Дебиторская и кредиторская задолженности

1.

ДЕБИТОРСКАЯ
и
КРЕДИТОРСКАЯ
задолженности
1

2.

ФИКТИВНЫЕ
сделки
2

3. Когда бухучет укажет на фиктивность сделки

Инспекторы вычисляют и доказывают схемы с помощью сведений
из бухучета. Не всегда поводом для подозрений
становятся явные ошибки и некорректные проводки.
Cомнения у проверяющих вызывают расхождения между
данными на счетах учета с первичными документами,
показаниями сотрудников и сведениями контрагентов
Нелогичные операции
В первую очередь инспекторы анализируют крупные закупки
на реальность. Так, если в организации числится транспорт, для
которого она закупает топливо, — это логично. Но его придется
хранить на специально оборудованном складе. Когда
у организации нет недвижимости ни на балансе, ни на забалансовом счете,
контролеры поинтересуются, как и где она хранит сырье, материалы,
запчасти
3

4.

Например, организация закупила запчасти для ремонта техники.
Бухгалтер отразил покупку на счете 10/5 «Запасные части». В течение
нескольких месяцев активы списывали на основании актов
и дефектных ведомостей. Формально все верно.
На конец года по счету 10/5 числились запчасти на сумму 4 млн.руб.
Логично, что для этого у организации должен быть склад,
но на счете 01 «Основные средства» недвижимости нет. Как
организация хранит материалы? Это сотрудники пояснить не смогли.
Инспекторы заподозрили фиктивную сделку, так как поставщик
запчастей имеет признаки однодневки. У него нет недвижимости,
транспорта, а в штате числится один человек. Подозрительный
партнер зарегистрировался по массовому адресу, причем всего
за два дня до заключения сделки. Налоговики доначислили налоги,
пени, штрафы.
А судьи с этим согласились (определение Верховного суда от 17.07.2018 № 307-КГ189952).
4

5.

Не всегда наличие запасов и отсутствие помещений говорит
о фиктивности закупки. Ведь активы могут
находиться на ответственном хранении или
на арендованных складах. Тогда достаточно
предоставить договор, акты приема-передачи и т. д.
Но нужно быть готовыми, что инспекторы могут посетить
арендованное помещение и убедиться в фактическом
наличии материалов.
Закупка ненужных или лишних товаров тоже
насторожит налоговиков. Они сопоставят данные учетных
ведомостей с первичкой и показаниями сотрудников (определение
Верховного суда от 05.10.2018г. № 309-КГ18-14962).
5

6.

Например, организация заявила НДС к вычету с крупной партии
форменной одежды. Ее оприходовали на счет 10 «Материалы».
Согласно первичным документам и данным бухучета на 265 охранников
приобретено 4943 рубашки, 1315 пар зимних ботинок и 6258 пар берцев.
То есть на одного охранника пришлось 19 рубашек, 5 пар ботинок
и 23 пары берцев.
По учетным регистрам всю униформу раздали сотрудникам, на конец года
она не числилась на счете 10. Хотя линейка закупленной одежды
и обуви не совпадает с размерами штатного персонала.
Проверяющие решили пообщаться с работниками и выяснили, что
фактически спецодежду охранники не получали. Контрагент сомнительной
сделки имеет признаки однодневки: нет имущества и сотрудников, а доля
налоговых вычетов составляет 99,99 процента. Налоговики решили, что сделки
были фиктивны, и доначислили налоги.
Судьи с аргументами налоговиков согласились (определение Верховного суда
от 05.10.2018г. № 309-КГ18-14962).
6

7. Особый учет отдельных операций

Если налоговики заподозрили схемы и при проверке видят, что
по сомнительным сделкам у организации особый учет, это
косвенно подтвердит их правоту. Например, по подозрительным
контрагентам бухгалтер отражает закупки обособленно. Для такого
учета должна быть обоснованная причина.
Например, организация приходовала материалы на счет 10
субсчет «Основной склад». Но некоторые поставки организация
отражала на отдельном субсчете «Резерв».
Все активы с резерва списывались на счет 20 «Основное производство»,
а с основного склада — в монтаж. В последнем случае все прописано
детально — на какой объект потребовались запчасти, почему и кому именно переданы.
Подробных сведений, куда пошли резервные материалы, в учете нет.
Товарные накладные по ним заполнены не полностью и все подписаны
заместителями директора. У поставщиков есть признаки однодневок:
они не имели имущества, сотрудников и не располагались по адресу
госрегистрации.
7

8.

Инспекторы решили, что организация осознанно разделила учет, чтобы
отделить фиктивные сделки. Они доначислили налоги, и судьи
их поддержали (определение Верховного суда от 11.12.2018 № 309-КГ18-20270).
Разные варианты учета однотипных операций нужно прописать
в учетной политике. Тогда у инспекторов будет меньше вопросов из-за
отличий в учете. Необходимо приходовать активы, только когда есть все
документы от поставщика. Если он предоставил не все бумаги или в них
неверные данные, нужно попросить исправить ситуацию. Ведь за грубое нарушение
правил учета главбуха оштрафуют на сумму до 10 тыс. руб. Если его привлекут к ответственности
повторно, штраф возрастет вдвое (ст. 15.11 КоАП РФ).
Сложность в том, что фактически главный бухгалтер подчиняется
директору. Если руководитель настаивает на списании расходов,
а главбух с этим не согласен, нужно делать записи в учете только
по письменному распоряжению (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ). Необходимо подготовить служебную записку, изложить в ней свою точку
зрения (см. образец). Когда дело дойдет до суда, она поможет доказать, что главбух
действовал по приказу.
8

9.

9

10. У контрагентов, которым не платили, в учете отсутствовала дебиторка

У контрагентов, которым не платили,
в учете отсутствовала дебиторка
По сделкам, которые оказались под сомнением, инспекторы могут
проверить учет как у самой организации, так и у контрагента.
Бухгалтерский баланс партнера тоже может косвенно подтвердить
налоговую схему. В частности, такое возможно, если он не отразил операцию
в учете.
Например, организация заключила с контрагентом два договора: на поставку
товара и перевозку грузов. Деньги по сделкам организация не перечисляла.
Но в бухгалтерском учете поставщика не было дебиторской
задолженности.
Инспекторы просмотрели операции по расчетному счету поставщика
и убедились, что оплата ни от организации, ни от третьих лиц за покупателя
не поступала. Поставщик изначально имел признаки однодневки
(зарегистрировался незадолго до заключения договора, не находился по адресу регистрации,
для оказания услуг по договору у него нет необходимого имущества, транспорта и персонала).
Инспекторы сняли вычеты НДС и расходы по налогу на прибыль,
судьи их поддержали (определение Верховного суда от 26.12.2018 № 306-КГ1822116)
10

11.

Подобных недоразумений можно избежать, если регулярно
сверяться с контрагентами. Подписанный акт сверки
подтвердит наличие задолженности, даже если партнер
по ошибке или осознанно не показал выручку. Президиум
Верховного суда считает, что из-за ошибок контрагента
инспекторы не вправе снимать вычеты (п. 31 Обзора судебной
практики от 16.02.2017).
Но проверяющие могут заподозрить организацию в участии
в схеме. Тогда они будут настаивать на уточнении налога
(решение Арбитражного суда Саратовской области от 05.03.2018 по делу
№ А57-27813/2017).
Недобросовестного партнера реально вычислить еще
до заключения сделки с помощью открытых источников
(например, сервис «Прозрачный бизнес»*).
11

12. https://pb.nalog.ru

12

13.

На основе полученных сведений организации составляют досье
на контрагентов. Но нет смысла складывать в бухгалтерии бумажные тома
однотипных документов: уставы, распечатанные выписки из ЕГРЮЛ. Сама по себе выписка
из ЕГРЮЛ или копия устава не докажет добросовестность контрагента.
Нужно запрашивать у потенциальных партнеров документы,
в которых есть подписи руководителей, учредителей, главного
бухгалтера и других должностных лиц. Например:
решение учредителей о назначении генерального директора на должность;
решение об изменении состава учредителей;
приказ о назначении главного бухгалтера.
Также досье можно дополнить визитками партнеров с адресами
электронной почты, свидетельствами СРО, подтверждениями об участии
контрагента в госзакупках, тендерах. Но нельзя переусердствовать. Инспекторы
считают, что большое количество бумаг, которые обычно не требуются для сделки,
необходимо, чтобы имитировать осмотрительность и осторожность (постановление
Арбитражного суда Московского округа от 06.10.2017г. № Ф05-12206/2017).
13

14. Признаки фирмы-однодневки и уголовная ответственность за работу с ней

За связь с однодневками, прямую или даже косвенную,
грозит ответственность. Поэтому нужно тщательно
выбирать контрагентов и готовить досье, чтобы
доказать осмотрительность.
Налоговики регулярно напоминают о необходимости
проверять контрагентов. Ведь в их числе может попасться
однодневка, а риски и ответственность лягут на
плечи добросовестного налогоплательщика.
Можно будет попытаться отстоять свою правоту . Но лучше
принять меры безопасности еще до заключения
договора с поставщиком или покупателем.
14

15. Как распознать однодневку

В законодательстве понятия «однодневка» до сих пор нет.
Поэтому приходится ориентироваться на многочисленные
письма налоговых органов, в которых перечисляются
признаки компаний, с которыми не стоит работать. Перечень
могут дополнять сами инспекторы, а также судьи.
В письме ФНС России от 11 февраля 2010г. № 3-7-07/84
приводится понятие однодневки – это юридическое лицо,
не обладающее фактической самостоятельностью,
созданное без цели ведения предпринимательской
деятельности, как правило, не представляющее
налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу
массовой регистрации.
Из этого определения и других писем ФНС вытекают признаки, по
которым можно отличить однодневку (Письмо ФНС РФ от 03.08.2016
N ГД-4-14/14126@, Письмо ФНС РФ от 24.06.2016 N ЕД-19-15/104):
15

16. Это прямые признаки фирм-однодневок, на которые ФНС предлагает обратить внимание перед заключением договора

Отсутствие сведений об организации в ЕГРЮЛ,
Массовость учредителя, то есть одно и то же лицо является учредителем для
значительного числа юридических лиц,
Массовость руководителей, то есть директор организации числится
руководителем для значительного числа других юридических лиц,
Регистрация организации в адресе массовой регистрации. В приказе ФНС
России от 11.02.2016г. № ММВ-7-14/72@ приведен критерий массовости:
юридический адрес считается адресом массовой регистрации, если в нем
зарегистрировано пять и более юридических лиц,
На должность руководителя компании назначено дисквалифицированное лицо,
Отсутствие документа, подтверждающего полномочия руководителя,
Отсутствие информации о фактическом местонахождении предприятия,
Отсутствие у организации торговых, производственных, складских и иных
площадей для осуществления заявленной деятельности,
Отсутствие иных условий для реального осуществления заявленной
деятельности, например, отсутствие производственных мощностей, транспортных
средств, квалифицированного персонала и т.д.
16

17. Кроме прямых, можно выделить косвенные признаки неблагонадежности контрагента. На них ФНС указала в приказе от 30.05.2007г. №

ММ-306/333@ и письме от 23.03.2017г. № ЕД-5-9/547@:
Низкая налоговая нагрузка,
Убыточная финансовая отчетность на протяжении нескольких
периодов,
Значительные налоговые вычеты,
Опережение темпов роста расходов над темпами роста доходов,
Низкий уровень среднемесячных зарплат персонала,
Выстраивание экономически необоснованных цепочек
контрагентов с участием посредников,
Миграция между налоговыми органами,
Значительное отклонение уровня рентабельности от
среднеотраслевых показателей,
Ценовые отклонения,
Необоснованное дробление бизнеса и т.д.
17

18. Критерии фирм-однодневок: судебная практика

Суды обращают внимание на следующие дополнительные критерии
неблагонадежности контрагентов (постановление Девятого арбитражного апелляционного
суда от 11 июля 2017г. № 09АП-28276/17, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 октября 2016г. № Ф03-4892/16 по делу № А73-11012/2015, постановление Двадцатого
арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2017г. № 20АП-7868/16):
Отсутствие в штате персонала,
Минимальный размер уставного капитала (рассматривается в совокупности с другими
признаками, сам по себе не является признаком неблагонадежности),
Отчетность сдается с нулевыми показателями или не сдается совсем,
Нетипичные хозяйственные операции,
Отсутствие производственных или административных возможностей реального
исполнения договорных обязательств,
Регистрация компании незадолго до сомнительной сделки,
Отсутствие упоминаний об организации в открытых источниках,
Невыполнение требований налоговых органов о предоставлении документов,
пояснений,
Наличие фактов порчи, утраты, уничтожения документов.
18

19. Проверяйте контрагентов

В приказе от 30.05.2007г. №ММ-3-06/333@ инспекторы предлагают
организациям самостоятельно проверять благонадежность
каждого контрагента. Учитывая количество признаков однодневки,
которые приведены выше, понятна сложность такой работы. Тем более что
вести ее нужно непрерывно, ведь состав контрагентов любой компании
непостоянен.
Для проверки запросите у покупателей и поставщиков копии
следующих документов:
Уставные документы,
Выписку из ЕГРЮЛ,
Налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль за последние три
года,
Бухгалтерскую отчетность за последние три года,
Анализ счета 68,
Справку ИФНС о состоянии расчетов с бюджетом.
19

20.

Затем проверьте контрагента на сайте ФНС: сервис «Проверь себя и контрагента»,
реестр дисквалифицированных лиц, реестр адресов массовой регистрации,
реестр массовых учредителей или руководителей, реестр лиц, отказавшихся от
участия в управлении организацией.
Проверьте поставщика в картотеке арбитражных дел и
базе Федеральной службы судебных приставов.
Поищите информацию о деловой репутации контрагента в
открытых источниках: в СМИ, интернете, сайтах
отзовиков.
Это минимальный перечень действий, которые
придется совершить. Когда вся информация собрана, ее нужно
проанализировать, чтобы понять, насколько безопасна работа с
данным юридическим лицом.
20

21. Однодневки: уголовная ответственность

Риски и ответственность за работу с неблагонадежными контрагентами
можно разделить на два блока.
Во-первых, общие риски, которые связаны с целью деятельности фирмоднодневок. Их задача – не ведение реальной хозяйственной
деятельности, обналичивание денежных средств, вывод денег в
оффшоры, получение незаконной налоговой выгоды.
Связь с такой организацией прямая или косвенная, через других поставщиков
или покупателей, несет следующие общие риски:
Риск признания недействительности договора,
Признание сделки притворной,
Непоставка товара, невыполнение работ или неоказание услуг,
Поставка товара ненадлежащего качества, некачественное выполнение работ или
оказание услуг,
Риск невозврата авансового платежа,
Угроза приобретения имущества с обременением, например, находящегося в залоге,
Риск потери репутации у других клиентов и поставщиков.
21

22. Во-вторых, связь с такой организацией несет налоговые риски

ФНС считает такие связи самым распространенным способом получения
необоснованной налоговой выгоды.
Если контрагент признан фирмой-однодневкой, инспекторы откажут в
вычетах НДС и признании расходов по налогу на прибыль.
Добросовестной организации грозит налоговая ответственность в виде
штрафа по ст.122 НК РФ. Сумма штрафа составляет 40% от
неуплаченного налога.
Что касается организаторов однодневки, то для них
законодательством предусмотрена административная и уголовная
ответственность. Руководители и учредители понесут ответственность за
внесение в ЕГРЮЛ фиктивных сведений, то есть открытие такой
организации. Частью 5 статьи 14.25 КоАП РФ предусмотрена
дисквалификация руководителя и учредителей на срок от 1 до 3 лет.
Уголовная ответственность предусмотрена ст. 173.1 и 173.2. УК РФ:
22

23. Статья 173.1. Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица Статья 173.2. Незаконное использование

документов для
образования (создания, реорганизации) юридического лица
23

24. Борьба с однодневками: ФНС очистила реестр юрлиц

ФНС постоянно находит и ликвидирует фирмы-однодневки.
На своем сайте ФНС России сообщает, что с 2011 по 2021 годы количество
таких компаний сократилось в 2,5 раза. В 2020 году из госреестра было
исключено 650 тысяч организаций, а в 2021 году – более 700 тысяч.
За последние три года возможности ФНС расширились:
Запущена программа АСК НДС-3, которая сопоставляет данные НДС,
полученные с отчетностью налогоплательщиков. Инспекторы не только
видят соответствие счет-фактур поставщика и покупателя, но и могут
проследить всю цепочку НДС,
Налоговики получили возможность приостановить на месяц ликвидацию,
реорганизацию или внесение изменений в ЕГРЮЛ, если у них возникли
подозрения в отношении налогоплательщика,
Усложнен порядок изменения юридического адреса.
Недобросовестные организации инспекторы могут отмечать в ЕГРЮЛ*,
24

25. *Наличие в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности, в течение более шести месяцев с момента

внесения
такой записи является основанием для применения предусмотренного
ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001г. № 129-ФЗ
порядка исключения юридического лица из ЕГРЮЛ.
25

26.

