешними сторонами системы
управления качеством (см. пункты A114–A115).

42.

цели
42
Для процесса оценки рисков и для процесса мониторинга нет целей
качества – это процессы
Цели являются исчерпывающими, но цель качества может оказаться
неуместной (например, если АО не сетевая, то цели качества по отношению
к сети неуместны). Прямое переписывание пунктов 28-33 МСК не всегда
даст необходимый эффект
Достижение целей в области качества дает АО разумную уверенность в
том, что цели СУК достигнуты

43.

риски
43
Ответить на вопрос – что может пойти не так в достижении целей в области качества.
Риск является риском качества, если ОДНОВРЕМЕННО ?
Риск должен иметь разумную вероятность возникновения
Риск имеет разумную вероятность индивидуально или в сочетании с другими рисками
повлиять на достижение одной или более целей качества:
o
каким образом?
o
Как часто?
o
Когда?
o
Как долго?
Например – риск пандемии в 2019 не был риском качества, так как не было разумной
вероятности возникновения

44.

44
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ, ВЛИЯЮЩИЕ НА
РИСКИ
Факторы
Условия, которые могут вызвать риски
Сложность и операционных характеристики
АО
Размер фирмы, наличие филиалов, структура управления,
степень централизации процессов или деятельности *центры
предоставления услуг), доступность ресурсов
Стратегические и операционные решения и
действия, бизнес-процессы и бизнесмодель АО
Решения по финансовым и операционным вопросам, включая
стратегические цели фирмы, способы управления фин.ресурсами,
отраслевая специализация или новые услуги
Характеристики и управленческий стиль
руководства
Состав руководства, их срок пребывания в должности,
распределение полномочий между руководителями, способы
мотивации и поощрения персонала
Ресурсы АО, включая ресурсы,
предоставляемые поставщиками услуг
Характеристика и структура персонала АО, использование
технологий и способы их получения, разработки и обслуживания,
наличие и распределение финансовых ресурсов.
Для поставщиков услуг: характеристика поставщиков услуг,
характер предоставляемых ресурсов, как и в какой степени они
будут использоваться фирмой

45.

45
ПРИМЕРЫ РИСКОВ
Примеры понимания аудиторской
организацией условий, событий,
обстоятельств, действий или
бездействия, которые могут оказать
негативное влияние на достижение
целей области обеспечения
качества
Стратегические и операционные решения и
действия, бизнес- процессы и бизнес-модель
аудиторской организации:
Существует чрезмерная зависимость общих
финансовых целей аудиторской организации
от объема предоставляемых аудиторской
организацией услуг, которые не подпадают
под действие настоящего МСК.
Примеры потенциальных рисков, связанных с
качеством
В рамках управления и высшего руководства это может
приводить к определенным рискам, связанным с качеством,
например:
ресурсы распределяются и выделяются в приоритетном порядке
на оказание услуг, которые не подпадают под действие данного
МСК, что может негативно влиять на качество выполнения
заданий, на которые распространяется действие настоящего
МСК;
в рамках принятия решений в отношении финансовых и
операционных приоритетов важность обеспечения качества не
учитывается в полной мере или надлежащим образом при
выполнении заданий, на которые распространяется действие
настоящего МСК.

46.

46
ПРИМЕРЫ РИСКОВ (2)
Примеры понимания аудиторской
организацией условий, событий,
обстоятельств, действий или
бездействия, которые могут оказать
негативное влияние на достижение целей
области обеспечения качества
Примеры потенциальных рисков, связанных с качеством
Характеристики и управленческий стиль
высшего руководства:
В рамках управления и высшего руководства это может приводить
к определенным рискам, связанным с качеством, например:
аудиторская организация является малой
аудиторской организацией с небольшим
количеством руководителей задания с
совмещенными полномочиями.
отсутствует
четкое
определение
и
распределение
ответственности и обязанности высшего руководства
отчитываться о качестве; не подвергаются сомнению действия
и поведение высшего руководства, не создающие условий для
обеспечения качества.
Уровень
сложности и операционные
характеристики аудиторской организации:
недавнее слияние аудиторской организации с
другой аудиторской организацией.
В отношении ресурсов это может приводить к определенным
рискам, связанным с качеством, например:
технологические ресурсы
двух объединенных аудиторских
организаций могут быть несовместимы;
рабочие группы могут использовать интеллектуальные ресурсы,
которые были созданы аудиторской организацией до слияния и
которые могут не соответствовать новой методологии,
спользуемой в новой аудиторской организации после слияния.

47.

Ответные меры (1)
47
В АО ДОЛЖНЫ быть внедрены ответные мероприятия, указанные в п.34 МСК 1. Список в п.34
МСК 1 не является исчерпывающим. Помимо обязательных, должны быть разработаны
«свои» ответные меры, зависящие от специфики организации
МСК 1. 34. При разработке и внедрении ответных мероприятий в соответствии с пунктом 26
аудиторская организация должна включить следующие ответные мероприятия (см. пункт
A116):
аудиторская организация должна установить политику или процедуры, направленные
на:
выявление, оценку и устранение угроз несоблюдения соответствующих этических
требований (см. пункт A117);
выявление нарушений соответствующих этических требований, информирование
о таких нарушениях, их оценку и сообщение о них в регулирующие органы. Кроме
того, аудиторская организация обязана своевременно и надлежащим образом
учитывать причины и последствия нарушений (см. пункты A118–A119);
аудиторская организация должна получить не реже одного раза в год документально
оформленное подтверждение соблюдения требований независимости от всех
сотрудников, которые согласно соответствующим этическим требованиям обязаны
быть независимыми;

48.

Ответные меры (2)
48
аудиторская организация должна установить политику или процедуры, направленные
на сбор, расследование и урегулирование жалоб и заявлений в отношении
невыполнения работы в соответствии с профессиональными стандартами и
применимыми требованиями законов и нормативных актов или в отношении
несоблюдения политики или процедур, установленных аудиторской организацией в
соответствии с настоящим МСК (см. пункты A120–A121);
аудиторская организация должна установить политику или процедуры, которые
касаются обстоятельств, когда:
аудиторской организации после принятия решения о начале и (или) продолжении
работы с клиентом или работы по определенному заданию становится известна
информация, которая могла бы привести к отказу аудиторской организации от
работы с клиентом или по определенному заданию, если бы эта информация
была известна до принятия такого решения, или (см. пункты A122–A123)

49.

Ответные меры (3)
49
касаются информации, которая должна быть предоставлена в случае
информационного взаимодействия с внешними сторонами в соответствии с
требованиями пунктов 34(e)(i) и 34(e)(ii), включая характер, сроки и объем, а также
надлежащую форму информационного взаимодействия (см. пункты A131–A132);
аудиторская организация должна установить политику или процедуры, которые
касаются проверок качества выполнения задания в соответствии с МСК 2 и
требуют проведения проверки качества выполнения задания в случае:
аудита финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к
организованным торгам;
аудита или иных заданий, для которых проверка качества выполнения задания
требуется законом или нормативным актом (см. пункт A133);
аудита или иных заданий, для которых аудиторская организация
установила, что проверка качества выполнения задания является
надлежащим мероприятием в ответ на один или несколько рисков,
связанных с качеством (см. пункты A134– A137).

50.

50
Иные ответные меры, кроме контроля
качества
A135. Мероприятия аудиторской организации в ответ на риски,
связанные с качеством, могут включать другие формы проверок
заданий, не являющихся проверкой качества выполнения задания.
Например, в случае аудита финансовой отчетности ответные
мероприятия аудиторской организации могут включать проверки
процедур, выполненных рабочей группой в отношении
значительных рисков, или проверки определенных значимых
суждений персоналом, обладающим специальными техническими
знаниями. В некоторых случаях эти другие виды проверок заданий
могут проводиться в дополнение к проверке качества выполнения
задания.

51.

