ВЭД+2026+++Конс+++Власова

1. ВЭД 2026: актуальные вопросы налогового и бухгалтерского учета. Валютный и таможенный контроль

И. Е. Власова, к.э.н., аудитор

2. 1. Участники ВЭД в «концепции обеления экономики»

"Основные направления бюджетной,
налоговой и таможенно-тарифной
политики на 2026 год и на плановый
период 2027 и 2028 годов"
(разработаны Минфином России)

3.

• 1. Участники ВЭД в «концепции обеления экономики»
Семь главных направлений плана:
- занятость,
- потребление,
- инвестиционный климат,
- технологическое развитие,
- внешняя торговля,
- обеление экономики,
- оборона и безопасность.
https://www.kommersant.ru/doc/8270315

4.

• 1. Участники ВЭД в «концепции обеления
экономики»
• Из конкретики:
• наращивание доли отраслей с высокой добавленной
стоимостью — за десять лет обрабатывающие
производства, НИОКР, финансовый сектор,
информационные технологии и туризм должны
прибавить по 2 процентных пункта в структуре ВВП,
доля нефтегазового комплекса должна при этом
снизиться на 3,6 пункта.
• https://www.kommersant.ru/doc/8270315

5.

• 1. Участники ВЭД в «концепции обеления экономики»
• Доля теневого сектора в РФ самими властями оценивается в 10–12% ВВП,
и борьба с ним стала еще более актуальной после увеличения налоговой
нагрузки —введения пятиступенчатой шкалы НДФЛ и роста налога на
прибыль с 2025 года, а также увеличения ставки НДС с 2026-го.
• По части НДС В.В. Путин в ходе заседания сделал неожиданную ремарку,
отметив, что повышение этого налога, может быть «временным» — о
наличии такой опции власти раньше не упоминали.
• С помощью обеления правительство надеется пополнить дефицитный
госбюджет.
• Подсчитано, что реализация плана может привести к снижению доли
теневой экономики в ВВП на 1,5 пункта за три года, а сумма
дополнительных поступлений в бюджеты всех уровней с 2027 года
составит до 0,5% ВВП, или до 1 трлн руб. в год.

6.

• 1. Участники ВЭД в «концепции обеления экономики»
• Обелять будут прежде всего шесть наиболее
проблемных с точки зрения ухода в тень секторов:
- торговля внутри страны,
- торговля в рамках ЕАЭС,
- рынок труда,
- оборот наличных денежных средств и цифровых валют,
- нелегальное кредитование,
- продажа табачной продукции.

7.

• 1. Участники ВЭД в «концепции обеления экономики»
• По части внешней торговли власти намерены
довести до конца запуск механизма
подтверждения наличия реального российского
получателя ввозимых из стран ЕАЭС товаров и
добиться авансовой уплаты НДС по ним — эта
работа, вызвавшая временное напряжение на
границе с Казахстаном, уже началась (подробнее
см. “Ъ” от 31 октября).

8.

• 1. Участники ВЭД в «концепции обеления экономики»
• "Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026
год и на плановый период 2027 и 2028 годов« (разработаны Минфином России):
• 3.4. ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
• - 1). усиление роли экспортных пошлин как фискального
инструмента, а также сохранение возможности их применения
в качестве меры, направленной на стабилизацию предложений
отдельных товаров на внутреннем рынке о приемлемым ценам;
• - 2). исключение использования отдельных товаров в целях
"прикрытия" вывоза под их видом продукции низкой и
средней степени обработки;
• - 3). продолжение работы по увеличению импортных пошлин
на отдельные виды иностранной промышленной продукции,
аналоги которой производятся в России, в рамках обязательств
России во Всемирной торговой организации;

9.

• 1. Участники ВЭД в «концепции обеления экономики»
• "Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на
2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов« (разработаны Минфином России):
• 3.4. ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
• - 4). заключение соглашений о свободной торговле с
дружественными странами для создания цепочки реализации
российской продукции на перспективных рынках;
• - 5). введение специальных экономических мер в форме
установления повышенных (по сравнению с Единым
таможенным тарифом ЕАЭС) ставок ввозных таможенных
пошлин на отдельные виды товаров, импортируемых из стран,
которые предпринимают меры, грубо нарушающие международные
договоры и экономические интересы Российской Федерации.

10.

• 1. Участники ВЭД в «концепции обеления экономики»
1). Запуск системы подтверждения ожидания товаров (СПОТ).
2). СПОТ будет предусматривать обеспечительный платеж для
гарантии внесения платежей до пересечения границы ЕАЭС.
!!! 3). Опытная эксплуатация СПОТ начнется 1 апреля 2026 года,
полноценный запуск - в июле 2026 года.
!!!4). ФНС выступит оператором информсистемы для оформления
спецдокумента, без которого нельзя перевозить товары по России при
импорте.
5). Документ подтвердит, что в части груза обеспечительный платеж
внесен.
• Если перевозчик не предъявит этот документ по требованию,
груз развернут и выдворят из страны.

11.

• 1. Участники ВЭД в «концепции обеления экономики»
Обеспечительный платеж при ввозе товаров из ЕАЭС и
другое: Минфин дополнил перечни КБК (27.01.2026)
Скорректированы перечни КБК на 2026 год и плановый
период:
- 000 1 04 03000 01 0000 110 - обеспечительный платеж
при ввозе товаров в РФ из другой страны - члена ЕАЭС;
- 000 1 13 01402 01 0000 130 - плата за выдачу выписки
из госреестра транспорта;
- 000 1 02 06000 06 1020 160 - страховые взносы на
случай ВНиМ, которые уплачивают самозанятые.
Приказ вступает в силу 1 февраля 2026 года.

12. 2. Антикризисные меры в ВЭД в 2025- 2029 годах

13.

1). Параллельный импорт
Минпромторгом утвержден перечень товаров, ввозить
которые можно без согласия правообладателей:
- электроника,
- транспортные средства,
- медицинские инструменты.
На уровне закона исключена любая ответственность за
нарушение исключительных прав в случае ввоза товаров
из этого перечня.
Приказ Минпромторга России от 21.07.2023 N 2701(ред. от 26.09.2025) "Об утверждении перечня
товаров (групп товаров), в отношении которых не применяются положения статей 1252, 1254, пункта 5
статьи 1286.1, статей 1301, 1311, 1406.1, подпункта 1 статьи 1446, статей 1472, 1515 и 1537
Гражданского кодекса Российской Федерации при условии введения указанных товаров (групп товаров)
в оборот за пределами территории Российской Федерации правообладателями (патентообладателями),
а также с их согласия« (Зарегистрировано в Минюсте России 04.08.2023 N 74633)

14.

2). Особые пошлины на импорт товаров из
недружественных стран
До 31 декабря 2027 года включительно
Правительство продлило действие
повышенных ставок ввозных таможенных
пошлин на ряд товаров при импорте из стран,
которые применяют меры, нарушающие
экономические интересы России.
Постановление Правительства РФ от 07.12.2022 N 2240 (ред. от 02.10.2025)
"Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин в отношении отдельных товаров, страной
происхождения которых являются государства и территории, предпринимающие меры, которые
нарушают экономические интересы Российской Федерации"

15.

3). Таможенное
оформление импорта
1. С 28 января 2025 года до 1 января 2029 года
можно указывать одну позицию ТН ВЭД при
декларировании продукции, которая поставляется в
комплекте с компонентом или в разобранном виде.
Не нужно корректировать решение о
классификации, если оно выдано до 1 июля 2022
года.
Федеральный закон от 26.03.2022 N 74-ФЗ (ред. от 21.04.2025)
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и
о приостановлении действия
Российской Федерации"
отдельных
положений
законодательных
актов

16.

2. До 1 января 2029 года можно ввозить
компоненты товара в рамках нескольких
внешнеэкономических сделок.
Федеральный закон от 26.03.2022 N 74-ФЗ "О внесении изменений
в отдельные законодательные акты Российской Федерации и о
приостановлении действия отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации"

17.

3. До 1 сентября 2026 года Декларантам
не требуется подтверждать право
использовать сертификаты соответствия и
(или) декларации о соответствии
требованиям к серийным товарам.
Постановление Правительства РФ от 12.03.2022 N 353 (ред.
от 23.12.2023) "Об особенностях разрешительной
деятельности в Российской Федерации« (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 28.12.2023)

18.

4. На товары, ввезенные с 28 марта 2022 года, Импортеры
значимой продукции производственного назначения освобождены
от обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов.
Поддержка касается товаров для производства:
- продовольственной,
- электронной,
- металлургической продукции,
- продукции легпрома.
Постановление Правительства РФ от 17.11.2022 N 2084 "Об
освобождении от предоставления обеспечения исполнения
обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении
отдельных категорий товаров"

19.

5. До
31.12. 2026 года сохранен
упрощенный ввоз электроники ( для
раздела 2.19. Шифровальные
(криптографические) средства ТН ВЭД
ЕАЭС)
Постановление Правительства РФ от 17.11.2022 N 2084
"Об освобождении от предоставления обеспечения исполнения
обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении
отдельных категорий товаров"

20.

6. До 31 декабря 2026 года включительно
Импортеры продукции через морские пункты
пропуска на Дальнем Востоке освобождены от
обязанности предоставлять обеспечение по
уплате таможенных пошлин и налогов при
соблюдении ряда условий.
Постановление Правительства РФ от 12.07.2023 N 1139 "Об освобождении от
предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных
пошлин, налогов в отношении отдельных категорий товаров«
Срок действия документа ограничен 31 декабря 2026 года включительно.

21.

4). Вывоз товаров и оборудования
1. До 31 декабря 2027 года предусмотрены специальные
экономические меры, в рамках которых утверждены перечни:
- товаров, которые запрещено вывозить из страны (есть
исключения;
- товаров, вывоз которых допускается по решению
уполномоченных должностных лиц (есть исключения);
- отдельных видов электротехнического оборудования, вывоз
которого временно ограничен;
- товаров с разрешительным порядком вывоза на территорию
государств ЕАЭС.
Постановление Правительства РФ от 09.03.2022 N 311 (ред. от 02.10.2025)
"О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 8 марта 2022 г. N 100"

22.

2. До 31.12. 2027 года запрещено вывозить в
страны, совершающие недружественные
действия,:
ряд лесоматериалов,
отходы и лом некоторых металлов и
металлокерамики,
товары двойного назначения.
Постановление Правительства РФ от 09.03.2022 N 313 (ред. от
23.12.2023) "О мерах по реализации Указа Президента Российской
Федерации от 8 марта 2022 г. N 100"

23.

3. Правительство продлило запрет на
международные грузоперевозки по территории
РФ на автомобилях, принадлежащих перевозчикам
из некоторых недружественных стран.
Есть исключения, а также предусмотрен перечень
разрешенных к провозу товаров.
Документ действует до момента устранения
обстоятельств, послуживших основанием для
введения запрета
Постановление Правительства РФ от 30.09.2022 N 1728 (ред. от 22.12.2023) "О мерах по реализации
Указа Президента Российской Федерации от 29 сентября 2022 г. N 681 "О некоторых вопросах
осуществления международных автомобильных перевозок грузов« (вместе с "Условиями осуществления
международных автомобильных перевозок грузов, при соблюдении которых не применяется запрет,
установленный пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2022 г. N
1728")(с изм. и доп., вступ. в силу с 31.12.2023)

24.

4. С 1 ноября 2023 года по 31 мая
2026 года включительно
установлен временный запрет на
вывоз из РФ отходов и лома
драгметаллов.
Постановление Правительства РФ от 31.10.2023 N 1824 "О введении
временного запрета на вывоз из Российской Федерации отходов и лома
драгоценных металлов или металлов, плакированных драгоценными
металлами, прочих отходов и лома, содержащих драгоценный металл или
соединения драгоценных металлов, используемых главным образом для
извлечения драгоценных металлов"

25.

5). Экспортные пошлины
С 1 октября 2023 года по 31 декабря 2025 года ставки вывозных
таможенных пошлин на товары, которые вывозят из РФ за пределы
ЕАЭС, зависят от среднего значения официального курса доллара
США к рублю.
При среднем значении за период мониторинга курса доллара США
к рублю менее 80 руб. за доллар ставка составляет 0% от
таможенной стоимости.
Максимальная ставка составляет 7% от таможенной стоимости
товара и применяется при курсе более 95 руб. за доллар.
Указанные ставки не применяются в отношении товаров, ставки
вывозных таможенных пошлин на которые утверждены
Постановлениями N N 2068, 117, 546, 532 и Постановлением
Правительства РФ от 14.02.2024 N 168.

26. 3. Сборы, которые предстоит платить всем

Экологический сбор
Экосбор - это обязательный платеж
для производителей и импортеров
товаров и упаковки, который
компенсирует затраты на утилизацию
их продукции после того, как она
станет мусором.

27.

Экологический сбор
Значение экосбора для государства:
1.
Финансирование переработки: на строительство
мусороперерабатывающих заводов.
2.
Стимулирование экономики замкнутого цикла,
т.е. бизнес начинает думать о том, как сделать
упаковку более перерабатываемой.
3.
Снижение нагрузки на свалки, чтобы меньше
мусора отправлялось на полигоны.
4.
Выделение субсидий для бизнеса, который
занимается переработкой мусора.

28.

Экологический сбор
Кто платит экосбор?
Уплачивают:
-
производители в РФ товаров (упаковки)
- и импортеры товаров (в том числе в упаковке)
Если одновременно выполняются следующие условия (ст. 1, пп.
1, 2 п. 1 ст. 24.2, п. 7 ст. 24.2-1, п. 2 ст. 24.5 Федерального закона
от 24.06.1998 N 89-ФЗ, ч. 9 ст. 7 Федерального закона от
04.08.2023 N 451-ФЗ):

товары (упаковка) входят в перечень товаров (упаковки),
подлежащих утилизации;

производитель или импортер не обеспечивает
самостоятельную утилизацию (в необходимых объемах) отходов от
использования таких товаров (упаковки).

29.

Экологический сбор
Кто платит экосбор?
В определенных случаях экологический сбор
уплачивают лица, осуществляющие
деятельность по утилизации отходов (п. п. 5, 6
ст. 24.2-2 Федерального закона от 24.06.1998 N
89-ФЗ, п. 5 Правил, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 30.12.2024
N 1990).
Экологический сбор не уплачивается в
отношении массы товаров (упаковки),
которые вывозятся из РФ (п. 5 ст. 24.5
Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ).