С 2020 года борьба с фирмами-однодневками вышла на новый
уровень.
Теперь инспекторы смогут в ускоренном порядке исключать из
ЕГРЮЛ организации с недостоверными сведениями. Для этого
достаточно полугодовой записи о недостоверности, например, юридического адреса.
Конечно, ФНС значительно очистила реестр юрлиц, однако
проблема до конца не решена. И любой добросовестный
налогоплательщик может понести ущерб и
ответственность, если в числе его контрагентов окажется
неблагонадежная организация.
Самое неприятное то, что для инспекторов связь с однодневкой не
обязательно должна быть прямой. Добросовестная
организация может оказаться связанной через своих
поставщиков. Поэтому следует проявлять осмотрительность в работе со всеми
контрагентами без исключения.
26

27. Статья 54.1. Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов

1. Не допускается уменьшение
налогоплательщиком налоговой базы
и (или) суммы подлежащего уплате налога
в результате искажения сведений о
фактах хозяйственной жизни (совокупности
таких фактов), об объектах
налогообложения, подлежащих
отражению в налоговом и (или)
бухгалтерском учете либо налоговой
отчетности налогоплательщика.
27

28.

2. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1
настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям)
налогоплательщик вправе уменьшить налоговую
базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в
соответствии с правилами соответствующей главы части
второй настоящего Кодекса при соблюдении
одновременно следующих условий:
1) основной целью совершения сделки (операции) не являются
неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом,
являющимся стороной договора, заключенного с
налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по
исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
28

29.

3. В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание
первичных учетных документов неустановленным или
неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом
налогоплательщика законодательства о налогах и
сборах, наличие возможности получения
налогоплательщиком того же результата экономической
деятельности при совершении иных не запрещенных
законодательством сделок (операций) не могут
рассматриваться в качестве самостоятельного
основания для признания уменьшения
налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы
подлежащего уплате налога неправомерным.
4. Положения, предусмотренные настоящей статьей, также применяются в отношении
сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов,
плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.
29

30. Cтатья НК РФ о схемах и однодневках

Cтатья НК РФ
о схемах и однодневках
До 19 августа 2017 года в Налоговом кодексе про
схемы ничего не говорилось.
В делах о схемах и однодневках налоговики и судьи
руководствовались Постановлением
Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006г. № 53
о необоснованной налоговой выгоде.
Но главный документ по налогам — это Налоговый
кодекс, а не судебная практика. Поэтому его и
решили дополнить.
30

31.

Законодатели не просто перенесли Постановление № 53 в
Налоговый кодекс.
Во-первых, изменились термины. В новом законе, который внес
поправки в Налоговый кодекс, о налоговой выгоде вообще
не говорится. Речь идет о том, вправе налогоплательщик или нет
уменьшить налоговую базу или сумму налога.
Во-вторых, многое из Постановления № 53 не вошло
в Налоговый кодекс. Например, в Постановлении № 53 сказано:
если участники сделки взаимозависимы, само по себе это
не доказывает необоснованную налоговую выгоду. На практике
же и налоговики, и судьи уже давно подозрительно относятся
к сделкам между зависимыми компаниями. Возможно, поэтому
законодатели не стали переносить эти разъяснения ВАС
в Налоговый кодекс.
31

32.

Налоговики по-прежнему обращают особое внимание на
сделки внутри холдинга, между организацией
и учредителем.
Но расходы и вычеты по таким сделкам снимут, только если
сделка нереальна, ее исполнила не сторона договора,
а кто-то другой или цель сделки — уход от налогов.
Например, налоговики обнаружили на проверке, что в первичке не та подпись.
Раньше они пользовались этим, чтобы отказать компании в вычете и расходах.
Теперь налоговики не смогут снять вычеты и расходы из-за того, что документы
подписал работник, у которого нет на это полномочий. Например, если директор
контрагента на допросе заявил, что не подписывал документы по сделке (п. 3 ст.
54.1 НК РФ).
Это выгодная поправка для налогоплательщиков.
Еще до изменений ФНС запретила инспекторам формальный подход —
отказывать в расходах и вычетах из-за одних только подписей (письмо ФНС России
от 23 марта 2017 г. № ЕД-5-9/547). Теперь это закрепили в законе.
32

33.

Ранее налоговики предъявляли претензии из-за контрагентов
второго и следующих звеньев.
Теперь инспекторы больше не вправе отказывать в расходах
и вычетах из-за того, что контрагенты второго, третьего и т.д.
звеньев недобросовестные. Теперь от компаний никто
не требует проверять всю цепочку контрагентов. В новых
поправках говорится только о непосредственном
контрагенте, с которым организация заключила договор.
Например, непосредственный поставщик добросовестный. За
расходы и вычеты можно не бояться, если сделка реальная
и поставщик исполнил ее сам.
Если поставщик нарушает налоговое законодательство, это
не основание отказывать покупателю в расходах и вычетах.
Теперь об этом прямо сказано в Налоговом кодексе.
33

34.

Проверять контрагентов стало еще важнее, чем раньше.
В Налоговый кодекс не стали вводить понятие «должная
осмотрительность». Это оценочное понятие и на практике оно вызывало
споры. Организации пытались доказать, что запросили у контрагента устав
и другие документы и этого достаточно.
Теперь главное, чтобы сделка была реальна и исполнил ее тот
контрагент, с которым компания заключила договор. Поэтому, чтобы
снизить налоговые риски, нужно убедиться, что потенциальный
контрагент имеет возможность исполнить сделку — у него есть
оборудование, работники, транспорт и т.п.
Если сделка реальна, но ее исполнил не контрагент из договора, а ктото другой, налоговики получили право в этом случае
отказать налогоплательщику и в учете расходов, и в вычете НДС.
Исключение — ситуации, когда контрагент на основании закона или договора
передал другому лицу обязательства по сделке. Например, если контрагент
является посредником, а договор исполняет фактический поставщик.
34

35. О пределах реализации прав по исчислению налогов, сборов

Письмо ФНС России от 16 августа 2017г. № СА-4-7/16152@
Сообщается о введении в НК РФ новой статьи, посвященной пределам реализации прав по исчислению
налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.
Запрещено уменьшать налоговую базу или сумму налога в результате искажения сведений о фактах
хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих
отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности.
О совершении противоправных действий могут
свидетельствовать установленные факты подконтрольности,
в т. ч.
на основании взаимозависимости спорных контрагентов;
факты совершения транзитных операций между
взаимозависимыми или аффилированными участниками
взаимосвязанных хозяйственных операций, в т. ч. через посредников, с
использованием особых форм расчетов и сроков платежей;
обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий
участников хозяйственной деятельности.
35

36.

При установлении налоговыми органами наличия в рамках
заключенных сделок (операций) хотя бы одного из двух
обстоятельств, упомянутых в НК РФ, ему должно быть
отказано в учете понесенных расходов, а также заявлении
по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме.
К таким обстоятельствам относятся следующие:
основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или)
зачет (возврат) суммы налога;
обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора,
заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обстоятельство по
исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
В этой связи в ходе мероприятий налогового контроля особое
внимание необходимо уделять исследованию
обстоятельств, подтверждающих или опровергающих
реальное выполнение сделки (операций) контрагентом.
36

37.

ДОГОВОРНЫЕ
ОТНОШЕНИЯ
37

38.

Обязательства, отражаемые в бухгалтерском учете,
имеют своим источником договор, закон или
деликт (Деликт - это факт, не зависящий от воли
организации)
С точки зрения гражданского права, деятельность
юридического лица - независимо от того, идет ли речь о
производстве, торговле, сфере услуг банковских операциях и т.п. это непрерывная цепочка совершения различного
рода сделок.
Сделка - это действие юридического
лица, направленное на установление,
изменение или прекращение
гражданских прав и обязанностей (ст. 153
ГК РФ).
38

39.

Действующее законодательство (ст. 154
ГК РФ) допускает совершение
организациями двух видов
сделок:
односторонние сделки
двух или многосторонние сделки
(договоры)
39

40. Односторонние сделки организации

Согласно, ст. 154 ГК РФ, односторонними считаются
сделки, для совершения которых, в соответствии с
законом, иными правовыми актами или соглашениями сторон,
необходимо и достаточно выражения воли
одной стороны.
К односторонним сделкам, например, относятся объявление торгов
в виде аукциона или конкурса, составление векселя, выдача
доверенности и др.
Из односторонней сделки обычно возникают права
у других лиц. Например, выдача
доверенности. Из доверенности возникает
право указанного в ней лица (поверенного)
выступать от имени доверителя (лица, которое
выдало доверенность).
40

41. Договоры организаций

Согласно ст. 420 ГК РФ, договором признается
соглашение двух или нескольких лиц
об установлении, изменении или
прекращении гражданских прав и
обязанностей.
К договорам применяются правила о двух- и
многосторонних сделках, предусмотренные главой 9
настоящего Кодекса (Сделки), если иное не установлено настоящим
Кодексом (ч.2 статьи 420 ГК РФ)
Для заключения договора необходимо
выражение согласованной воли двух
(двухсторонняя сделка) либо трех или более
сторон (многосторонняя сделка).
41

42. Виды предписаний законодательства относительно заключаемых договоров

Выделяют три уровня
регулирования договорных
отношений организаций:
императивные предписания
законодательства
диспозитивные предписания
законодательства
обычаи делового оборота
42

43. Императивные предписания законодательства

- это нормы закона, которым в обязательном
порядке должны соответствовать
собственно договоры, и должны подчиняться
действия организаций по их исполнению и
прекращению.
Значению таких норм закона посвящена специальная статья 422
"Договор и закон" ГК РФ, согласно которой договор должен
соответствовать обязательным для сторон правилам,
установленным законом и иными правовыми актами (императивным
нормам), действующими в момент его заключения.
К императивным предписаниям законодательства, например,
можно отнести:
установление обязательности регистрации сделок с недвижимым
имуществом (ст. 131 ГК РФ);
обязательной возмездности договора комиссии (ст. 991 ГК РФ);
обязанности продавца передать покупателю товар, качество
которого соответствует условиям договора купли-продажи (ст. 469 ГК
РФ) и т.д.
43

44. Диспозитивные предписания законодательства

это второй уровень правового регулирования договорных
отношений. Именно диспозитивные нормы гражданского права
о договорах лежат в основе важнейшего принципа
правового регулирования экономических отношений принципа свободы договора (Статья 421 ГК РФ
Свобода договора).
Этот принцип имеет двоякое выражение.
Во-первых, согласно принципу свободы договора, участники
хозяйственного оборота вольны в выборе вида
договора, оформляющего осуществляемые ими
хозяйственные операции.
Во-вторых, стороны вольны в выборе
конкретных условий заключаемых сделок. При
этом должно быть выполнено лишь одно условие собственно договор и действия сторон по его исполнению не
должны противоречить закону.
44

45. Обычаи делового оборота

Статья 5 ГК РФ определяет обычаи как
сложившееся и широко
применяемое в какой-либо области
предпринимательской или иной деятельности,
не предусмотренное
законодательством правило
поведения, независимо от того, зафиксировано
ли оно в каком-либо документе.
Таким образом, обычай делового оборота - это то, что
делается на практике, и то, как это обычно делается
участвующими в сделках лицами.
45

46.

Согласно ст.432 ГК РФ договор
считается заключенным, если
между сторонами, в требуемой в
подлежащих случаях форме,
достигнуто соглашение по
всем существенным условиям
договора
46

47. Существенными в соответствии со ст. 432 ГК РФ признаются условия:

Существенными являются условия
о предмете договора, условия,
которые названы в законе или иных
правовых актах как существенные
или необходимые для договоров
данного вида, а также все те
условия, относительно которых по
заявлению одной из сторон должно
быть достигнуто соглашение.
47

48. По времени возникновения правоотношения договоры подразделяются следующим образом

В тех случаях, когда для заключения
договора достаточно только
соглашения сторон по всем
существенным условиям (ст.432 ГК
РФ), договор является
консенсуальным (от латинского
"consensus" - общее соглашение, согласие).
Таких договоров большинство (купля-продажа,
аренда, подряд и другие).
48

49.

Значительно реже договоры признаются заключенными в
момент совершения действия по
передаче предмета договора, происходящего на
основании достигнутого соглашения. Подобные договоры
называются реальными (от латинского "res" - вещь).
договор перевозки груза на основании ст.785
ГК РФ считается заключенным с момента передачи
отправителем перевозчику груза и выдачи отправителю
транспортной накладной;
договор займа - если займодавцем в договоре займа
является гражданин, договор считается заключенным с
момента передачи суммы займа или другого предмета
договора займа заемщику или указанному им лицу (ст.807
ГК РФ).
49

50. Статья 158. Форма сделок

1. Сделки совершаются устно или
в письменной форме (простой
или нотариальной).
2. Сделка, которая может быть совершена устно,
считается совершенной и в том случае, когда из
поведения лица явствует его воля совершить
сделку.
3. Молчание признается выражением воли совершить
сделку в случаях, предусмотренных законом или
соглашением сторон.
50

51. Статья 161. Сделки, совершаемые в простой письменной форме

1. Должны совершаться в простой
письменной форме, за исключением
сделок, требующих нотариального удостоверения:
1) сделки юридических лиц между
собой и с гражданами;
2) сделки граждан между собой на
сумму, превышающую десять тысяч
рублей, а в случаях, предусмотренных
законом, - независимо от суммы сделки.
51

52. Статья 160. Письменная форма сделки

1. Сделка в письменной форме должна быть
совершена путем составления
документа, выражающего ее содержание
и подписанного лицом или лицами,
совершающими сделку, либо должным
образом уполномоченными ими лицами.
Письменная форма сделки считается соблюденной также в случае совершения
лицом сделки с помощью электронных либо иных технических
средств, позволяющих воспроизвести на материальном носителе в
неизменном виде содержание сделки, при этом требование о наличии
подписи считается выполненным, если использован любой способ,
позволяющий достоверно определить лицо, выразившее волю. Законом,
иными правовыми актами и соглашением сторон может быть предусмотрен
специальный способ достоверного определения лица, выразившего волю.
52

53.

