Учет финансовых результатов

1.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ОБЫЧНЫХ
ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.

Понятие выручки
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и
товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
Выручка от реализации продукции - это все доходы, полученные организацией за
определенный период времени за реализованную продукцию. Выручка от реализации
продукции является также одним из результатов хозяйственной деятельности
предприятия.
Выручкой признается доход при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного
договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет увеличение экономических имеется в случае, когда
организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении
получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар)
перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией,
могут быть определены.

3.

Учет выручки
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в
оплату, не исполнено хотя бы одно из названных на слайде 2 условий, то в
бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не
выручка.
Формирование выручки организации от основного вида деятельности
обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу
организации за отчетный период. Контроль за правильностью исчисления данного
вида доходов является одной из основных задач бухгалтерского учета.
Каждая организация обязана ежемесячно подсчитывать свои доходы, расходы, а
также полученную прибыль или убыток, и отражать эти данные на счетах
бухгалтерского учета.
Всего для этих целей используется три счета - «Продажи», «Прочие доходы и
расходы», «Прибыли и убытки, то есть 90, 91 и 99 соответственно. После
закрытия каждого из них в конце года подсчитывается общий итог, в результате
чего деятельность организации признается прибыльной или убыточной.

4.

Группировка расходов по обычным видам
деятельности
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть
обеспечена их группировка по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно
израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных
элементов затрат в общей сумме расходов.

5.

Операционные расходы
Операционными являются расходы:
1) связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов
организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
2) связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
3) связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и
иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,
продукции;
4) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов);
5) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;
6) отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с
признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
7) прочие операционные расходы.

6.

Внереализационные расходы
Внереализационными расходами являются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
2) возмещение причиненных организацией убытков;
3) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
4) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
других долгов, нереальных для взыскания;
5) курсовые разницы (отрицательные);
6) суммы уценки активов;
7) перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы
на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных
мероприятий;
8) прочие внереализационные расходы.

7.

Чрезвычайные расходы
Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий).
К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым
ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный
налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при
ликвидации последствий стихийных бедствий.

8.

Учет финансового результата на счете 90
Финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную
цель организации, формируется на счете 90 «Продажи». Он определяется как
разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции
(работ, услуг). Особенность определения финансового результата от продаж
торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном
исчислении валового дохода, который представляет собой сумма реализованной
торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной
ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой
организации от продаж и из суммы ее валового дохода вычитается величина
издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с Кредита
счета 44 «Расходы на продажу» на Дебет счета 90- «Продажи».
Все доходы, признанные выручкой от обычных видов деятельности компании,
учитываются на счете 90 «Продажи» согласно правилам бухгалтерского учета. Он
является достаточно сложным в связи с необходимостью открытия нескольких
субсчетов, регулярно используемых бухгалтером для отражения тех или иных
операций. Ежемесячно в течение всего года на каждом из них накапливаются
дебетовые и кредитовые обороты.

9.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые
выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж,
по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога
на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену
проданной продукции (товаров).
Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90
«Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных
пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

10.

Финансовый результат от продажи продукции.
Согласно статьи 52 Гражданского Кодекса предмет и определенные цели деятельности
коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами.
Одно из важных правил бухгалтерского учета - правило существенности. Если
величина дохода, не прописанного в уставных документах, составляет пять или более
процентов от всей суммы доходов организации, то эти доходы должны быть включены
в доходы по обычным видам деятельности.
В организациях, основным видом деятельности которых - участие в уставных
капиталах других, выручкой признают поступления, получение которых связано с этой
деятельностью. Предметом деятельности организаций, предоставляющих за плату
права, возникшие из патентов на изобретения, промышленных образцов и других
видов интеллектуальной собственности, выручкой считается связанные с этой
деятельностью поступления, то есть лицензионные платежи за пользование объектами
интеллектуальной собственности.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на
добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 904 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот
финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким
образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на начало нового отчетного
периода не имеет.

11.

Закрытие счета 90 по окончании года
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
(кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними
записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных
товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того,
аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим
направлениям, необходимым для управления организацией.
Бухгалтерские операции отражаются как по дебету, так и по кредиту в
зависимости от того, чем они являются для организации - доходами или
расходами. При этом важно, чтобы выручка была связана именно с основным
видом деятельности компании.
Сальдо счета 99 заключительными записями декабря переносится на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Формирование прибыли
(убытка) осуществляется по следующему алгоритму:
По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток): Дебет 90/9
Кредит 99 - отражена прибыль от продаж; Дебет 99 Кредит 90/9 - отражен убыток
от продаж.