51
ФАКТОРЫ, КОТОРЫЕ НУЖНО УЧИТЫВАТЬ ПРИ
САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАЗРАБОТКЕ ОТВЕТНЫХ
МЕР
Характер ответных мер
Сроки ответных мер
Объем ответных мер
Как лучше устранить риск:
профилактические мероприятия,
меры по обнаружению, сочетание
того и другого
Какие меры лучше:
профилактические или
непрерывные
Какие технологии надо изменить
для устранения риска качества (IT
системы, методики и
методологии)
Если ответная мера носит
периодический характер, как часто
она должна происходить для
эффективного устранения риска,
связанного с качеством
Какие ресурсы (например,
специальные знания или опыт) и
какая информация необходима для
принятия ответных мер (например,
при расхождении во мнениях – кто
и к кому должен обратиться)
Должна
ли
ответная
мера
применяться ко врем событиям или
выборочно (например, ко всем
аудиторским заданиям или только к
аудиторским заданиям для ОЗО)
Достаточно ли одной ответной меры
для устранения риска, связанного с
качеством, или требуется
комбинация ответных мер

52.

52
Пример Ответных мер – жалобы и
заявления
Пункт 34с МСК 1 – обязаны установить политики и процедуры, направленные на сбор,
расследование и урегулирование жалоб и заявлений. Для этого установить:
1.
Кто должен получать, расследовать и разрешать жалобы и заявления, следуетли их
передавать стороннему лицу («поставщику услуг), следует ли привлекать к процессу одно
или нескольких лиц
2.
Установлены ли законом, нормативными актами, этическими требованиями
ответственность АО или ее персонала в отношении жалоб или заявлений (например –
обязанность сообщать об этом органу за пределами АО)
3.
Как следует рассматривать жалобы и заявления (в т.ч. – когда привлекать юриста и
информировать руководство АО)
4.
Как следует сообщать жалобы и делать заявления
5.
Как сохранять конфиденциальность жалоб и заявлений

53.

Когда ответные меры являются неуместными
53
МСК 1. 17. Аудиторская организация обязана соблюдать каждое требование настоящего стандарта,
за исключением случаев, когда требование не является уместным для аудиторской организации с
учетом характера и обстоятельств аудиторской организации или выполняемых ею заданий
Ситуация
Причина неуместности меры
Аудиторская организация имеет одного
руководителя (или речь идет об
индивидуальном аудиторе)
Могут быть неуместными требования в
отношении организационной структуры и
распределения функций, обязанностей и
полномочий в рамках АО, руководства,
надзора и проверки, а также
расхождений во мнениях
Аудиторская организация выполняет
только задания по оказанию
сопутствующих услуг
Если не требуется обеспечивать
соблюдение принципа независимости
для заданий по оказанию
сопутствующих услуг, то требование
получить документальное
подтверждение соблюдения требований
независимости от всех сотрудников
будет неуместным.

54.

Как часто изменять или дополнять
54
Частота изменений ответных мер в МСК 1 не установлена.
Но есть требование проактивного (упреждающего) подхода – то есть, как можно раньше, а лучше
заранее.
Ситуация: произошли изменения
Ситуация: выявлены недостатки
Пандемия COVID-19 требует удаленного
проведения аудита.
Это приводит к дополнительным рискам
качества или к изменениям в их оценке.
Например, в отношении выполнения
задания: повышает оценку рисков
качества в отношении ненадлежащего
руководства, надзора и проверки
Выявлен недостаток, из-за которого
документация по заданию в электронном
формате не была загружена на сервер
АО из-за отключения электроэнергии.
Это привело к потере файлов.
АО вносит поправки в ответные меры,
установив источники бесперебойного
питания.

55.

55
контроль качества
как ответная мера

56.

Ответные действия (3)
56
аудиторская организация обязана в соответствии с требованиями законов или
нормативных актов принять решение о начале или продолжении работы с
клиентом либо работы по определенному заданию (см. пункт A123);
аудиторская организация должна установить политику или процедуры, которые (см.
пункты A124–A126):
требуют при проведении аудита финансовой отчетности организаций, ценные
бумаги которых допущены к организованным торгам, осуществлять
информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное
управление, в отношении того, каким образом система управления качеством
помогает выполнять аудиторские задания на стабильно высоком уровне качества
(см. пункты A127–A129);
касаются случаев, когда по иным причинам следует информировать внешние
стороны о своей системе управления качеством (см. пункт A130);

57.

57
Когда контроль качества был
обязателен по МСКК 1
Как именно формулировать дополнительные критерии для проведения контроля
качества:
МСКК 1. A41.
Критерии определения проверок, помимо аудита финансовой
отчетности организаций, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам,
по которым следует провести проверку качества, могут включать, например:
характер конкретного задания, в том числе насколько она связана с вопросами,
представляющими общественный интерес;
выявление необычных обстоятельств или рисков по заданию или классу заданий;
наличие законодательного или нормативного требования проведения проверки
качества выполнения задания.

58.

58
Примеры контроля качества как ответной
меры по МСК 1 (1)
Примеры условий, событий, обстоятельств, действий или бездействия,
являющихся причиной возникновения одного или нескольких рисков,
связанных с качеством, в отношении которых проверка качества
выполнения задания может быть надлежащим ответным мероприятием
Применительно к видам заданий, выполняемым аудиторской организацией, и
выпускаемым заключениям:
задания, которые связаны с высоким уровнем сложности или требуют
применения суждений в значительном объеме, например:
аудит финансовой отчетности организаций, осуществляющих деятельность в
отрасли, в которой обычно используются оценочные значения с высокой
степенью неопределенности оценки (например, определенные крупные
финансовые организации или добывающие компании), или организаций, в
отношении которых имеется неопределенность, связанная с событиями или
условиями, которые могут привести к значительным сомнениям в их
способности непрерывно продолжать свою деятельность;

59.

59
Примеры контроля качества как ответной
меры по МСК 1 (2)
задания, обеспечивающие уверенность, которые требуют специальных
знаний и навыков в измерении или оценке предмета задания относительно
применимых критериев (например, отчет о выбросах парниковых газов, в
котором имеется значительная неопределенность, связанная с указанными в
нем количественными данными);
задания, по которым возникли проблемные вопросы, такие как аудиторские
задания с повторными замечаниями по итогам внутреннего инспектирования или
внешней проверки, неустраненными значительными недостатками системы
внутреннего контроля или существенными исправлениями сравнительной
информации в финансовой отчетности;
задания, в отношении которых были выявлены необычные обстоятельства в
рамках процесса принятия решения о начале и (или) продолжении работы с
клиентом или работы по определенному заданию аудиторской организации
(например, новый клиент, у которого были разногласия со своим предыдущим
аудитором или практикующим специалистом при обеспечении уверенности);

60.

60
Примеры контроля качества как ответной
меры по МСК 1 (3)
организации, кроме тех, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам,
которые могут иметь характеристики общественно значимых или публично
ответственных, например:
организации, в частности некоторые банки, страховые компании и пенсионные фонды,
которые владеют значительным объемом активов, имея фидуциарные обязанности
перед большим количеством заинтересованных сторон, для которых в ином случае
проверка качества выполнения задания не требуется законом или нормативным
актом;
организации, которые имеют высокий общественный статус или руководство или
собственники которых имеют высокий общественный статус;
организации с большим числом и широким кругом заинтересованных сторон.

61.

61
Примеры контроля качества как ответной
меры по МСК 1 (4)
задания, предусматривающие проверку финансовой или нефинансовой
информации, которая, предположительно, будет включена в документы,
подаваемые в регулирующие органы, и которая может требовать использования
суждений в большем объеме, например проформа финансовой информации,
включаемая в проспект ценных бумаг.
Применительно к типам организаций, в отношении которых выполняются задания:
организации, которые осуществляют деятельность в новых отраслях или в
отношении которых у аудиторской организации отсутствует прошлый опыт
работы;
организации, в отношении которых была выражена обеспокоенность в
сообщениях от регулирующих органов по ценным бумагам или пруденциальному
надзору;

62.

62
Может ли не проводиться контроль
качества
МСК 1. A136. В некоторых случаях аудиторская организация может
определить, что отсутствуют аудиторские или иные задания, для
которых проверка качества выполнения задания или другая форма
проверки задания является надлежащим ответным мероприятием
в отношении риска или рисков, связанных с качеством.

63.