Законом, иными правовыми актами и соглашением сторон могут устанавливаться
дополнительные требования, которым должна соответствовать форма
сделки (совершение на бланке определенной формы, скрепление печатью и тому подобное), и
предусматриваться последствия несоблюдения этих требований. Если такие
последствия не предусмотрены, применяются последствия несоблюдения
простой письменной формы сделки (пункт 1 статьи 162).
Двусторонние (многосторонние) сделки могут
совершаться способами, установленными
пунктами 2 и 3 статьи 434 настоящего
Кодекса (п. 1 в ред. Федерального закона от 18.03.2019 N 34-ФЗ)
53

54. Статья 434. Форма договора

2. Договор в письменной форме может быть заключен путем
составления одного документа (в том числе электронного),
подписанного сторонами, или обмена письмами, телеграммами,
электронными документами либо иными данными в соответствии
с правилами абзаца второго пункта 1 статьи 160 настоящего
Кодекса
3. Письменная форма договора считается соблюденной, если
письменное предложение заключить договор принято в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 438 настоящего Кодекса
Статья 438. Акцепт
3. Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для
ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий
договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата
соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не
предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в
оферте.
54

55. Переписка в WhatsApp может являться доказательством наличия договорных отношений

Постановление АС Поволжского округа от 9 февраля 2021г. N Ф0669728/20
Истец в обоснование своего требования ссылался на то, что
перечислил ответчику спорную денежную сумму в связи с
намерением сторон заключить договор на выполнение работ по
созданию дизайн-проектов помещений. Однако договор так и не
был заключен, какие-либо работы, по утверждению истца,
ответчиком не выполнялись. Это и послужило причиной
предъявления иска о возврате уплаченных денежных средств в
качестве неосновательного обогащения.
Ответчик иск не признал, указав в обоснование своей позиции, что
хотя формальные договорные отношения с истцом у него
отсутствовали, фактически между сторонами сложились подрядные
правоотношения, дизайн-проекты для истца и его контрагентов
выполнялись, согласовывались истцом и направлялись посредством
мессенджера WhatsApp через специально созданный для этого
групповой чат.
55

56.

Суд первой инстанции не признал электронную переписку, на которую
ссылался ответчик, в качестве надлежащего доказательства, поскольку, по
мнению суда, она не подтверждает факт наличия между сторонами
договорных отношений (в частности, не установлены достоверно лица, которыми
велась переписка, их полномочия, соответствие вложений к сообщениям реально
направленным дизайн-проектам). В связи с этим суд взыскал с ответчика спорную
денежную сумму.
Апелляционный суд оставил это решение без изменения.
Окружной суд не согласился с ранее принятыми судебными актами. Он
напомнил, что договор считается заключенным, если между сторонами
достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. При этом
сторона, принявшая от контрагента полное или частичное исполнение
по договору либо иным образом подтвердившая его действие,
впоследствии не вправе недобросовестно ссылаться на
незаключенность договора. Суд же при наличии соответствующего спора
исходит, пока не доказано иное, из заключенности и действительности
договора (п. 1 и 3 ст. 432 ГК РФ, п. 44 постановления Пленума ВС РФ от 25.12.2018 N 49).
56

57.

Кассационная инстанция указала, что в условиях современного экономического
оборота взаимодействие хозяйствующих субъектов посредством мессенджеров и
иных технических средств мгновенной коммуникации является обычной
практикой. В связи с этим непринятие в качестве доказательства договорных
отношений переписки в мессенджере без более тщательного исследования
обстоятельств дела (в том числе полномочий лиц, включенных в групповой чат, фактического
использования истцом дизайн-проектов) нельзя, по мнению окружного суда, признать
обоснованным.
В итоге суд кассационной инстанции отменил акты нижестоящих судов и направил
дело на новое рассмотрение.
Cудебная практика нередко принимает в качестве допустимого доказательства
исполнения договорных обязательств переписку в мессенджере при
условии, что она осуществляется лицами, обладающими соответствующими
полномочиями (постановления АС Дальневосточного округа от 22.09.2020 N Ф03-3648/20, АС
Центрального округа от 20.07.2020 N Ф10-1241/20). Однако в ряде случаев суды исходят, повидимому, из того, что подобный способ взаимодействия сторон имеет юридическое
значение лишь в том случае, если договором между ними предусмотрен обмен
сообщениями через определенные номера мобильных телефонов (см., например,
постановление АС Северо-Западного округа от 25.01.2021 N Ф07-15530/20).
57

58. Утвержден формат электронного договора

ФНС России утвердила PDF/A-3 формат электронного договора. Соответствующий
Приказ ФНС России от 24.03.2022 N ЕД-7-26/236@ "Об утверждении
PDF/A-3 формата представления договорного документа в электронной
форме" (вступит в силу 27 мая 2022г.).
Компании могут использовать этот формат при заключении различных сделок.
Документы, составленные по утвержденному формату, можно передавать
налоговикам через интернет без дублирования на бумаге.
Недавно ФНС сообщали о разработке двух форматов электронных договоров — XML
и PDF/A-3. ХML формат подойдет тем компаниям, которые обладают высоким
уровнем цифровизации.
Приказом № ЕД-7-26/236@ утвержден PDF/A-3 формат для составления договорных
документов (договоров, допсоглашений к ним, протоколов разногласий). Данный формат
ориентирован на взаимодействие компаний с разным уровнем цифровизации. С одной стороны,
он позволяет проводить автоматизацию за счет xml части, в которой содержится основная
информация из документа. А с другой стороны, не требует наличия продвинутой информационной
системы для ознакомления с текстом документа.
Договоры, сформированные по утвержденному ФНС формату, можно передавать
в налоговые органы через интернет (п. 2 ст. 93 НК РФ). Распечатывать, заверять
и пересылать такие документы в виде скан-образа не нужно.
58

59. Признание затрат без заключения договора в письменном виде невозможно

Письмо Минфина России от 27 мая 2011г. № 03-03-06/1/314
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты
налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
На основании пункта 1 статьи 158 ГК РФ сделки совершаются устно или в письменной
форме (простой или нотариальной).
Согласно пункту 1 статьи 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой должны
совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих
нотариального удостоверения. В силу пунктов 1 и 2 статьи 162 ГК РФ несоблюдение
простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в
подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их
права приводить письменные и другие доказательства. В случаях, прямо
указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой
письменной формы сделки влечет ее недействительность.
59

60. Вопрос

Часто контрагенты из разных регионов не
подписывают единый экземпляр договора, а
обмениваются по электронной почте
электронными копиями подписанных
экземпляров.
В итоге получается, что у каждого нет оригинала
договора, в котором обе стороны расписались
синими чернилами и поставили синюю печать.
Допустимо ли это? Считать ли договор
заключенным и действительным в таком
случае?
60

61.

Согласно п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в
требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем
существенным условиям договора. При этом непосредственным моментом
заключения договора признается получение лицом, направившим оферту, ее
акцепта (п. 1 ст. 433 ГК РФ).
Как следует из п. 1 ст. 434 ГК РФ, договор может быть заключен в любой форме,
предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного
вида не установлена определенная форма. Сделки юридических лиц между собой и
с гражданами должны совершаться в простой письменной форме, за исключением
сделок, требующих нотариального удостоверения (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). В свою
очередь, простая письменная форма договора по общему правилу считается
соблюденной, когда документ, выражающий содержание такого договора, подписан
от имени его сторон уполномоченными на то лицами (п. 1 ст. 160, п. 2 ст. 434 ГК РФ).
Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора
ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не
лишает их права приводить письменные и другие доказательства. Лишь в случаях,
прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой
письменной формы сделки влечет ее недействительность (ст. 162 ГК РФ).
61

62.

Использование при заключении договора факсимильного воспроизведения подписи
с помощью средств механического или иного копирования либо иного аналога
собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке,
предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон
(п. 2 ст. 160 ГК РФ).
По смыслу приведенной нормы условие об использовании факсимиле (иного аналога
собственноручной подписи) при подписании договора не может содержаться в самом
этом договоре, а должно быть согласовано в отдельном документе,
подписанном сторонами собственноручно (смотрите, например, постановления АС
Центрального округа от 19.01.2022 N Ф10-6305/21, Тринадцатого ААС от 27.08.2021 N 13АП38898/20). В ряде случаев суды исходят из того, что допустимость применения
факсимиле может подтверждаться сложившейся между сторонами деловой
практикой (смотрите, например, постановление АС Поволжского округа от 08.11.2021 N Ф0610419/21).
Договор в письменной форме, заключаемый путем составления единого
электронного документа, также должен быть подписан сторонами (п. 2 ст. 434 ГК
РФ). В таком случае средством подписания договора служит электронная
подпись (смотрите ст. 1 и п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об
электронной подписи»).
62

63.

Электронный документ, подписанный квалифицированной электронной подписью,
признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному
собственноручной подписью, и может применяться в любых правоотношениях, за
исключением случаев, когда законодательством предусмотрено составление
документа исключительно на бумажном носителе (ч. 1 ст. 6 Закона N 63-ФЗ). Таким
образом, для использования квалифицированной электронной подписи в целях
подписания договоров не требуется обязательного заключения отдельного
соглашения сторон, предусматривающего соответствующую возможность.
Электронный документ, подписанный простой или неквалифицированной электронной
подписью, признается равнозначным документу на бумажном носителе,
подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных
законодательством или соглашением сторон (ч. 2 ст. 6 Закона N 63-ФЗ).
В случае заключения договора путем обмена документами (в том числе электронными) или
иными данными требование о наличии подписи считается выполненным, если
использован любой способ, позволяющий достоверно определить лицо,
выразившее волю. Законом, иными правовыми актами или соглашением сторон
может быть предусмотрен специальный способ идентификации лица,
заключающего договор (абзац второй п. 1 ст. 160, п. 2 ст. 434 ГК РФ ГК РФ).
63

64.

Таким образом, обмен электронными копиями договора, подписанного на
бумажном носителе, после чего у каждой из сторон имеется экземпляр
договора, подписанный этой стороной, и электронная копия договора,
подписанного второй стороной, с точки зрения ГК РФ, не являются
достаточным условием для того, чтобы договор считался заключенным,
поскольку в этом случае у обеих сторон договора отсутствуют
доказательства того, что договор подписан второй стороной (упомянутая
выше электронная копия таким подтверждением считаться не может). Однако
описанный способ оформления договорных отношений не является
безусловным свидетельством незаключенности договора.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 161, п. 2 и п. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438
ГК РФ договоры могут заключаться не только путем подписания
сторонами единого документа (в том числе электронного), выражающего
содержание сделки, но и путем обмена письмами, телеграммами,
электронными документами либо иными данными, а также путем
совершения одной стороной действий по исполнению условий договора,
содержащихся в письменном предложении другой стороны о его
заключении.
64

65.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 65 постановления Пленума
Верховного Суда РФ от 23.06.2015г. № 25 "О применении судами некоторых
положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской
Федерации", если иное не установлено законом или договором и не следует из
обычая или практики, установившейся во взаимоотношениях сторон, юридически
значимое сообщение может быть направлено в том числе посредством электронной
почты, факсимильной и другой связи, осуществляться в иной форме, соответствующей
характеру сообщения и отношений, информация о которых содержится в таком
сообщении, когда можно достоверно установить, от кого исходило сообщение и кому
оно адресовано (например, в форме размещения на сайте хозяйственного общества в сети Интернет
информации для участников этого общества, в форме размещения на специальном стенде информации
об общем собрании собственников помещений в многоквартирном доме и т.п.).
При этом разъяснения, данные в п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от
25.12.2018г. № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений
Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании
договора», указывают на то, что при заключении договора путем обмена
документами для целей признания предложения офертой не требуется наличия
подписи оферента, если обстоятельства, в которых сделана оферта, позволяют
достоверно установить направившее ее лицо (п. 2 ст. 434 ГК РФ).
65

66.

Это означает, что если, исходя их конкретных обстоятельств (в частности, например, с учетом
установившейся практики взаимоотношений между сторонами), можно достоверно установить,
что направленный по электронной почте документ исходит от лица, уполномоченного
действовать от имени контрагента, такой документ может считаться равнозначным
подписанному контрагентом. Иными словами, принципиально договор может быть
заключен в том числе посредством обмена копиями и скан-копиями документов по
электронной почте, если возможно достоверно установить, что соответствующее
электронное сообщение исходит от стороны, заключающей договор.
Кроме того, нельзя не учитывать, что независимо от наличия подобной переписки сторон о
заключении между ними договора в письменной форме может свидетельствовать
последующее совершение одной из сторон конклюдентных действий в ответ на
письменное предложение, содержащее все существенные условия договора. Таким
действием может быть, например, документально подтвержденное путем подписания
товаросопроводительного документа принятие одной стороной товара, переданного ей
другой стороной (смотрите п. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ, п. 13 Постановления N 49).
Следовательно, в случае возникновения спора договор может быть признан заключенным
даже и при обмене копиями договора в отсутствие оригинала подписанного сторонами
договора. Однако перспектива такой квалификации определяется конкретными
обстоятельствами (ст. 431 ГК РФ, пп. 43-46 Постановления N 49).
66

67. Виды договоров

Хозяйственный договор всегда является взаимной, чаще всего
двусторонней сделкой. В зависимости же от
соотношения прав и обязанностей каждой из сторон
договор может быть односторонне или
двусторонне обязывающим.
По односторонне обязывающему договору
только одна из сторон обязана совершить
определенные действия в пользу другой, а последняя
имеет к ней лишь право требования (договор займа).
Двусторонне обязывающим признается
договор, по которому каждая сторона несет
обязанность в пользу другой стороны; она считается
должником в том, что обязана сделать в пользу другой
стороны, и одновременно кредитором в отношении
того, что имеет право требовать (договор купли-продажи).
67

68.

