Учет и принятие управленческих решений

1.

УЧЕТ И ПРИНЯТИЕ
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ
РЕШЕНИЙ
ТЕМА 2 ЧАСТЬ 2

2.

1. Процесс принятия
управленческих решений
ТЕМА 2
ЧАСТЬ 2
2. Постоянные и переменные
затраты. Коэффициент
реагирования затрат
3. Методы деления затрат на
переменные и постоянные
УЧЕТ И
4. Анализ «затраты – объем –
ПРИНЯТИЕ
прибыль» (CVP-анализ) и его
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ
производные
РЕШЕНИЙ
5. Методы учета полных затрат
(абзорпшен-костинг) и учета
переменных затрат (директкостинг) и их влияние на
финансовый результат

3.

ЦЕЛИ
ИЗУЧЕНИЯ
Рассмотреть алгоритм деления
затрат на переменные и постоянные
Научиться делить затраты
на переменные и постоянные
аналитическими и статистическими
методами
Научиться строить графики
поведения затрат

4.

В СВЯЗИ С
ПОПУЛЯРНОСТЬЮ
МАРЖИНАЛЬНОГО
ПОДХОДА В
УПРАВЛЕНЧЕСКОМ
УЧЕТЕ ВОЗНИКАЕТ
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ И
ПРАКТИЧЕСКАЯ
ПРОБЛЕМА
РАЗДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ
НА ПЕРЕМЕННЫЕ И
ПОСТОЯННЫЕ
ВПОЛНЕ ДОПУСТИМЫ
ОПРЕДЕЛЕННЫЕ
ПОГРЕШНОСТИ В
РАЗГРАНИЧЕНИИ ЗАТРАТ
ПО СТЕПЕНИ ИХ
ЗАВИСИМОСТИ ОТ
ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА
ДЛЯ СУЖДЕНИЯ О
ХАРАКТЕРЕ ВЗАИМОСВЯЗИ
ЗАТРАТ С ОБЪЕМОМ
ПРОИЗВОДСТВА НЕТ
НЕОБХОДИМОСТИ В
ИДЕАЛЬНОЙ ТОЧНОСТИ
ДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ НА
ПОСТОЯННУЮ И
ПЕРЕМЕННУЮ ЧАСТИ

5.

ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ И ИСЧИСЛЕННЫЕ
НА ИХ ОСНОВЕ ПОКАЗАТЕЛИ
(МАРЖИНАЛЬНАЯ ПРИБЫЛЬ, УРОВЕНЬ
МАРЖИНАЛЬНОЙ ПРИБЫЛИ)
ИСПОЛЬЗУЮТСЯ:
1
2
для прогнозирования
(CVP-анализ)
для калькулирования
(система
«директкостинг»)
3
для принятия
нестандартных
управленческих
решений
(н-р, принимать
специальный заказ
по ценам,
не превышающим
себестоимость)

6.

АЛГОРИТМ
ДЕЛЕНИЯ
ЗАТРАТ
Анализ поведения
затрат – это
трудоемкий
процесс,
включающий
следующие
процедуры:
1) выбор независимой
переменной «Х»
2) выбор зависимой
переменной «У»
3) формирование базы
данных для «Х» и для «У»
4) выбор метода и деление
затрат на постоянную и
переменную части
5) вывод функции
поведения совокупных
затрат
6) графическое
отображение данных

7.

ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ
ОСНОВЫВАЕТСЯ НА ТАКИХ
ПРИНЦИПАХ, КАК:
• экономическая
обоснованность,
т.е. связь между
переменными
величинами
должна быть
правдоподобной,
логически
обоснованной;
• целесообразность.
Она представляет
собой выбор функции
затрат (У = A + bX),
которая наиболее
точно вписывает
динамику данных
прошлых периодов.

8.

МЕТОДЫ ДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ
АНАЛИТИЧЕСКИЕ
• метод анализа
счетов
СТАТИСТИЧЕСКИЕ
• минимаксный
• графический
• наименьших
квадратов

9.

АНАЛИТИЧЕСКИЙ МЕТОД ИЛИ МЕТОД АНАЛИЗА СЧЕТОВ
ПРОВОДИТСЯ СПЕЦИАЛИСТОМ НА ОСНОВЕ ИНТУИЦИИ И
ОПЫТА, НАБЛЮДЕНИЯ ЗА ДИНАМИКОЙ ЗАТРАТ ПРОШЛЫХ
ПЕРИОДОВ
АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ:
(1)
Исходя из того,
какие на счетах
учитываются
затраты, они
делятся на:
постоянные,
переменные,
смешанные
(2)
По каждой статье
затрат
исчисляется
удельный вес
переменной
части (КРЗ) – на
основе анализа
соотношения
затрат и
результатов
прошлых
периодов
(3)
(4)
На основании
КРЗ,
рассчитанному
по каждой
статье затрат,
осуществляется
деление затрат
на переменные
и постоянные
Постоянная и
переменная
части
смешанных
затрат
прибавляются к
первоначально
исчисленной
сумме
постоянных и
переменных
затрат

10.