12.

Учет финансового результата по прочим видам
деятельности на счете 91 «Прочие доходы и
расходы»
К прочим доходам и расходам относят:
- поступления (выбытия), связанные с предоставлением за плату во временное
пользование имущества компании (если они не учтены в составе доходов и расходов по
обычным видам деятельности);
- поступления (выбытия), связанные с предоставлением за плату прав на патенты,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (если они не
учтены в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности);
- поступления и расходы, связанные с продажей прочего имущества компании
(например нематериальных активов, основных средств или материалов);
- штрафы, пени, неустойки, начисленные или уплаченные за нарушение условий
хоздоговоров;
- поступления или расходы, связанные с возмещением убытков;
- прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы кредиторских, дебиторских и депонентских задолженностей, по которым
истек срок исковой давности;
- положительные и отрицательные курсовые разницы;

13.

К прочим доходам и расходам относят
(продолжение 1)
- поступления и выбытия, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.);
- стоимость имущества, выявленного или списанного по результатам инвентаризации;
- скидки, полученные или предоставленные по товарам, работам или услугам без
изменения их цены;
- имущество, полученное или переданное компанией безвозмездно;
- имущество, поступившее в результате ликвидации основных средств или объектов
незавершенного строительства, и расходы, связанные с этими операциями;
- суммы резервов под обесценение материально-производственных вложений,
созданных или списанных компанией;
- суммы дооценки или уценки материально-производственных запасов;
- затраты на благотворительность;
- затраты на оплату услуг банков (кроме затрат на уплату процентов по кредитам,
которые отражают в строке 2330 "Проценты к уплате" отчета);
- проценты, уплачиваемые по коммерческим кредитам, если согласно учетной
политике они не включены в стоимость приобретенных ценностей;

14.

К прочим доходам и расходам относят
(продолжение 2)
-судебные издержки;
- затраты на оплату дополнительных расходов по кредитам банков;
- затраты по содержанию законсервированных основных средств;
- затраты по аннулированным производственным заказам и производству, не
давшему результата;
- затраты непроизводственного характера (например по организации отдыха,
спортивных мероприятий, развлечений для сотрудников компании);
- затраты на уплату налогов, учитываемых в составе прочих расходов (например
налога на имущество);
- затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не
давшие положительного результата.

15.

Субсчета к счету 91
На счете 91 отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы.
Для целей составления бухгалтерской отчетности счета 91/1 «Прочие доходы» и 91/2
«Прочие расходы» могут быть детализированы, например,
91/1 «Прочие доходы»:
91/10 «Операционные доходы»;
91/11 «Внереализационные доходы»,
91/2 «Прочие расходы»:
91/20 «Операционные расходы»;
91/21 «Внереализационные расходы»

16.

Особенности счета 91
Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует
вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение
аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же
финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления
финансового результата по каждой операции.
Счет 91 имеет двойное назначение - счет учета реализации и счет учета прибылей и
убытков. По характеру оформляемых проводок этот счет ближе к счетам реализации,
так как образование сальдо на конец отчетного месяца по данному счету не
предусмотрено. При оформлении операций по этому счету следует иметь в виду
следующие особенности:
При реализации объекта основных средств и объектов нематериальных активов в
Дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная,
которая формируется соответственно на счетах 01 «Основные средства» и 04
«Нематериальные активы».
Производственные затраты могут списываться в дебет счета 91 только в том случае,
если речь не идет о реализации в рамках обычной деятельности.

17.

Прибыль (убыток) от прочей деятельности
Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих
проводок:
Дебет 91/9 кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации
(заключительными оборотами отчетного месяца);
Дебет 99 Кредит 91/9 - отражен убыток от прочей деятельности организации
(заключительными оборотами отчетного месяца).
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы,
возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и
т. п.). В учете они могут быть отражены следующими проводками:
Чрезвычайные расходы: Дебет 99 Кредит 01,10, 41, 43 ... - списана остаточная
стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств; Дебет
99 Кредит 20, 23, 25, 26 ... - отражены расходы по ликвидации последствий
чрезвычайных обстоятельств.
Чрезвычайные доходы: Дебет 10 Кредит 99 - оприходованы материалы,
оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества
организации;
Дебет 76/1 Кредит 99 - отражена сумма полученного организацией страхового
возмещения.