Возмездность договора означает, что имущественному
предоставлению со стороны контрагента, исполняющего
свою обязанность, с необходимостью соответствует
встречное имущественное предоставление
другого контрагента (ст.423 ГК РФ). Наиболее типичным
случаем такого предоставления является плата в виде
определенного денежного возмещения.
Так, по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору во
владение и пользование имущество, за что арендатор обязуется своевременно
вносить вознаграждение - арендную плату.
Если заключается безвозмездный договор, одна
сторона обязуется совершить или совершает какое-либо
действие в пользу другой, не получая от нее денежного
вознаграждения или иного встречного предоставления (в
частности, по договорам дарения или безвозмездного пользования имуществом
68

69. Договор купли-продажи

по которому одна сторона (продавец)
обязуется передать вещь (товар) в
собственность другой стороне
(покупателю), а покупатель
обязуется принять этот товар и уплатить
за него определённую денежную сумму
(цену). (ст. 454 ГК РФ).
Договор купли-продажи является
генеральной договорной конструкцией
(гл.30 ГК РФ)
69

70. Виды договора купли-продажи

договор розничной купли-продажи,
договор поставки,
договор поставки для
государственных или
муниципальных нужд,
договор энергоснабжения,
договор продажи недвижимости,
договор продажи предприятия,
договор контрактации*
70

71. *Договор контрактации

предусмотренная статьями 535 – 538 ГК РФ особая
разновидность договора купли-продажи.
По договору контрактации производитель
сельскохозяйственной продукции
обязуется передать выращенную
(произведённую) им сельскохозяйственную
продукцию заготовителю –
физическому или юридическому лицу,
закупающему указанную продукцию
для переработки или продажи.
71

72. Предмет договора купли-продажи

Исходя из определения договора куплипродажи, предусмотренного в ГК РФ,
предметом договора является вещь
(товар).
Таким образом, данная договорная модель
ориентирована, прежде всего, на
возмездное отчуждение в вещное право
материальных объектов
72

73. Существенные условия договора купли-продажи

Единственным существенным
условием договора куплипродажи в РФ является его
предмет.
Согласование условия о предмете
означает установление
наименования и количества
товара.
73

74. Признаки договора купли-продажи 

Признаки договора
купли-продажи
двусторонний
возмездный
взаимообязывающий
не публичный
взаимосогласованный
бессрочный
консенсуальный*
не фидуциарный**
74

75. *Консенсуальный договор

договор, для заключения которого
достаточно соглашения
сторон.
Консенсуальный договор считается
заключенным с момента подписания
его сторонами.
Большинство гражданско-правовых договоров
относится к этой группе.
75

76. **Фидуциарный договор

(от лат. fiducia — сделка, основанная на доверии)
договор в гражданско-правовых
отношениях, основанный на
личном доверительном
отношении сторон.
Например, договор доверительного управления
имуществом
76

77. Статья 506 Договор поставки

По договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки,
производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в
иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и
иным подобным использованием
77

78. Дилерские договоры

Дилер - это юридическое или физического лицо, который выполняет
функции посредника между производителем той или иной
продукции и конечным потребителем, действуя на основании
заключенных договоров, предусматривающих переход
права собственности на товары от продавца к дилеру и от
дилера к покупателю.
Соответственно дилерский договор как гражданско-правовой
документ заключается между производителем и посредником
и регулирует их взаимоотношения на правовом уровне.
Дилерский договор достаточно сложный документ в котором
сочетаются несколько других видов договоров, таких как куплипродажи, мены и др.
Дилерский договор, содержит большое количество прав и
обязанностей дилера, поэтому он достаточно объемный,
определяющий множество моментов, но строящихся на одном
фундаменте, определяемый тем, что дилер является
перепродавцом-оптовиком, действующим за свой счет, от
своего имени, на свой страх и риск.
78

79. Статья 785. Договор перевозки груза

1. По договору перевозки груза перевозчик обязуется
доставить вверенный ему отправителем груз в пункт
назначения и выдать его управомоченному на получение
груза лицу (получателю), а отправитель обязуется
уплатить за перевозку груза установленную плату.
2. Заключение договора перевозки груза
подтверждается составлением и выдачей
отправителю груза транспортной
накладной (коносамента или иного документа на груз,
предусмотренного соответствующим транспортным уставом или
кодексом).
С 1 января 2021 года действует форма транспортной
накладной, утвержденная Постановлением Правительства РФ
от 21 декабря 2020г. № 2200 "Об утверждении Правил перевозок
грузов автомобильным транспортом и о внесении изменений в
пункт 2.1.1 Правил дорожного движения РФ"
79

80. Статья 823. Коммерческий кредит

1. Договорами, исполнение которых связано с
передачей в собственность другой стороне
денежных сумм или других вещей,
определяемых родовыми признаками, может
предусматриваться предоставление
кредита, в том числе в виде аванса,
предварительной оплаты, отсрочки и
рассрочки оплаты товаров, работ или услуг
(коммерческий кредит), если иное не
установлено законом.
80

81. Возмездность коммерческого кредита

Отношения сторон по договору с условием «авансовой»
поставки регулирует глава 42 «Заем и кредит»
Гражданского кодекса.
Законодателем установлена «презумпция платности»
коммерческого кредита (ст. 809 ГК РФ). Поэтому
заимодавец имеет право получить со своего должника
проценты с суммы кредита.
Ст.809 ГК РФ
1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за
пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере
процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в
соответствующие периоды.
2. Размер процентов за пользование займом может быть установлен в договоре с применением ставки в процентах годовых в
виде фиксированной величины, с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в
зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины, либо
иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты.
3. При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа
включительно.
4. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:
договор заключен между гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, на сумму, не превышающую ста
тысяч рублей;
по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
81

82. Статья 702. Договор подряда

1. По договору подряда одна сторона
(подрядчик) обязуется выполнить
по заданию другой стороны
(заказчика) определенную работу
и сдать ее результат заказчику, а
заказчик обязуется принять результат
работы и оплатить его.
Подрядные отношения регулируются гл. 37
"Подряд" ГК РФ и оформляются
договором в письменной форме (п. 1 ст. 161
ГК РФ).
82

83. Cущественные условия договора подряда

1. Предмет договора подряда. Им является
"результат выполненной работы". Согласно п.1 ст.703
ГК РФ договор подряда заключается на изготовление
или переработку (обработку) вещи либо на выполнение
другой работы, но в любом случае, целью договора
подряда является получение вещественного
результата.
2. Срок договора подряда.
В тексте необходимо указывать два срока договора
подряда: срок начала и срок окончания работы (ст.708
ГК РФ). Дополнительно по согласованию сторон в
договоре подряда могут быть предусмотрены сроки
завершения отдельных этапов работы (промежуточные
сроки). Как правило, подрядчик несет ответственность за
нарушение любых сроков договора подряда (как начального и
конечного, так и промежуточных).
83

84. Дополнительные условия договора подряда

Сторона, определяющая способ
выполнения работ. Подрядчик
самостоятельно определяет способы
выполнения задания заказчика, если иное не
предусмотрено договором (п.3 ст.703 ГК РФ).
Сторона, иждивением которой
выполняются работы. Работа по договору
подряда выполняется иждивением подрядчика из его материалов, его силами и средствами,
если иное не предусмотрено договором подряда (п.1
ст.704 ГК РФ).
84

85.

Оплата договора подряда.
В договоре подряда указывается цена
подлежащей выполнению работы или
способы ее определения (ст.709 ГК РФ).
При отсутствии условий об оплате
договора подряда, его цена определяется
в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ*.
*3. В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не
может быть определена исходя из условий договора, исполнение
договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых
обстоятельствах обычно взимается
за аналогичные товары, работы или услуги.
85

86.

Цена работы (или смета) по договору подряда
может быть приблизительной или твердой.
Приблизительной является смета, от
положений которой в ходе выполнения договора
подряда возможны отступления.
Твердой считается смета, от положений
которой отступления не допускаются.
При отсутствии других указаний в договоре
подряда цена работы считается твердой.
Пересмотр твердой оплаты договоре подряда, как исключение,
допускается: при существенном изменении обстоятельств выполнения работы
по договору подряда (по правилам ст.451 ГК РФ); при наличии экономии подрядчика
(п.1 ст.710 ГК РФ); при ненадлежащем качестве выполненных по договору подряда
работ (п.1 ст.723 ГК РФ), при неиспользовании подрядчиком по договору подряда
всего материала заказчика (п.1 ст.713 ГК РФ).
86

87.

Привлечение субподрядчиков. Подрядчик
вправе привлечь к исполнению своих обязательств
других лиц (субподрядчиков), сам при этом выступая в
роли генерального подрядчика, если иное не
предусмотрено договором (ст.706 ГК РФ).
Распределение полученной подрядчиком
экономии. Подрядчик сохраняет право на оплату
работ по цене, предусмотренной договором
подряда, если заказчик не докажет, что
полученная подрядчиком экономия повлияла на
качество выполненных работ. В договоре подряда
может быть предусмотрено иное распределение
полученной экономии (ст.710 ГК РФ).
87

88.

Порядок приемки работ. Ст.720 ГК РФ регулирует порядок
приемки работ заказчиком, устанавливая основные правила
приемки работ, выявления и оспаривания недостатков.
Порядок и объемы содействия заказчика. Заказчик
обязан в случаях, в объеме и в порядке, предусмотренных
договором подряда, оказывать подрядчику содействие в
выполнении работы (ст.718 ГК РФ).
Качество работ. Качество выполненной подрядчиком работы
должно соответствовать условиям договора подряда, а при
отсутствии или неполноте условий договора требованиям,
обычно предъявляемым к работам соответствующего рода
(ст.721 ГК РФ, ст.722 ГК РФ).
Обмен информацией. Подрядчик обязан передать
заказчику вместе с результатом работы информацию,
касающуюся эксплуатации или иного использования
предмета договора подряда, если это предусмотрено
договором (ст.726 ГК РФ).
88

89. Статья 779. Договор возмездного оказания услуг

1. По договору возмездного оказания
услуг исполнитель обязуется
по заданию заказчика оказать
услуги (совершить определенные
действия или осуществить определенную
деятельность), а заказчик
обязуется оплатить эти услуги.
89

90. Глава 39. Возмездное оказание услуг

Правила главы 39 ГК РФ регулируют обширный, неограниченный
перечень услуг, и применяются к договорам оказания
услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских,
консультационных, информационных услуг, услуг по обучению,
туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг,
оказываемых по договорам:
подряда;
выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ;
перевозки;
транспортной экспедиции;
банковского вклада;
банковского счета;
расчетов;
хранения;
поручения;
комиссии;
доверительного управления имуществом.
90

91.

Договор возмездного оказания услуг может считаться
заключенным, если в нем перечислены
определенные действия, которые обязан
совершить исполнитель, либо указана определенная
деятельность, которую он обязан осуществить, на это
указал Президиум ВАС в информационном письме от 29 сентября 1999г. №48 «О некоторых
вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на
оказание правовых услуг».
Соответственно, договор оказания услуг не может считаться
заключенным без согласования действий,
которые должен выполнить исполнитель или не указана
деятельность, которую он обязан осуществить.
В качестве предмета исполнения по рассматриваемому договору
выступает полученный заказчиком полезный эффект от
совершения исполнителем определенных действий либо
осуществления им определенной деятельности.
91

92.

ГК РФ не накладывает никаких ограничений на
срок договора возмездного оказания услуг.
Договором возмездного оказания услуг должен быть
предусмотрен начальный срок деятельности,
которую должен осуществить исполнитель, конечный
срок исполнения договором может быть и не
предусмотрен, если иное не противоречит существу договора.
Таким образом, срок исполнения договора определяется
соглашением сторон, но в большинстве
договоров возмездного оказания услуг, предусмотрен и
конечный срок исполнения.
92

93.

Сроки и порядок оплаты по договору возмездного
оказания услуг устанавливается соглашением
сторон.
В договоре должна быть указана цена
подлежащих оказанию услуг или способы ее
определения.
В случаях, когда в возмездном договоре цена не
предусмотрена и не может быть определена
исходя из условий договора, исполнение договора
должно быть, оплачено по цене, которая при
сравнимых обстоятельствах обычно взимается за
аналогичные товары, работы или услуги (пункт 3 статьи 424 ГК
РФ).
93

94. ПОСРЕДНИЧЕСКИЕ ДОГОВОРЫ

Посреднические договоры – это
обособленная группа договоров,
предусмотренных в ГК РФ, в
соответствии с условиями которых
одна сторона обязуется
совершить в интересах другой
стороны какие-либо юридические
(а иногда и иные) действия, как правило –
сделки.
94

95. Выделяют пять видов посреднических договоров:5

Выделяют пять видов
посреднических договоров:
5
1)Поручения (гл.49)
2)Комиссии (гл.51)
3)Агентский (гл.52)
4)Консигнации
5) Коммерческой концессии (гл.54)
95

96. Правовое регулирование консигнации производится на основании следующих правовых актов:

96

97.

Консигнация является разновидностью комиссии, но с особенностями, которые
следует учитывать при заключении такой сделки.
Договор консигнации представляет собой сделку, в соответствии с
которой собственник определённого товара (консигнант) передаёт
его продавцу (консигнатор) на склад. Товар остаётся его
собственностью до момента его фактической реализации, но
возвращается к собственнику, если не будет реализован в
течение определённого периода времени. По сути, такой договор
представляет собой особую разновидность комиссии, но также включает и некоторые
признаки иных договорных отношений, в том числе поставки, агентского договора и
даже хранения.
На практике такой договор применяется, как правило, в отношении таких товаров, спрос на
которые трудно определить сразу. Например, это может быть новый товар и
продавец не в состоянии определить, есть ли ему смысл закупать его или нет.
При этом продавец, который именуется консигнатором, получает оговоренное
вознаграждение не только за продажу товара, но и за его хранение.
Это обуславливает черты договора хранения, которые присущи консигнации. Условия
оговариваются сторонами в тексте сделки.
97

98.

98

99. Существенные условия

99

100. По сути, договор консигнации является смешанным, так как он содержит элементы различных договоров, таких как хранение,

поставка, купля-продажа, агентский договор и так далее.
Смешанный договор консигнации состоит из следующих элементов:
100

101. ГК РФ Статья 1027. Договор коммерческой концессии

1. По договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется
предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или
без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности
пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных
прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также
права на другие предусмотренные договором объекты исключительных
прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).
2. Договор коммерческой концессии предусматривает использование комплекса
исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта
правообладателя в определенном объеме (в частности, с установлением минимального и
(или) максимального объема использования), с указанием или без указания территории
использования применительно к определенной сфере предпринимательской
деятельности (продаже товаров, полученных от правообладателя или произведенных пользователем,
осуществлению иной торговой деятельности, выполнению работ, оказанию услуг).
3. Сторонами по договору коммерческой концессии могут быть коммерческие организации
и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.
4. К договору коммерческой концессии соответственно применяются правила раздела VII
настоящего Кодекса о лицензионном договоре, если это не противоречит положениям
настоящей главы и существу договора коммерческой концессии.
101

102.

В последние годы развитие бизнеса по франчайзингу (льгота или привилегия)
приобретает в России все большую привлекательность и для франчайзеров, и
для покупателей франшизы. Юридической формой оформления франшизных
отношений служит договор коммерческой концессии, регулируемый 54
главой ГК РФ.
Владелец бренда (франчайзер) позволяет второй стороне (франчайзи) запустить
бизнес по уже отработанной схеме. Обычные условия франшизы (это
право вести бизнес под брендом другой компании и использовать ее бизнес-модель):
владелец бренда разрешает законно пользоваться своим товарным знаком;
франчайзи получает готовую схему ведения бизнеса;
франчайзер консультирует и оказывает техническую поддержку открывшемуся
бизнесу.
Прежде всего, франчайзи необходимо собрать наиболее полную информацию обо
всех условиях выбранной франшизы. Такие сведения можно получить как от
самого франчайзера, так и от действующих франчайзи сети, а также из иных
доступных источников. Как и при заключении любой другой сделки следует
проверить благонадежность контрагента.
102

103.

Сторонами договора коммерческой концессии, согласно букве закона, должны
быть либо коммерческие организации, либо индивидуальные
предприниматели. Данное требование относится в равной мере как к
франчайзерам, так и к франчайзи.
Прежде чем вступить во франшизные отношения, стоит потратить время, чтобы
ознакомиться с основными нормами действующего законодательства в сфере
франчайзинга и с условиями предлагаемого к заключению договора
франшизы.
До момента подписания франшизного договора необходимо уделить особое
внимание следующим существенным моментам.
1. Наличие у франчайзера определенных прав:
права на товарный знак (знак обслуживания). Он является неотъемлемым
элементом комплекса исключительных прав, который передается по договору
коммерческой концессии. Без передачи товарного знака договор считается
ничтожным (не заключенным). Получить информацию о наличии у продавца
франшизы товарного знака (знака обслуживания), зарегистрированного в
соответствии с законодательством, либо поданной заявки на его регистрацию
можно из открытых реестров на сайте Роспатента.
103

104.