30.

Экологический сбор
Что изменится с 1 января 2026
года?
Планируются поднять ставки сбора.
Главный посыл: платить будут
больше те, чьи товары и упаковку
сложнее и дороже утилизировать.
Общая ставка = Базовое значение
х Повышающий коэффициент

31.

Экологический сбор
Базовая стоимость – это утилизация одного вида
отхода. Она различается в зависимости от группы
товаров.
Повышающий коэффициент - для увеличения
базовой ставки в зависимости от того, насколько
сложен материал для переработки.
Коэффициент учитывает:
- сложность извлечения отходов из общего мусора;
- наличие в России технологий для переработки;
- востребованность вторичного сырья, которое
получается после переработки.

32.

Экологический сбор
ПРИМЕР расчета экосбора в 2026 г:
Упаковка № 1 (например, гр 33)
Базовая ставка (по проекту), руб. за тонну - 23
819
Повышающий коэффициент - 2
Итоговая ставка, руб. за тонну = 23 819 х 2 = 47
638

33.

Экологический сбор
ПРИМЕР повышения экосбора в 2026 г:
1.
1. В 2025 г. с учетом повышающего коэффициента ставка на гр. №13
(аккумуляторные батареи) составляет 38 497 руб. за тонну.
2.
По действующему постановлению с 2026 г. она увеличится до 41 577
р/т.
3.
По проекту ставка экосбора на 2026 г. составит 169 812 р/т.
4.
2. По гр. №49 (текстильная упаковка) в 2025 г. ставка с учетом
повышающего коэффициента составляла 28 125 (18 750 * 1,5).
5.
По действующему постановлению ставка экологического сбора 2026
увеличится до 40 500 (20 250 * 2),
6.
По проекту – до 178 368 (89 184 * 2).

34.

Экологический сбор
Как рассчитать экологический сбор?
По Правилам, утвержденным Постановлением
Правительства РФ от 30.12.2024 N 1990.
Производители товаров и импортеры, которые не
утилизируют самостоятельно отходы, выполняют расчет
в системе учета отходов:
- интерактивные формы через сервис "личный кабинет"
- или посредством ФГИС "Единый портал
государственных и муниципальных услуг (функций)".
!!! Если такой технической возможности нет, можно
направить расчет в электронном виде,
воспользовавшись электронным сервисом на
официальном сайте Росприроднадзора.

35.

Экологический сбор
Как рассчитать экологический сбор? https://www.business.ru/article/5879-ekologicheskiysbor-v-2026-godu
Три(3) основных шага расчета
Шаг 1. Собираем исходные данные
- масса товара (упаковки) – это общий вес в тоннах, который выпустили на рынок в
2025 г. (в формуле «М»);
- норматив утилизации («Н») – это процент для группы товаров или упаковки на 2025
г.;
- ставка («С») – итоговая ставка для группы (с учетом повышающего коэффициента);
- факт утилизации («У») – вес, который утилизировали и подтвердили актами.

36.

Экологический сбор
Как рассчитать экологический сбор?
https://www.business.ru/article/5879-ekologicheskiy-sborv-2026-godu
Шаг 2. Выбираем формулу расчета
Если не утилизировали товар, упаковку:
Экосбор = С * М * Н
Если часть утилизирована:
Экосбор = С * ((М * Н) – У)

37.

Экологический сбор
Как рассчитать экологический сбор? https://www.business.ru/article/5879-ekologicheskiy-sbor-v2026-godu
Шаг 3. Проведим расчет - Полученная сумма - это платеж в бюджет.
Например, Компания произвела 20 тонн картонной упаковки (по гр. №46) в 2025 г.
Компания не занималась утилизацией:
1.
Масса: 20 тонн.
2.
Норматив (для 2025 г.): 55%.
3.
Ставка (для 2025 г. с учетом повышающего коэффициента): 2 735 * 1 = 2 735 руб. за тонну.
4.
Расчет экологического сбора в 2026 г. за 2025 г.: 2 735 * 20 * 55% = 30 085 руб.
!!! Ключевой документ для отчетности: акт об утилизации от компании,
включенной в реестр Росприроднадзора. Без него утилизация не будет засчитана.

38.

Экологический сбор
Как рассчитать экологический сбор? https://www.business.ru/article/5879-ekologicheskiy-sborv-2026-godu
В отношении упаковки сбор за 2025, 2026 гг. рассчитывайте так (п. 2 ч. 6 ст. 7
Федерального закона от 04.08.2023 N 451-ФЗ):
Экологический сбор = Ставка
экосбора х (Масса упаковки,
произведенной в РФ, ввезенной их
ЕАЭС или выпущенной для
внутреннего потребления х Доля
упаковки, принимаемой к расчету –
Фактическая масса
утилизированной упаковки)

39.

Экологический сбор
Пример расчета экологического сбора за 2025 г. (Система КонсультаньПлюс)
Компания производит и продает в РФ автомобильные шины.
Вторсырье в производстве не используется.
Самостоятельную
осуществляет.
В 2025 г. было произведено 100 тонн автомобильных шин.
Производителям колесных транспортных средств (шасси) и
прицепов к ним они не поставлялись.
Ставка экологического сбора составила 10 310 руб. за 1 тонну
(10 310 x 1).
Норматив утилизации отходов от использования шин на 2025 г.
равен 40%.
Экологический сбор за 2025 г. = 412 400 руб. = (10 310 руб/т x
100 т x 40%).
утилизацию
отходов
организация
не

40.

Экологический сбор
!!! Настоящее и будущее….
Базовые ставки и коэффициенты для расчета сбора за 2025 - 2027
гг. утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.08.2024
N 1041.
Нормативы утилизации отходов от использования товаров
утверждены Постановлением Правительства РФ от 29.12.2023 N
2414.
Доля упаковки, принимаемой к расчету, составляет:
0,55 - для сбора за 2025 г.;
0,75 - для сбора за 2026 г.
!!! Начиная с 2027 г. массу произведенной (ввезенной) упаковки
принимают к расчету в полном объеме (п. 11 ст. 24.5 Федерального
закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ) – формула изменится!
С 1 января 2028 г. сумму сбора можно уменьшить, если вы как
импортер ввезли товары не из ЕАЭС и представили уведомление о
намерении самостоятельно утилизировать отходы от их
использования, но сделали это лишь частично.

41.

Экологический сбор
ОТЧЕТНОСТЬ
1) Расчет суммы экологического сбора производители и
импортеры товаров представляют до 15 апреля года,
следующего за отчетным периодом (п. 14 ст. 24.5 Федерального
закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ).
2). Кроме расчетов, производители в РФ товаров (упаковки) и
импортеры товаров (упаковки), ввезенных из ЕАЭС, а также
импортеры товаров (упаковки), ввезенных до конца 2027 г. из
государств - не членов ЕАЭС, в срок до 15 апреля года,
следующего за отчетным годом, представляют в ЕГИС УОИТ
следующую отчетность (п. 17 ст. 24.2-1 Федерального закона от
24.06.1998 N 89-ФЗ, ч. 9 ст. 7 Федерального закона от 04.08.2023
N 451-ФЗ, п. 2 Постановления Правительства РФ от 31.05.2024 N
741, п. п. 3, 8 - 10 Правил представления отчетности о массе
товаров, п. 2 Постановления Правительства РФ от 31.05.2024 N
742, п. п. 2, 4 - 6 Правил представления отчетности о
самостоятельной утилизации):

42.

Экологический сбор
ОТЧЕТНОСТЬ
2) • о массе товаров (упаковки),
произведенных в России или
ввезенных из ЕАЭС, сведения о
вывезенных из России товарах
(упаковке);
• самостоятельной утилизации
отходов от использования товаров (при
ее выполнении).

43.

Экологический сбор
ОТЧЕТНОСТЬ
С 1 января 2028 г. импортеры товаров (упаковки),
ввезенных в Россию не из стран ЕАЭС, представляют
следующую отчетность в ЕГИС УОИТ (п. 18 ст. 24.2-1
Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ, п. п. 4, 8, 10
Правил представления отчетности о массе товаров, п. п. 3 6 Правил представления отчетности о самостоятельной
утилизации):

!!! о массе товаров (упаковки), ввезенных не из
ЕАЭС, - до дня выпуска товаров (упаковки) для
внутреннего потребления;

самостоятельной утилизации отходов от использования
товаров (при ее выполнении) - не позднее 15 апреля
года, следующего за отчетным годом.

44.

Экологический сбор
Как платим
экосбор?
1). Срок уплаты по общему правилу до 15 апреля
(включительно) года, следующего за отчетным периодом (п.
2 ст. 24.5 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ, ч. 9 ст. 7
Федерального закона от 04.08.2023 N 451-ФЗ).
ВАЖНО!!! 2). С 1 января 2028 г. при ввозе товаров не из
ЕАЭС импортеры, которые самостоятельно не проводят
утилизацию отходов от их использования, платят
экологический сбор до дня выпуска товаров в обращение для
внутреннего потребления.
!!! 3). Если же импортер направлял в ЕГИС УОИТ уведомление
о намерении самостоятельно утилизировать отходы, но не
сделал это в полном объеме, то экологический сбор он
должен перечислить до 15 апреля года, следующего за
отчетным годом (п. 10 ст. 24.2-1, п. 3 ст. 24.5 Федерального
закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ).

45.

Экологический сбор
Как платим
экосбор?
Экосбор перечисляем следующим образом (п. п. 9, 10 Правил,
утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.12.2024
N 1990, Информация Росприроднадзора):

производители товаров (упаковки) - на счет
территориального органа Росприроднадзора по месту своей
регистрации;

импортеры товаров (упаковки) - на счет
Росприроднадзора.
На тот же счет уплачивают сбор организации, которые и
импортируют, и производят товары (упаковку), подлежащие
утилизации.
Реквизиты для перечисления экологического сбора можно найти
на официальных сайтах Росприроднадзора и его
территориальных органов.

46.

Экологический сбор
Ответственность за неуплату
Налагается административный штраф (ст. 8.41.1 КоАП
РФ):

на должностных лиц организаций - в размере от 5
000 до 7 000 руб.;

на ИП - в трехкратном размере неуплаченной
суммы сбора по каждой группе товаров (группе
упаковки), но не менее 250 000 руб.;

на организации - в трехкратном размере
неуплаченной суммы сбора по каждой группе товаров
(группе упаковки), но не менее 500 000 руб.

47.

Экологический сбор
Ответственность за неуплату
Кроме того:
- Росприроднадзор (его территориальный
орган) направит требование об устранении
нарушения.
- Если оно не будет исполнено в течение 30
календарных дней с даты его направления,
экологический сбор взыщут в судебном порядке
(п. п. 12, 13 Правил, утв. Постановлением
Правительства РФ от 30.12.2024 N 1990).

48.

Технологический
сбор с 01.09.2026 г. (Федеральный закон от
28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и
признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений
законодательных актов) Российской Федерации«)
Кто должен уплачивать технологический сбор
Организации и ИП за электронную продукцию, если они (п. 1 ст.
6, ч. 8 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ):

ввозят ее в Россию;

производят ее в России, исключительной экономической
зоне РФ или на ее континентальном шельфе.
Данные лица платят сбор только за электронную продукцию,
которая включена в специальные перечни, утвержденные
Правительством РФ (п. п. 1, 2 ст. 6, ч. 8 ст. 25 Федерального
закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).

49.

Технологический сбор с 01.09.2026 г.
Пока не установлен порядок уплаты технологического сбора
Правительство РФ должно установить (п. 2 ст. 6, ч. 8 ст. 25
Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ):
перечни электронной продукции, за которую надо платить
технологический сбор;
размер сбора и порядок его исчисления;
срок и порядок уплаты сбора;
срок и порядок возврата излишне уплаченных сумм сбора.
Максимальный размер сбора за единицу электронной продукции 5 000 руб.
!!! Конкретную величину устанавливают в зависимости от вида
электронной продукции, который определяют по ТН ВЭД ЕАЭС или
ОКПД (п. 3 ст. 6, ч. 8 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425ФЗ).

50.

Утилизационный сбор
Федеральный закон от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и
потребления"
Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 N 1291
(далее - Правила) (п. 4 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ).
Плательщики УС
импортеры, ввозящие в РФ ТС (за исключением установленных
случаев, в частности, временного ввоза ТС);
покупатели, купившие на территории РФ ТС у лиц, освобожденных от
уплаты УС в соответствии с абз. 2, 3 п. 6 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ, или у лиц, не
оплативших сбор в нарушение установленного порядка;
владельцы ТС, по которым сбор не был уплачен в соответствии с абз. 5 п.
6 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ, при помещении таких ТС под иную таможенную
процедуру при завершении действия таможенной процедуры свободной
таможенной зоны, применяемой на территории ОЭЗ в Калининградской области
(кроме реэкспорта).
!!! Уплата УС лицами, признанными его плательщиками, гарантирует
собственникам (владельцам) ТС их безвозмездную утилизацию (п. 9 ст. 24.1
Закона N 89-ФЗ).
производители, производящие, изготавливающие ТС на территории РФ;

51.

Утилизационный сбор
Орган, взимающий УС
УС исчисляется плательщиком самостоятельно на
автомобили, включенные в установленный Перечень (утв.
Постановлением Правительства РФ N 1291) (п. 5 Правил).
Порядок уплаты организацией утилизационного сбора на
автомобиль зависит:
- от органа, взимающего сбор (ФТС России или ФНС
России),
- от категории плательщика (импортер, производитель,
покупатель),
- от страны, откуда ввозится ТС, а также от статуса
плательщика (крупнейшие производители ТС или
плательщики, не относящиеся к ним).

52.

Утилизационный сбор
Орган, взимающий УС
1). Федеральной таможенной службе УС на автомобиль
уплачивают (п. 3 Правил):

импортеры, ввозящие ТС в РФ;

покупатели купленных на территории России ТС у лиц,
которые ввезли эти ТС в РФ и освобождены от уплаты сбора в
соответствии с абз. 2, 3 п. 6 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ, или у лиц,
нарушивших свою обязанность по уплате УС по ввезенному ТС;

владельцы ТС, в отношении которых УС не был уплачен в
соответствии с абз. 5 п. 6 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ, при
помещении таких ТС под иную таможенную процедуру при
завершении действия таможенной процедуры свободной
таможенной зоны, применяемой на территории ОЭЗ в
Калининградской области (кроме реэкспорта).