18.

Счет 99 "Прибыли и убытки»
предназначен для обобщения информации о формировании конечного
финансового результата деятельности организации в отчетном году. Счет 99
активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый
результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99
отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и
показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как
разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый
результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыли и
убытки регистрируются нарастающим итогом с начало отчетного года,
следовательно, счет 99 отражает динамику процесса получения прибыли.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются прибыль
или убыток от обычных видов деятельности:
Дебет 90-9 Кредит 99 – выявлена прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99 – Кредит 90-9 – выявлен убыток от обычных видов деятельности.
Также на этом счете отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
месяц:
Дебет 91-9 – Кредит 99 выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим
доходам и расходам;
Дебет 99 – Кредит 91-9 выявлен убыток.

19.

Счет 99 «Прибыли и убытки» (продолжение)
Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются доходы и расходы,
связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или
так называемые чрезвычайные доходы и расходы - например, потери от
стихийных бедствий, национализации имущества, пожара.
В течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и
убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по
перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые
санкции:
Дебет 99 –Кредит 68 – начислен налог на прибыль.
Дебет 99 – Кредит 68 – отражена сумма налоговых санкций.
В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль
организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения
прибыли. Аналитический учет на счете 99 должен обеспечить формирование
данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

20.

Фонды потребления
Под фондами потребления понимаются средства, направляемые на
осуществление мероприятий по социальному развитию, материальному
поощрению коллектива, приобретение проездных билетов, путевок в санатории,
единовременном премировании.
Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты из
фонда социального развития. Фонд оплаты труда является источником оплаты по
труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия.
Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение
оздоровительных мероприятий, индивидуальное жилищное строительство,
беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные
мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.

21.

Счет 84 (нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
Нераспределённая прибыль – это чистая прибыль после налогообложения по
итогу отчётного года, полученная организацией, но ещё не распределённая между
акционерами в виде дивидендов, на пополнение капитала или на погашение
непокрытых убытков.
Счет 84 служит для учета финансового результата деятельности предприятия за
весь период его работы, с момента регистрации до ликвидации. Счет пополняется
во время проведения реформации баланса, то есть в конце отчетного года.
Распоряжаться накопленной прибылью могут только собственники
предприятия. Решение о распределении дохода или убытка принимают его
собственники, оформленное протоколом по итогам общего собрания акционеров
либо участников.
Счёт 84 является активно-пассивным, следовательно, непокрытый убыток
отражается по дебету, а сумма чистой прибыли – по кредиту счёта.

22.

Использование чистой прибыли
Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в
соответствии с законодательством и учредительными документами организация
может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие
специальные фонды и резервы. Эта прибыль направляется на капитальные
вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков
прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального
характера; а также на выплату дивидендов и доходов. Прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на
дальнейшее развитие предпринимательской деятельности.
Под фондом накопления понимаются средства, направленные на
производственное развитие предприятия, техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на
строительство и обновление основных производственных фондов, освоение
новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные
цели, предусмотренные учредительными документами. За счет средств фондов
накопления финансируются главным образом капитальные вложения на
производственное развитие.

23.

Использование чистой прибыли
Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в
период временного ухудшения финансовых показателей. Он также служит для
компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и
потребления продукции.
Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных
средств. Кроме того, она направляется на уплату процентов по просроченным и
отсроченным кредитам.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только
источником финансирования производственного и социального развития, а также
материального поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием
действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так,
из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по
охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При
завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли
взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

24.

Проводки по счету 84
В общем виде бухгалтерские проводки по счёту 84 выглядит следующим образом:
Дт84 – Кт82 – чистая прибыль по итогам года направлена на формирование
резервного капитала;
Дт84 – Кт80 – итоговая прибыль направлена на увеличение уставного капитала;
Дт84.3 – Кт84.2 – годовая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых
лет;
Дт84 – Кт75 – итоговая прибыль направлена на выплату дивидендов;
Дт82 – Кт84 – убытки компенсированы средствами резервного фонда;
Дт75 – Кт84 – дополнительные вклады учредителей направлены на компенсацию
убыточности;
Дт80 – Кт84 – убытки покрыты за счёт уменьшения уставных активов.