права на прочие результаты интеллектуальной деятельности и средства
индивидуализации, передаваемые по договору (секреты производства (ноу-хау), объекты
авторских прав, коммерческое обозначение, патенты и прочее).
Покупателю франшизы нужно убедиться, что указанные права индивидуализированы
надлежащим образом: есть их подробный перечень, реквизиты документа,
подтверждающего права франчайзера на них. Стоит обратить внимание, по каким
классам МКТУ предоставляется право использования товарного знака (знака
обслуживания), достаточно ли этих классов для полноформатного ведения бизнеса по
выбранной франшизе.
2. Вид предоставляемой лицензии
неисключительная лицензия (с сохранением за франчайзером права выдачи лицензий третьим
лицам (простая лицензия).
исключительная лицензия (без сохранения за франчайзером права выдачи лицензий другим
лицам).
Если договор концессии не предусматривает иное, то лицензия по умолчанию
предполагается неисключительной. То есть франчайзер имеет право подписывать
все новые договоры франчайзинга и выдавать такие же права другим
предпринимателям на той же территории действия договора.
104

105.

Если договор концессии не указывает на эксклюзивность территории франчайзи,
то покупателю франшизы целесообразно согласовать с франчайзером
предоставление «охранного радиуса» (зоны обслуживания франчайзи). В пределах
этой охранной территории франчайзером не будет открыто аналогичных
сетевых собственных или франчайзинговых точек.
Существенным условием договора коммерческой концессии всегда будет
вознаграждение (ст. 1030 ГК РФ). Без согласования данного пункта договор
франшизы считается незаключенным. Покупатель и продавец франшизы
обязательно прописывают в договоре сумму вознаграждения или алгоритм
его определения.
Это может быть единоразовый платеж (паушальный взнос) или периодические
выплаты (роялти), или комбинация того и другого. И роялти, и паушальный
платеж могут быть установлены в виде фикса. Часто используется расчет
стоимости франшизы в процентах от оборота предприятия. Процент может
зависеть от площади помещения, численности населения, количества
предприятий у франчайзи или от других факторов. Заключая договор
франчайзинга, покупатель должен знать, за что, сколько, каким образом и
как часто ему придется платить.
105

106.

Часто в договоре коммерческой концессии описаны ограничения прав сторон (ст. 1033 ГК
РФ). Ограничения прав покупателя франшизы могут выглядеть следующим образом:
не конкурировать с франчайзером на территории, на которую распространяется действие
договора франчайзинга;
отказ от получения аналогичных прав у конкурентов (потенциальных конкурентов) франчайзера –
запрет на покупку похожих франшиз;
обязательство реализовывать товары, выполнять работы или оказывать услуги под брендом
франчайзера по единым ценам, которые установил для всей сети франчайзер;
не осуществлять реализацию аналогичных товаров, выполнение аналогичных работ или оказание
аналогичных услуг под брендом других правообладателей;
вести коммерческую деятельность исключительно в пределах обозначенной в договоре
территории;
согласовывать с франчайзером местоположение помещения под бизнес, а также внешнее и
внутреннее оформление предприятия.
Кроме того, договором коммерческой концессии на покупателя франшизы могут
накладываться дополнительные обязанности. Например, проведение ребрендинга,
модернизация предприятия, прохождение обучения, участие в общесетевых
рекламных и маркетинговых активностях, платежи в маркетинговый фонд и прочее.
Выполнение данных обязательств может повлечь дополнительные расходы для
франчайзи, порой довольно значительные.
106

107.

Только заключая договор франчайзинга, важно оценить возможность и основания
досрочного прекращения договора для франчайзера и франчайзи. Во внимание
принимается ответственность сторон в случае нарушения ими условий договора.
Заключая договор, необходимо помнить о том, что войти в него всегда проще, чем выйти. Поэтому
уже в момент подписания договора сторонам необходимо предусмотреть возможность
неблагоприятного развития отношений и четко понимать последствия этого.
Если все вышеперечисленные моменты изучены и согласованы, остается только подписать
договор. Для договора коммерческой концессии законом предполагается простая
письменная форма (ст. 1028 ГК РФ). Но важно помнить, что факт передачи права
пользования товарным знаком и комплексом исключительных прав подлежит
обязательной государственной регистрации в Федеральной службе по
интеллектуальной собственности (Роспатенте). Обязанность по этой процедуре лежит на
плечах франчайзера, если в договоре не прописан иной порядок. При заключении
франшизного договора участникам процесса важно не только подписать его и
обменяться сканами, но и получить оригинал договора с подписями уполномоченного
лица. Это может значительно упростить ситуацию в случае возникновения споров в
дальнейшем.
Как показывает практика, споры возникают достаточно часто. Прежде всего, в финансовых
аспектах отношений: по части платежей по договору, действительности самого
договора (несогласование предмета договора, отсутствие регистрации в Роспатент и прочее).
107

108. Статья 971. Договор поручения

1. По договору поручения одна сторона (поверенный)
обязуется совершить от имени и за счет другой
стороны (доверителя) определенные
юридические действия (поступки, имеющие правовую
значимость, т.е. действие ведущее к установлению, видоизменению или
прекращению юридических отношений между ним и другими лицами. ).
Права и обязанности по сделке, совершенной
поверенным, возникают непосредственно у
доверителя.
Помимо юридических действий поверенный совершает и
фактические действия, но они носят сопутствующий,
не основной характер, поэтому не изменяют
квалификацию договора.
Права и обязанности поверенного определяются
договором, а также доверенностью, которую доверитель
обязан выдать поверенному (ст. 975 ГК РФ).
108

109. Существенное условие договора поручения

это предмет договора, то есть детальный,
исчерпывающий перечень тех юридических
действий, которые поверенный должен
совершить от имени доверителя.
При этом указания доверителя, составляющие
существенное условие договора поручения,
должны быть правомерными,
осуществимыми и конкретными (п.1 ст. 973 ГК РФ).
В противном случае договор не может считаться
заключенным либо он должен быть признан
недействительным, так как в его тексте отсутствует
согласованное существенное условие договора
поручения.
109

110. Дополнительными условиями договора поручения являются:

Срок договора поручения. Договор поручения может быть заключен с
указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от
имени доверителя, или без такого условия договора поручения (п.2 ст. 971 ГК
РФ).
Цена договора поручения. (ст.972). Доверитель обязан уплатить
поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми
актами или договором поручения. В случаях, когда договор поручения связан с
осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской
деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение,
если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном
договоре поручения условия о размере вознаграждения или о порядке его
уплаты вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в
размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего
Кодекса.
Отношения коммерческого представительства. Если в договоре
поручения поверенный выступает как коммерческий представитель, то ему
может быть предоставлено доверителем право отступать в интересах
доверителя от его указаний без предварительного запроса об этом (п.3 ст. 973
ГК РФ).
110

111.

Передоверие поручения. Договор поручения может быть
заключен с указанием возможности передоверия исполнения
поручения другому лицу, или без такой возможности. Если право
поверенного передать исполнение поручения другому лицу не
предусмотрено условиями договора поручения либо предусмотрено, но
заместитель в нем не поименован, поверенный отвечает за выбор
заместителя. (абз.2 п. 3 ст. 976 ГК РФ).
Договор поручения может быть заключен с условием
возмещения издержек поверенного или без такого условия.
Если в тексте отсутствует данное условие договора поручения, то
доверитель обязан: возмещать поверенному понесенные издержки;
обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для
исполнения поручения (п.2 ст. 975 ГК РФ).
Порядок сдачи работ поверенным. Договор поручения может
быть заключен с указанием порядка сдачи исполненных работ или
без такого указания.
Перенос срока исполнения поручения. В договоре поручения
может быть предусмотрена возможность переноса срока сдачи
работ.
111

112. Статья 990. ДОГОВОР КОМИССИИ

одна сторона (комиссионер)
обязуется по поручению другой
стороны (комитента) (латин.
committens - поручающий) за
вознаграждение совершить одну
или несколько сделок от своего
имени, но за счет комитента.
112

113.

По сделке, совершенной комиссионером
с третьим лицом, приобретает права
и становится обязанным
комиссионер.
Договор комиссии может быть
заключен на определенный срок
или без установления срока, с
указанием или без указания
территории его исполнения.
113

114.

Согласно статье 991 ГК РФ комитент должен
уплатить комиссионеру:
посредническое вознаграждение
дополнительное вознаграждение, если комиссионер
принял на себя ручательство за исполнение сделки
третьим лицом (делькредере).
Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и
размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора,
вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере,
определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.
3. В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из
условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых
обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.
2. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента,
комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на
возмещение понесенных расходов.
114

115.

После исполнения поручения комиссионер представляет
комитенту отчет и передает ему все полученное по
договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).
Комитент может направить посреднику возражения по
отчету в течение 30 дней с даты его получения, если
другой срок не установлен соглашением сторон.
В противном случае (при отсутствии прочего соглашения) отчет
считается принятым.
Договор комиссии может быть заключен как на
реализацию товаров (работ, услуг), так и на их
приобретение, причем всегда от имени
комиссионера, но по поручению и за счет
комитента.
115

116. Отличия от договора поручения

1. В отличие от договора поручения, где поверенный
действует от имени своего доверителя, комиссионер в
сделках с третьими лицами действует от своего имени,
создавая в этих сделках обязательственные права и
обязанности непосредственно для себя, а не для комитента.
2. Всё что получил в результате исполнения обязательств по
таким, заключённым им как именно комиссионером, сделкам с
третьим лицом (лицами) комиссионер, — становится
собственностью не комиссионера, а
непосредственно комитента, вне зависимости от того, что
указано в сделках, заключённых комиссионером с третьим лицом
(лицами).
3. По договору поручения поверенный обязуется выполнить
любые юридические действия, а не только сделки, в то
время как по договору комиссии комиссионер совершает
только сделки, то есть действия, направленные на
создание, изменение или прекращение прав и
обязанностей.
116

117. Отличия от агентского договора2

Отличия
от агентского договора
2
Агентский договор отличается от
договора комиссии тем, что агент
обязуется совершить как
юридические действия, в том числе и
сделки, так и фактические.
В зависимости от условий договора,
агент может действовать как от
имени принципала (модель договора
поручения), так и от своего имени (модель
договора комиссии).
117

118. Статья 1005. Агентский договор

1. По агентскому договору одна сторона
(агент) (лат. agens — действие) обязуется за
вознаграждение совершать по
поручению другой стороны
(принципала) (лат. principalis — главный)
юридические и иные действия от
своего имени, но за счет
принципала либо от имени и за счет
принципала.
По своей юридической природе агентский
договор является консенсуальным,
двусторонним и возмездным.
118

119. Существенные условия агентского договора

У договора агентирования два существенных
условия:
1. Предмет договора — перечисление
юридических, фактических действий
2. Определение от чьего имени будет
действовать агент. Допускается в рамках
одного соглашения действие агента от своего имени
и именем принципала при совершении определенных
договором сделок.
Без указания этих существенных условий
рассматриваемый договор признается
недействительным (ст. 168 ГК РФ).
119

120.

При заключении договора надо обратить
внимание на:
срок договора — возможен срочный и бессрочный;
агентское вознаграждение, подтверждающее
возмездный характер договора;
порядок отчетности агента;
ограничение прав сторон;
положение о допустимости субагенсткого договора;
причины для прекращения договора.
Срок агентского договора не является его существенным
условием, поскольку в силу п. 3 ст. 1005 ГК РФ агентский
договор может быть заключен на определенный срок или без
указания срока его действия.
120

121. Статья 1011. Применение к агентским отношениям правил о договорах поручения и комиссии

К отношениям, вытекающим из агентского
договора, соответственно применяются
правила, предусмотренные главой 49
(поручения) или главой 51 (комиссии)
настоящего Кодекса, в зависимости от
того, действует агент по условиям
этого договора от имени принципала
или от своего имени, если эти правила не
противоречат положениям настоящей главы или
существу агентского договора.
121

122.

Агентский договор — это понятие,
объемлющее, в числе прочего, и два вида
договора:
договор поручения или договор комиссии
(юридические действия), с одной стороны,
и договора возмездного оказания услуг
(фактические действия).
Основное отличие агентского договора от иных посреднических
договоров (комиссии и поручения) состоит в более широком
перечне полномочий агента — они не ограничиваются
заключением и совершением сделок.
Например, агент с целью реализации продукции принципала может проводить поиск
потенциальных покупателей, организуя для этого маркетинговые исследования, а
для привлечения покупателей — рекламные акции.
122

123.

Бухгалтерский учет агентского договора, как правило,
ведется на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», к которому выделяют
различные субсчета.
Поскольку приобретаемые Агентом товары по
поручению Принципала, ему не принадлежат, то
они отражаются за балансом на счете 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение».
Кроме этого, если Принципал передает Агенту товары
для последующей продажи, то они учитываются на
забалансовом счете 004 «Товары, принятые на
комиссию».
123

124.

Для Агента в зависимости от квалификации дохода в
виде агентского вознаграждения оно
может отражаться либо на счете 90 «Продажи»,
предназначенном для учета доходов от обычных видов
деятельности либо на счете 91 «Прочие доходы и
расходы» (ПБУ 9/99) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н)
Не признаются доходами организации
поступления от других юридических и физических лиц, в
том числе по агентским договорам в пользу
Принципала (п. 3 ПБУ 9/99).
Следовательно, денежные средства, поступающие Агенту от
Покупателей (Заказчиков), подлежащие перечислению
Принципалу, в доходы Агента не включаются и учитываются
на счетах учета расчетов.
124

125. Пример (9нов.) Бухгалтерский учет у Агента c участием в расчетах покупателя (поставщика):

1. Агент продает имущество Принципала
Дт 004 – Отражено за балансом имущество, поступившее
от Принципала
Дт 60, 76 - Кт 51 – Оплачены расходы агентом,
связанные с реализацией, которые возмещаются Принципалом;
Дт 76пр.р - Кт 60, 76 – Предъявлены расходы
агента, связанные с реализацией, которые возмещаются
Принципалом;
Дт 51 - Кт 62аг.пр – Получены деньги от реализации
товара;
Кт 004 – Имущество передано покупателю
125

126.

Дт 76пр.в - Кт 90/1 – Начислено агентское вознаграждение;
Дт 90/3 - Кт 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;
Дт 62аг.пр. - Кт 76пр.р+в – Удержана из суммы,
поступившей от покупателей, задолженность Принципала;
Дт 62аг.пр. - Кт 51 – Принципалу перечислена выручка от
продажи за вычетом агентского вознаграждения и компенсации расходов
126

127. 2. Агент приобретает имущество для Принципала

Дт 60, 76 - К 51 – Оплачены товары поставщику;
Дт 76пр.р - Кт 60, 76 – Отражена задолженность за
приобретенные товары и другие расходы;
Дт 002 – Оприходованы товары, приобретенные для Принципала;
Дт 76пр.в - Кт 90/1 – Начислено агентское вознаграждение;
Дт 90/3 - Кт 68 – Начислен НДС с агентского
вознаграждения;
Кт 002 – Переданы принципалу приобретенные товары;
Дт 51 - Кт 76пр.р+в – Получена на расчетный счет сумма
вознаграждения и компенсации расходов
127

128. Пример (10 нов.) Бухгалтерский учет агентского договора у Принципала

1. Принципал продает товары через Агента
Дт 45 - Кт 41 – Товары переданы Агенту на реализацию;
Дт 62/1.аг - Кт 90/1 – Отражена выручка от
продажи товаров;
Дт 90/2 - Кт 45 – Списана себестоимость реализованных
товаров;
Дт 90/3 - Кт 68 – Начислен НДС от реализации;
128

129.