53.

Утилизационный сбор
Орган, взимающий УС
2). Налоговому органу УС на автомобиль
уплачивают (п. 4 Правил):

производители (в том числе организации крупнейшие производители), осуществляющие
производство, изготовление ТС на территории РФ;

покупатели приобретенных на территории РФ ТС у
лиц, освобожденных от уплаты УС (кроме покупок у
лиц, которые ввезли эти ТС в РФ и освобождены от
уплаты сбора по абз. 2, 3 п. 6 ст. 24.1 Закона N 89ФЗ), или у лиц, нарушивших свою обязанность по
уплате сбора.

54.

Утилизационный сбор
Платежи УС
УС на автомобиль уплачивается в валюте РФ отдельными
расчетными (платежными) документами.
В установленных случаях в отношении ТС, ввозимых из стран
ЕАЭС, сбор уплачивается только путем внесения авансовых
платежей в счет уплаты сбора на лицевой счет плательщика юридического лица, открытый в таможенном органе для уплаты
таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание
которых возложено на таможенные органы, по соответствующему
коду бюджетной классификации (далее - КБК) на счет
Федерального казначейства (п. 6 Правил).
Уплату УС, взимаемого ФТС России, возможно осуществить с
использованием электронных средств платежа (в том числе
через платежные терминалы или банкоматы) (п. 11(1) Правил).

55.

Утилизационный сбор
Сроки уплаты УС
Сроки уплаты УС на автомобиль зависят от статуса плательщика-организации:
- крупнейшие производители ТС (45 календ. Дней)
- или плательщики, не относящиеся к ним.
Критерии организаций - крупнейших производителей ТС, признаваемых
плательщиками УС, включенных в соответствующий реестр, установлены п. 1
Порядка, утвержденного Приказом Минпромторга России от 20.11.2023 N 4404.
!!! Для остальных плательщиков УС, не относящихся к крупнейшим
производителям ТС, конкретные сроки уплаты УС на автомобиль Правилами
не установлены.
!!! Они должны заплатить сбор до выпуска ТС в обращение (до оформления
паспорта транспортного средства, электронного паспорта, так как в него
вносится отметка об уплате (неуплате) УС) (п. п. 7, 8, 12(2), 15, 18 Правил).
За просрочку уплаты сбора начисляются пени (п. 15(1) Правил).

56. 4. Учет НДС и налога на прибыль в экспортно-импортных операциях

НДС

57.

НДС: экспорт в ЕАЭС
Реализовать товар можно по различным
договорам, например (п. 2, пп. 1 п. 4, п. п. 9, 11
Протокола о взимании косвенных налогов в
рамках ЕАЭС):
• поставки;
• мены;
• лизинга, если договор предусматривает
переход права собственности на предмет
лизинга лизингополучателю;
• товарного кредита, товарного займа, займа в
виде вещей;
• на изготовление товаров.

58.

НДС: экспорт в ЕАЭС
1). Приобретателем товаров может быть
налогоплательщик другой страны ЕАЭС или иного
государства, не входящего в ЕАЭС (пп. 1 п. 4
Протокола о взимании косвенных налогов в
рамках ЕАЭС).
2). Это может быть другая российская
организация, если поставили товар ее
представительству в стране ЕАЭС, которое
является там налогоплательщиком (Письмо
Минфина России от 06.12.2017 N 03-0713/1/81138).

59.

НДС: экспорт в ЕАЭС
2). Вопрос: О применении ставки НДС 0% при
реализации российской организацией товаров по
договору поставки представительству другой
российской организации в Белоруссии.
!!!«…при реализации российской организацией
товаров по договору поставки
представительству другой российской
организации, находящемуся на территории
Республики Беларусь и являющемуся
налогоплательщиком данного государства,
налогообложение налогом на добавленную
стоимость производится по нулевой ставке.»

60.

НДС: экспорт в ЕАЭС
3) Экспортом может быть и вывоз товара из РФ для
передачи своему представительству, если затем
товар будет реализован другим лицам (Письмо
Минфина России от 24.05.2018 N 03-07-13/1/34967).
Вопрос: Об НДС при реализации российской
организацией товаров через филиал в Казахстане.
!!! «операции по реализации российской
организацией товаров через свой филиал,
находящийся на территории Республики
Казахстан, облагаются налогом на добавленную
стоимость по ставке в размере 0 процентов.

61.

НДС: экспорт в ЕАЭС
4). Товары, которые экспортируете, могут быть
произведены в России или импортированы в РФ.
!!! вывозить их вы должны с территории РФ.
А если товары вы перевозите из страны, не
входящей в ЕАЭС, их нужно ввезти в Россию и
поместить здесь под таможенную процедуру
выпуска для внутреннего потребления.
!!! Иначе РФ не является местом реализации, и
операция НДС не облагается (п. 3 Протокола о
взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, пп. 1 п.
1 ст. 146, ст. 147 НК РФ, Письмо Минфина России от
12.04.2017 N 03-07-13/1/21711).

62.

НДС: экспорт в ЕАЭС
5). Признаются ли налогоплательщики на УСН
плательщиками НДС при экспорте в страны ЕАЭС:
Белоруссию, Казахстан, Армению и Киргизию
Да, признаются.
Налогоплательщики на УСН начисляют НДС (в том
числе по ставке 0%) при экспорте в страны ЕАЭС и в
любые другие страны, если не освобождены от
обязанностей плательщика НДС. Это следует из п. 1
ст. 143, п. 1 ст. 145, пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 164 НК РФ.
Плательщиками НДС при экспорте в страны ЕАЭС
признаются те же, кто является плательщиками НДС в
РФ (п. п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных
налогов в рамках ЕАЭС).

63.

НДС: экспорт в ЕАЭС
6). При экспорте товаров из России в
страны ЕАЭС применяется ставка НДС 0%
(в том числе если вы применяете
специальные пониженные ставки НДС
при УСН) (пп. 1.1 п. 1, п. п. 8, 9 ст. 164 НК
РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных
налогов в рамках ЕАЭС, п. п. 7, 10
Методических рекомендаций по НДС для
УСН, п. п. 7, 10 Методических
рекомендаций по НДС для УСН 2026).

64.

НДС: экспорт в ЕАЭС
7). Нулевую ставку нужно применять, даже если
вывозите товары, которые освобождены от НДС в
РФ (Письма Минфина России от 20.09.2021 N 03-0713/1/76053, от 07.10.2016 N 03-07-11/58589, п. 3
Протокола о взимании косвенных налогов в рамках
ЕАЭС, п. 1 ст. 7 НК РФ).
!!! 8). Отказаться от нулевой ставки при
экспорте в ЕАЭС не можете.
Правила п. 7 ст. 164 НК РФ на эти операции не
распространяются, а Протокол о взимании косвенных
налогов в рамках ЕАЭС такой возможности не
предусматривает (Письмо Минфина России от
09.01.2019 N 03-07-13/1/24).

65.

НДС: экспорт в ЕАЭС
9). Если заключили договор на реализацию
товаров с иностранным лицом, не являющимся
налогоплательщиком государства - члена
ЕАЭС, грузополучателем которых является
субъект государства - члена ЕАЭС, который
приобретает эти товары у этого иностранного
лица, налогообложение НДС
производится по ставке 0 процентов, при
условии предоставления необходимых
документов (Письмо Минфина России от
20.12.2022 N 03-07-08/124803).

66.

НДС: экспорт в ЕАЭС
9). Вопрос: Общество планирует заключить внешнеторговый
договор с юридическим лицом, зарегистрированным в
государстве, не являющемся членом ЕАЭС (Объединенные
Арабские Эмираты).
Согласно условиям договора поставки грузоотправителем
является Общество, а грузополучателями - юридические
лица, зарегистрированные в государствах, являющихся
членами ЕАЭС.
Движение товара будет напрямую осуществляться с
территории Российской Федерации на территорию государств
- членов ЕАЭС, то есть товар не будет покидать таможенную
территорию ЕАЭС. Покупатели, зарегистрированные в
государствах - членах ЕАЭС, будут принимать товар,
доставленный от Общества, на основе договоров поставки,
заключенных между ними и лицом, зарегистрированным в
ОАЭ.

67.

НДС: экспорт в ЕАЭС
9). Ответ: при реализации российской организацией по
договору, заключенному с иностранным лицом, не
являющимся налогоплательщиком государства - члена
ЕАЭС, товаров, грузополучателем которых является
хозяйствующий субъект государства - члена ЕАЭС,
приобретающий эти товары у данного иностранного
лица, налогообложение налогом на добавленную
стоимость производится по ставке в размере 0
процентов при условии представления в налоговый
орган документов, предусмотренных вышеуказанным
пунктом 3 раздела II Протокола, в том числе заявления
о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с
отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС,
на территорию которого импортированы товары
(перечня заявлений).

68.

НДС: экспорт в ЕАЭС
10). Нулевая ставка не применяется
при вывозе товаров, реализованных
физлицам по договорам розничной
купли-продажи для личного,
семейного и иного использования
(Письма Минфина России от 01.07.2019
N 03-07-14/48136, ФНС России от
06.11.2015 N СД-3-3/4194@).

69.

НДС: экспорт в ЕАЭС
11). Налог по общей ставке - 22% или 10% - должны
уплатить, если не смогли своевременно подтвердить
право на нулевую ставку.
Ставка 10% применяется, если товар указан в п. 2 ст. 164
НК РФ (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в
рамках ЕАЭС, п. 9 ст. 165, п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Если вы применяете специальные пониженные ставки
НДС при УСН, то в случае неподтверждения ставки НДС
0% применяйте соответствующую пониженную ставку
НДС.
Ставки НДС 22% или 10% не применяйте (п. п. 8, 9 ст.
164 НК РФ, п. 10 Методических рекомендаций по НДС
для УСН, п. 10 Методических рекомендаций по НДС для
УСН 2026).

70.

НДС: экспорт в ЕАЭС
12). Налоговой базой по НДС при экспорте в ЕАЭС является
стоимость вывозимых товаров исходя из цен,
предусмотренных договором.
Стоимость товаров в иностранной валюте пересчитывают в
рубли по курсу Банка России на день их отгрузки (п. 3 ст.
153, п. 1 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от
04.09.2017 N 03-07-08/56529).
13). При вывозе товаров по договору товарного кредита
(товарного займа, займа в виде вещей), если стоимость
товаров не указана в договоре, налоговой базой будет
стоимость, указанная в товаросопроводительных
документах.
!!! Если и там ее нет, то можно взять стоимость товаров,
которая отражена у вас в учете (п. 11 Протокола о
взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

71.

НДС: экспорт в ЕАЭС
14). Если собрали подтверждающие документы в течение 180
календарных дней с даты отгрузки товара, то на последнее число
квартала, в котором они собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. п. 3, 5
Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письма
Минфина России от 04.09.2017 N 03-07-08/56529, от 04.05.2016 N 03-0713/1/25625):
1) определите налоговую базу по операции;
2) зарегистрируйте в книге продаж счета-фактуры, выставленные при
отгрузке товаров на экспорт (п. п. 2, 3 Правил ведения книги продаж);
3) исчислите налог по экспортным операциям. Он будет равен нулю,
так как применяется нулевая ставка;
4) зарегистрируйте в книге покупок счета-фактуры и иные документы,
подтверждающие вычеты - если вы экспортировали сырьевые товары,
поскольку только теперь у вас возникло право на вычет (п. 3 Протокола о
взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. п. 1, 2,
23(2) Правил ведения книги покупок, Письма Минфина России от
05.02.2018 N 03-07-14/6572, от 24.11.2017 N 03-07-13/1/77927).
!!! Вычеты по несырьевому экспорту не зависят от даты
подтверждения нулевой ставки (п. 3 ст. 172 НК РФ) и применяются
при соблюдении общих условий.

72.

НДС: экспорт в ЕАЭС
15). Если применяете специальные пониженные ставки
НДС при УСН, то принимать "входной" ("ввозной") НДС к
вычету вы не можете, в том числе при применении
ставки НДС 0% (п. 8 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст.
171 НК РФ, п. 10, пп. 2 п. 17 Методических рекомендаций по
НДС для УСН, п. 10, пп. 2 п. 17 Методических рекомендаций
по НДС для УСН 2026).
16). Если на УСН вы платите НДС по общеустановленным
ставкам, то "входной" ("ввозной") НДС (в том числе при
применении ставки НДС 0%) вы вправе принимать к
вычету при соблюдении необходимых условий (пп. 1 п. 2
ст. 171, п. п. 1, 1.1, 3 ст. 172 НК РФ, пп. 2 п. 17
Методических рекомендаций по НДС для УСН, пп. 2 п. 17
Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026).

73.

НДС
17). Кто и когда платит НДС при покупке услуг у иностранного
лица через посредника, пояснил Минфин (18.12.2025)
Российская организация покупает у иностранного лица услуги.
Местом их реализации для целей НДС признают РФ.
Оплату проводят через платежного посредника.
!!! В этом случае российская компания выступает налоговым
агентом. Рассчитать и удержать НДС нужно при перечислении
денег посреднику.
Минфин уже приходил к такому выводу.
Он пояснял: налоговый агент составляет счет-фактуру в момент
перечисления денег.
В ней он указывает номер и дату своего платежно-расчетного
документа.
Документ: Письмо Минфина России от 30.09.2025 N 03-07-08/94479

74.

НДС
18). Документ: Обзор практики КС РФ и ВС РФ за III квартал
2025 года
Вывод ВС РФ о вычете НДС по деталям, которые ввезли в
Россию без оплаты для замены по гарантии.
Суть вопроса:
Организация приобрела у иностранной компании
оборудование, уплатила НДС при его ввозе в РФ и заявила
налог к вычету.
Позже были безвозмездно поставлены запчасти по
гарантии. Таможенные платежи уплачивала организация за
счет своих средств. "Ввозной" НДС она предъявила к
вычету.
При камеральной проверке налоговики не согласились с
вычетом.
Суды трех инстанций их поддержали.
Однако ВС РФ отменил это решение.