63
Может ли не проводиться контроль
качества – в текущей версии мса 220
МСА 220 (текущий). A30. Помимо аудита финансовой отчетности
организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным
торгам, проведение проверки качества выполнения задания
требуется и в тех случаях, когда в соответствии с критериями,
установленными самой организацией, те или иные аудиторские
задания подпадают под необходимость проведения проверки
качества выполнения задания. В некоторых случаях ни одно из
выполняемых организацией аудиторских заданий может не
отвечать критериям, которые означали бы, что она подпадает под
необходимость проведения такой проверки.

64.

64
Требования к контролеру качества

65.

65
Кто проводит обзорную проверку по ФПСАД 34
– до 01.01.2017
ФПСАД 34. 65. Принципы и процедуры аудиторской организации в
отношении уровня квалификации лица, осуществляющего
обзорную проверку качества выполнения задания, касаются
профессиональной компетентности, знаний, опыта и полномочий,
необходимых для выполнения этих функций. Уровень достаточной
профессиональной компетентности, знаний, опыта и полномочий
зависит от условий конкретного задания. Помимо этого, лицо,
осуществляющее обзорную проверку качества выполнения
задания, должно обладать опытом, достаточным для
выполнения
функций
руководителя
соответствующего
задания, и соответствующими полномочиями.

66.

66
Кто проводит контроль качества по МСКК 1 сейчас
39. Аудиторская организация должна внедрять политику и
процедуры, в отношении порядка назначения лиц,
осуществляющих проверку качества выполнения задания и
определения их соответствия установленным критериям
путем:
(a) установления уровня профессиональной
квалификации, необходимой для того, чтобы выступать в
этом качестве, включая соответствующий опыт и
полномочия (см. пункт A47);
(b) определения степени, до которой лицо,
осуществляющее проверку качества выполнения задания
может консультировать по вопросам данного задания без
ущерба для собственной объективности (см. пункт A48).

67.

67
Кто проводит контроль качества по МСКК
1 - сейчас
МСКК. A47. Решение вопроса о том, какой уровень
профессиональной
компетентности,
опыта
и
полномочий считать достаточным и надлежащим,
зависит от обстоятельств конкретного задания.
Например,
лицом,
осуществляющим
проверку
качества выполнения задания по аудиту финансовой
отчетности организации, ценные бумаги которой
допущены к организованным торгам, вероятнее всего
будет лицо с достаточным и надлежащим опытом и
полномочиями для того, чтобы выступать в качестве
руководителя
проверки
финансовой
отчетности
организаций, ценные бумаги которых допущены к
организованным торгам.

68.

68
Кто проводит контроль качества по МСК 1
– после 15.12.2022
МСК 1. 18. Аудиторская организация должна установить политику или процедуры,
определяющие критерии, которым должно соответствовать лицо для его назначения
лицом, осуществляющим проверку качества выполнения задания. Такая политика или
процедуры должны предусматривать, чтобы лицо, осуществляющее проверку качества
выполнения задания, не являлось членом рабочей группы (см. пункт A4) и
обладало профессиональной компетентностью и способностями, в том
числе располагало достаточным временем, и надлежащими полномочиями
для проведения проверки качества выполнения задания (см. пункты A5–A11),
соблюдало соответствующие этические требования, включая требования,
касающиеся угрозы несоблюдения принципов объективности и независимости
лицом, осуществляющим проверку качества выполнения задания (см. пункты
A12–A15),
соблюдало положения законов и нормативных актов (при их наличии), которые
применимы к вопросам соответствия лица, осуществляющего проверку качества
выполнения задания, критериям для его назначения в качестве такого лица (см.
пункт A16).

69.

69
Кто проводит контроль качества по МСК 1
– после 15.12.2022
МСК 1. 19. Политика или процедуры, установленные аудиторской
организацией в соответствии с пунктом 18(b), должны также охватывать
вопросы угроз объективности в связи с назначением лица,
осуществляющего проверку качества выполнения задания, которое ранее
выполняло функции руководителя задания. Такая политика или процедуры
должны предусматривать период невовлечения, составляющий два
года, или более длительный период, устанавливаемый в рамках
соответствующих этических требований, прежде чем руководитель задания
сможет принять на себя роль лица, осуществляющего проверку качества
выполнения задания (см. пункты A17–A18).

70.

70
Правила независимости –
Длительное взаимодействие – не озхс
11.3. Т. В случае, если аудиторская организация проходит к выводу, что угрозы
являются настолько значимыми, что в качестве меры предосторожности
должна быть произведена ротация лица, она должна установить надлежащий
период времени, в течение которого данное лицо не должно:
а) являться членом аудиторской группы;
б) осуществлять проверку качества выполнения задания по аудиту;
в) оказывать прямое влияние на результат задания по аудиту.
Данный период времени должен быть достаточным по продолжительности,
чтобы позволить устранить угрозы независимости в связи с близким
знакомством, личной заинтересованностью или свести их до приемлемого
уровня.

71.

71
Правила независимости –
Длительное взаимодействие –озхс
Когда клиент является общественно значимым
хозяйствующим субъектом, лицо не должно выполнять
любую из следующих функций, в том числе если
несколько
таких
функций
выполняются
последовательно, в течение периода, превышающего
суммарно семь лет («период вовлечения»):
руководителя задания;
лица, назначенного ответственным за проверку
качества выполнения задания;
другого ключевого лица, осуществляющего руководство
заданием по аудиту.

72.

Может ли быть назначен не аудитор
72
МСК 2. А5… Вопросы, которые аудиторская организация может
рассмотреть, чтобы определить, обладает ли лицо необходимой
профессиональной компетентностью для проведения проверки
качества выполнения задания, включают, например:
понимание профессиональных стандартов и применимых требований
законов и нормативных актов, а также политики или процедур
аудиторской организации, которые являются значимыми для задания;
понимание отрасли, в которой организация осуществляет деятельность;
знания и опыт, которые являются значимыми для заданий,
сходных по характеру и сложности;
понимание обязанностей лица, осуществляющего проверку качества
выполнения задания, при проведении и документальном оформлении
проверки качества выполнения задания, которого можно добиться или
которое можно улучшить в случае прохождения соответствующего
обучения, организованного аудиторской организацией.

73.

Может ли быть по договору ГПХ – МСКК 1
73
МСКК 1. A50. В организациях с небольшим количеством партнеров
может оказаться практически неосуществимым, чтобы руководитель
задания не участвовал в выборе лица, осуществляющего проверку
качества выполнения задания. В тех случаях, когда индивидуально
практикующие специалисты или малые аудиторские организации
выявляют необходимость проверки контроля качества выполнения
задания, могут быть привлечены на договорной основе сторонние
лица надлежащей квалификации. В качестве альтернативы
некоторые индивидуально практикующие специалисты или малые
аудиторские организации могут счесть целесообразным использовать
для проведения проверки качества выполнения задания другие
организации. Когда аудиторская организация привлекает по договору
сторонних лиц надлежащей квалификации, применяются требования
пунктов 39 - 41 и рекомендации пунктов A47 - A48.

74.

Может ли быть по договору ГПХ – МСК 2
74
МСК 2. A4. При определенных обстоятельствах, например в случае
малой аудиторской организации или индивидуально практикующего
специалиста, в аудиторской организации может не быть партнера или
иного лица, которые отвечают критериям для проведения проверки
качества выполнения задания. В этих обстоятельствах аудиторская
организация может для проведения проверки качества выполнения
задания привлечь по договору или получить услуги лиц, которые
не являются сотрудниками аудиторской организации. Лицо, которое
не является сотрудником аудиторской организации, может быть
партнером или работником аудиторской организации, входящей в сеть,
структуры или организации в рамках сети аудиторских организаций или
поставщика услуг. При привлечении такого лица применяются
положения МСК 1, касающиеся требований к сети или услугам сети или
поставщикам услуг.

75.

75
Может ли быть по договору ГПХ – разъяснение
сад (ППЗ 15 – 2021)
РАЗЪЯСНЕНИЕ практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность (ППЗ 15 – 2021)
«Об отнесении проверки качества выполнения задания к аудиторской
деятельности»
утв. Советом по аудиторской деятельности, протокол от 23 сентября
2021 г. № 60

76.