Дт 44аг - Кт 76аг.в – Начислено агентское вознаграждение;
Дт 19 - Кт 76аг.в – Получен счет-фактура по вознаграждению;
Дт 68 - Кт 19 – Принят НДС к вычету по агентскому
вознаграждению;
Дт 44аг – Кт 76аг.р – Приняты расходы
Дт 76аг.в+р - Кт 62/1.аг – Зачтена задолженность
покупателей и агента;
Дт 51 - Кт 62/1.аг – На расчетный счет получены деньги от
продажи
129

130. 2. Принципал приобретает материалы (товары) через Агента

Дт 10 (41) - Кт 60аг – Получены товары от поставщика;
Дт 19 - Кт 60аг – Получен счет-фактура поставщика;
Дт 68 - Кт 19 – Принят к вычету НДС;
Дт 10 (41) - Кт 76аг.в – Агентское вознаграждение
включено в стоимость товаров;
Дт 44аг.в – Кт 76аг.в – Агентское вознаграждение
отнесено на коммерческие расходы
Дт 19 - Кт 76аг.в – Получен счет-фактура по агентскому
вознаграждению;
Дт 68 - Кт 19 – Принят к вычету НДС;
130

131.

Дт 10 (44аг.расх) – Кт 76аг.расх –
Включены в коммерческие расходы (стоимость материалов) прочие
расходы Агента
Дт 76аг.расх – Кт 51 – Перечислены денежные средства для
компенсации прочих расходов
Дт 76аг.пост – Кт 51 – Перечислены денежные средства
для расчета с поставщиком
Дт 60аг - Кт 76аг.пост – Зачтена задолженность перед
поставщиком;
Дт 76аг.в – Кт 51 – Перечислено агентское вознаграждение
131

132. Учет штрафных санкций

Согласно п.10 ПБУ 9/99… Для целей
бухгалтерского учета величина прочих
поступлений определяется в следующем
порядке:
10.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения
условий договоров, а также возмещения
причиненных организации убытков
принимаются к бухгалтерскому учету в
суммах, присужденных судом или
признанных должником.
132

133. Принятие к учету штрафных санкций на основании решения суда

Решение арбитражного суда вступают в
законную силу через месяц после их
принятия, если не была подана
апелляционная жалоба (пункт 1 статьи 180
Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Следовательно, отражение штрафных санкций за
нарушение договорных обязательств, на основании
решения суда, в бухгалтерском учете должно
происходить в том отчетном периоде, когда
прошел месяц с даты решения
арбитражного суда
133

134. Принятие к учету штрафных санкций признанных должником

Штрафные санкции за нарушение договорных
обязательств признаются доходами на дату
признания их должником.
При этом, необходимо наличие документов,
подтверждающих признание
должником штрафных санкций.
Это может быть письмо должника,
двусторонние акты, подписанные сторонами,
иные документы, подтверждающие
факт нарушения договорных обязательств,
позволяющих определить размер суммы
признанной задолженности.
134

135.

В Письме Минфина России от 23 декабря 2004г. №03-0301-04/1/189 приводится перечень документов,
которые могут служить признанием факта нарушения
должником договорных обязательств:
«…по нашему мнению, основанием признания
внереализационного дохода (расхода) являются
факты, возникающие в сфере гражданско-правовых
отношений и свидетельствующие о том, что должник
согласен уплатить штрафы, пени, неустойку кредитору
исходя из условий договора в полном объеме либо в
меньшем размере, например двусторонний акт,
подписанный сторонами, письмо должника
или иной документ, подтверждающий факт
нарушения обязательства, позволяющий определить
размер суммы, признанной должником».
135

136.

п.7 ПБУ 9/99. Прочими доходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров;
Дт 76/2 – Кт 91/1
п.11. ПБУ 10/99 Прочими расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров;
Дт 91/2 – Кт 76/2
136

137. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Статья 250. Внереализационные доходы
3) в виде признанных должником или подлежащих
уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба;
Статья 265. Внереализационные расходы
13) расходы в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения
суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также расходы на возмещение
причиненного ущерба;
137

138. Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база, определенная в
соответствии со статьями 153 - 158
настоящего Кодекса, увеличивается на
суммы
2) полученных за реализованные товары
(работы, услуги) в виде финансовой помощи,
на пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов
либо иначе связанных с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг);
138

139.

Суммы штрафов за нарушение условий договора,
уплаченные продавцом, для покупателя
реализацией не являются и
налоговую базу по НДС не увеличивают (см.,
например, письмо УФНС по г. Москве от 07.02.2008 № 1911/11309).
Также Минфин России указывает на то, что если полученные
денежные средства, не связаны с оплатой
реализованных товаров, то НДС они не
облагаются (письмо Минфина России от 10.10.2007 № 0307-11/475).
139

140. Верховный суд: неустойка за нарушение условий договора не увеличивает налоговую базу по НДС

Определение Верховного суда РФ от 6 ноября 2015г. № 310-КГ15-14724
Поставщик получил от покупателя, нарушившего условия договора, сумму
штрафа (неустойку), но не учел ее при расчете НДС. В инспекции решили,
что указанные штрафные санкции следовало включить в налоговую базу
по НДС, поскольку они связаны с оплатой реализуемых товаров. На этом
основании налоговики доначислили поставщику НДС и оштрафовали
за неуплату налога на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.
Суды всех инстанций, включая Верховный суд, признали позицию
инспекции ошибочной. Ведь неустойкой признается
определенная договором денежная сумма, которую должник обязан
уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего
исполнения обязательства (ст. 330 ГК РФ). То есть взыскание санкций
в гражданском законодательстве связано не с оплатой товаров
(работ, услуг), а с неисполнением или ненадлежащим исполнением
гражданско-правовых обязательств. Поскольку данные суммы
не связаны с реализацией, о которой упоминается в статье 162 НК РФ, они
не должны включаться в налоговую базу по НДС.
Суммы неустойки, полученные от контрагента за ненадлежащее
исполнение условий договора, не связаны с оплатой реализуемых
товаров, и поэтому не облагаются НДС.
140

141.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
дебиторской и
кредиторской
задолженностей
141

142.

Согласно ст. 11 Федерального закона от
06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» активы и обязательства
подлежат инвентаризации при
которой выявляется фактическое наличие
соответствующих объектов, которое
сопоставляется с данными регистров
бухгалтерского учета.
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а
также перечень объектов, подлежащих
инвентаризации, определяются экономическим
субъектом, за исключением обязательного проведения
инвентаризации.
142

143.

Основные правила проведения
инвентаризации имущества и финансовых
обязательств определены в Методических
указаниях по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденных приказом
Минфина России от 13.06.1995г. № 49.
В соответствии с п. 3.44 Методических указаний
инвентаризация расчетов, в частности, с покупателями,
поставщиками и другими дебиторами и кредиторами
заключается в проверке обоснованности сумм,
числящихся на счетах бухгалтерского
учета, таких как 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", иных счетах учета.
143

144.

В акте сверки расчетов необходимо
отразить:
даты и номера первичных документов,
подтверждающих поставку товаров, выполнение
работ, оказание услуг;
стоимость отгруженных товаров, выполненных
работ, оказанных услуг;
сумму НДС;
суммы оплаты и реквизиты платежных
документов.
Акты сверки составляются по состоянию на
отчетную дату и оформляются по каждому
контрагенту в двух экземплярах.
144

145.

Подписанные руководителем и главным
бухгалтером акты, заверенные печатью
организации, вместе с сопроводительным
письмом направляются контрагенту для
согласования расчетов.
Контрагент в полученном акте отражает свои
сведения о расчетах, то есть тем самым
либо подтверждает, либо опровергает
данные организации, составившей акт. Один
экземпляр акта возвращается контрагентом в
организацию.
145

146.

Однако контрагенты не всегда возвращают
направленные им акты сверки. Кроме того, акт сверки может
вернуться, когда сроки сдачи отчетности истекут.
Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расчеты с
дебиторами и кредиторами отражаются каждой
стороной в своей бухгалтерской отчетности в
суммах, вытекающих из бухгалтерских
записей и признаваемых ею
правильными.
Это означает, что организация имеет право настаивать
на правильности своих записей (пока их
неправильность не будет доказана контрагентом) и признавать
свои расчеты верными в отсутствие актов сверки.
146

147.

Поэтому форма N ИНВ-17 «АКТ инвентаризации расчетов
с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами
и кредиторами» предусматривает отражение сумм
дебиторской и кредиторской задолженности как
подтвержденные, так и не подтвержденные
контрагентами, в том числе, и по причине неполучения от них актов
сверки.
Акт сверки, не являясь документом первичным,
просто помогает выявлению ошибок в расчетах с
контрагентами.
Организация вправе самостоятельно определить в
учетной политике порядок оформления и
документооборот актов сверки по согласованию с
контрагентами, в том числе и возможность обмена
факсимильными копиями названного документа.
147

148. Поправки в ГК РФ: принудительная ликвидация организаций, получение корреспонденции и другие2

Поправки в ГК РФ: принудительная
ликвидация организаций, получение
корреспонденции и другие
2
С 1 сентября 2014 года вступили в силу
многочисленные поправки в гражданское
законодательство.
Большинство из них касаются деятельности
юридических лиц.
Они внесены Федеральным законом от 5
мая 2014г. № 99-ФЗ «О внесении изменений
в главу 4 части первой Гражданского кодекса
и о признании утратившими силу отдельных
положений законодательных актов РФ».
148

149. 1. Получение писем по юридическому адресу

1. Получение писем
по юридическому адресу
Если почтовая корреспонденция направлена
по адресу организации, который указан в ЕГРЮЛ,
то письма считаются полученными независимо
от того, присутствует она по этому адресу или нет.
Такова была сложившаяся арбитражная практика (пункт 1
Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 61).
А с 1 сентября 2014 года это правило
закреплено в пункте 3 статьи 54 ГК РФ:
«сообщения, доставленные по адресу,
указанному в ЕГРЮЛ, считаются
полученными юридическим лицом,
даже если оно не находится
по указанному адресу».
149

150. 2. Принудительная ликвидация

ГК РФ установлено, что фактически прекратившей
деятельность (недействующей) признается
организация, которая в течение последних 12
месяцев не представляла отчетность,
предусмотренную законодательством о налогах
и сборах, и не осуществляла операций хотя бы
по одному банковскому счету.
Такое юридическое лицо исключается
из ЕГРЮЛ, что влечет правовые последствия,
установленные для ликвидации
организаций (пункт 2 ст. 64.2 ГК РФ).
150

151.

ИСКОВАЯ
давность
151

152. Срок исковой давности

Согласно ст.195 ГК РФ исковой
давностью признается срок для
защиты права по иску лица,
право которого нарушено.
152

153. Статья 196. Общий срок исковой давности

1. Общий срок исковой давности составляет
три года со дня, определяемого в
соответствии со статьей 200 настоящего
Кодекса*.
2. Срок исковой давности не может
превышать десять лет со дня
нарушения права, для защиты
которого этот срок установлен, за
исключением случаев, установленных Федеральным
законом от 6 марта 2006 года N 35-ФЗ "О
противодействии терроризму".
153

154. Статья 200. Начало течения срока исковой давности

1. Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности
начинается со дня, когда лицо узнало или должно
было узнать о нарушении своего права и о том, кто является
надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
2. По обязательствам с определенным сроком
исполнения течение срока исковой давности начинается по
окончании срока исполнения.
По обязательствам, срок исполнения которых не
определен или определен моментом востребования, срок
исковой давности начинает течь со дня предъявления
кредитором требования об исполнении обязательства, а если
должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока
исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения
такого требования.
При этом срок исковой давности во всяком случае не может
превышать десять лет со дня возникновения
обязательства.
154

155. Статья 197. Специальные сроки исковой давности

1. Для отдельных видов требований законом могут
устанавливаться специальные сроки
исковой давности, сокращенные или более
длительные по сравнению с общим сроком.
Ст.797 ГК РФ …претензии и иски по перевозкам
грузов… срок исковой давности по требованиям,
вытекающим из перевозки груза - один год с момента,
определяемого в соответствии с транспортными уставами и
кодексами.
Ст. 966 ГК РФ…. Срок исковой давности по требованиям,
вытекающим из договора имущественного
страхования, за исключением договора страхования риска
ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения
вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, составляет два года.
155

156.

Течение срока исковой давности
прерывается совершением обязанным
лицом действий, свидетельствующих
о признании долга. (ст.203 ГК РФ).
Такими действиями могут быть
частичная оплата
письменное подтверждение признания
наличия долга
подписание акта сверки
соглашение о реструктуризации долга
и т.п.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время,
истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
156

157.

Списание сумм задолженности, по которой
истек срок исковой давности, производится согласно
п.78 Положения по ведению БУ и БО в РФ,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.98г № 34н ,
по каждому обязательству на основании
данных:
проведенной инвентаризации
письменного обоснования
приказа руководителя
Дт 60, 76… – Кт 91/1
Дт 91/2 – Кт 62, 76…
157

158.

УЧЕТ
РАСЧЕТОВ
с покупателями
и поставщиками
158

159. Расчеты

это денежные взаимоотношения,
возникающие между контрагентами по
товарным и нетоварным операциям, связанные
с формированием и (или) погашением
дебиторской или кредиторской задолженности.
к товарным операциям относят куплю–
продажу сырья, материалов, готовой продукции,
товаров и т.п.
Нетоварные операции связаны с расчетами
с научно–исследовательскими и учебными
организациями, жилищно-коммунальными
предприятиями, по претензиям и т.п.
159

160. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 предназначен для обобщения
информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками за:
Полученные ТМЦ , принятые работы и
потребленные услуги, расчетные документы на
которые акцептованы и подлежат оплате;
ТМЦ, расчеты по которым производятся в порядке
плановых платежей;
Неотфактурованные поставки;
Излишки ТМЦ, выявленные при приемке.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ,
работы и услуги проводятся по счету 60, независимо от
времени оплаты предъявленного счета.
160

161. Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших ТМЦ (работ, услуг) в корреспонденции со счетами этих ценностей или

соответствующих затрат
Дт 07, 08, 10, 11, 41 – Кт 60
Дт 15, 19 – Кт 60
Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 – Кт 60
Дт 50, 51, 52, 55 – Кт 60
Дт 60 – Кт 60
Дт 76, 79, 94, 91 - Кт 60
Т.е. возникает кредиторская задолженность,
т.е. задолженность организации другим лицам (юридическим или
физическим), которая отражается в БУ как
обязательство организации
161

162. Счет 60 дебетуется

на суммы оплаты счетов в корреспонденции
со счетами учета денежных средств
на суммы зачетов по предварительно
выплаченным авансам и др.
Дт 60 – Кт 50, 51, 52, 55
Дт 60 – Кт 62
Дт 60 – Кт 66, 67, 76, 79, 91
162

163. Расчеты с покупателями и заказчиками

предназначен для обобщения информации о
расчетах с покупателями. Счет 62
дебетуется в корреспонденции со счетами
реализации на суммы предъявленных
покупателям расчетных документов.
Дт 62 – Кт 46
Дт 62 – Кт 50, 51, 52, 55, 57
Дт 62 – Кт 62
Дт 62 – Кт 79
Дт 62 – Кт 76
Дт 62 – Кт 90, 91
163

164. Счет 62 кредитуется

т.е задолженность погашается, в
корреспонденции со счетами учета денежных
средств на суммы поступивших платежей, зачета
полученных авансов и пр.
Дт 50, 51, 52, 55, 57 – Кт 62
Дт 60, 76, 73, 75 – Кт 62
Дт 62 – Кт 62
Дт 63 – Кт 62
Дт 66, 67 – Кт 62
Дт 79 – Кт 62
Дт 91 – Кт 62
164

165. В зависимости от сроков погашения в БУ различают

непросроченную (нормальную)
задолженность – это долги дебиторов по
обязательствам, сроки исполнения которых на
момент составления отчетности не наступили
(задолженность реальная для взыскания);
просроченную задолженность – это долги
по обязательствам, сроки исполнения которых на
момент составления ББ наступили и нарушены
дебиторами (делится в БУ на реальную к погашению и долги ,
взыскание которых нереально вследствие форс – мажорных
обстоятельств)
165

166.