75.

НДС
18). Суть вопроса:
!!! Суд указал:
нет особенностей исчисления или освобождения от НДС
на таможне для деталей, которые ввезли взамен
бракованных без оплаты поставщику.
Для "ввозного" налога такие запчасти признаются
товарами.
Организация выполнила все условия для вычета, среди
которых:
- НДС уплатил налогоплательщик;
- детали приняли на учет;
- их используют в деятельности, которая облагается НДС.

76.

НДС
19). НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету в квартале
принятия к учету импортных товаров.
В книге покупок регистрируют распечатку электронной таможенной
декларации. Номер платежки в графе 7 указывают, только если не
используют единый лицевой счет (Письмо ФНС от 22.02.2019 N СД-43/3108@).
Импортный НДС считают исходя из таможенной стоимости, увеличенной на
таможенные пошлины и акциз.
Ставки обычные - 22 или 10%, их применяют все плательщики, включая
упрощенцев с пониженными ставками.
Есть и необлагаемые товары.
Обычно для уплаты таможенного НДС перечисляют аванс на единый лицевой
счет.
Таможенный орган зачитывает аванс в счет уплаты НДС при регистрации
таможенной декларации, где указан налог.

77.

НДС
Лица на УСН , применяющие
пониженные ставки, импортный
НДС к вычету не принимают.
Они учитывают налог в стоимости
товаров, работ и услуг (ст. 170 НК
РФ).

78.

«Налог на Google"
По общему правилу российские организации и ИП
платят НДС с электронных услуг ("налог на
Google") как налоговые агенты.
Они должны исчислить и уплатить налог, а также
выставить счета-фактуры.
Иностранные организации, а также их посредники
- иностранные организации платят "налог на
Google" в отношении электронных услуг,
оказанных физлицам (не ИП).

79.

Какие электронные услуги иностранных компаний облагаются
"налогом на Google"
"Налогом на Google" облагаются электронные услуги иностранных
компаний, которые оказаны автоматизированно с помощью
информационных технологий через Интернет или другую сеть. (п. 1
ст. 174.2 НК РФ, например):
предоставление через Интернет прав на использование
программ для ЭВМ (в том числе компьютерных игр) и баз данных;
рекламные услуги в Интернете и предоставление рекламной
площади в Интернете;
услуги по размещению предложений о приобретении и
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в
Интернете;
услуги по предоставлению технических, организационных,
информационных и других возможностей в Интернете для
установления контактов и заключения сделок между продавцами и
покупателями. Например, электронные торговые площадки;

80.

Какие электронные услуги иностранных компаний
облагаются "налогом на Google"

предоставление доменных имен, услуги хостинга;

услуги по управлению информационными системами и
сайтами в Интернете;

предоставление прав на использование в Интернете
электронных книг, изданий, других публикаций, изображений,
музыки и видео;

услуги по поиску информации о потенциальных
покупателях;

предоставление доступа к поисковым системам в
Интернете;

ведение статистики на сайтах в Интернете.
"Налог на Google" применяется, только если местом реализации
электронных услуг признается территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146,
п. п. 2, 10, 10.1 ст. 174.2 НК РФ).

81.

Какие услуги иностранных компаний не относятся к
электронным для "налога на Google"
Некоторые услуги иностранных компаний не относятся к
электронным.
К ним не применяется специальный порядок уплаты НДС ("налог
на Google"). В частности, это (п. 1 ст. 174.2 НК РФ):

реализация товаров (работ, услуг), если их заказывают
через Интернет, но доставляют (выполняют) без использования
Интернета;

реализация (передача прав на использование) программ для
ЭВМ, баз данных на материальных носителях;

консультационные услуги по электронной почте;

предоставление доступа к Интернету.
К таким услугам применяется общий порядок уплаты НДС по
сделкам с иностранным лицом.

82.

В каких случаях местом реализации электронных услуг
признается территория РФ
Если покупатель услуг - организация или ИП, то
считается, что услуга реализована в России при любом из
этих условий (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):

организация (ИП) зарегистрирована в РФ;

в учредительных документах в качестве места
нахождения организации или ее филиала
(представительства) указана Россия;

место управления организацией либо место ее
постоянно действующего исполнительного органа
находится в России;

постоянное представительство организации, через
которое приобретаются услуги, находится в России;

ИП живет в России.

83.

Если покупатель - физлицо (не ИП), то
считается, что услуга реализована в России
при любом из условий (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК
РФ):
• физлицо живет в России;
• использует для оплаты услуг счет,
который открыт в банке на территории РФ,
либо счет оператора электронных денег,
который находится на территории РФ;
• использует при покупке услуг сетевой
адрес, который зарегистрирован в РФ;
• использует при покупке услуг номер
телефона с международным кодом РФ.

84.

Российские организации и ИП - покупатели
электронных услуг или посредники,
производящие расчеты непосредственно с
покупателями таких услуг, в общем случае
платят "налог на Google" как налоговые агенты.
Эта обязанность сохраняется за ними и в том
случае, если они перечисляют деньги российскому
лицу, которое оплачивает счета иностранной
компании или собирает по ее поручению средства
за оказанные услуги (п. п. 10, 10.1 ст. 174.2 НК
РФ, Письма Минфина России от 17.04.2024 N 03-0708/35699, от 22.11.2022 N 03-07-08/114178).

85.

Если в цепочке несколько посредников, то налог платит
крайний посредник, т.е. тот, кто ведет расчеты
непосредственно с конечным покупателем услуг. При этом
не важно, есть у крайнего посредника договор с
иностранной компанией - поставщиком услуг или нет (п. 10
ст. 174.2 НК РФ).
По мнению Минфина России, если электронная услуга, местом
реализации которой признается территория РФ, оказана
иностранным индивидуальным предпринимателем, получатель
услуги (российская организация или ИП) должен исчислить и
уплатить НДС как налоговый агент (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ,
Письма от 13.01.2022 N 03-07-08/1108, от 26.07.2021 N 03-0708/59533, от 09.01.2020 N 03-07-08/38). Если электронные
услуги оказывает иностранное физлицо, которое не является
ИП, то НДС с таких услуг платить не нужно (Письмо от
06.03.2017 N 03-07-11/12534).

86. 4. Учет НДС и налога на прибыль в экспортно-импортных операциях

Налог на прибыль

87.

1). Выплаты иностранной организации: ФНС обновила
контрольные соотношения для расчета доходов и налогов
(03.12.2025)
С 2026 года нужно применять уточнения к соотношениям для
расчета доходов, которые выплачены иностранным
организациям, и налогов.
Среди прочего появились новые соотношения 1.44а - 1.44в.
Они затрагивают уникальный номер в разд. 3, а также ставку
и сумму налога.
!!! С отчета за налоговый период 2025 года нужно
применять обновленную форму расчета доходов
иностранных организаций.
Документ: Письмо ФНС России от 13.11.2025 N СД-43/10190@

88.

2). !!! ВЭД Налоговый расчет доходов иностранных
организаций: ФНС обновила контрольные соотношения
(13.01.2026)
Изменения внесли в правило сопоставления показателей
раздела 1 и подраздела 2.1 раздела 2 налогового расчета. К
сумме показателей из раздела 1 добавили значение из
новой строки 060 этого раздела.
Приказ вступит в силу 26 января 2026 года.
Обновленные контрольные соотношения нужно
применять при сдаче отчета за налоговый период 2025
года.
Изменения связаны с обновлением формы налогового
расчета.
Так, в раздел 1 добавили строку 060 для указания суммы
налога по сроку, предусмотренному п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ.
Документ: Приказ ФНС России от 25.11.2025 N ЕД-73/1010@

89.

3). ВЭД!!! Ответственность по КоАП РФ за несоблюдение таможенных
правил: какие новшества вступили в силу (15.01.2026)
- С 9 января 2026 года штраф за любое таможенное нарушение может
уплатить другое лицо вместо виновного.
- То же касается ситуаций, когда статформу учета перемещения товаров не
подали, представили не вовремя или указали в ней неверные данные.
!!!- Штраф для компаний за недекларирование ряда товаров больше не
зависит от их цены.
Речь идет о товарах, которые, например, не облагаются таможенными,
специальными, антидемпинговыми или компенсационными пошлинами.
Теперь размер штрафа - от 20 тыс. до 50 тыс. руб. вместо суммы от
половины до двукратной цены имущества.
!!! Как и прежде, наряду с финансовой санкцией или вместо нее могут
назначить конфискацию.
!!! Вместо того чтобы штрафовать, разрешили предупреждать, в частности за
просрочку временного хранения товаров.
Документ: Федеральный закон от 29.12.2025 N 560-ФЗ

90.

4). !!! ВЭД 6-НДФЛ по гражданам из стран ЕАЭС:
налоговики сообщили новый код
налогоплательщика (19.01.2026)
ФНС рекомендовала налоговым агентам новый код
статуса налогоплательщика - 9.
Его используют для сотрудников - граждан из
государств ЕАЭС, налоговых нерезидентов РФ.
!!! С 2026 года к доходам таких физлиц применяют
прогрессивную ставку.
Этот код указывают в справке о доходах и суммах
НДФЛ.
Документ: Письмо ФНС России от 30.12.2025 N БС-411/11826@

91. 5. Услуги в экспортно-импортной деятельности

По общему правилу место реализации
услуг и работ определяется по месту
деятельности их исполнителя, если
в ст. 148 НК РФ для конкретного вида
услуг (работ) не установлен особый
порядок (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

92.

Место деятельности исполнителя услуг (работ)
Местом деятельности организации или ИП, которые оказывают
услуги или выполняют работы, считается Россия, если они
имеют государственную регистрацию на территории РФ (п. 2
ст. 148 НК РФ).
Если организация (ИП) на территории РФ не зарегистрирована,
но выполнено хотя бы одно из перечисленных ниже условий, то
местом их деятельности также признается Россия (п. 2 ст. 148
НК РФ):

место нахождения организации, указанное в учредительных
документах, - РФ;

место управления организацией - РФ;

место нахождения постоянно действующего
исполнительного органа организации - РФ;

место жительства ИП - РФ.

93.

Место деятельности исполнителя услуг (работ)
Если услуги оказывает (работы
выполняет) постоянное
представительство организации
(российской или иностранной), то
место деятельности исполнителя
нужно определять по месту
нахождения этого постоянного
представительства.

94.

Место деятельности исполнителя услуг (работ)
Если иностранная организация не зарегистрирована в РФ и
оказывает услуги не на ее территории, то местом
осуществления деятельности Россия не признается,
следовательно, такая организация не будет платить НДС (пп.
5 п. 1 ст. 148 НК РФ):

предоставление доступа к компьютерной системе через сеть
Интернет (Письмо Минфина России от 01.07.2014 N 03-07РЗ/31594);

оказание посреднических услуг (Письмо Минфина России от
18.03.2013 N 03-08-05/8179);

оказание услуг по организации международной перевозки по
договору транспортной экспедиции (Письмо Минфина России от
20.01.2022 N 03-07-08/3050);

оказание услуг по предоставлению межбанковского кредита
(Письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-07-05/5156).

95.

Место деятельности исполнителя услуг (работ
Местом реализации услуг и работ, непосредственно связанных с
движимым или недвижимым имуществом (кроме космических
объектов), является РФ, если это имущество находится на
территории РФ (пп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).
При этом не имеет значения, кому это имущество принадлежит
(российскому или иностранному лицу) и кто оказывает услуги
(российское лицо или иностранное). Значение имеет лишь то, где
находится имущество в момент оказания услуг (выполнения
работ) (Письма Минфина России от 20.05.2021 N 03-07-08/38533, от
19.09.2012 N 03-07-08/272).
Например, если техобслуживание воздушного судна, принадлежащего
иностранному лицу, осуществляется на территории РФ, то местом
реализации будет Россия.
А если российское морское судно проходит техобслуживание в
иностранном порту, местом реализации данных услуг Россия не
признается, даже если их выполняет другая российская организация.

96.

Место деятельности исполнителя услуг (работ
!!! Услуга оценки основных средств, по
мнению Минфина России, непосредственно
с имуществом не связана, поэтому место ее
реализации нужно определять в общем
порядке - по месту деятельности
исполнителя
(Письмо от 22.06.2010 N 03-07-08/183). При
этом Минфин не разъясняет, почему такой
связи нет. Ведь оценивается именно
имущество.

97.

Реализация услуг по месту их оказания
Место реализации услуг нужно определять по месту их оказания, если это
услуги в сфере:
культуры,
искусства,
образования (обучения),
физической культуры,
туризма,
отдыха,
спорта.
То есть местом реализации таких услуг будет Россия, если услуги оказаны
непосредственно на ее территории. При этом не имеет значения, кто эти
услуги оказывает и кто получает - российское или иностранное лицо (пп. 3
п. 1 ст. 148 НК РФ).
Например, если российские пилоты проходят обучение за границей, то услуга
считается оказанной за пределами РФ и НДС не облагается (пп. 3 п. 1.1 ст.
148 НК РФ).

98.

Реализация услуг (работ) по месту деятельности
их покупателя
Местом реализации услуг (работ), перечисленных в
пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, является РФ, если
покупатель ведет свою деятельность в России.
!!! ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКРЫТЫЙ!!!
1)
услуги в электронной форме;
2)
передача, предоставление патентов, лицензий,
торговых марок, авторских и иных аналогичных прав;
3)
разработка программ для ЭВМ и баз данных
(программных средств и информационных продуктов
вычислительной техники), их адаптация и
модификация;

99.

Реализация услуг (работ) по месту деятельности их
покупателя
4)
консультационные, юридические, бухгалтерские,
аудиторские, инжиниринговые, рекламные,
маркетинговые услуги, НИОКР, услуги по обработке
информации;
5) предоставление труда работников (персонала) в
случае, если они работают в месте деятельности
покупателя услуг;
6) сдача в аренду движимого имущества (кроме
наземных автотранспортных средств, а также
авиационно-технического имущества, если по
законодательству иностранного государства местом
реализации услуг по сдаче его в аренду признается
территория такого иностранного государства);

100.