76
Может ли быть по договору ГПХ – разъяснение
сад (ППЗ 15 – 2021)
4.1) в случаях, когда МСА требуют осуществить проверку качества
выполнения аудиторского задания, без завершения такой проверки
аудит не может считаться проведенным в соответствии с МСА. Как
следствие, проверка качества выполнения аудиторского задания в
соответствии с МСА является неотъемлемой частью проведения аудита
в соответствии с МСА, и, как таковая, относится к деятельности по
проведению аудита (аудиторской деятельности) в смысле
Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Аналогично
к деятельности по оказанию сопутствующих услуг (аудиторской
деятельности) относится осуществляемая в соответствии с МСА
проверка качества выполнения заданий по оказанию сопутствующих
аудиту услуг;

77.

77
Может ли быть по договору ГПХ – разъяснение
сад (ППЗ 15 – 2021)
4.2) деятельность по проведению проверки качества выполнения
задания должна рассматриваться в контексте видов аудиторских услуг,
установленных приказом Минфина России от 9 марта 2017 г. № 33н «Об
определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня
сопутствующих аудиту услуг». В частности, проверка качества
выполнения задания по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности
относится к услугам «Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности,
включая консолидированную финансовую отчетность»…

78.

78
Может ли быть по договору ГПХ – разъяснение
сад (ППЗ 14 – 2020)
РАЗЪЯСНЕНИЕ практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность (ППЗ 14 – 2020)
« О трудовых и гражданско-правовых договорах в отношениях,
возникающих в связи с оказанием аудиторских услуг»
утв. Советом по аудиторской деятельности, протокол от 24 марта 2020 г.,
№ 52

79.

79
Может ли быть по договору ГПХ – разъяснение
сад (ППЗ 14 – 2020)
4.2) участие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности
аудиторской организацией на основании гражданско-правового договора
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» не предусмотрено;
4.3) законодательство Российской Федерации не содержит ограничений на
привлечение аудиторской организацией другой аудиторской
организации, индивидуального аудитора к оказанию аудиторских услуг
на основании гражданско-правового договора. При этом привлеченная
(другая) аудиторская организация, индивидуальный аудитор могут
участвовать в оказании аудиторской услуги в рамках конкретного
аудиторского задания в качестве:
б) лица, проверяющего качество работы в соответствии с МСА 220
«Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» и
МСКК 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит
и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие
задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию
сопутствующих услуг»;

80.

80
компонент 2
управление и высшие руководители

81.

Что нового в МСК 1
81
Корпоративная культура: приверженность АО качеству
Роль АО в служении общественным интересам (хотя она и коммерческая)
Важность профессиональной этики, ценностей и отношений
Ответственность всего персонала
Принятие стратегических решений, в т.ч. финансовые и операционные
приоритеты
Топ-руководители АО: поведение и приверженность качеству,
ответственность и подотчетность за качество
Организационная структура АО: распределение функций, обязанностей и
полномочий
Ресурсы: планирование, распределение и назначение

82.

82
Как продемонстрировать приверженность
качеству
Элемент политики фирмы
Руководство:
личный пример
ОБЯЗАТЕЛЬНО: Обязанности в отношении СУК:
распределение, отв.лица, оценка и результативность
РЕКОМЕНДУЕТСЯ: установление доверия через
последовательное, регулярное и открытое общение,
Обеспечение прозрачности и эффективности действий по
обеспечению качества в АО
Профессиональный подход к работе:
oСвоевременность, вежливость, уважение, ответственность,
быстрое реагирование
oВосприимчивость к новым идеям или другому мнению
oСтремление к совершенству
oПостоянное повышение эффективности
Социальная ответственность

83.

83
Как продемонстрировать приверженность
качеству
Элемент политики фирмы
Весь персонал
ОБЯЗАТЕЛЬНО: Ответственность всего персонала за
качество выполнения заданий и ожидаемое поведение
РЕКОМЕНДУЕТСЯ: Установление кодекса
поведения/стандартов (правил) поведения
Создание возможностей для развития персонала с целью
повышения качества
Включение показателей, связанных с качеством, в оценку
персонала, с соответствующим влиянием на компенсацию и
продвижения
Стратегия АО
ОБЯЗАТЕЛЬНО: Цель качества при принятии стратегических
решений: важность аспектов качества
РЕКОМЕНДУЕТСЯ: Определение цели и ценностей АО с
учетом признания качества
Иное
РЕКОМЕНДУЕТСЯ: Политика и процедуры, которые
поощряют консультации по сложным или спорным вопросам и
подчеркивают важность и пользу консультаций

84.

84
компонент 3
соответствующие
этические требования

85.

Что изменилось
85
Новое в МСК 1
Перенесено из МСКК
Повышенное внимание ко всем
соответствующим этическим требованиям
(не только к независимости)
МСКК 1 включал особые требования в
отношении информации и информационного
обмена, связанных с независимостью.
Необходимость учитывать соответствующие
этические требования, которые применяются
к другим (внешним) лицам за пределами
фирмы:
• Кодекс этики: требования независимости
применимы к организациям, входящим в
сеть.
• Рабочая группа для целей соблюдения
соответствующих этических требований
включает всех лиц, которые выполняют
процедуры в рамках задания (например,
аудитор компонента при инвентаризации
запасов)
• Принцип конфиденциальности применим к
другим организациям, входящим в сеть,
поставщикам услуг (если у них есть доступ к
информации клиента, полученной АО).
МСК 1 имеет отдельный компонент
(информационную систему и информационное
взаимодействия), через который необходимо
передавать информацию, связанную с
независимость.
ВЫВОД: необходимо перекомпоновать СКК
МСКК 1 включал требования в отношении
длительной работы персонала у клиента.
МСК 1 не содержит это требование. Но СУК
должна учитывать все соответствующие
этические требования, в том числе длительную
работу персонала у клиента.

86.

ПРИМЕР – привлечение внешнего эксперта
86
АО привлекает внешнего эксперта – оценщика. Оценщик использует
информацию клиента
АО несет ответственность за то, чтобы ощенщик понимал положения
Кодекса этики аудиторов о конфиденциальности. АО не несет
ответственность за соблюдение оценщиком собственного кодекса этики
оценщиков.

87.

87
компонент 4
принятие клиента на обслуживание

88.

положения политики ао - обязательные
88
МСК 1. 34d
аудиторская организация должна установить политику или
процедуры, которые касаются обстоятельств, когда:
аудиторской организации после принятия решения о начале и
(или) продолжении работы с клиентом или работы по
определенному заданию становится известна информация,
которая могла бы привести к отказу аудиторской организации от
работы с клиентом или по определенному заданию, если бы эта
информация была известна до принятия такого решения, или
(см. пункты A122–A123)
аудиторская организация обязана в соответствии с
требованиями законов или нормативных актов принять решение
о начале или продолжении работы с клиентом либо работы по
определенному заданию (см. пункт A123);

89.

положения политики ао - дополнительные
89
Описание информации, которую необходимо собрать, о
характере и обстоятельствах задания, о добросовестности и
этических ценностях клиента (включая руководство и ЛОКУ)
в некоторых случаях политика и процедуры могут также
определять, откуда должна быть получена информация
Описание факторов, которые необходимо учитывать при
определении того, способна ли АО выполнить задание в
соответствии с профессиональными стандартами и
применимыми законодательными и нормативными
требованиями
Определение типов заданий, которые может и которые не
должна выполнять АО
Определение клиентов, для которых АО не должна выполнять
задания

90.