В итоге общая
сумма затрат
основной
деятельности
предприятия
подразделяется
на две
совокупности:
постоянные
и переменные
затраты

11.

В СЕНТЯБРЕ В ЦЕХЕ №2 ПРИ ОБЪЕМЕ ПРОИЗВОДСТВА
2000 ЕД. ИМЕЛИ МЕСТО СЛЕДУЮЩИЕ ЗАТРАТЫ:
Сумма затрат,
руб.
КРЗ
Сырье и материалы
55000
0,8
Топливо и энергия
30000
0,7
Зарплата рабочих с отчислениями
77000
1,0
Амортизация
18000
0,0
Зарплата АУП с отчислениями
25000
0,2
РСЭО
15000
0,6
Арендная плата
30000
0,0
ИТОГО
250000
—
Виды затрат

12.

1. Выразить общую функцию
совокупных затрат цеха в
сентябре при объеме
производства 2000 ед.
ТРЕБУЕТСЯ
2. Найти прогнозируемую
величину совокупных затрат
в октябре, когда объем
выпуска составит 2200 ед.
3. Построить график поведения
совокупных затрат

13.

РЕШЕНИЕ:
1) Определяем функцию
поведения каждого вида затрат
за сентябрь месяц при
Объеме производства = 2000 ед.

14.

1) Сырье и материалы – 55000 р. (КРЗ = 0,8)
(переменная часть составляет 80%)
Совок. ПЗ (bX) = 55000 × 0,8 = 44000 р.
Уд. ПЗ (b) = (bX/X) = 44000 / 2000 = 22 р. на 1 ед.
ФЗ (A) = 55000 × 0,2 = 11000 р. (20%)
У1 = 11 000 + 22Х

15.

2) Топливо и энергия (КРЗ = 0,7)
(переменная часть составляет 70%)
30000
ПЗ
× 0,7
ФЗ
× 0,3
bX = 21000
A = 9000
b = bX/X =
= 21000/2000 = 10,5
У2 = 9 000 + 10,5Х

16.

3) Зарплата рабочих с отчислениями (КРЗ = 1)
(переменная часть составляет 100%)
77000
ПЗ
×1
ФЗ
×0
bX = 77000
A=0
b = bX/X =
= 77000/2000 = 38,5
У3 = 38,5Х

17.

4) Амортизация (КРЗ = 0)
(переменная часть составляет 0%)
18000
ПЗ
×0
ФЗ
×1
bX = 0
A = 18000
b = bX/X = 0
У4 = 18 000

18.

5) Зарплата АУП с отчислениями (КРЗ =0,2)
(переменная часть составляет 20%)
25000
ПЗ
× 0,2
ФЗ
× 0,8
bX = 5000
A = 20000
b = bX/X =
= 5000/2000 = 2,5
У5 = 20 000 + 2,5Х

19.

6) Содержание оборудования (КРЗ = 0,6)
(переменная часть составляет 60%)
15000
ПЗ
× 0,6
ФЗ
× 0,4
bX= 9000
A = 6000
b = bX/X =
= 9000/2000 = 4,5
У6 = 6 000 + 4,5Х

20.

7) Арендная плата (КРЗ = 0)
(переменная часть составляет 0%)
30000
ПЗ
×0
ФЗ
×1
bX = 0
A = 30000
b = bX/X = 0
У7 = 30 000

21.

Итого частные функции поведения
затрат:
У1 = 11 000 + 22Х
У2 = 9 000 + 10,5Х
У3 = 38,5Х
У4 = 18 000
У5 = 20 000 + 2,5Х
У6 = 6 000 + 4,5Х
У7 = 30 000

22.

Далее все эти функции складываются и получается
общая функция валовых затрат за сентябрь:
Усент. = 94 000 + 78Х
2) Определяем прогнозную величину затрат
в октябре:
Уокт.= 94 000 +78 × 2200 = 265 600р.
3) Строим график поведения совокупных затрат:
Усов. = 94 000 + 78Х

23.

Затраты (У)
265 600
250 000
94 000
0
2000 2200
Объем производства (Х)

24.

Затраты
У= 94 000 + 78Х
265 600
250 000
94 000
0
2000 2200
Объем производства

25.