Реализация услуг (работ) по месту деятельности
их покупателя
7)
передача единиц сокращения выбросов (прав
на них);
8) услуги агента, привлекающего от имени
основного участника контракта лицо (организацию
или физическое лицо) для оказания услуг,
перечисленных выше.
Этот перечень является закрытым. Поэтому если
услуги (работы) в нем не указаны, то место их
реализации определяется не по месту
деятельности покупателя, а по иному критерию.

101.

4). Место реализации услуг в ЕАЭС: НДС
(п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС):
Для целей НДС важно, кем вы выступаете по договору с
резидентом страны ЕАЭС- исполнителем или заказчиком и
какая страна будет местом реализации услуг – страна ЕАЭС или
Россия.
Например, если вы исполнитель и место реализации - Россия,
то вы платите НДС в обычном порядке, как и с российскими
заказчиками.
А если место реализации –страна ЕАЭС, то вы платите налог в
стране ЕАЭС по закону этой страны.
Место реализации определяется по специальным правилам и
зависит от конкретного вида услуг.

102.

4). Место реализации услуг в ЕАЭС: НДС - продолжение
ПРИМЕР:
- если услуги связаны с недвижимостью (включая аренду)
- страна, где находится недвижимость.
• если услуги связаны с движимым имуществом (кроме
аренды и лизинга) - страна, где находится это движимое
имущество
• при аренде и лизинге место реализации услуг зависит
от имущества, которое выступает предметом аренды
(лизинга).
- Если это транспорт, то место реализации - страна
арендодателя.
- Если это другое движимое имущество, то место
реализации - страна арендатора.

103.

4). Место реализации услуг в ЕАЭС: НДС - продолжение

по услугам в сфере культуры, искусства, образования,
спорта, туризма - страна, в которой они оказаны (пп. 3 п.
29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках
ЕАЭС);
• по консультационным, юридическим, бухгалтерским,
рекламным, дизайнерским, маркетинговым услугам страна заказчика этих услуг.
Если какой-либо вид услуг не назван в п. 29 Протокола
о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, то
местом их реализации будет страна исполнителя (пп. 5
п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в
рамках ЕАЭС).

104.

4). Место реализации услуг в ЕАЭС: НДС - продолжение
ВАЖНО!!! Для случаев оказания услуг в электронной
форме установлен отдельный Порядок взимания НДС
Местом реализации таких услуг признается страна
ЕАЭС, в которой осуществляет деятельность их
покупатель.
Перечень электронных услуг, к которым применяется этот
Порядок, утвержден Решением Совета Евразийской
экономической комиссии от 27.09.2023 N 97.
Оно вступает в силу с момента вступления в силу
указанного Протокола.
Решение применяется с первого дня месяца, следующего
за месяцем его вступления в силу.

105.

4). Место реализации услуг в ЕАЭС: НДС - продолжение
НДС при заказе услуг у резидента страны ЕАЭС
Если место реализации - Россия, то:
- Российская организация является налоговым агентом по
НДС и при перечислении оплаты контрагенту из ЕАЭС
должны (п. 28 Протокола о взимании косвенных налогов в
рамках ЕАЭС):
1) начислить и удержать НДС с дохода исполнителя,
указанного в п. 1 ст. 161 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

106.

4). Место реализации услуг в ЕАЭС: НДС - продолжение
2)
уплатить налог в общем порядке, то есть равными долями
не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих
за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ, Письмо
ФНС России от 07.09.2022 N СД-4-3/11844@).
Налоговый агент уплачивает НДС посредством ЕНП (п. 1 ст.
11.3, п. п. 1, 16 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ);
3)
выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Подлежащий уплате НДС отражается в разд. 2 декларации по
НДС (п. п. 3, 35 Порядка заполнения декларации по НДС).
Исчисленный налог можно принять к вычету (п. 3 ст. 171, п. 1
ст. 172 НК РФ).

107.

4). Место реализации услуг в ЕАЭС: НДС - продолжение
Если место реализации услуг –контрагент из страны
ЕАЭС, то никаких обязанностей по НДС у российской
организации нет.
Налог заплатит исполнитель в стране ЕАЭС в
соответствии со своим законодательством (п. 28
Протокола о взимании косвенных налогов в рамках
ЕАЭС).
Российская организация не сможет принять к
вычету "входной" НДС, так как он уплачен в бюджет
другой страны, а не России.

108.

4). Место реализации услуг в ЕАЭС: НДС - продолжение
НДС при оказании услуг резиденту страны ЕАЭС:
Если место реализации - Россия, то:
- НДС начисляется и уплачивается как при обычной
реализации услуг в РФ (п. 28 Протокола о взимании
косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
- НДС уплачивается посредством ЕНП (п. 1 ст. 11.3,
п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).

109.

4). Место реализации услуг в ЕАЭС: НДС - продолжение
- В день получения аванса начислите НДС по ставке 20/120.
- Выставите авансовый счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты
получения предоплаты (п. п. 3, 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК
РФ).
- Если оказываемые услуги облагаются НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).
- При получении аванса за услуги, облагаемые по ставке 0%, НДС начислять не
нужно (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Например, оказание транспортно-экспедиционных услугах по доставке груза
из РФ в страну ЕАЭС, которые вы оказываете заказчику.
Ставка 0% применяется, если необходимые подтверждающие документы
представлены в налоговый орган (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина
России от 25.08.2023 N 03-07-13/1/82968).

110.

4). Место реализации услуг в ЕАЭС: НДС - продолжение
Если место реализации услуг –страна ЕАЭС, то:
- в РФ НДС вы не платите.
- Налог уплачивается в стране ЕАЭС в соответствии с законодательством этого государства (п. 28
Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Скорее всего, налог у вас удержит заказчик при оплате услуг и сам перечислит его в бюджет.

111.

4). Место реализации услуг в ЕАЭС: НДС - продолжение
Вы можете принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые использовали при
оказании услуг
(за исключением предусмотренных ст. 149 НК РФ, кроме рекламных и маркетинговых услуг, которые вы
приобретаете для передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не
является РФ) резиденту Казахстана (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2020 N 0307-13/1/11084).
"Входной" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при оказании услуг, предусмотренных ст.
149 НК РФ, учтите в стоимости этих товаров (работ, услуг).
Это правило не действует, если вы приобрели подобные рекламные и маркетинговые услуги, местом
реализации которых не является РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК

112.

Специальный порядок определения места
реализации услуг (работ):
1)
для услуг (работ), непосредственно
связанных с движимым или недвижимым
имуществом (кроме космических объектов).
- по месту нахождения имущества;
2)
услуг в сфере культуры, искусства,
образования (обучения), физической культуры,
туризма, отдыха и спорта.
- по месту оказания услуг;

113.

Специальный порядок определения места реализации услуг (работ):
3) услуг (работ), перечисленных в пп. 4 п. 1
ст. 148 НК РФ.
Это услуги и работы, которые не связаны с
конкретным местом их оказания или
выполнения: предоставление патентов,
лицензий, консультационные, юридические,
рекламные, маркетинговые услуги и др.
- по месту деятельности покупателя;

114.

Специальный порядок определения места реализации услуг (работ):
4)
услуг по перевозке и транспортировке, а также непосредственно
связанных с ними услуг (работ).
Место реализации таких услуг (работ) зависит от того, кто осуществляет
перевозку, что перевозится и по какому маршруту;
5)
услуг (работ) в целях геологического изучения, разведки и добычи
углеводородного сырья на участках недр, расположенных на континентальном
шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.
Местом реализации таких услуг является РФ, если эти услуги содержатся в
закрытом перечне, приведенном в п. 2.1 ст. 148 НК РФ;
6)
Место их реализации определяется по месту реализации основных услуг или
работ;
7)
Место их реализации определяется по правилам разд. IV Протокола о
взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС;
вспомогательных услуг (работ).
услуг и работ по договорам с контрагентами из стран - участниц ЕАЭС.

115.

5). Курсовые разницы в налоговом учете в 2023 - 2027 гг.
Положительные курсовые разницы при расчете налога на прибыль
включают во внереализационные доходы (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4
ст. 271 НК РФ):

на последнее число текущего месяца - по доходам в виде курсовой
разницы по имуществу;

на дату погашения требования или обязательства, в том числе
частичного.
Особый порядок признания доходов только по курсовым разницам,
возникшим при переоценке требований и обязательств, определен в пп. 7.1
п. 4 ст. 271 НК РФ.
На курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества, выраженного
в иностранной валюте, эти изменения не распространяются (Письмо Минфина
России от 15.06.2022 N 03-03-06/1/56508).

116.

NEW!!!
Вопрос: О ставке НДС в отношении транспортно-
экспедиционных услуг при организации перевозки товаров,
помещенных под таможенную процедуру экспорта, от завода
производителя в РФ до порта в РФ.
(Письмо Минфина России от 10.01.2025 N 03-07-08/649)
Согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1
статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не
распространяются на услуги организаций (индивидуальных
предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с
территории Российской Федерации (на территорию Российской
Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные
услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при
организации такой перевозки, если одновременно выполняются
следующие условия:
указанные организации (индивидуальные предприниматели)
осуществляют перевозку только между пунктами,
находящимися на территории Российской Федерации;

117.

NEW!!!
Вопрос: О ставке НДС в отношении транспортно-
экспедиционных услуг при организации перевозки товаров,
помещенных под таможенную процедуру экспорта, от завода
производителя в РФ до порта в РФ.
(Письмо Минфина России от 10.01.2025 N 03-07-08/649)
указанные организации (индивидуальные предприниматели) не
указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы
территории Российской Федерации (ввоз товаров на
территорию Российской Федерации), в качестве одного из
перевозчиков.
Таким образом, в отношении транспортно-экспедиционных
услуг при организации перевозки товаров от завода
производителя в Российской Федерации до порта в
Российской Федерации применяется ставка НДС в размере
20 процентов независимо от факта помещения товаров
под таможенную процедуру экспорта в месте погрузки.

118.

6. Валютные операции в 2026 году
При ведении ВЭД российские компании и ИП:
- не обязаны соблюдать требование о расчетах через счета в
уполномоченных банках и переводы электронных денежных
средств;
- не обязаны зачислять полученную от нерезидентов инвалюту на
счета в уполномоченных банках;
- могут производить зачет требований к нерезидентам
(обязательств перед ними),
- замену обязательств нерезидентов новыми обязательствами.

119.

- могут направлять инвалюту, полученную от
нерезидентов, на счета отечественных юрлицпоставщиков (соисполнителей) в уполномоченных
банках или в зарубежных банках без обязательной ее
продажи.
Правило действует для российских юрлиц-экспортеров,
если они сами передают нерезидентам товары, которые
ранее были получены от российских поставщиков по
договорам, заключенным во исполнение
межправительственных соглашений (аналогичное
правило действует для внешней торговли работами или
услугами);

120.

1). При открытии (закрытии)текущего/транзитного
валютного счета в
банке на территории РФ уведомлять ИФНС не требуется. (п. 1.1 ст. 86
НК РФ). (Письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-02-10/3/56597).
2). Резидент по Закону о валютном регулировании, открывает
(закрывает) валютный счет в банке или иной организации
финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ,
известить ИФНС о его открытии (закрытии) и об изменениях его
реквизитов (ч. 2 ст. 12 Закона о валютном регулировании).
3). Об открытии (закрытии) счета за рубежом в иностранном банке
организация представляет уведомление в ИФНС по месту нахождения
в течение месяца со дня открытия (закрытия) счета.
Если реквизиты валютного счета изменились, в такой же срок
необходимо подать уведомление об изменении реквизитов счета.

121.

5). Отчетность по валютным счетам
По каждому валютному счету, открытому в банке или иной
организации финансового рынка, расположенных за пределами
территории РФ, в течение 30 дней по окончании отчетного
квартала в ИФНС по месту учета организации необходимо подать
следующие документы (ч. 7 ст. 12 Закона о валютном
регулировании, п. п. 1, 4, 7, 8 Правил, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819):
• отчет о движении денежных средств (ОДДС)и иных
финансовых активов юрлица-резидента и ИП-резидента по счету
(вкладу) в банке и иной организации финансового рынка,
расположенных за пределами РФ, и о переводах денежных средств
без открытия банковского счета с использованием электронных
средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками
платежных услуг;
• документы, которые подтверждают сведения, указанные в
отчете (например, банковские выписки).

122. Другие вопросы ВЭД

123.

11) Пример 1.
БУ покупки валюты
ООО «Склад" заключило контракт на покупку материалов на
сумму 50 000 долл. США с компанией из дружественной
страны.
«Склад " подал в банк «Ресурс" заявку на приобретение валюты
и перечислил ему для оплаты контракта 3 200 000 руб.
Банк «Ресурс" приобрел валюту на бирже по курсу 63,0
руб/USD.
Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату покупки, - 61,0
руб/USD
Комиссия банка составила 5 000 руб.

124.

Продолжение Примера 1. БУ покупки валюты
В БУ ООО «Склад»:
Дебет 57 Кредит 51
- 3 200 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты.
Дебет 52-1-1 Кредит 57
- 3 050 000 руб. (50 000 USD x 61,0 руб/USD) - купленная валюта зачислена на текущий счет.
Дебет 91-2 Кредит 57
- 100 000 руб. (50 000 USD x (63,0 руб/USD – 61,0 руб/USD)) - отражена разница между курсом ЦБ
РФ и курсом, по которому банк «Ресурс" приобрел валюту на бирже;

125.

Продолжение Примера 1. БУ покупки валюты
Дебет 10 (07,15, 41) Кредит 51
- 5 000 руб. - удержана комиссия банка;
Дебет 51 Кредит 57
- 50 000 руб. (3 200 000 - 3 050 000 - 100 000) - возвращены на
расчетный счет средства, не израсходованные на покупку
валюты.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому
ее купил банк, сумму возникшей разницы отражаем в составе
прочих доходов:
Дебет 57 Кредит 91-1
- отражена разница между курсом покупки валюты и
официальным курсом Банка России.

126.