Нереальная для взыскания задолженность покупателя
подлежит списанию на основании данных
проведенной инвентаризации (акт по форме № ИНВ-17);
письменного обоснования;
приказа руководителя
Относится либо на резерв сомнительных долгов
либо на финансовые результаты
Дебиторская задолженность с истекшим сроком
исковой давности является прочим расходом и
подлежит зачислению на счет прибылей и убытков
в сумме , в которой такая задолженность была
отражена в БУ (ПБУ 10/99 «Расходы организации»)
Дт 91/2, 63 – Кт 62
166

167.

Однако, списание долга в убыток вследствие
неплатежеспособности должника не
является аннулированием
задолженности.
Дт 007
Данная задолженность отражается за балансом в
течении 5 лет с момента ее списания, чтобы
наблюдать за возможностью ее взыскания в случае
изменения имущественного положения должника.
167

168.

Аналитический учет дебиторской задолженности
ведется по каждому предъявленному дебитору, он
должен обеспечить получение необходимых данных
о задолженности по
неоплаченным в срок расчетным документам,
авансам уплаченным,
полученным хозяйственным векселям.
Существует два основных способа
взыскания дебиторской задолженности :
досудебный (претензионный)
судебный (исковой)
168

169. Сделки мены (бартерные сделки)

169

170. Глава 31. Мена

Ст. 567 ГК РФ указывает, по договору мены
каждая из сторон обязуется передать в
собственность другой стороны один товар в
обмен на другой и к договору мены
применяются соответственно правила о купле–
продаже, если это не противоречит существу мены.
При этом каждая из сторон признается
продавцом товара, который она обязуется
продать и покупателем товара, который она
обязуется принять в обмен.
170

171. Образец. Как оформить договор мены (фрагмент)

171

172.

172

173.

1.
Во-первых, по договору каждая из сторон должна передавать
в собственность другой товары (ст. 567 ГК РФ). Обменять их на работы
или услуги нельзя (информационное письмо Президиума Высшего арбитражного суда
от 24.09.2002 № 69).
Во-вторых, нужно определить справедливую стоимость активов,
которыми партнеры обмениваются. Если стороны не взаимозависимы,
то рыночной признается та цена, о которой они договорились (п. 1 ст. 105.3 НК
и письмо Минфина от 23.08.2021 № 03-03-06/1/67724). Но злоупотреблять здесь
не стоит. Налоговики вправе пересчитать налоги, если докажут, что цена
сделки многократно отклоняется от рыночной, когда стороны использовали
нестандартную форму расчетов по сделке (определение Верховного суда
от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327).
НДС. При товарообменных операциях действуют те же правила, как и по обычным
договорам купли-продажи. Продавец должен начислить НДС, если местом
реализации признается РФ и сделка облагается этим налогом.
Определить базу по НДС и исчислить налог нужно на день отгрузки своих товаров
или получения ценностей от другой стороны. Момент зависит от того, какое
из этих событий произошло ранее.
2.
173

174. ФСБУ 5/2019 «Запасы» II. Оценка при признании (продолжение)

14. При приобретении запасов по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами,
затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части
оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость
передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг.
Для целей настоящего Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке,
предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13
"Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской
Федерации приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2015г. № 217н
При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого
имущества, имущественных прав, работ, услуг затратами, включаемыми в
фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость
запасов.
При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого
имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых
запасов затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов,
считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты,
понесенные на выполнение работ, оказание услуг.
174

175. ФСБУ 5/2019 «Запасы» II. Оценка при признании (продолжение)

Организация, которая вправе применять упрощенные
способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную
бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - организация с упрощенным
учетом) вправе определять затраты, включаемые
в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты
неденежными средствами), в сумме балансовой
стоимости передаваемых активов, фактических затрат,
понесенных на выполнение работ, оказание услуг, вне
зависимости от возможности определения
справедливой стоимости передаваемого
имущества, имущественных прав, работ, услуг,
приобретаемых запасов.
175

176.

Налог на прибыль.
Выручка от реализации по договору мены считается доходом
в натуральной форме. По общему правилу ее определяют
исходя из цены сделки. То есть той, что стороны указали
в договоре.
На дату перехода права собственности товаров стоимость
переданных ценностей учитывают в доходах.
Расходы же признают в зависимости от того, что именно получили
по сделке.
Стоимость сырья и материалов - по мере списания
их в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).
А если речь идет о товарах, которые планируется перепродать,
то расходы признают по мере их реализации (подп. 3 п. 1
ст. 268 НК РФ).
176

177. Статья 568. Цены и расходы по договору мены

Если из договора мены не вытекает иное, товары,
подлежащие обмену
предполагаются равноценными, а
расходы на их передачу и принятие
осуществляются в каждом случае той стороной,
которая несет соответствующие обязанности.
В случае, когда в соответствии с договором мены
обмениваемые товары признаются
неравноценными, сторона обязанная
передать товар, цена которого ниже цены товара ,
передаваемого в обмен, должна оплатить разницу
в ценах непосредственно до или после исполнения
ее обязанности предать товар, если иной порядок не
оговорен договором.
177

178. Статья 570. Переход права собственности на обмениваемые товары

Если договором не предусмотрено
иное, право собственности
на обмениваемые товары
переходит к сторонам
одновременно после
исполнения обязательств
передать соответствующие товары
обеими сторонами
178

179. Пример (11нов.)

Заключен договор мены между предприятием А и
предприятием Б (имеют право на упрощенный учет)
Предприятие А передает предприятию Б свою
продукцию на сумму 120 000 рублей, в т.ч. НДС 20% ,
себестоимость 50 000 рублей.
Предприятие Б передает предприятию А товары на
сумму 96 000 рублей в т.ч. НДС 20%, себестоимость 30
000 рублей, а остальную сумму переводит на
расчетный счет предприятия А.
2 сентября предприятие А отгрузило свою
продукцию предприятию Б
5 сентября предприятие Б перевело 24 000
рублей предприятию А
9 сентября предприятие Б реализовало свои
товары предприятию А
179

180. Учет на предприятии А

02.09 предприятие А отгрузило свою
продукцию Б
Дт 45 – Кт 43
Дт 76ндс.отг – Кт 68
50 000
20 000
05.09 получен аванс от предприятия Б
Дт 51 – Кт 62/2.Б
Дт 76ндс.ав – Кт 68
24 000
4 000
180

181.

09.09 получены товары от предприятия Б
Дт 41 – Кт 60/1.Б
Дт 19 – Кт 60/1.Б
Дт 68 – Кт 19
Дт 62/1.Б – Кт 90/1
Дт 90/2 – Кт 45
Дт 90/3 – Кт 68
80 000
16 000
16 000
120 000
50 000
20 000
181

182.

Дт 68 – Кт 76ндс.отг
20 000
Дт 62/2.Б – Кт 62/1.Б
Дт 68 – Кт 76ндс.ав
24 000
Дт 60/1.Б – Кт 62/1.Б
96 000
4 000
182

183. Учет на предприятии Б

02.09 поступила продукция предприятия А
Дт 002
120 000
05.09 перечислен аванс предприятию А
Дт 60/2.А – Кт 51
Дт 68 – Кт 76ндс.ав
24 000
4 000
183

184.

09.09 реализовали свои товары
предприятию А
Дт 62/1.А – Кт 90/1
Дт 90/2 – Кт 41
Дт 90/3 – Кт 68
Дт 41 – Кт 60/1.А
Дт 19 – Кт 60/1.А
Дт 68 – Кт 19
96 000
30 000
16 000
100 000
20 000
20 000
184

185.

Кт 002
120 000
Дт 60/1.А – Кт 60/2.А
Дт 76ндс.ав – Кт 68
24 000
Дт 60/1.А – Кт 62/1.А
96 000
4 000
185

186. Зачет встречных однородных требований

186

187. ст.410 Прекращение обязательства зачетом

Обязательство прекращается
полностью или частично зачетом
встречного однородного
требования, срок которого
наступил либо срок которого не
указан или определен моментом
востребования
<…>
187

188. Для проведения взаимозачета необходимо соблюдение следующих обязательных условий

1. Требования, являющиеся предметом зачета, должны
быть встречными. То есть его участники
одновременно должны быть по отношению друг к
другу и должниками, и кредиторами.
2. Требования, являющиеся предметом зачета, должны быть
однородными, то есть качественно сопоставимы.
Для целей взаимозачета это означает однородность
предмета требований, но не однородность оснований
возникновения этих требований. Таким образом, любые
требования, выраженные в денежной форме, признаются
однородными.
3. Требования, являющиеся предметом зачета, не
должны быть досрочными. Зачет возможен только
в отношении тех требований, срок исполнения которых
наступил или их исполнение может быть востребовано в любой
момент.
188

189.

Необходима действительность и
бесспорность предъявляемых к зачету требований
на момент заявления о зачете.
При этом действительность требования означает, что
если кредитор уступил право требования долга
третьему лицу, то он теряет право на проведение
взаимозачета.
А бесспорность означает, что на момент заявления о
зачете требования ни одной из сторон не оспариваются.
Зачет невозможен, если хотя бы одно из требований не
бесспорно. Например, в случае осуществления зачета требования по уплате
4.
неустойки по заявлению одной из сторон могут возникнуть проблемы в части
определения размера требования, поскольку сумма неустойки может быть оспорена
контрагентом либо снижена судом в соответствии со ст. 333 ГК РФ. Если
подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения
обязательства, суд вправе уменьшить неустойку (ст. 333 ГК РФ).
189

190.

5. Законом или договором не должно быть
предусмотрено ограничений либо запретов
на прекращение обязательств зачетом.
Перечень обязательств, требования по которым не
подлежат зачету, установлен в ст. 411 ГК РФ и
является открытым. Так, не допускается зачет
требований:
если по заявлению другой стороны к требованию подлежит
применение срока исковой давности и этот срок истек;
о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
о взыскании алиментов;
о пожизненном содержании;
в иных случаях, предусмотренных законом или
договором.
190

191.

Для зачета взаимных обязательств достаточно
заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).
Однако! Организация зачесть кредиторскую
задолженность перед контрагентом дебиторской
задолженностью этого контрагента не вправе, если
она не направила данному контрагенту
соответствующее заявление или направила, но тот
его не получил. Для прекращения обязательства
зачетом указанное заявление должно быть
получено соответствующей стороной (п. 4
Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).
191

192.

Оптимальный вариант – проведение взаимозачета
по соглашению сторон путем
оформления каждого взаимозачета с
применением следующих документов:
соглашения о погашении взаимных
обязательств
акта сверки взаимной задолженности
протокола проведения взаимозачета
Дт 60 – Кт 62
192

193. Исполнение обязательств по погашению долга, возложенных на третье лицо

193

194.

Исполнение обязательств может быть
возложено должником на
третье лицо, если из закона или
условий договора не вытекает
обязанность должника исполнить это
обязательство лично, при чем
исполнением надлежащим, поэтому
кредитор не имеет права отказаться от его
принятия.
Т.е. если оплата за выполненные работы или
поставленные товары поступила не от
должника, а от другого лица по его поручению,
то кредитор не имеет права от нее отказаться.
194

195.

Факт исполнения обязательств за должника не
порождает для третьего лица каких-либо
правовых последствий, т.е. в случае не
исполнения либо не надлежащего исполнения
обязательств третье лицо не несет
ответственности перед кредитором, который
должен обращаться с соответствующими
требованиями непосредственно к должнику.
При исполнении обязательств третьим лицом
кредитору следует получить от лица,
исполнившего обязательства, в письменной
форме уведомление, за какого должника
произведена оплата или поставка товара.
195

196. Таким уведомлением может служить

пометка в платежном поручении с
указанием организации, за которую
производится оплата
указание в товаросопроводительном
документе, за какую организацию
передается товар
письмо с указанием суммы и реквизитов
предприятия, которым будет произведен
платеж
196

197. Пример (12нов)

Предприятие А реализовало свою
продукцию предприятию В за 120 000
рублей, в т.ч. НДС 20%, себестоимость 30
000 рублей.
Предприятие А получило от предприятия С
оплату на расчетный счет в счет
погашения задолженности предприятия
В.
197

198. Учет на предприятии А:

Дт 62/1.В – Кт 90/1
Дт 90/2 – Кт 43
Дт 90/3 – Кт 68
Дт 51 – Кт 76/4.С
Дт 76/4.С – Кт 62/1.В
120 000
30 000
20 000
120 000
120 000
198

199. Учет на предприятии В:

Дт 41 – Кт 60/1.А
Дт 19 – Кт 60/1.А
Дт 68 – Кт 19
100 000
20 000
20 000
Дт 60/1.А – Кт 66.С (67) 120 000
199

200. Учет на предприятии С:

Дт 58/3.В – Кт 91/1
Дт 91/2 – Кт 76/4.А
Дт 76/4.А – Кт 51
120 000
120 000
120 000
200

201. Уступка права требования. цессия

201

202.

Цессия – это соглашение о замене
прежнего кредитора (цедент), который
выбывает из обязательства на нового
кредитора (цессионарий), к которому
переходят все права прежнего кредитора
Гл.24 ГК РФ «Перемена лиц в обязательстве»
предусматривает возможность передачи
прав на дебиторскую задолженность
202

203. Ст.382 Основание и перехода прав кредитора к другому лицу

1. Право (требование) принадлежащее кредитору на
основании обязательства, может быть
передано им другому лицу по сделке (уступка
требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
2. Для перехода к другому лицу прав кредитора не
требуется согласие должника, если иное не
предусмотрено законом или договором.
3. Если должник не был письменно уведомлен
о состоявшемся переходе, новый кредитор несет
риск вызванных этим правовых последствий.
Должник вправе не исполнять обязательств по
отношению к новому кредитору до представления
ему доказательства этого перехода (ст.385
Доказательство прав нового кредитора).
203

204.

Цедент, уступивший требование другому лицу, обязан
передать ему документы, удостоверяющие право
требования.
Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в
простой письменной или нотариальной форме, должна
быть оформлена письменно по договору
уступки требования по форме
Первоначальный кредитор (цедент), уступивший требование,
отвечает перед новым кредитором (цессионарием)
за недействительность переданного ему
требования, однако не отвечает за неисполнение
этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный
кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым
кредитором.
204

205.