Что изменилось
90
МСК 1
МСКК
30. Аудиторская организация обязана установить
следующие цели в области обеспечения качества,
которые касаются процедуры принятия решения о
начале и (или) продолжении работы с клиентом либо
работы по определенному заданию:
суждения, применяемые аудиторской
организацией в отношении принятия решения о
начале и (или) продолжении работы с клиентом
либо работы по определенному заданию, носят
надлежащий характер на основании того, что:
полученная информация в отношении
характера и обстоятельств задания, а также
честность и этические ценности клиента
(включая руководство и, если
применимо, лиц, отвечающих за
корпоративное управление) достаточны
для подтверждения таких суждений (см.
пункты A67–A71);
аудиторская организация способна
выполнить задание в соответствии с
профессиональными стандартами и
применимыми требованиями законов и
нормативных актов (см. пункт A72);
финансовые и операционные приоритеты
аудиторской организации не приводят к
применению ненадлежащих суждений
относительно принятия решения о начале и (или)
продолжении работы с клиентом либо работы по
определенному заданию (см. пункты A73–A74).
26. Аудиторская организация должна внедрять
политику и процедуры по принятию и продолжению
отношений с клиентами, принятию и выполнению
конкретных заданий, призванные обеспечить ее
разумную уверенность в том, что она примет
решение о продолжении отношений и выполнения
задания только в тех случаях, когда:
(a) компетентна для проведения конкретного
задания и обладает соответствующими
возможностями, включая время и ресурсы (см.
пункты A18, A23);
(b) в состоянии выполнить соответствующие
этические требования;
(c) провела анализ честности конкретного клиента и
не обладает информацией, позволяющей сделать
вывод о том, что он недостаточно честен (см. пункты
A19 - A20, A23).

91.

Что изменилось – компетентность ао
91
МСК 1
МСКК
A18. Рассмотрение вопроса о том, обладает ли
аудиторская организация должным уровнем подготовки,
возможностями и ресурсами для выполнения нового
задания от нового или уже имеющегося клиента,
предполагает анализ конкретных требований по
данному заданию и специализацией, а также знаний и
опыта действующих партнеров и персонала всех
соответствующих уровней, включая следующие
аспекты:
- обладают ли сотрудники организации знанием
соответствующих отраслей или предметных областей;
- обладают ли сотрудники организации опытом
применения соответствующих нормативных требований
или требований к отчетности либо возможностью
получить необходимую квалификацию;
- обладает ли аудиторская организация достаточным
количеством сотрудников с необходимым уровнем
подготовки и способностями;
- есть ли возможность привлечения экспертов в случае
необходимости;
- имеются ли, где это применимо, лица, отвечающие
критериям и требованиям для выполнения проверки
качества выполнения задания;
- в состоянии ли аудиторская организация завершить
задание, в срок, установленный для выпуска отчетности.
А72. На способность аудиторской организации
выполнить задание в соответствии с
профессиональными стандартами и применимыми
требованиями законов и нормативных актов могут
влиять следующие факторы:
•доступность надлежащих ресурсов для выполнения
задания;
•наличие доступа к информации, необходимой для
выполнения задания, или к лицам, которые
предоставляют данную информацию;
то, способны ли аудиторская организация и рабочая
группа выполнить свои обязанности в отношении
соответствующих этических требований.

92.

Примеры факторов (МСК 1)
92
Примеры факторов, которые может учесть аудиторская организация при определении
доступности надлежащих ресурсов для выполнения задания
Обстоятельства задания и срок предоставления заключения.
Наличие лиц, обладающих надлежащими способностями и профессиональной компетентностью, включая
достаточное время, для выполнения задания. Это означает наличие лиц,
o
которые должны взять на себя общую ответственность за руководство и надзор в рамках задания;
o
которые обладают знаниями соответствующей отрасли, или оцениваемого предмета задания, или
критериев, которые должны применяться при подготовке информации о предмете задания, а также
опытом соблюдения соответствующих нормативных требований или требований к отчетности;
o
которые могут выполнить аудиторские процедуры в отношении финансовой информации компонента
для целей аудита финансовой отчетности группы.
o
Наличие экспертов, если необходимо.
o
Если требуется провести проверку качества выполнения задания, то имеется ли лицо,
соответствующее критериям для его назначения в качестве лица, осуществляющего проверку
качества выполнения задания в соответствии с требованиями МСК 2.
o
Потребность в технологических ресурсах, например в ИТ-приложениях, позволяющих рабочим
группам выполнить процедуры в отношении данных организации.
o
Потребность в интеллектуальных ресурсах, например в методологии, отраслевых руководствах или
руководствах по конкретному предмету задания, или в доступе к информационным ресурсам.

93.

Что изменилось – честность клиента
93
МСК 1
А67. Информация, полученная в отношении характера и
обстоятельств задания, может включать следующее:
o отрасль, в которой ведет деятельность организация, в
отношении которой выполняется задание, и
соответствующие регуляторные факторы;
o характер организации, например ее деятельность,
организационная структура, структура собственности и
корпоративное управление, ее бизнес-модель и порядок
финансирования;
o характер оцениваемого предмета задания и применимые
критерии, например, в случае интегрированной отчетности:
o оцениваемый предмет задания может включать
социальные и экологические вопросы или вопросы в
области здравоохранения и защиты информации;
o применимыми критериями могут быть показатели
деятельности, установленные признанным экспертным
органом.
А68. Информация, полученная для подтверждения суждений
аудиторской организации о честности и этических ценностях
клиента, может включать идентификационную
информацию и информацию о деловой репутации по
основным собственникам клиента, ключевому
управленческому персоналу и лицам, отвечающим за
корпоративное управление.
МСКК
A19. Вопросы, которые необходимо проанализировать, в
отношении честности клиента включают, например:
- информацию о личности и деловой репутации
основных собственников клиента, ключевых членов
руководства и лиц, отвечающих за корпоративное
управление;
- сведения о характере деятельности данного клиента,
включая его практику деловых отношений;
- информацию об отношении основных собственников
клиента, ключевых членов ее руководства и лиц,
отвечающих за корпоративное управление, к таким
вопросам, как агрессивное толкование стандартов
финансовой отчетности и внутренняя контрольная
среда;
- занимает ли клиент агрессивную позицию, нацеленную
на снижение вознаграждения аудиторской организации
до возможно низкой величины;
- имеются ли признаки необоснованного ограничения в
объеме работ;
- имеются ли признаки возможного участия клиента в
отмывании денежных средств или иных уголовно
наказуемых деяниях;
- причины, по которым предлагается назначить данную
аудиторскую организацию, а не повторно назначить
предыдущую аудиторскую организацию;
-сведения о личности и деловой репутации связанных
сторон.

94.

Примеры факторов (МСК 1)
94
Примеры факторов, которые могут повлиять на характер и объем полученной
информации о честности и этических ценностях клиента
Характер организации, в отношении которой выполняется задание, включая уровень
сложности структуры собственности и управления.
Характер операционной деятельности клиента, включая методы ведения бизнеса.
Информация об отношении основных собственников клиента, его ключевого
управленческого персонала и лиц, отвечающих за корпоративное управление, к таким
вопросам, как агрессивная интерпретация стандартов бухгалтерского учета и
внутренняя контрольная среда.
Категоричность, с которой клиент пытается удерживать вознаграждение аудиторской
организации на самом низком возможном уровне.
Признаки вынужденного ограничения объема аудита по требованию клиента.
Признаки возможной вовлеченности клиента в операции по легализации (отмыванию)
денежных средств (или иного имущества), полученных преступным путем, или в иную
криминальную деятельность.
Причины предполагаемого назначения аудиторской организации вместо
переназначения предыдущей аудиторской организации.
Идентификация связанных сторон и их деловая репутация.

95.

Запросы предшествующему аудитору (МСК 1)
95
А71. Требования профессиональных стандартов или применимые
требования законов и нормативных актов могут предусматривать
особые положения, которые необходимо учитывать до принятия
решения о начале и (или) продолжении работы с клиентом или
работы по определенному заданию, и могут также обязывать
аудиторскую организацию направлять запросы действующему
или предшествующему аудитору при принятии решения о
начале работы по заданию. Например, в случае смены аудитора
МСА 30012 требует, чтобы аудитор с соблюдением
соответствующих этических требований обратился к
предшествующему аудитору до начала первого аудита. Кодекс
СМСЭБ также содержит требования в отношении рассмотрения
вопроса о конфликте интересов при принятии решения о начале и
(или) продолжении работы с клиентом или работы по
определенному заданию и информационного взаимодействия с
действующим или предшествующим аудитором при принятии
решения о начале работы по заданию, представляющему собой
аудит или обзорную проверку финансовой отчетности.