Пример 2: Как учесть операцию в инвалюте без указания ее курса к рублю
В этом случае возможно произвести следующие действия:
- перевести не котируемую Банком России валюту в конвертируемую
валюту - в доллары США (Письмо Банка России от 14.01.2010 № 6-Т);
- пересчитать полученную сумму в рубли.
Условия сделки: ООО "Бухгалтер" 20.02.2024 г. получило выручку
в
сумме 50 000 никарагуанских золотых кордоб.
Курс никарагуанских золотых кордоб к рублю не установлен.
Курс доллара США к никарагуанской золотой кордобе - 26 NIO/USD.
Курс
доллара США к рублю, установленный Банком России, - 61
руб/USD.

127.

Продолжение Примера 2
ООО
"Бухгалтер" необходимо произвести следующие
действия:
- перевести сумму выручки в доллары США:
50 000 NIO: 26 NIO/USD = 1 923,08 USD;
- перевести полученную сумму в рубли:
1 923,08 USD x 61 руб/USD = 117 307,88 руб.

128.

16). Операции по продаже/покупке иностранной валюты в
декларации по НДС
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ,
Письмо ФНС России от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@). не
признается реализацией товаров, работ или услуг и,
соответственно, не признается объектом налогообложения
по НДС осуществление операций, связанных с обращением
российской или иностранной валюты (за исключением целей
нумизматики)
Операции, не признаваемые объектом налогообложения,
отражаются в разд. 7 декларации по НДС (п. 44 Порядка
заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС
России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

129.

Пример. Расчет таможенной пошлины при ставке,
установленной в процентах
При вывозе из РФ за пределы ЕАЭС тунца
обыкновенного (код 0302 99 000 9 ТН ВЭД ЕАЭС)
установлена ставка вывозной таможенной пошлины в
размере 5% от таможенной стоимости. То есть, если
таможенная стоимость товара (тунца) равна 100 000 долл.
США, при вывозе необходимо уплатить сумму пошлины
в размере 5 000 долл. США в рублевом эквиваленте вне
зависимости от остальных параметров товара (веса).
Перевод валюты производится по курсу валют,
действующему на день регистрации таможенной
декларации таможенным органом (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС).

130.

Пример. Расчет таможенной пошлины при ставке,
установленной за единицу веса
При вывозе необработанных шкур свиней (код 4103
30 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС) установлена ставка
вывозной таможенной пошлины в размере 200 евро
за 1 000 кг. Таким образом, при вывозе партии
шкур свиней весом 10 500 кг подлежит уплате
пошлина в размере 2 100 евро с соответствующим
переводом в рублевый эквивалент вне зависимости
от таможенной стоимости товара.

131.

Пример. Расчет таможенной пошлины при комбинированной
ставке
При вывозе отходов и лома литейного чугуна (код 7204 10 000 0 ТН
ВЭД ЕАЭС) установлена ставка пошлины в размере 5% от
таможенной стоимости, но не менее 5 евро за 1 000 кг. В
рассматриваемом случае подлежащая уплате вывозная
таможенная пошлина определяется по наибольшей величине
исходя из сравнения результатов расчета по каждому из
критериев. Так, если стоимость партии лома составляет 100 000
евро, а вес - 500 тонн, расчет пошлины по стоимостному критерию
покажет размер пошлины 5 000 евро, а по весовому - 2 500 евро.
Таким образом, подлежит уплате пошлина в размере 5 000 евро в
рублевом эквиваленте.

132.

6. Валютные операции в 2026 году
При ведении ВЭД российские компании и ИП:
- не обязаны соблюдать требование о расчетах через счета в
уполномоченных банках и переводы электронных денежных
средств;
- не обязаны зачислять полученную от нерезидентов инвалюту на
счета в уполномоченных банках;
- могут производить зачет требований к нерезидентам
(обязательств перед ними),
- замену обязательств нерезидентов новыми обязательствами.

133.

- могут направлять инвалюту, полученную от
нерезидентов, на счета отечественных юрлицпоставщиков (соисполнителей) в уполномоченных
банках или в зарубежных банках без обязательной ее
продажи.
Правило действует для российских юрлиц-экспортеров,
если они сами передают нерезидентам товары, которые
ранее были получены от российских поставщиков по
договорам, заключенным во исполнение
межправительственных соглашений (аналогичное
правило действует для внешней торговли работами или
услугами);

134.

11) Пример 1.
БУ покупки валюты
ООО «Склад" заключило контракт на покупку материалов на
сумму 50 000 долл. США с компанией из дружественной
страны.
«Склад " подал в банк «Ресурс" заявку на приобретение валюты
и перечислил ему для оплаты контракта 3 200 000 руб.
Банк «Ресурс" приобрел валюту на бирже по курсу 63,0
руб/USD.
Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату покупки, - 61,0
руб/USD
Комиссия банка составила 5 000 руб.

135.

Продолжение Примера 1. БУ покупки валюты
В БУ ООО «Склад»:
Дебет 57 Кредит 51
- 3 200 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты.
Дебет 52-1-1 Кредит 57
- 3 050 000 руб. (50 000 USD x 61,0 руб/USD) - купленная валюта зачислена на текущий счет.
Дебет 91-2 Кредит 57
- 100 000 руб. (50 000 USD x (63,0 руб/USD – 61,0 руб/USD)) - отражена разница между курсом ЦБ
РФ и курсом, по которому банк «Ресурс" приобрел валюту на бирже;

136.

Продолжение Примера 1. БУ покупки валюты
Дебет 10 (07,15, 41) Кредит 51
- 5 000 руб. - удержана комиссия банка;
Дебет 51 Кредит 57
- 50 000 руб. (3 200 000 - 3 050 000 - 100 000) - возвращены на
расчетный счет средства, не израсходованные на покупку
валюты.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому
ее купил банк, сумму возникшей разницы отражаем в составе
прочих доходов:
Дебет 57 Кредит 91-1
- отражена разница между курсом покупки валюты и
официальным курсом Банка России.

137.

Пример 2: Как учесть операцию в инвалюте без указания ее курса к рублю
В этом случае возможно произвести следующие действия:
- перевести не котируемую Банком России валюту в конвертируемую
валюту - в доллары США (Письмо Банка России от 14.01.2010 № 6-Т);
- пересчитать полученную сумму в рубли.
Условия сделки: ООО "Бухгалтер" 20.02.2024 г. получило выручку
в
сумме 50 000 никарагуанских золотых кордоб.
Курс никарагуанских золотых кордоб к рублю не установлен.
Курс доллара США к никарагуанской золотой кордобе - 26 NIO/USD.
Курс
доллара США к рублю, установленный Банком России, - 61
руб/USD.

138.

Продолжение Примера 2
ООО
"Бухгалтер" необходимо произвести следующие
действия:
- перевести сумму выручки в доллары США:
50 000 NIO: 26 NIO/USD = 1 923,08 USD;
- перевести полученную сумму в рубли:
1 923,08 USD x 61 руб/USD = 117 307,88 руб.

139.

16). Операции по продаже/покупке иностранной валюты в
декларации по НДС
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ,
Письмо ФНС России от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@). не
признается реализацией товаров, работ или услуг и,
соответственно, не признается объектом налогообложения
по НДС осуществление операций, связанных с обращением
российской или иностранной валюты (за исключением целей
нумизматики)
Операции, не признаваемые объектом налогообложения,
отражаются в разд. 7 декларации по НДС (п. 44 Порядка
заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС
России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

140. 3. Импорт товаров

• Импорт товара - ввоз товара в Российскую Федерацию без
обязательства об обратном вывозе
• Ст 2.Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от
08.08.2024) "Об основах государственного регулирования
внешнеторговой деятельности"
• Импорт - ввоз товара на таможенную территорию Союза из
третьих стран без обязательства об обратном вывозе
• "Договор о Евразийском экономическом союзе« (Подписан в г.
Астане 29.05.2014) (ред. от 25.05.2023) (с изм. и доп., вступ. в
силу с 24.06.2024)

141.

• Таможенная процедура выпуска для внутреннего
потребления - таможенная процедура, применяемая в
отношении иностранных товаров, в соответствии с которой
товары находятся и используются на таможенной территории
Союза без ограничений по владению, пользованию и (или)
распоряжению ими, предусмотренных международными
договорами и актами в сфере таможенного регулирования в
отношении иностранных товаров
• Статья 134. "Таможенный кодекс Евразийского экономического союза« (ред. от
29.05.2019) (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского
экономического союза)

142.

• Российской Федерации и иные Ввоз товаров на
территорию территории, находящиеся под ее
юрисдикцией.
• "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2024, с изм. от 21.01.2025),
Статья 146. Объект налогообложения

143. 3.1 Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС

• Таможенные платежи

144.

НДС - платится при ввозе товаров в таможенных процедурах
выпуска для внутреннего потребления или переработки для
внутреннего потребления (пп. 4 п. 1 ст. 146, пп. 1, 7 п. 1 ст. 151
НК РФ).
- Ставки - 20 или 10%.
Частичная уплата НДС, если:
товар помещен под процедуру временного ввоза (пп. 5 п.
1 ст. 151 НК РФ, ст. 223 ТК ЕАЭС);
ввоз продуктов переработки товаров, которые ранее
вывозились в процедуре переработки вне таможенной
территории (пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 186 ТК ЕАЭС).

145.

Если товары ввезены в режиме реимпорта:
Таможенная процедура реимпорта - таможенная процедура,
применяемая в отношении иностранных товаров, в
соответствии с которой такие товары, ранее вывезенные с
таможенной территории Союза, ввозятся на таможенную
территорию Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин,
налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных
пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту
таможенную процедуру.
"Таможенный кодекс Евразийского экономического союза« (ред. от 29.05.2019) (приложение N 1 к
Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза), ст. 235

146.

Если товары ввезены в режиме реимпорта:
Размер налога будет равен той сумме НДС, от которой
освобождены, когда экспортировали товар,
или той, которая была возвращена в связи с экспортом
(пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 236 ТК ЕАЭС).
Следовательно:
- в первом случае НДС рассчитывают со всей стоимости
товаров по ставке 20% или 10%,
- во втором – НДС равен сумме, которая возмещена из
бюджета по экспортированному товару.

147.

НЕ платим ввозной НДС, если:
1)
ввоз товаров освобожден от НДС согласно ст. 150 НК РФ:
технологическое оборудование, аналоги которого не производят в
РФ,
- медицинские товары, перечисленные в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ,
- сырье и комплектующие изделия для производства таких товаров (п. п.
2, 7 ст. 150 НК РФ).
Для сырья и комплектующих изделий право на льготу, если она
заявлена в декларации, необходимо подтвердить на момент их ввоза.
ВАЖНО!!! Заявить о праве на льготу возможно и после выпуска товара
(Определение Верховного Суда РФ от 30.11.2021 N 305-ЭС21-9393 по
делу N А41-10540/2020);

148.

НЕ платим ввозной НДС, если:
2) товары помещены под процедуру выпуска для
внутреннего потребления после завершения процедуры
свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в
Калининградской области. (пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ);
3) товары ввезены в таможенных процедурах, которые
перечислены в пп. 3, 4 п. 1 ст. 151 НК РФ (таможенные
процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта,
беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны,
свободного склада, уничтожения, отказа в пользу
государства и специальная таможенная процедура)
4) декларируются припасы (пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ).

149.

• Расчет "ввозного" НДС:
Налоговая база х ставка НДС
(п. 5 ст. 166 НК РФ).
Налоговая база по НДС = Таможенная
стоимость товаров + Таможенные пошлины +
Акциз
!!! НДС рассчитывают в рублях с точностью до копеек (п. 6 ст. 52 ТК
ЕАЭС, п. 30 Инструкции о порядке применения НДС).

150.

• Что следует учесть при определении таможенной стоимости товара?
Основной - метод 1 - по стоимости сделки с ввозимыми товарами (п. 15
ст. 38, ст. 39 ТК ЕАЭС).
+
(п. п. 1, 3 ст. 39, п. п. 1, 4 ст. 40 ТК ЕАЭС):
!!! Все указанные ниже платежи включаются в таможенную стоимость,
только если они не были учтены в цене товаров.
1)
расходы, которые не были включены в договорную стоимость
товаров:
- вознаграждение посредникам, агентам и брокерам
!!! кроме вознаграждения, которое уплачено своему посреднику за
закупку ввозимых товаров (пп. "а" пп. 1 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС);
- расходы на тару, если она рассматривается как единое целое с товаром, а
также расходы на упаковку (пп. "б", "в" пп. 1 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС);

151.

• Что следует учесть при определении таможенной стоимости товара?
+
2) стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов,
инструментов, которые бесплатно или по сниженной цене
переданы поставщику, чтобы он использовал их при
производстве и продаже импортированных товаров (при
условии, что стоимость этих предметов не учтена в их цене) (пп.
"а" - "в" пп. 2 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС).
- стоимость проектных, инженерных, конструкторских,
дизайнерских работ, которые бесплатно (по сниженной цене)
были выполнены для продавца (пп. "г" пп. 2 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС);

152.

• Что следует учесть при определении таможенной стоимости товара?
+
3)
расходы на транспортировку, погрузку, разгрузку ввозимых
товаров, а также на страхование и другие операции, связанные с
транспортировкой до места прибытия товаров на территорию ЕАЭС (пп.
4 - 6 п . 1 ст. 40 ТК ЕАЭС).
!!!По товарам, ввозимым на территорию ЕАЭС ж/д транспортом,
добавляются расходы на их перевозку до места пересечения
таможенной границы ЕАЭС и расходы на погрузку, разгрузку или
перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с
их перевозкой до места пересечения таможенной границы ЕАЭС (п. 1
Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 24.01.2023
N 11).

153.

• Что следует учесть при определении таможенной стоимости товара?
ВАЖНО!!! Сумма НДС, предъявляемая декларанту
перевозчиком, оказывающим услуги по
международной перевозке товаров, является для
декларанта частью цены товара.
Соответственно, при определении таможенной
стоимости товаров по методу 1 предъявленный
декларанту перевозчиком НДС учитывается в составе
дополнительных начислений к цене, фактически
уплаченной, в виде расходов на перевозку ввозимых
товаров (Приложение к Письму Минфина России от
15.05.2020 N 27-01-13/39615).

154.