25.

Использование чистой прибыли
Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период
временного ухудшения производственно – финансовых показателей. Он также служит
для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и
потребления продукции.
Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения
устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от
прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально.
Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств.
Кроме того, она направляется на уплате процентов по кредитам, полученным на
восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных
средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам. За счет
чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов. Прибыль,
остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником
финансирования производственного и социального развития, а также материального
поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием действующего
законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли
уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от
загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на
продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная
предприятием прибыль.

26.

Место показателей рентабельности в анализе
финансового состояния предприятия
Оценка рентабельности — одно из направлений финансового анализа
деятельности предприятия. Набор направлений финансового анализа и
очередность их проведения зависят от целей анализа. В любом случае
финансовый анализ — это расчет и анализ комплекса финансовых показателей
(коэффициентов), интерпретация и подготовка выводов о финансовом состоянии
компании.
Финансовый анализ могут проводить как внутренние пользователи (менеджеры
предприятия), так и внешние (кредиторы, инвесторы, контрагенты и т. д.).
Данный анализ проводят на основе открытой финансовой отчетности.
Руководство предприятия оценивает финансовое состояние, чтобы определить
ключевые проблемы и найти пути их решения для повышения эффективности
функционирования компании и роста ее стоимости.
Внешние пользователи анализируют финансовую отчетность конкретного
предприятия, чтобы сравнить его показатели с нормативными или показателями
альтернативного предприятия (например, при выборе объекта для инвестиций).

27.

Назначение показателей
Главное назначение показателей рентабельности — оценить эффективность
использования менеджментом различных видов ресурсов, активов и капитала
предприятия.
Исходя из этого, все показатели рентабельности являются относительными и
определяются по общей схеме: рассчитывают соотношение разных видов
прибыли (валовой, операционной, прибыли до налогообложения, чистой) к
разным видам сформировавших ее потоков или к активам (капиталу),
использованным для получения этой прибыли.
Показатели рентабельности — это индикаторы эффективности управления
предприятием. Они показывают, какую величину прибыли смогли обеспечить
менеджеры компании при использовании определенной величины активов или
капитала.

28.

Рентабельность и прибыльность
Когда речь идет об оценке результатов только операционной деятельности
предприятия, в профессиональной литературе отдельные показатели
рентабельности часто называют показателями прибыльности. Уточним этот
вопрос.
Все показатели рентабельности целесообразно разделить на два блока:
1) рентабельность продаж — показатели, характеризующие эффективность
только основной (операционной) деятельности предприятия;
2) рентабельность активов (капитала) — показатели, характеризующие
эффективность использования определенного вида актива (капитала) предприятия в
целом.
Таким образом, когда используют термин «показатели прибыльности», речь идет,
по сути, о показателях рентабельности продаж.

29.

В качестве информационной базы для расчета показателей рентабельности
выступают два финансовых отчета:
• Бухгалтерский (управленческий) баланс (далее — форма № 1, ф. 1);
• Отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) (далее — форма
№ 2, ф. 2).
Рассмотрим показатели этих отчетов, необходимые для расчета показателей
рентабельности.
Структуру Бухгалтерского (управленческого) баланса, то есть состав и
взаимосвязь его различных частей, можно представить в виде схемы:

30.

Обозначения
Пояснения к схеме на предыдущем слайде :
ЧОК — чистый оборотный капитал (net working capital) (оборотные активы за
вычетом краткосрочных обязательств);
СК — собственный капитал (equity) (итого раздела 3 «Капитал и резервы» формы
№ 1);
ИК — инвестиционный капитал (invested capital) (собственный капитал плюс
долгосрочные обязательства);
ЗК — заемный капитал (liabilities) (долгосрочные обязательства плюс
краткосрочные обязательства).

31.

Состав показателей рентабельности

32.