96.

96
Аудиторское заключение
предыдущего аудитора
Кодекс проф.этики аудиторов
6.7.Т. В случае проведения аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудитор должен обратится к
действующему или предшествующему аудитору с
просьбой предоставить известную ему информацию обо
всех фактах или иную информацию, о которых, по
мнению действующего или предшествующего аудитора,
должен знать предполагаемый аудитор до решения
вопроса о принятии задания. Кроме обстоятельств,
связанных с выявленным несоблюдением нормативных
правовых актов или подозрениями в их несоблюдении,
перечисленных в пунктах 11.20.Т и 11.21.Т настоящего
Кодекса:

97.

97
а) если клиент дает согласие действующему или
предшествующему аудитору на раскрытие
подобных фактов и иной информации, то
действующий или предшествующий аудитор
должен предоставить такие сведения честно и
однозначно;
б) если клиент не предоставляет или отказывается
предоставить действующему или
предшествующему аудитору разрешение на
обсуждение дел клиента с предполагаемым
аудитором, то действующий или предшествующий
аудитор должен сообщить об этом факте
предполагаемому аудитору, который должен при
решении вопроса о принятии назначения
тщательно рассмотреть факт непредоставления
разрешения или отказа от предоставления
разрешения.

98.

Что изменилось – источники информации
98
МСК 1
МСКК
A69. Аудиторская организация может получать
информацию из самых разных внутренних и внешних
источников, включая:
• в случае уже имеющегося клиента – получение
информации по текущим и прошлым заданиям, если
применимо, или направление запросов другим
сотрудникам, которые выполняли другие задания для
клиента;
• в случае нового клиента – направление запросов
действующим или предыдущим поставщикам
профессиональных бухгалтерских услуг для клиента,
в соответствии с соответствующими этическими
требованиями;
• проведение обсуждений с иными третьими
сторонами, например банками, юридическими
консультантами и отраслевыми компаниямианалогами;
• изучение сведений о деятельности клиента в
прошлом в соответствующих базах данных
(возможно использование интеллектуальных
ресурсов). В некоторых случаях аудиторская
организация может использовать поставщика услуг
для изучения сведений о деятельности клиента в
прошлом
A20. Источниками информации, полученной
аудиторской организацией по этим вопросам, могут
быть:
- общение с существующими и предыдущими лицами,
которые оказывают или оказывали клиенту
профессиональные бухгалтерские услуги, в
соответствии с применимыми этическими
требованиями, а также обсуждение данных вопросов с
прочими третьими лицами;
- запросы сотрудникам других организаций или третьим
лицам, таким как банки, юристы и другие организации,
работающие в той же отрасли;
- поиск по соответствующим базам данных.

99.

Что изменилось – этические требования
99
МСК 1
A73. Финансовые приоритеты могут быть нацелены на обеспечение
прибыльности аудиторской организации, и вознаграждение,
получаемое за выполнение заданий, влияет на финансовые
ресурсы аудиторской организации. Приоритетные задачи в области
операционной деятельности могут включать такие стратегические
направления, как увеличение доли рынка аудиторской организации,
отраслевую специализацию или предложение новых услуг.
Возможны обстоятельства, при которых аудиторскую организацию
устраивает предложенное вознаграждение за выполнение задания,
но для нее будет неприемлемо принять положительное решение о
начале и (или) продолжении работы с клиентом или работы по
определенному заданию (например, если клиент не соблюдает
принципы честности и у него отсутствуют этические ценности).
A74. Возможны другие обстоятельства, при которых предложенное
вознаграждение за выполнение задания является недостаточным,
учитывая характер и обстоятельства задания, и это может помешать
аудиторской организации выполнить задание в соответствии с
профессиональными стандартами и применимыми требованиями
законов и нормативных актов. В Кодексе СМСЭБ регулируются
вопросы, связанные со стоимостью услуг и иными видами
вознаграждения, включая обстоятельства, при которых создается
угроза несоблюдения основополагающего принципа
профессиональной компетентности и должной тщательности в том
случае, если предлагается слишком низкая стоимость услуг в
рамках задания.
МСКК
Не детализируется

100.

100
компонент 5
выполнение задания

101.

Что изменилось
101
МСК 1
МСКК
• Конечная ответственность руководителя
задания за управление и достижение качества
в задании, за достаточное и надлежащее
участие на протяжении всего задания.(в том
числе – затрачивает достаточное время!)
Требования, основанные на принципах, в
отношении:
Консультаций
Расхождения во мнениях
Сбор, ведение и хранение документации по
заданию
• Руководство и надзор за рабочей группой,
анализ выполненной работы, направленной на
то, что является целесообразным с учетом
характера и обстоятельств аудиторского
задания и ресурсов, предоставленных
раб.группе
• Ответственность раб.группы за качественное
выполнение задания, использование раб.
группой надлежащего профессионального
суждения и профессионального скептицизма,
применимых к заданию.
Требования, касающиеся проверок качества
выполнения задания , перенесены в МСК 1 и
МСК 2

102.

102
компонент 6
ресурсы

103.

Что изменилось
103
МСК 1
•Потребности в технологических и
интеллектуальных ресурсах для обеспечения
работы СУК и выполнения заданий
•Человеческие ресурсы – расширение
требований:
o Наличие компетентных и способных кадров
для работы СУК и выплнения заданий;
o Необходимость привлечения внешних
ресурсов (сети, другой сетевой фирмы,
поставщика услуг) когда у фирмы нет персонала
для работы СУК или выполнения заданий
o Приверженность персонала качеству или
признание посредством оценок, компенсаций,
продвижения по службе и др.стимулов
•В отношении поставщиков услуг: ресурсы
поставщиков должны подходить для
использования в СУК и выполнения заданий
МСКК
Руководитель задания:
Сведения о нем должны сообщаться ЛОКУ
только в случае аудита организаций с
публично обращающимися ценными
бумагами. В остальных случаях – когда
уместно (см. компонент Информационное
взаимодействие)
Ответственность руководителя задания – в
компоненте Выполнение задания

104.

Что изменилось – кадровые ресурсы
104
К ресурсам, которые должны быть рассмотрены в СУК,
относятся не только сотрудники аудиторской
организации, но и внешние физические лица
Разное отношение к лицам, работающим в сетевой
организации и не в сетевой организации

105.

Пример – процедуры в отношении аудитора компонента
105
Аудитор компонента – АО из сети
Требования сети:
Высокая степень общности СУК в сетевых АО
Наличие критериев для назначения аудитором
компонента (компетенция и способности
исполнителей)
АО:
Понимание требований сети
Процедуры для подтверждения, что лица,
назначенные для выполнения работы в компоненте,
соответствуют
-критериям, установленным сетью
- дополнительным требованиям АО
-Учет результатов мониторинга сетевых АО:
-Вывод о возможности привлечения в качестве
аудитора компонента
-Передача результатов мониторинга аудиторской
группе
-Процедуры для устранения обстоятельств
обстоятельств при несоответствии критериям
другойсетевой фирмы или назначенных лиц
Аудитор компонента – АО «не из сети»
АО:
Информация, которую надо получить руководителю
задания:
•Опыт работы другой АО в отрасли, репутация нарынке,
предыдущий опыт работы, результаты проверок
регулирующих органов;
•Компетентность и опыт лиц, назначенных другой АО
для работы в компоненте;
•Способы получения информации
Критерии для выполнения работы в компоненте
Процедуры для устранения обстоятельств при
несоответствии критериям:
Руководитель задания должен довести этот вопрос до
сведения АО, другой АО, ЛОКУ организации или
компонентов;
Если вопрос не может быть решен, руководитель
задания должен запросить доп.ресурсы или усилить
руководство, надзор и проверку работы, выполняемой в
компоненте

106.

106
Актуальность для небольших организаций, не
аудирующих консолидированную отчетность
МСА 600
2. Настоящий стандарт, при необходимости
адаптированный к обстоятельствам, может быть
полезен для аудитора, когда он привлекает других
аудиторов к аудиту финансовой отчетности, которая
не является финансовой отчетностью группы.
Например, аудитор может привлечь другого аудитора
для наблюдения за проведением инвентаризации или
инспектирования физического наличия основных
средств в отдаленных подразделениях.