• Что следует учесть при определении таможенной стоимости товара?
ВАЖНО!!! Если груз доставляется собственным
транспортом, то для расчета таможенной стоимости
принимают сумму, которая соответствует тарифу на
перевозку у сторонних организаций (!!!)таким же
видом транспорта и в то же время (сезон) (п. 1
Решения Коллегии Евразийской экономической
комиссии от 22.05.2018 N 83).
Если сведений о тарифах нет, то принимают
стоимость перевозки по данным БУ с включением в нее
всех необходимых статей или элементов затрат

155.

Что следует учесть при определении таможенной стоимости товара?
4) часть дохода (выручки), которую по условиям договора
требуется передать поставщику после того, как
импортированные товары перепроданы или использованы
(пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС);
5) лицензионные и иные платежи за использование объектов
интеллектуальной собственности, которые относятся к
ввозимым товарам, если уплата этих платежей является
условием, при котором возможно продать товары
(пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС);
6) НДС, удержанный налоговым агентом с сумм роялти,
начисленных в пользу иностранного лица (Письма Минфина
России от 17.08.2022 N 27-01-21/80226, от 13.10.2021 N 27-0121/82729).

156.

Что следует учесть при определении таможенной стоимости товара?
!!! 7). расходы на гарантийное обслуживание,
рекламирование и т.п., которые покупатель
оплачивает продавцу, чтобы приобрести товар на
условиях, установленных в договоре.
(Письмо Минфина России от 24.05.2019 N 03-1011/37728).

157.

Что следует учесть при определении таможенной стоимости товара?
Не включают в ТС следующие расходы, при условии, что они выделены
из цены товаров по договору (п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС):
1). расходы на строительство, сборку, монтаж и обслуживание
промышленных установок, машин и оборудования после их ввоза на
территорию ЕАЭС;
2) расходы на перевозку товаров по территории ЕАЭС от места их
прибытия в ЕАЭС.
ВАЖНО!!!Таможенная стоимость товаров, ввозимых на территорию
ЕАЭС ж/д транспортом, не должна включать в себя расходы на их
перевозку по территории ЕАЭС от места пересечения таможенной
границы (если такие расходы выделены из цены, фактически
уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и
подтверждены им документально) (п. 2 Решения Коллегии Евразийской
экономической комиссии от 24.01.2023 N 11);

158.

Что следует учесть при определении таможенной стоимости товара?
3). налоги, пошлины и сборы, которые уплачены
при ввозе товаров.
!!! Это Не относится к суммам НДС, удержанным
налоговым агентом с сумм роялти, начисленных
в пользу иностранного лица (Письмо Минфина
России от 13.10.2021 N 27-01-21/82729).

159.

Что следует учесть при определении таможенной стоимости товара?
!!! В отношении НДС, предъявленного декларанту
перевозчиком, оказывающим услуги по международной
перевозке товаров:
- НДС уплачивается не в связи с ввозом товаров, а в связи с
реализацией перевозчиком услуг декларанту.
- Этот НДС является для декларанта частью цены товара и
учитывается в составе дополнительных начислений к цене,
фактически уплаченной, в виде расходов на перевозку
ввозимых товаров
(Приложение к Письму Минфина России от 15.05.2020 N 27-0113/39615).

160.

Вычет НДС, уплаченного на таможне
Если(п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- ввезенные товары приняты к учету;
- товары предназначены для деятельности, облагаемой НДС;
- есть необходимые первичные документы;
- есть документы, которые подтверждают уплату ввозного НДС.
!!! Если на УСН есть освобождение от НДС или применяются специальные
пониженные ставки НДС, то принять к вычету "ввозной" НДС
НЕЛЬЗЯ!!! (п. 1 ст. 145, п. 8 ст. 164, пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3 п. 2 ст. 171
НК РФ).
!!! Если на УСН платится НДС по общеустановленным ставкам, то
вправе принять "ввозной" НДС к вычету при соблюдении условий (п. 2
ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

161.

Вычет НДС, уплаченного на таможне
Срок, когда можно применить вычет, - три года с даты принятия
ввезенных товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Последним кварталом для заявления вычета будет тот, в котором
истекает трехлетний срок с момента принятия товаров на учет (Письма
Минфина России от 16.01.2023 N 03-07-11/2235, от 12.05.2015 N 03-0711/27161).
Вычет можно применять частями.
Исключение - "ввозной" НДС по ОС и оборудованию к установке: его
можно принять к вычету только единовременно в полной сумме, но в
любой момент в течение трех лет (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина
России от 01.11.2023 N 03-07-11/104317, от 09.08.2019 N 03-07-08/60395,
от 26.01.2018 N 03-07-08/4269).

162.

Вычет НДС, уплаченного на таможне
Для получения вычета необходимо
зарегистрировать документы, которые
подтверждают уплату "ввозного" НДС, в книге
покупок за тот квартал, в котором решено заявить
вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок).
"Ввозной" НДС отражают в строке 150 разд. 3
декларации по НДС за квартал, в котором
заявляется вычет (п. 38.15 Порядка заполнения
декларации по НДС).

163.

Вычет НДС, уплаченного на таможне
При выполнении работ (оказании услуг), местом
реализации которых не признается территория РФ,
"ввозной" НДС по товарам, использованным в этих операциях,
МОЖНО!!! принять к вычету (при условии, что вы имеете
право на вычет).
Исключение - операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, кроме
рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для
передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (пп. 3, 4 п.
2 ст. 171 НК РФ).
!!!Если ввезены сырьевые товары, которые собираетесь потом
продать на экспорт, то ввозной НДС принимают к вычету в
особом порядке.

164.

Вычет НДС, уплаченного на таможне
ОСОБЫЙ ПОРЯДОК!!! При экспорте сырьевых товаров "входной" НДС
принимают к вычету на одну из следующих дат (п. п. 9, 10 ст. 165, п. 9
ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. п. 3, 5 Протокола о взимании косвенных
налогов в рамках ЕАЭС, Письма Минфина России от 05.02.2018 N 03-0714/6572, от 24.11.2017 N 03-07-13/1/77927):
- на последнее число квартала, в котором собраны документы,
подтверждающие право на нулевую ставку, если документы собраны в
течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенную
процедуру экспорта (180 дней с даты отгрузки товара - при экспорте в
ЕАЭС);
- на последнее число квартала, в котором истекли указанные 180 дней,
если подтверждающие документы в срок не собраны.
В других периодах заявить эти вычеты нельзя.

165.

• Вычет НДС, уплаченного на таможне
• Если ввезен товар в режиме реимпорта, то
НЕЛЬЗЯ!!! принять к вычету уплаченный НДС,
так как п. 2 ст. 171 НК РФ не предусматривает
вычет при ввозе товаров в этом режиме
(Письма Минфина России от 04.03.2024 N 03-0708/19263, ФНС России от 21.03.2006 N ШТ-603/297@).

166.

Вычет НДС, уплаченного на таможне
Если НДС на таможне уплачивал таможенный агент или брокер,
МОЖНО!!! принять его к вычету, если по условиям договора с
посредником вы возмещаете ему расходы на уплату НДС (Письма
Минфина России от 18.07.2019 N 03-07-08/53417, от 26.10.2011 N 03-0708/297).
Чтобы принять НДС к вычету, должны быть выполнены те же условия, что
и при импорте товаров напрямую, без посредника.
От посредника НЕОБХОДИМО получить документ, который подтверждает
уплату налога по товарам, а также копию таможенной декларации.
Кроме того, нужны документы, подтверждающие, что возмещены
посреднику уплаченные им суммы налога (Письма Минфина России от
26.07.2019 N 03-07-08/55874, от 18.07.2019 N 03-07-08/53417, от
02.07.2015 N 03-07-08/38192, от 26.10.2011 N 03-07-08/297).

167.

Вычет НДС, уплаченного на таможне
Если НДС на таможне уплачен ошибочно
(например, при ввозе не облагаемых НДС
товаров), такие суммы налога можно заявить к
вычету при соблюдении общих условий для
получения вычетов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ,
Постановление Президиума ВАС РФ от 03.03.2009
N 13436/08).

168.

• Вычет НДС, уплаченного на таможне
Если при возврате товара ненадлежащего качества
НДС не начисляется, то налог, уплаченный при ввозе
такого товара и принятый к вычету, нужно восстановить:
• Д 19 К 68;
• Д 91 К 19
Восстановленный НДС в целях налогообложения
прибыли учитывается в составе прочих расходов (пп. 2
п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина
России от 11.11.2019 N 03-07-08/86241).

169.

• Вычет НДС, уплаченного на таможне
Сумму доначисленного НДС по результатам
корректировки таможенной стоимости можно
принять к вычету в общем порядке. При этом
доначисленный таможенным органом НДС
должен быть фактически уплачен (п. 2 ст. 171, п. 1
ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от
15.02.2022 N 03-07-08/10372, от 22.11.2021 N 0307-08/94165, от 25.07.2011 N 03-07-08/239).

170.

• "Ввозной" НДС в стоимости товаров (пп. 1 - 4, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ):
- товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых
НДС;
- !!! товары приобретены для использования в производстве или
реализации товаров, местом реализации которых не признается
территория РФ;
!!! товары приобретены для использования в операциях по
выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не
признается территория РФ, если эти операции перечислены в ст. 149
НК РФ;
применяете УСН и платите НДС по специальным пониженным
ставкам;

171.

• "Ввозной" НДС в стоимости товаров (пп. 1 - 4, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ):
- применяете общий налоговый режим, УСН (с объектом
"доходы") или ЕСХН, но освобождены от исполнения
обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1, 145.2
НК РФ.
- Если освобождены от НДС на УСН с объектом "доходы
минус расходы", то НДС, уплаченный на таможне, как
правило, нужно учитывать в расходах отдельно от стоимости
товаров (пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС);
- товары приобретены для использования в операциях,
которые не признаются реализацией (п. 2 ст. 146 НК РФ).

172. НДС при импорте из стран ЕАЭС:

Плательщики НДС при ввозе из ЕАЭС
• 1). НДС платит тот, к кому переходит право собственности на товары
(п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
• Исключение - случай, когда товар ввозит посредник.
• 2) Основаниями, по которым приобретается право собственности,:
• договор поставки,
• договор мены,
• договор товарного займа и др. (п. 14 Протокола о взимании
косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

173.

• Плательщики НДС при ввозе из ЕАЭС
3). НДС платится, если ввозимый товар передан в
качестве безвозмездного вклада в имущество
организации.
4). НДС платится, если приобретенные товары в
дальнейшем реализуются другой российской
организации и их доставка на территорию РФ в ее адрес
происходит со склада поставщика в стране - члене ЕАЭС
(Письма Минфина России от 15.07.2024 N 03-0713/1/65781, от 11.03.2024 N 03-07-13/1/21593, от
22.12.2023 N 03-07-08/124878).

174.

• Плательщики НДС при ввозе из ЕАЭС
5). если товары получены безвозмездно (кроме товаров,
которые ввезены в качестве безвозмездной помощи
(содействия) по п. 1 ст. 150 НК РФ).
6). если ввозимый товар приобретен у физлица, которое
зарегистрировано (постоянно проживает) на территории
другого государства ЕАЭС и не имеет там статуса ИП (п. 13
Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
7). лицам на ПСН, и тем, кто освобожден от НДС:
например, плательщикам на УСН, которые освобождены от НДС
(п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС,
п. 1 ст. 143, п. 3 ст. 145, пп. 4 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК
РФ).

175.

• Плательщики НДС при ввозе из ЕАЭС
7). Если товары приобретены по договору с хозяйствующим субъектом
страны - члена ЕАЭС, но ввезены из третьих стран (не членов ЕАЭС),
такой ввоз не признается импортом из ЕАЭС (Письмо Минфина России от
21.11.2023 N 03-07-13/1/111513).
!!! 8). Комиссионеры, поверенные, агенты также исчисляют и уплачивают
"ввозной" НДС (п. 4 ст. 151 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.04.2024 N СД4-3/3936@ (п. 1)).
Если посреднический договор предусматривает реализацию товаров
доверителя, комитента, принципала, данное правило действует по
товарам, которые посредник принял на учет.
!!! Посредники, указанные в п. 4 ст. 151 НК РФ, уплачивают НДС как
налоговые агенты.

176.

• Освобождение от НДС при ввозе товаров из ЕАЭС:
1). ввоз товара освобожден от налога согласно ст. 150 НК РФ (пп. 1 п. 6 ст.
72 Договора о ЕАЭС);
2). реализация товара освобождена от НДС согласно ст. 149 НК РФ (п. 2 ст.
71 Договора о ЕАЭС, п. 1 ст. 7 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от
30.05.2016 N 168-ПЭК16, Письма ФНС России от 08.12.2016 N СД-43/23473@, Минфина России от 08.08.2016 N 03-07-15/46408).
При этом следует учитывать, что для применения освобождения
необходимо полное соблюдение условий, предусмотренных ст. 149 НК
РФ.
НЕЛЬЗЯ (!!!) применить освобождение от НДС при ввозе товаров
организацией, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов, если товары не произведены ею
самостоятельно, а просто ввозятся в РФ (Письмо Минфина России от
03.09.2021 N 03-07-14/71606);

177.

• Освобождение от НДС при ввозе товаров из ЕАЭС:
3). товар помещен под таможенные процедуры свободной таможенной зоны
или свободного склада (п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов в
рамках ЕАЭС);
!!! 4). товар передается от одного структурного подразделения
организации другому (пп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС). При этом цель
импорта значения не имеет (Консультативное заключение Суда ЕАЭС от
12.10.2022 N СЕ-2-1/1-22-БК);
!!! 5). и продавец, и покупатель товара - российские лица (Письмо Минфина
России от 26.02.2016 N 03-07-13/1/10895);
6). товар, который ранее экспортировали, возвращается из-за
ненадлежащего качества или комплектации (Письма Минфина России от
01.09.2017 N 03-07-13/1/56235, от 28.06.2017 N 03-07-13/1/40899);
7). товар был утрачен в процессе транспортировки (похищен) до того, как
приняли его на учет (Письмо Минфина России от 19.10.2016 N 03-0713/1/60883).

178.

• Налоговая база по НДС при импорте из ЕАЭС
1). Налоговая база - это стоимость товаров по договору (п. 14
Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
2). Определяется на дату, когда приобретенные товары приняты на
учет.
3). Если услуга включена в стоимость товара, то для определения
базы принимают всю стоимость с учетом услуги.
4). Не включаются стоимость сопутствующих услуг (например
транспортировки), если эти услуги прописаны отдельно в договоре и не
включены в стоимость товара.
5). Услуги между резидентами ЕАЭС облагаются по другим правилам,
установленным в разд. IV Протокола о взимании косвенных налогов в
рамках ЕАЭС.