Рентабельность продаж
Цель анализа рентабельности продаж — оценить эффективность операционной
деятельности предприятия (операционную эффективность), то есть определить
долю прибыли в каждом рубле дохода от основной деятельности.
Рентабельность продаж рассчитывается как соотношение прибыли к выручке от
основной деятельности, полученных в одном периоде. В качестве прибыли
применяют разные ее виды: валовая, операционная, чистая (зависит от целей
анализа и отраслевой специфики деятельности компании).
Рентабельность продаж рассчитывают по формуле:
РП = ЧП / В,
где РП — рентабельность продаж по чистой прибыли (net profit margin);
ЧП — чистая прибыль (стр. 2400 ф. 2);
В — выручка от основной деятельности (стр. 2110 ф. 2).

33.

Рентабельность затрат
Цель анализа рентабельности затрат — оценить эффективность
производственной деятельности предприятия, то есть определить долю прибыли в
каждом рубле затрат на производство продукции.
Рентабельность затрат рассчитывается как соотношение прибыли к
себестоимости продаж, полученных в одном периоде. В качестве прибыли можно
применять валовую или чистую прибыль. Формула расчета:
Рз = ЧП / Сп,
где Рз — рентабельность затрат по чистой прибыли (или по валовой прибыли);
ЧП — чистая прибыль (стр. 2400 ф. 2) (или ВП — валовая прибыль (стр. 2100 ф.
2));
Сп — себестоимость продаж (стр. 2120 ф. 2).

34.

Рентабельность активов
Показатель рентабельности активов (return on assets, ROA) содержит информацию
о том, насколько эффективно использует менеджмент все активы предприятия.
Это один из ключевых показателей оценки рентабельности деятельности всего
предприятия.
Рентабельность активов (РА) рассчитывается как соотношение чистой прибыли за
период к среднему уровню активов предприятия по формуле:
РА = ЧП / ((Ана начало периода + Ана конец периода) / 2),
где ЧП — чистая прибыль (стр. 2400 ф. 2);
А — активы (стр. 1600 ф. 1).
Показатель рентабельности активов часто используют для сравнения нескольких
предприятий при выборе объекта для инвестиций, так как он характеризует
эффективность деятельности всего предприятия.

35.

Рентабельность собственного капитала
Показатель рентабельности собственного капитала (return on equity, ROE)
отражает эффективность использования собственных источников
финансирования предприятия. Другими словами, он показывает прибыль,
которую получают собственники компании.
Рентабельность собственного капитала (РСК) рассчитывают как отношение чистой
прибыли за период к среднему уровню собственного капитала по формуле:
РСК = ЧП / ((СКна начало периода + СКна конец периода) / 2),
где РСК — рентабельность собственного капитала;
ЧП — чистая прибыль (стр. 2400 ф. 2);
СК — собственный капитал (стр. 1300 ф. 1).

36.

Рентабельность инвестированного капитала
Цель анализа рентабельности инвестированного капитала (return on invested
capital, ROI) — определить эффективность использования всех инвестиций
(собственных и заемных) в конкретное предприятие.
Рентабельность инвестированного капитала (РИК) рассчитывают как соотношение
операционной прибыли (EBIT) за период к среднему уровню инвестированного
капитала по формуле:
РИК = ОП / ((ИКна начало периода + ИКна конец периода) / 2),
где ОП — операционная прибыль (стр. 2200 ф. 2);
ИК — инвестированный капитал (стр. 1300, 1400 ф. 1).

37.

Рентабельность оборотных активов
Показатель рентабельности оборотных активов (return on working assets)
используют для оценки способности предприятия получать прибыль от ведения
обычных хозяйственных операций.
Оборотные средства являются частью активов, которые непосредственно и
постоянно используют в процессе операционной деятельности предприятия,
поэтому при оценке эффективности их использования сопоставляют
операционную прибыль со средним значением оборотных активов за один
период.
Рентабельность оборотных активов (РОА) рассчитывают по формуле:
РОА = ОП / ((ОАна начало периода + ОАна конец периода) / 2),
где ОП — операционная прибыль (стр. 2200 ф. 2);
ОА — оборотные активы (стр. 1200 ф. 1).

38.

Показатели рентабельности по данным
управленческого учета
Приведенные ранее показатели рентабельности — это стандартный набор
показателей (коэффициентов), рассчитываемых как менеджерами предприятий,
так и внешними пользователями по данным открытой финансовой отчетности
(баланса и отчета о финансовых результатах).
Для более глубокого анализа в дополнение к показателям рентабельности
руководство предприятия может применять показатели эффективности
использования основных средств (фондоотдача), материальных ресурсов
(материалоотдача и др.), рассчитываемых на основе данных управленческого
учета.