107.

Пример – технологические ресурсы (п.А99 МСА 1)
107
При разработке,
внедрении или
функционировании СУК
ИТ-приложения для
мониторинга независимости,
принятия/продолжения
работы с клиентом
ИТ-приложения
используемые для
мониторинга СУК
ИТ-приложения для учета
рабочего времени персонала
ИТ-приложения для
поддержки обучения и оценки
работы персонала
ИТ-приложения для
планирования и
распределения финансовых
ресурсов
ИТ-приложения для
хранения и поддержки
документации по заданию
ИТ-приложения для учета
консультаций
При выполнении заданий
ИТ-приложения для
подготовки и составления
документации по заданию
ИТ-приложения
используемые для
интеллектальных ресурсов
(например, ИТ-приложения с
руководствами по процедурам
и методологиями)
ИТ-приложения –
автоматизированные
инструменты и методы
(например, макросы в Excel)
Для обеспечения
эффективной работы ИТприложений
Операционные системы и
базы данных,
поддерживающие ИТприложения, использумые для
работы СУК или выполнения
заданий
Аппаратное обеспечение для
поддержки работы ИТприложений (например,
серверы, ноутбуки)
ИТ-системы для управления
доступом к операционной
системе и ИТ-приложениям
(например, приложениям с
пароляи)

108.

108
Пример – процедуры в отношении персонала и внешних
лиц
Персонал
Соблюдение сроков выполнения
задания;
Уровень, подготовка, опыт
сотрудников;
Предоставление отпуска сотрудникам;
Тип заданий, на которые может
назначен сотрудник;
Общий портфель клиентов для
партнеров
Процедура запроса со стороны
руководителя задания:
o О назначении персонала для
выполнения задания;
o Об изменениях в кадровых
потребностях в рамках задания
Внешние лица
Информация, которую необходимо
получить от другой сетевой организации
или поставщика услуг о лицах,
назначенных для выполнения задания
(их уровень, подготовка, опыт и т.п.);
Факторы, которые следует учитывать
при определении того, обладают ли
внешние лица необходимой
компетенцией и возможностями и
временем для выполнения полученной
работы;
Как должны быть устранены опасения в
отношении компетентности и навыков
членов аудиторской группы

109.

Пример рисков и процедур в сук
109
РИСКИ:
Отсутствие профессионального скептицизма (рабочие группы могут чрезмерно
полагаться на ИТ-приложения, а ИТ-приложения могут неверно
обрабатывать данные, или данные в них могут быть введены неверно) –
например, программа для определения элементов для выборки
Нарушение конфиденциальности (нарушение безопасности ИТ-приложения
может привести к несанкционированному доступу к данным клиента)
ПРОЦЕДУРЫ:
Запретить использование конкретных ИТ-приложений или их функций до
подтверждения, что они работают надлежащимобразом и были одобрены
для использования фирмой
Если рабочая группа использует ИТ-приложение, не одобренное АО, то до его
использования рабочая группа должна определить его пригодность путем
рассмотрения конкретных вопросов (ввод данных, обеспечение
конфиденциальности, как работает и т.д.)

110.

Пример рисков и процедур в СУК
110
РИСКИ:
Технологические ресурсы поставщика – отсутствие обновлений для ИТприложения, используемого в ходе аудита
Ненадлежащий доступ к данным клиента, которые хранятся в базе данных,
управляемых поставщиком услуг
ПРОЦЕДУРЫ:
Обязательное общение руководителя задания до начала выполгнения задания
со специалистом АО, отвечающим за работу ИТ-приложений, с целью
убедиться, что надлежащие обновления установлены
Требование к аудиторской группе по проведениюдополнительных процедур по
тем вопросам, по которым не произошло обновление ИТ-систем
Внедрение системы паролей для защиты конфиденциальности информации

111.

111
компонент 7
информационная система и
информационное взаимодействие

112.

Что изменилось
112
МСК 1
•Новый компонент в МСК 1
•Новые требования к получению, созданию,
использованию и передаче информации:
o Информационная система фирмы – должно
быть описано в СУК;
o Культура фирмы (признание и усиление
ответственности персонала за обмен
информацией с фирмой и друг с другом)
o Обмен информацией между фирмой и
рабочими группами (усовершенствование
требования из МСКК 1, который требовал,
чтобы фирма сообщала персоналу о своей
политике и процедурах)
o Передача информации внутри сети фирмы и
поставщикам услуг
o Другие формы информационного обмена,
которые необходимы по закону, нормативным
актам или профстандартам
МСКК
МСКК 1 включал в себя отдельные
требования, связанные с обменом
информацией:
oОбмен информацией по вопросам
независимости;
oИнформирование об обязанностях
руководителя задания
Эти требованияперенесены в МСК 1 в
компоненту Информационная система и
информационный обмен

113.

ИНФОрмационная система – элементы
113
ПЕРСОНАЛ
Члены рабочей группы (связанные с выполнением действий в СУК)
ЛИЦА ВНУТРИ СЕТИ
Члены рабочей группы (связанные с другими требованиями к сети и сетевым
услугам)
ПОСТАВЩИКИ УСЛУГ
Члены рабочей группы (связанные с другими ресурсами)
ВНЕШНИЕ СТОРОНЫ

114.

114
ИНФОрмационная система – способы
передачи информации
Может быть предусмотрено в описании СУК – кто создает, кто меняет, в
какой момент и для какой аудитории используется:
прямое устное общение (например, с ЛОКУ)
Письменное сообщение информации заинтересованным сторонам
Руководства по политикам или процедурам
Информационные бюллетени
Предупреждения
Электронные письма
Веб-приложения, сайт АО
Презентации
Социальные сети

115.

115
ИНФОрмационная система –
информационное взаимодействие с
внешними сторонами
Может быть предусмотрено в описании СУК –
Когда
С кем
Что сообщается
Как передается
Например: аудит отчетности организаций, имеющих публично
обращающиеся ценные бумаги: доводится до ЛОКУ как СУК
поддерживает последовательное выполнение заданий по качеству.
Характер, сроки и объем определяются АО

116.

116
ИНФОрмационная система – какая
информация может сообщаться третьим
лицам
Может быть предусмотрено в описании СУК –
организационная структура АО, стратегия, система управления и топруководители АО, распределение функций, полномочий и обязанностей в
отношении СУК;
Каким образом АО выполняет соответствующие этические требования, включая
требования независимости;.
Факторы, повышающие качество выполнения заданий;
Результаты мероприятий АО по мониторингу и внешних инспекций;
Проведенная оценка того, обеспечивает ли система управления качеством АО
разумную уверенность в достижении целей системы; какие меры приняты в
связи с новыми тенденциями и изменениями в окружении АО или выполняемых
заданий;
Отношения между АО и сетью, общая структура сети, описание требований сети
и предоставляемых ею услуг, обязанности аудиторской организации и сети,
информация об общем объеме и результатах мониторинга сети в отношении
всех организаций в сети

117.

117
компонент 8
процесс мониторинга и
устранения недостатков

118.

Виды мониторинговых мероприятий
118
Проверки выполненных заданий
Проверки незавершенных заказов
Проверки собеседований с персоналом фирмы/ официальных опросов о том,
как персонал воспринимает культуру фирмы
Проверка и оценка ИТ-приложений, используемых для функций, связанных с
СУК (реестры независимости, автоматизированные инструменты, используемые
для аудита, и т.п.)
Изучениедокументации и контрактов по привлечению поставщиков услуг
(компетентностьпоставщика, уместность его привлечения и т.п.)
Проверка записей о посещаемости учебных мероприятий и тренингов
Проверка учета рабочего времени на предмет количества часов, потраченных
руководителями заданий и другим старшим персоналом, и оценка достаточности
таких часов

119.