179.

• Налоговая база по НДС при импорте из ЕАЭС
6). Если в товарообменных договорах, договорах товарного кредита
(товарного займа, займа в виде вещей) стоимость товаров не
установлена, налоговой базой является стоимость, отраженная в
товаросопроводительных документах.
7). Если в товаросопроводительных документах. стоимость товаров не
указана - стоимость товаров, по которой товары приняты на учет (п. 14
Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
8). По подакцизным товарам налоговая база - это стоимость товаров
плюс сумма начисленного акциза (п. 14 Протокола о взимании
косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
9). Налоговую базу рассчитывают в рублях по курсу ЦБ РФ на дату
принятия товаров к учету (п. 14 Протокола о взимании косвенных налогов
в рамках ЕАЭС).

180.

• Ставка НДС при импорте из ЕАЭС
10). НДС при ввозе из ЕАЭС начисляют по ставкам 10% или 20%
(п. 17 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС,
п. п. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ).
!!! 11). Ставки НДС 10 % или 20 % применят, если вы на УСН
платите НДС по специальным пониженным ставкам (п. 9 ст. 164
НК РФ)
12). "Ввозной" НДС при импорте из ЕАЭС входит в совокупную
обязанность налогоплательщика, налог платят в составе ЕНП (п.
1 ст. 11.3 НК РФ, п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов
в рамках ЕАЭС).
13). Для перечисления налога в бюджет используют КБК
для ЕНП - 182 01 06 12 01 01 0000 510.

181.

• Сроки уплаты НДС при импорте из ЕАЭС:
1). Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
ввезенные товары приняты к учету (п. 19 Протокола о взимании косвенных
налогов в рамках ЕАЭС).
2). Если товар ввозит посредник, он исчисляет и уплачивает налог в
аналогичном порядке - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем
принятия им на учет товаров (п. 4 ст. 151 НК РФ, Письмо Минфина России от
20.03.2024 N 03-07-13/1/24930).
3). Если посреднический договор предусматривает реализацию товаров
доверителя, комитента, принципала, данное правило действует по товарам,
которые посредник принял на учет.
4). НДС при ввозе по договору лизинга (если предусмотрен переход права
собственности на предмет лизинга) уплачивают по каждому лизинговому
платежу не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором по
условиям договора должен быть лизинговый платеж (п. 19 Протокола о
взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

182.

• Декларации и документы
- Декларация по косвенным налогам при импорте из
ЕАЭС,
- Заявление о ввозе
- и другие документы, подтверждающие ввоз товаров и
уплату НДС (п. 20 Протокола о взимании косвенных
налогов в рамках ЕАЭС).
Если товар ввозит посредник, то он подает в ИФНС
названные документы.
Декларацию с документами нужно подать, если ввезены
товары, которые освобождены от НДС.

183.

• Декларации и документы
Срок подачи декларации и документов - не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором ввезенные товары приняты на учет.
При ввозе по договору лизинга - не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором по условиям договора должен быть
лизинговый платеж (п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в
рамках ЕАЭС).

184. 4. Экспорт товаров

185.

• С 1 апреля 2025 года упрощается процедура подтверждения ставки
НДС 0% при экспорте товаров и услуг
Федеральный закон от 22.04.2024 N 92-ФЗ
Станет легче подтверждать применение нулевой
ставки
НДС
при
оказании
транспортноэкспедиционных услуг и услуг по международной
перевозке товаров.
- отменили требование, по которому на
перевозочном документе должна быть отметка
таможни.
Речь идет о документах, по которым товары ввозят
в РФ либо вывозят за пределы ЕАЭС из России
автомобилем;

186.

• С 1 апреля 2025 года упрощается процедура подтверждения ставки
НДС 0% при экспорте товаров и услуг
Федеральный закон от 22.04.2024 N 92-ФЗ
- при вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы ЕАЭС в
инспекцию надо направить электронный реестр.
В нем должны быть сведения о декларации на товары и данные из
перевозочного документа.
При ввозе товаров таким транспортом из иностранного государства (не
члена ЕАЭС) в налоговую следует подать электронный реестр со
сведениями о транзитной декларации (декларации на товары) и
информацией из перевозочного документа;

187.

• С 1 апреля 2025 года упрощается процедура
подтверждения ставки НДС 0% при экспорте
товаров и услуг
Федеральный закон от 22.04.2024 N 92-ФЗ
- установили сроки подачи новых видов
электронных реестров и порядок истребования
инспекцией документов, сведения из которых есть
в таких реестрах.

188.

2). Ставки НДС при экспорте
Ставка 0% применяется по следующим операциям:
1)
реализация товаров, которые вывозятся за пределы ЕАЭС в
таможенной процедуре экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
2)
вывоз реализованных товаров из РФ в страну ЕАЭС (пп. 1.1
п. 1 ст. 164 НК РФ, п. п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных
налогов в рамках ЕАЭС);
3)
NEW FUTURE!!! с 01.01.2025 - реализация российской
организацией (ИП) физлицам товаров, которые ранее были
вывезены этой организацией (ИП) в таможенной процедуре
экспорта и отгружаются со склада (из помещения) в
иностранном государстве. Ставка 0% применяется, если товар
доставляется по адресу на территории иностранного
государства, не входящего в ЕАЭС.

189.

Ставки НДС при экспорте
NEW
С 01.01.2025 г. Организации и ИП на
УСН, применяющие пониженные
ставки НДС (5 и 7 %) также облагают
экспорт по ставке 0%
!!! Входной налог по экспортным
операциям Организации и ИП на УСН к
вычету не принимают (ст. ст. 164, 170
НК РФ).

190.

2). Ставки НДС при экспорте –продолжение
4).При экспорте в ЕАЭС нулевая ставка применяется и к товарам,
освобожденным от НДС согласно ст. 149 НК РФ (Письма Минфина
России от 20.09.2021 N 03-07-13/1/76053, от 07.10.2016 N 03-0711/58589, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС,
п. 1 ст. 7 НК РФ).
Право на применение нулевой ставки обязаны подтвердить
документально (п. п. 1, 1.3, 2, 3 ст. 165 НК РФ, п. 4 Протокола о
взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
ВАЖНО!!! Если заключен договор на реализацию товаров с
иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства члена ЕАЭС, грузополучателем которых является субъект
государства - члена ЕАЭС, который приобретает эти товары у этого
иностранного лица, налогообложение НДС производится по ставке 0%,
при условии предоставления необходимых документов (Письмо
Минфина России от 20.12.2022 N 03-07-08/124803).

191.

2). Ставки НДС при экспорте –продолжение
Обычная ставка НДС
(20% или 10%)
Применяется, если
не собраны документы, подтверждающие
нулевую ставку, в установленный срок (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст.
165 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках
ЕАЭС).
Ставку 10% нужно использовать, если экспортируемый товар указан
в п. 2 ст. 164 НК РФ.
Если позже собраны подтверждающие документы, пересчитывают
НДС по нулевой ставке, а налог, уплаченный по ставке 20% или
10%, принимают к вычету (п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК
РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

192.

2). Ставки НДС при экспорте –продолжение
Отказ от нулевой ставки
- Можно отказаться по реализации товаров, экспортированных за
пределы ЕАЭС.
- По всем экспортным операциям НДС уплачивается по общим
ставкам: 10% или 20% (п. 7 ст. 164 НК РФ).
- Собирать и представлять подтверждающие документы в этом
случае не нужно.
- Нужно отказаться от нулевой ставки по некоторым услугам
(работам) (международная перевозка товаров, перевалка в портах,
предоставление железнодорожного подвижного состава,
транспортно-экспедиционные услуги и др.) (п. 7 ст. 164 НК РФ).

193.

2). Ставки НДС при экспорте –продолжение
Отказ от нулевой ставки
- Для отказа от нулевой ставки нужно заранее
представить соответствующее заявление в
налоговый орган по месту своего учета (п. 7 ст. 164
НК РФ).
ВАЖНО!!! НЕЛЬЗЯ отказаться от применения
нулевой ставки при экспорте в страны ЕАЭС
Договор о ЕАЭС (п. 3 Протокола о взимании
косвенных налогов в рамках ЕАЭС) возможности
отказа не предусматривают (п. 1 ст. 7 НК РФ).

194.

2). Ставки НДС при экспорте –продолжение
НДС с аванса по экспорту:
-
По общему правилу не начисляется и не
уплачивается (п. 1 ст. 154 НК РФ).
- Не предусмотрена уплата НДС с аванса при
экспорте в ЕАЭС (п. 3 Протокола о взимании
косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Если от нулевой ставки отказались, налоговую
базу определяют в общем порядке:
- на дату получения аванса
- и на дату отгрузки (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

195.

2). Ставки НДС при экспорте –продолжение
При возврате иностранным покупателем
реализованного на экспорт товара нужно:
• откорректировать величину налоговой базы по
операциям реализации товаров, по которым
обоснованность применения нулевой ставки НДС была
документально подтверждена;
• восстановить сумму налоговых вычетов по сырьевым
товарам.
Эти корректировки отражают в декларации по НДС за
тот налоговый период, в котором согласован с
контрагентом возврат товара (п. 41.6 Порядка
заполнения декларации по НДС).

196.

3). Раздельный учет по НДС при экспорте
Раздельный учет нужно вести, если организация
совмещаете экспорт сырьевых
товаров с операциями, по которым вычеты применяют в общем порядке (независимо
от момента определения налоговой базы).
Например, если совмещаете экспорт сырьевых товаров с экспортом несырьевых
товаров.
Например, помимо экспорта сырья продаете товары внутри РФ (п. 10 ст. 165, п. п. 1,
3 ст. 172 НК РФ).
Методику раздельного учета НДС организация разрабатывает самостоятельно и
закрепляет в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ,
Письма Минфина России от 17.11.2020 N 03-07-08/100058, от 17.07.2019 N 03-0708/53071).
Учет налоговой базы по НДС ведут отдельно по каждой экспортной поставке (п. 6 ст.
166 НК РФ).
НДС по общехозяйственным расходам(ОХР) нужно распределять между сырьевым
экспортом и прочими операциями.
Распределять ОХР нужно, даже если объем расходов на сырьевой экспорт
представляется не существенным (Письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-0708/5471, от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15).

197.

3). Раздельный учет по НДС при экспорте- продолжение
ПРИМЕР распределения входного НДС (СПС Консультант)
В течение квартала организация отгрузила сырьевые товары (соль):

покупателям на внутреннем рынке - 1 000 т стоимостью 3 000 000 руб. (без учета
начисленного НДС);

на экспорт - 1 000 т стоимостью 3 000 000 руб. (применяется ставка НДС 0%).
Доля стоимости продукции, отгруженной на экспорт, в общей стоимости продукции,
отгруженной за квартал, - 1/2 (3 000 000 / (3 000 000 + 3 000 000 руб.)).
"Входной" НДС по общехозяйственным расходам за этот квартал составил 500 000 руб.
Из них к экспорту сырьевых товаров организация отнесет 250 000 руб. (500 000 x 1/2).
Эту сумму она примет к вычету на момент подтверждения нулевой ставки.
Оставшуюся часть "входного" НДС - 250 000 руб. - организация примет к вычету сразу.

198.

Подтверждение
ставки 0%
Для подтверждения ставки 0% при экспорте за
пределы ЕАЭС подают электронный реестр со
сведениями из деклараций и контрактов.
Оформить реестр можно в бухгалтерской
программе, в программе "Налогоплательщик
ЮЛ" или в онлайн-сервисе "Офис экспортера"
(ст. 165 НК РФ).
!!! Реестр сведений из деклараций на товары
(КНД 1155110):
!!!Гр. 2 Реестра заполняется на основе
ПОЛНОЙ декларации на товары

199.

Подтверждение ставки 0%
Документы для подтверждения экспорта в
ЕАЭС:
договор поставки,
товаросопроводительные документы,
заявление покупателя о ввозе товаров.
Вместо этих документов можно сдать перечень
заявлений о ввозе, если сведения о них есть
на сайте ФНС.
Подготовить перечень можно в онлайн-сервисе
"Офис экспортера" (ст. 165 НК РФ, п. 4
Протокола о косвенных налогах).

200.

Вопрос: Об НДС при возврате белорусским покупателем
ранее приобретенных у российской организации
товаров надлежащего качества по причине
невозможности реализации этих товаров в Беларуси.
(Письмо Минфина России от 20.06.2024 N 03-0713/1/57149)
!!! В отношении товаров, возвращаемых покупателями хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС по
иным причинам, особенности применения налога на
добавленную стоимость Протоколом не установлены.
Поэтому возврат белорусским покупателем ранее
приобретенных у российской организации товаров
надлежащего качества, в том числе по причине
невозможности реализации этих товаров на
территории Республики Беларусь, рассматривается как
импорт товаров в Российскую Федерацию.

201.

Вопрос: Об НДС при операциях по возврату
российской организацией ранее приобретенных у
белорусского хозяйствующего субъекта товаров
надлежащего качества.
(Письмо Минфина России от 16.11.2023 N 03-0713/1/109690)
Таким образом, возврат российской
организацией ранее приобретенных у
белорусского хозяйствующего субъекта
товаров надлежащего качества
рассматривается как операция по экспорту
товаров белорусскому хозяйствующему
субъекту.

202.

Вопрос: О вычете сумм НДС, уплаченных при возврате в РФ товаров в
таможенной процедуре реимпорта.
Товар был ввезен на территорию Российской Федерации в таможенном режиме
реимпорта. При ввозе товара ООО по требованию таможенного органа указало в
таможенной декларации и уплатило НДС в размере 20% стоимости ввозимого
товара.
(Письмо Минфина России от 04.03.2024 N 03-07-08/19263)
На основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога, в том числе уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в
таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки
для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне
таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу
Российской Федерации без таможенного оформления.
Принятие к вычету сумм налога, уплаченных при ввозе товаров, помещенных
под иные таможенные процедуры, нормами Кодекса не предусмотрено.