Если основание уступки требования не является
конфиденциальной информацией, то
договор можно составить в трех экземплярах,
один из которых необходимо направить должнику с
сопроводительным письмом, в котором надо
сообщить об уступке права требования .
Когда основания уступки не должны быть
известны должнику, достаточно
направить ему письменное уведомление за
подписью обеих сторон.
205

206. Пример (13нов.)

Предприятие А реализовало свою
продукцию предприятию В за 120 000
рублей, в т.ч. НДС 20%, себестоимость
30 000 рублей.
Предприятие А уступило право требования
дебиторской задолженности
предприятия В на сумму 120 000 рублей
предприятию С за 96 000 рублей
206

207. Учет на предприятии А

Дт 62/1.В – Кт 90/1
Дт 90/2 – Кт 43
Дт 90/3 – Кт 68
Дт 76/4.С – Кт 91/1
Дт 91/2 – Кт 62/1.В
Дт 91/2 - Кт 68ндс
120 000
30 000
20 000
96 000
120 000
0
207

208. Учет на предприятии В

Дт 41 – Кт 60/1.А
Дт 19 – Кт 60/1.А
Дт 68 – Кт 19
100 000
Дт 60/1.А – Кт 76/4.С
20 000
20 000
120 000
208

209. Учет на предприятии С

Дт 58/5.В – Кт 76/4.А
Дт 58/5.В – Кт 91/1
96 000
24 000
Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02»
2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве
финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у
организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов,
вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения
цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов,
дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового
вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации,
увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
209

210. Уступка денежного требования (факторинг)

210

211.

Участник договора факторинга, выдвигая денежное
требование к другому лицу (например после отгрузки ему
товара), уступает данное требование банку или
иной кредитной или коммерческой организации, в обмен
на получение денежных средств, а также на оказание
иных финансовых услуг.
Этот договор может основываться как на покупке
финансовым агентом требований клиента, вытекающих
исключительно из обязательств по предоставлению товаров,
так и на исполнении обеспеченного
залогом этих требований, обязательства по возврату
полученного от финансового агента финансирования.
211

212. Статья 824. Договор финансирования под уступку денежного требования

1. По договору финансирования под уступку денежного требования
(договору факторинга) одна сторона (клиент) обязуется
уступить другой стороне - финансовому агенту (фактору)
денежные требования к третьему лицу (должнику) и оплатить
оказанные услуги, а финансовый агент (фактор) обязуется
совершить не менее двух следующих действий, связанных
с денежными требованиями, являющимися предметом уступки:
1) передавать клиенту денежные средства в счет денежных требований, в том
числе в виде займа или предварительного платежа (аванса);
2) осуществлять учет денежных требований клиента к третьим лицам
(должникам);
3) осуществлять права по денежным требованиям клиента, в том числе
предъявлять должникам денежные требования к оплате, получать платежи от
должников и производить расчеты, связанные с денежными требованиями;
4) осуществлять права по договорам об обеспечении исполнения обязательств
должников.
212

213.

Лицо, осуществляющее финансирование по уступке
требования (финансовый агент), как правило
оплачивает уступаемое требование
не в полной сумме или предоставляет
кредит, рассматривая данное требование как
способ полного или частичного обеспечения его
своевременного возврата .
Принципиальное отличие факторинга от цессии в
том, что цессия – это перемена лиц в
обязательстве, а факторинг – продажа
дебиторской задолженности (том числе и будущей),
возникшей из реализации товаров (работ , услуг).
213

214. Разновидности договора факторинга

открытый факторинг – клиент обязан сообщить
должнику о переуступке денежного требования
банку, с момента получения такого уведомления
должник должен перечислять деньги банку.
закрытый (конфиденциальный) факторинг –
клиенту не сообщают, он продолжает платить
кредитору, который перечисляет деньги банку в
счет полученного финансирования.
факторинг с правом регресса – позволяет банку
осуществить обратную переуступку клиенту,
если должник оказывается неплатежеспособным
факторинг без регресса
214

215. Пример

Предприятие А реализовало свою
продукцию предприятию В за 120
000 рублей, в т.ч. НДС 20% .
Банк выдал предприятию А
краткосрочный кредит в сумме 90
000 под дебиторскую
задолженность предприятия В.
Разницу в сумме 30 000 следует
считать оплатой за услуги
факторинга
215

216.

Дт 62/1.В – Кт 90/1
Дт 90/2 – Кт 43
Дт 90/3 - Кт 68
120 000
Дт 51 – Кт 66
90 000
Дт 91/2 – Кт 66
Дт 66 – Кт 62/1.В
30 000
30 000
20 000
120 000
216

217. ВЕКСЕЛЯ и РАСЧЕТЫ ВЕКСЕЛЯМИ

217

218.

Вексель – письменное долговое
обязательство установленной законом
формы, выдаваемое заемщиком
(векселедателем) кредитору
(векселедержателю) предоставляющее
последнему право требовать с заемщика
уплаты к определенному сроку суммы
денег, указанной в векселе.
Вексель одновременно является ценной
бумагой (ст.143 ГК РФ) и долговым
обязательством
218

219. Обращение векселей регулируется

Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 7
августа 1937г. № 104/1341 «О введении в
действие Положения о переводном и простом
векселе» (c 25.02.1937г.)
Федеральный закон от 11 марта 1997г. № 48ФЗ «О переводном и простом векселе» (с 18.03.1997г.)
Указ Президента РФ от 23 мая 1994г. № 1005 «О
дополнительных мерах по нормализации расчетов и
укреплению платежной дисциплины в народном
хозяйстве»
Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994г.
№ 1094 «Об оформлении взаимной задолженности
предприятий и организаций векселями единого образца
и развитии вексельного обращения»
219

220.

Простой вексель (соло-вексель)
выписывается и подписывается
должником и содержит его
безусловное обязательство
уплатить кредитору определенную
сумму в обусловленный срок и в
определенном месте.
220

221.

221

222.

Переводной вексель (тратта)
выписывается и подписывается
кредитором (трассантом) и
содержит приказ должнику
(трассату) оплатить в указанные
сроки обозначенную в векселе
сумму третьему лицу (ремитенту).
222

223.

223

224.

Вексель может передаваться от одного
векселедержателя к другому неограниченное
количество раз посредством совершения на
векселе передаточной надписи
(индоссамента)
С передачей векселя происходит передача права
требования долга с векселедателя по
векселю.
Векселедержатель, совершивший на векселе
индоссамент, сам становится обязанным по
векселю. Таким образом, чем больше индоссаментов
на векселе, тем выше его надежность.
224

225.

ИНДОССАМЕНТ БЛАНКОВЫЙ — передаточная
надпись на предъявителя, может состоять из
одной лишь подписи индоссанта. Лицо, владеющее
документом по бланковому индоссаменту, имеет право
заполнить бланк от своего имени или имени другого лица,
индоссировать документ посредством полного или бланкового
индоссамента, передать новому держателю простым
вручением.
ОРДЕРНЫЙ ИНДОССАМЕНТ - индоссамент, в
котором указывается определенное лицо
(индоссат), по приказу которого вексель
подлежит оплате
225

226.

226

227.

227

228. Принято разделять все векселя на две категории :

хозяйственные векселя
финансовые векселя
228

229. Финансовый вексель имеет ряд преимуществ

ФВ, как правило, более надежен, чем
ХВ
Согласно раздела 1,главы 1, пп. 1,2 «Положения о
простом и переводном векселе» обязательством по
векселю могут быть только денежные средства.
ХВ не являются векселями и могут претендовать
максимум на обязательство по погашению долга, и
соответственно, индоссаменты на таком «векселе» не
увеличивают его надежность.
ХВ выпускается предприятием, если оно не может
рассчитаться со своими партнерами «живыми»
деньгами, и вексель в этом случае лишь помогает
оформить отсрочку платежа
229

230.

ФВ обладает большей ликвидностью,
чем ХВ
ФВ имеют не одно место платежа – им может быть
любой филиал банка
Для поддержания ликвидности векселей многие
банки выкупают свои веселя до наступления
срока платежа с определенным дисконтом
ФВ котируются не только банками – эмитентами,
но и другими банками и финансовыми компаниями
Банки – более открытые учреждения , по ним
публикуется много информации (рейтинги,
бухгалтерские балансы, статистика, годовые отчеты о прибылях
и убытках), помогая оценить платежеспособность
векселедателя
230

231.

БУ хозяйственных векселей
ведется на субсчетах «Векселя
выданные» счета 60 и «Векселя
полученные» счета 62.
Финансовые векселя и
хозяйственные векселя 3х
лиц учитываются на субсчете
«долговые ценные бумаги» счета 58.
231

232. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ векселя

Векселя выданные. Пример (14нов.)
Предприятие А получило товары от
поставщика Б на 120 000 рублей, в т.ч.
НДС 20%.
Дт 41 – Кт 60/1.Б
Дт 19 – Кт 60/1.Б
Дт 68 – Кт 19
100 000
20 000
20 000
Поставщику выдан хозяйственный вексель
номиналом 120 000 рублей.
232

233.

Если выдали свой вексель
Дт 60/1.Б – Кт 60/3.Б
Дт 009хв
120 000
120 000
Если выдали вексель третьего лица
Дт 60/1.Б – Кт 91/1
Дт 91/2 – Кт 58/2.хв
Кт 008хв
120 000
120 000
120 000
233

234. Пример (15нов.)

Предприятие А получило товары от
поставщика Б на 120 000 рублей, в т.ч. НДС
20%. Поставщику выдан вексель
номиналом 144 000 рублей, где 24 000
рублей являются процентами за отсрочку
платежа
Дт 41 – Кт 60/1.Б
Дт 19 – Кт 60/1.Б
Дт 68 – Кт 19
100 000
20 000
20 000
234

235.

Если выдали свой вексель
Дт 60/1.Б – Кт 60/3.Б
Дт 91/2 – Кт 60/3.Б
Дт 009.хв
120 000
24 000
144 000
235

236.

Если выдали вексель третьего лица
Дт 60/1.Б – Кт 91/1
Дт 91/2 – Кт 58/2.хв
Кт 008.хв
120 000
144 000
144 000
236

237. Векселя полученные

Пример (16нов.)
Предприятие Б реализовало предприятию
А товар на 120 000 рублей, в т.ч. НДС 20%.
Дт 62/1.А – Кт 90/1
Дт 90/2 – Кт 41
Дт 90/3 – Кт 68
120 000
50 000
20 000
От покупателя А получен вексель
номиналом 120 000 рублей
237

238.

Если вексель должника
Дт 62/3.А – Кт 62/1.А
Дт 008.хв
120 000
120 000
Если вексель третьего лица
Дт 58/2.хв – Кт 62/1.А
Дт 008.хв
120 000
120 000
238

239. Пример (17нов.)

Предприятие Б реализовало товары
себестоимостью 50 000 рублей покупателю
А на 120 000, в т.ч. НДС 20%. От покупателя А
получен хозяйственный вексель номиналом
144 000, где 24 000 являются процентами
за отсрочку платежа
Дт 62/1.А – Кт 90/1
Дт 90/2 – Кт 41
Дт 90/3 – Кт 68
120 000
50 000
20 000
239

240.

Если получен вексель должника
Дт 62/3.А – Кт 62/1.А
120 000
Дт 62/3.А – Кт 91/1
Дт 008.хв
24 000
144 000
Если получен вексель третьего лица
Дт 58/2.хв – Кт 62/1.А
Дт 58/2.хв – Кт 91/1
Дт 008.хв
120 000
24 000
144 000
240

241. Пример (18нов.) (самостоятельно)

Продавец Б реализовал покупателю А товар,
себестоимостью 50 000 рублей, на 120 000 рублей, в
т.ч. НДС 20%. От предприятия А получен вексель
должника номиналом 120 000 рублей.
Организация Б получила от предприятия С материалы
на сумму 96 000 рублей в т.ч. НДС 20%.
Предприятие Б, не дожидаясь срока гашения векселя
предприятия А, передал его по индоссаменту
предприятию С в счет товарной кредиторской
задолженности за материалы
Напишите проводки предприятия Б при передаче векселя
предприятия А предприятию С по номинальной
стоимости, по стоимости меньше номинала равной
величине задолженности, по стоимости больше номинала
в сумме 150 000.
241

242.

Продавец Б реализовал покупателю А
товар, себестоимостью 50 000
рублей, на 120 000 рублей
Дт 62/1.А – Кт 90/1
Дт 90/2 – Кт 41
Дт 90/3 – Кт 68
120 000
50 000
20 000
242

243.

Получен вексель должника
Дт 62/3.А – Кт 62/1.А
Дт 008.хв
120 000
120 000
Получены материалы от поставщика С
Дт 10/1 – Кт 60/1.С
Дт 19/3 – Кт 60/1.С
Дт 68 – Кт 19/3
80 000
16 000
16 000
243

244. 1. Вексель передан по номиналу

Дт 60/1.С – Кт 91/1
Дт 60/2.С (58/3) – Кт 91/1
Дт 91/2 – Кт 62/3.А
Кт 008.х
Дт 91/2 – Кт 68ндс
96 000
24 000
120 000
120 000
4 000
244

245. 2. Если передаем по стоимости меньше номинала – по величине задолженности

Дт 60/1.С – Кт 91/1
Дт 91/2 – Кт 62/3.А
Кт 008.хв
96 000
120 000
120 000
245

246. 3. Если передаем по стоимости больше номинала за 150 000

Дт 60/1.С – Кт 91/1
Дт 60/2.С (58) – Кт 91/1
Дт 91/2 – Кт 62/3.А
Кт 008хв
Дт 91/2 – Кт 68ндс
96 000
54 000
120 000
120 000
9 000
246

247.

Бухгалтерский учет
финансовых векселей такой
же как бухгалтерский учет
хозяйственных векселей
третьих лиц, т.е. через счет
58/2.фв
247

248. Финансовые векселя приобретаются как ЦБ для

получения доходов в виде дисконта или
процентов.
Например, приобретен ФВ номиналом 100 000 за 90 000
Дт 58/2 – Кт 76
90 000
Дисконтный доход исчисляется в виде разницы между
номиналом и ценой приобретения
Дт 58/2 – Кт 91/1
10 000
248

249. Сумма процентов по ФВ исчисляется исходя из годовой процентной ставки и периода обращения векселя по формуле

P = ( N х C х D ) / (360 х 100)
Где
N – номинал векселя
C - годовая процентная ставка
D – число дней обращения
P – сумма процентов по векселю
Например ,
Произведена оплата за вексель
Дт 76банк – Кт 51
100 000
Получен ФВ номиналом 100 000 рублей под 20% годовых и
сроком обращения 90 дней
Дт 58/2 – Кт 76банк
100 000
Начислены проценты по векселю
Дт 76 банк – Кт 91/1 5 000 (100 000 * 20 * 90)/(360*100)
249

250.

Использование как средство
взаиморасчетов
Удобство использования векселя связано с простотой
процедуры передачи его от одного предприятия
другому – это происходит посредством
совершения на векселе индоссамента.
В случае, если в договоре было предусмотрено
исполнение обязательств денежными средствами,
то расчеты с использованием векселя должны
сопровождаться новацией (ст.414 ГК РФ).
250

251.

Использования в качестве
залога при взаиморасчетах
Купли- продажи
Для оформления товарных
кредитов
251