мониторинг
119
38. Аудиторская организация обязана включить инспектирование завершенных заданий в свои мероприятия по
мониторингу и должна определить, какие задания и каких руководителей задания следует включить в
выборку. При этом аудиторская организация должна (см. пункты A141, A151–A154):
учитывать вопросы, указанные в пункте 37;
рассмотреть характер, сроки и объем прочих мероприятий по мониторингу, проведенных аудиторской
организацией, а также задания и руководителей задания, в отношении которых они должны
проводиться;
выбирать как минимум одно завершенное задание по каждому руководителю задания с
регулярностью, определяемой аудиторской организацией.
39. Аудиторская организация должна установить политику или процедуры, которые:
требуют, чтобы для проведения мероприятий по мониторингу назначались лица, обладающие
надлежащими способностями и профессиональной компетентностью, в том числе достаточным
временем, для эффективного проведения таких мероприятий;
учитывают объективность лиц, которые проводят мероприятия по мониторингу. Такая политика или
процедуры должны запрещать членам рабочей группы или лицу, осуществляющему проверку качества
выполнения задания, проводить какое-либо инспектирование в отношении данного задания (см.
пункты A155–A156).

120.

мониторинг
120
Что необходимо установить
какие завершенные задания выбрать для инспектирования;
каких руководителей заданий выбрать для инспектирования;
как часто выбирать руководителя задания для инспектирования;
какие аспекты задания рассматривать при проведении
инспектирования завершенных заданий.

121.

Мониторинг – пример регламентации
121
Аудиторская организация может принять политику
или процедуры в
отношении инспектирования выполненных заданий, которые:
устанавливают стандартный интервал между проверками, например
для инспектирования завершенного задания в отношении каждого
руководителя задания по аудиту финансовой отчетности – раз в три
года, а для руководителей всех других заданий – раз в пять лет;
определяют критерии выбора завершенных заданий, в том числе
требование о том, что для руководителя заданий по аудиту финансовой
отчетности в выборку должно попасть именно аудиторское задание;
устанавливают порядок выбора руководителей заданий с элементом
непредсказуемости;

122.

Мониторинг – пример регламентации
122
определяют, когда необходимо или целесообразно выбирать
руководителей заданий чаще или реже, чем в стандартный срок,
установленный в политике, например:
аудиторская организация может выбирать руководителей заданий
чаще, чем в стандартный срок, установленный в ее политике, если:
o аудиторской организацией было выявлено множество недостатков, которые
были оценены как серьезные, и она принимает решение о необходимости
более частого циклического инспектирования среди всех руководителей
заданий;
o руководитель задания выполняет задания для организаций,
осуществляющих деятельность в определенной отрасли, отличающейся
высоким уровнем сложности или требующей применения суждений в
значительном объеме;

123.

Мониторинг – пример регламентации
123
o в отношении задания, выполняемого руководителем задания, проводились
другие мероприятия по мониторингу и результаты по ним были
неудовлетворительными;
o руководитель задания выполнил задание для организации,
осуществляющей деятельность в отрасли, в которой руководитель задания
имеет ограниченный опыт работы;
o руководитель задания является вновь назначенным руководителем задания
или недавно перешел на работу в аудиторскую организацию из другой
аудиторской организации или другой юрисдикции;

124.

Мониторинг – пример регламентации
124
аудиторская организация может отложить выбор руководителя задания
(например, отложить на год по истечении стандартного срока,
предусмотренного в политике аудиторской организации), если:
o в отношении заданий, выполненных руководителем задания, проводились
другие мероприятия по мониторингу в течение стандартного срока,
установленного политикой аудиторской организации;
o результаты других мероприятий по мониторингу предоставляют достаточно
информации о руководителе задания (то есть инспекция завершенных
заданий вряд ли предоставит аудиторской организации дополнительную
информацию о руководителе задания).

125.

125
Проверка качества
выполнения задания
(МСК 2)

126.

Проверка качества задания
126
МСК 1 требует, чтобы АО разработала политику и процедуры в
отношении:
Как проводить проверки качества задания в соответствии с МСК 2
Когда требовать проведения проверки качества выполнения заданий по
конкретным заданиям
Это должно быть сделано независимо от того, выполняет ли АО
аудит или иные задания, подлежащие проверке

127.

Проверка качества задания
127
Предполагается, что АО разработает политику/процедуры, определяющие:
Какие задания необходимо подвергнуть проверке качества. Политика
или процедуры должны включать объем заданий, определенный МСК 1
Критерии приемлемости лица для выполнения проверки качества
выполнения задания и его назначение.
Выполнение и документация проверки качества выполнения задания

128.

Проверка качества задания
128
Предполагается, что АО разработает политику/процедуры, определяющие:
Какие задания необходимо подвергнуть проверке качества. Политика
или процедуры должны включать объем заданий, определенный МСК 1
Критерии приемлемости лица для выполнения проверки качества
выполнения задания и его назначение.
Выполнение и документация проверки качества выполнения задания

129.

Вопросы Проверки качества задания
129
25. При проведении проверки качества выполнения задания лицо, осуществляющее
проверку качества выполнения задания, обязано (см. пункты A28–A33):
прочитать и изучить информацию, предоставленную (см. пункт A34):
рабочей группой – в отношении характера и обстоятельств задания и организации;
аудиторской организацией – в отношении процесса мониторинга и устранения
недостатков, в частности выявленных недостатков, которые могут относиться к
областям, требующим формирования рабочей группой значимых суждений, либо
влиять на эти области;
обсудить с руководителем задания и, если применимо, с другими
членами рабочей группы значимые вопросы и значимые суждения,
сформированные при планировании, выполнении задания и подготовке
заключения по результатам задания (см. пункты A35– A38);

130.

Вопросы Проверки качества задания
130
на основании информации, полученной в соответствии с пунктами (a) и (b),
выборочно проверить документацию по заданию, относящуюся к
значимым суждениям, сформированным рабочей группой, и оценить (см.
пункты A39–A43):
каково основание для формирования данных значимых суждений, включая, если
применимо к конкретному виду задания, проявление профессионального
скептицизма рабочей группой;
подтверждает ли документация по заданию сделанные выводы;
являются ли сделанные выводы надлежащими;
для аудита финансовой отчетности оценить основание для вывода
руководителя задания о том, что соответствующие этические требования,
относящиеся к независимости, были соблюдены (см. пункт A44);

131.

Вопросы Проверки качества задания
131
оценить, были ли проведены надлежащие консультации по сложным
или спорным вопросам либо консультации по вопросам, связанным с
разногласиями во мнениях, и оценить выводы, вытекающие из этих
консультаций (см. пункт A45);
для аудита финансовой отчетности оценить основание для определения
руководителем задания того факта, что его участие было достаточным и
надлежащим на протяжении всего задания, с тем чтобы у руководителя
задания было основание установить, что сформированные значимые
суждения и выводы являются надлежащими с учетом характера и
обстоятельств задания (см. пункт A46);

132.

Вопросы Проверки качества задания
132
проверить:
по аудиту финансовой отчетности – финансовую отчетность и аудиторское
заключение по этой финансовой отчетности, включая, если применимо, описание
ключевых вопросов аудита (см. пункт A47);
по заданиям по обзорной проверке – финансовую отчетность или финансовую
информацию и заключение по результатам обзорной проверки данной финансовой
отчетности или финансовой информации (см. пункт A47) или
по прочим заданиям, обеспечивающим уверенность, и заданиям по оказанию
сопутствующих услуг – заключение или отчет по результатам задания и, если
применимо, информацию об оцениваемом предмете задания (см. пункт A48).

133.

документирование Проверки качества задания
133
A52. Выполнение и уведомление о завершении проверки качества
задания могут быть документально оформлены несколькими способами.
Например, лицо, осуществляющее проверку качества выполнения
задания, может задокументировать проверку документации по заданию в
электронном виде в ИТ-приложении, используемом для выполнения
задания. В качестве альтернативы лицо, осуществляющее проверку
качества выполнения задания, может задокументировать проверку
посредством подготовки меморандума. Процедуры, выполняемые лицом,
осуществляющим проверку качества задания, тоже могут быть
задокументированы разными способами, например в протоколе
обсуждений, проводимых рабочей группой в присутствии лица,
осуществляющего проверку качества выполнения задания.