Аналитический метод
группировки и систематизации
издержек зависимости от
изменения объема
производства позволяет
уловить лишь общую
тенденцию поведения затрат и
допускает возможность
погрешностей за счет
условности расчета КРЗ
Более точные результаты
следует ожидать от применения
для такого рода расчетов
методов математической
статистики (крайних точек,
графика рассеивания,
корреляционного и
регрессионного анализа и др.)

26.

За семь месяцев предприятие
имело следующие объемы
производства (Х) и затраты на
электроэнергию (У),
представленные в таблице:
ПРИМЕР

27.

Месяц
Х, ед.
Усов., р.
Х2
ХУ
1
18
7 400
324
133 200
2
16
7 100
256
113 600
3
22
8 000
484
176 000
4
24
9 000
576
216 000
5
25
10 000
625
250 000
6
20
7 500
400
150 000
7
15
7 000
225
105 000
ИТОГО
140
56 000
2 890
1 143 800
Среднее
в месяц
20
8000
—
—

28.

Разделить • –
затраты на
минимаксным
переменные • –
графическим
и
постоянные • – наименьших
квадратов
методами:

29.

МИНИМАКСНЫЙ
МЕТОД
– самый упрощенный
и распространенный
за рубежом и
применяется при
наличии двух
экстремальных
величин
(абсолютного
прироста, крайних
точек, высокой и
низкой точек,
наивысшей и
наинизшей точки)
• В нем используются
крайние значения
(наименьшее и
наибольшее)
независимой
переменной «Х»
(уровень
деятельности) и
зависимой
переменной «У»
(затраты) в области
релевантности

30.

АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ:
1) выбор максимального и минимального
значений независимой переменной «Х»
и соответствующих им затрат зависимой
переменной «У»
2) рассчитывается ставка переменных
затрат:
СтПЗ (b) = (УмахХ – УминХ):(Хмах – Хмин)
3) определяются постоянные затраты:
АмахХ = УмахХ – b×Хмах
АминХ = УминХ – b×Хмин
Полученная в двух крайних точках величина
постоянных затрат распространяется на все
точки
4) построение графика и вывод функции
поведения совокупных затрат:
У = А + bХ

31.

Затраты (У)
УмахХ
УминХ
А
0
Хмин
Хмах
Объем производства (Х)

32.

Затраты (Х)
У = A + bX
УмахХ
УминХ
А
0
Хмин
Хмах
Объем производства (У)

33.

Месяц
Х, ед.
Усов., р.
Х2
ХУ
1
18
7 400
324
133 200
2
16
7 100
256
113 600
3
22
8 000
484
176 000
4
24
9 000
576
216 000
5
25
10 000
625
250 000
6
20
7 500
400
150 000
7
15
7 000
225
105 000
ИТОГО
140
56 000
2 890
1 143 800

34.

1) Х мах = 25
Х мин = 15
МИНИМАКСНЫЙ
МЕТОД
(РЕШЕНИЕ)
У махХ =10000
У минХ =7000
2) СтПЗ (b) = (УмахХ – УминХ)
(Хмах – Хмин)
= (10000 – 7000) = 300
(25 –15)
3) АмахХ = УмахХ – b×Хмах =
= 10000 – 300×25 = 2500
АминХ = УминХ – b×Хмин =
= 7000 – 300×15 = 2500
4) Функция затрат:
У = 2500 + 300Х
5) строим график:

35.

Совокупные
Затраты (У)
10 000
7 000
2 500
0
15
25
Объем производства (Х)

36.

Совокупные
Затраты (У)
10 000
7 000
2 500
ФЗ
0
15
25
Объем производства (Х)

37.

Совокупные
Затраты (У)
У = 2 500 + 300Х
10 000
7 000
2 500
ФЗ
0
15
25
Объем производства (Х)

38.

МЕТОД
ПОСТРОЕНИЯ
ГРАФИКА
или разброса точек,
или метод
дисперсии, или
визуальный метод
относится к
нематематическим
методам
• Аналитик изучает график,
на котором разброс точек
отражает степень
взаимосвязи (корреляции)
между затратами и
объемным показателем
• Далее он проводит
прямую, которая, на его
взгляд, наиболее
адекватно отражает
поведение затрат

39.

• По сравнению с
ГРАФИЧЕСКИЙ
МЕТОД
тем не менее
визуальный
метод менее
объективен, чем
регрессионный
методом абсолютного
прироста
преимуществом
визуального подхода
является то, что в
определении
поведения затрат
используются не две,
а все точки

40.

АЛГОРИТМ
ДЕЙСТВИЙ:
Релевантный
диапазон
выделяется на
графике цветом
Формула затрат
не работает
за пределами
релевантного
диапазона
1) Затраты всегда изображаются
на вертикальной оси У
• это зависимая переменная, так
как затраты в течение
определенного периода зависят
от уровня деятельности
Уровень деятельности всегда
изображается на горизонтальной
оси X
• это независимая переменная,
так как она управляет
величиной затрат в течение
отчетного периода

41.

АЛГОРИТМ
ДЕЙСТВИЙ:
5) Переменные
затраты на единицу
(b) определяют как
разность между Уср.
и A деленную на
средний объем
производства:
b = (Уср. – A) / Xср
2) На график наносятся данные обо
всех общих затратах при разных
объемах производства
3) Затем «на глазок» проводится
линия регрессии – строится таким
образом, чтобы справа и слева
оставалось примерно одинаковое
количество точек, и хотя бы одна
точка попала на эту линию (можно
и без последнего условия)
4) Точка пересечения линии
регрессии с вертикальной осью У
показывает уровень (размер)
постоянных затрат (А)

42.

Графический метод основан на том, что общую сумму
затрат можно представить уравнением первой
степени: У = A + bХ, которому соответствует график:
Затраты
У = A + bX
Затраты
(У)
ДДОП
0
Объем производства (Х)

43.

Затраты (У)
У = A + bX
А
Объем производства (Х)

44.

Затраты (У)
У = A + bX
А
Объем производства (Х)

45.

Месяц
Х, ед.
Усов., р.
Х2
ХУ
1
18
7 400
324
133 200
2
16
7 100
256
113 600
3
22
8 000
484
176 000
4
24
9 000
576
216 000
5
25
10 000
625
250 000
6
20
7 500
400
150 000
7
15
7 000
225
105 000
ИТОГО
140
56 000
2 890
1 143 800
Среднее
в месяц
20
8000
—
—

46.

ГРАФИЧЕСКИЙ
МЕТОД
(РЕШЕНИЕ)
5) Составляем
функцию затрат:
Усов. = 2 600 + 270Х
1) Строим график, отмечаем все
наши объемы производства (Х) и
соответствующие им затраты (У)
2) Проводим линию регрессию так,
чтобы она проходила через одну
точку, а справа и слева от нее
оставалось одинаковое
количество точек
3) Точка пересечения линии
регрессии с осью ОУ дает нам
значение постоянных затрат:
А = 2600 р.
4) Определяем размер переменных
затрат на 1 ед.:
b = (Уср. – А) /Хср. =
= (8000 – 2600)/20 = 270 р.

47.

Строим график
У
10000
9000
8000
7500
7400
7100
7000
6000
4000
2000
0
Х
5
15 16 18
20 22 24 25

48.

Строим график
У
10000
9000
8000
7500
7400
7100
7000
6000
4000
2600
2000
0
Х
5
15 16 18
20 22 24 25

49.

Строим график
У = 2 600 + 270Х
У
10000
9000
8000
7500
7400
7100
7000
6000
4000
2600
2000
0
Х
5
15 16 18
20 22 24 25

50.

МЕТОД
НАИМЕНЬШИХ
КВАДРАТОВ
– наиболее широко
применяемая
разновидность
регрессионного анализа
Согласно ему
рассчитывают
коэффициенты b и А
таким образом, что
квадрат расстояний от
всех точек совокупности
до теоретической линии
регрессии минимальный
• Использует статистическую
процедуру для нахождения
среднего значения
соотношения зависимой и
независимой переменных
• Основывается на всех
результатах наблюдений в
целях определения линии
наилучшего соответствия при
расчете переменной и
постоянной составляющих
затрат
• Для расчетов возможно
применение стандартных
программ регрессионного
анализа в системе электронных
таблиц

51.

ОБЩИЕ ЗАТРАТЫ ВЫРАЖЕНЫ
УРАВНЕНИЕМ ПРЯМОЙ ЛИНИИ
ВИДА:
У = A + bX
где У — зависимая переменная
A — постоянный элемент затрат
b — ставка переменных затрат
X — независимая переменная

52.

МЕТОД НАИМЕНЬШИХ
КВАДРАТОВ
ПЕРВЫЙ СПОСОБ
ВТОРОЙ СПОСОБ
ΣXУ = AΣX + bΣX2
ΣУ = nA + bΣX
b =(nΣХУ – ΣХΣУ)/(nΣХ2 – (ΣХ)2)
А=(ΣУΣХ2– ΣХУ×ΣХ)/(nΣХ2 – (ΣХ)2)
необходимо решить
уравнения регрессии
• где n — число наблюдений,
(количество периодов) на
основе которых исчисляется
величина постоянных и
переменных затрат

53.

РЕГРЕССИОННЫЙ МЕТОД:
Месяц (n)