НиНО - презентация по теме 3

1. Налоги и налогообложение

Тема 3. Элементы налога
Осипов В.А. Налоги и налогообложение

2. Тема 3. Элементы налога

Вопрос 1. Правовое значение элементов
налога
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
2

3. Тема 3. Элементы налога 3.1. Правовое значение элементов налога

Налог – это сложная система отношений, включающая ряд
взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет
самостоятельное юридическое значение
Обязательные элементы налогообложения
(ст. 17 части I НК РФ):
1) налогоплательщики (субъекты налогообложения);
2) объект налогообложения;
3) налоговая база;
4) налоговый период;
5) налоговая ставка;
6) порядок исчисления налога;
7) порядок и сроки уплаты налога
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
3

4. Тема 3. Элементы налога 3.1. Правовое значение элементов налога

Факультативные элементы налогообложения
– те элементы, отсутствие которых не влияет на степень
определенности налогового обязательства:
1) порядок удержания и возврата неправильно удержанных
сумм налога;
2) ответственность за налоговые правонарушения;
3) налоговые льготы
и др.
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
4

5. Тема 3. Элементы налога 3.1. Правовое значение элементов налога

Дополнительные элементы налогообложения
– те, которые не предусмотрены законодательно для
установления налога, но полнее характеризуют налоговое
обязательство и порядок его исполнения
Элемент
1. Предмет
налога
Пояснение
Реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и
нематериальные блага (государственная символика,
экономические показатели и т. п.), с наличием которых закон
связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет
налога необходимо отличать от объекта налогообложения, под
которым понимаются юридические факты (действия, события,
состояния), которые обусловливают обязанность субъекта
заплатить налог. Например, объектом налога на землю является
право собственности на земельный участок, а не земельный
участок непосредственно (он – предмет налогообложения)
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
5

6. Тема 3. Элементы налога 3.1. Правовое значение элементов налога

Дополнительные элементы налогообложения
Элемент
2. Масштаб
налога
Пояснение
Элемент, характеризующий определенную законом меру
измерения (стоимостную, количественную или физическую
характеристику) объекта налогообложения. Например,
масштабом транспортного налога является мощность
двигателя, которая может быть определена в лошадиных силах
или в киловаттах
3. Единица
Единица масштаба налогообложения, которая используется для
налога
количественного выражения налоговой базы; например, для
транспортного налога это может быть либо лошадиная сила,
либо киловатт
4. Источник
Доход субъекта налогообложения (заработная плата, прибыль,
налога
процент), за счёт которого уплачивается налог
5. Налоговый Сумма, вносимая плательщиком в определенный бюджет по
оклад
одному налогу
6. Получатель Субъект, которому предназначается сумма налога
налога
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
6

7. Тема 3. Элементы налога

Вопрос 2. Общая характеристика
обязательных элементов налогообложения
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
7

8. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

1. Налогоплательщики и плательщики сбора
– организации и физические лица, на которых в
соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать
налоги и (или) сборы
Налогоплательщик может быть формальным, если он
переносит налог на другое лицо, которое становится
носителем налога, или конечным плательщиком
(в косвенном обложении)
Участники налоговых отношений,
помимо налогоплательщиков:
1) налоговые агенты;
2) налоговые органы;
3) таможенные органы
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
8

9. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

Законные представители:
- налогоплательщика – организации – лица,
уполномоченные представлять указанную организацию на
основании закона или её учредительных документов;
- налогоплательщика – физического лица – лица,
выступающие в качестве его представителей в
соответствии с Гражданским кодексом РФ
Уполномоченный представитель налогоплательщика –
физическое или юридическое лицо, уполномоченное
налогоплательщиком представлять его интересы в
отношениях с налоговыми органами, таможенными
органами и другими участниками налоговых отношений
Уполномоченные представители действуют на основании
доверенности, выданной налогоплательщиком
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
9

10. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

К налоговым резидентам относятся физические лица,
фактически находящиеся на территории РФ не менее
183 дней в течение следующих подряд 12 месяцев,
а к нерезидентам – менее 183 дней
Период нахождения физического лица в РФ не прерывается
на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного
(менее 6 месяцев) лечения или обучения
Налоговые резиденты платят все налоги, предусмотренные
НК РФ, а для налоговых нерезидентов установлены
специальные правила по оплате налогов
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
10

11. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

2. Объект налогообложения
– реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль,
доход, расход или иное обстоятельство, имеющее
стоимостную, количественную или физическую
характеристики, с наличием которых у налогоплательщика
возникает обязанность уплачивать налоги
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских
прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ
Товар – любое имущество, реализуемое или
предназначенное для реализации
Работа – деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организации или (и)
физических лиц
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
11

12. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в
процессе осуществления этой деятельности
Реализацией товаров, работ, услуг юридическим или
физическим лицом считается передача на возмездной
основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами)
права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание
услуг одним лицом другому лицу
Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена,
сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения
на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных)
товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических
(коммерческих) условиях
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
12

13. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера
обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая
исходя из возможности покупателя реально и без
значительных дополнительных затрат приобрести товар
(работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю
территории РФ или за пределами РФ
При определении рыночных цен товара (работ, услуг)
учитывается информация о сделках, заключенных на
момент реализации этого товара (работы, услуги) с
идентичными (однородными) товарами (работами,
услугами) в сопоставимых условиях
Идентичными считают товары, одинаковые во всех
отношениях с оцениваемыми, включая физические
характеристики, качество и репутацию на рынке,
производителя и страну происхождения
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
13

14. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

Однородными считаются товары, не являющиеся
одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные
характеристики, состоящие из схожих компонентов, что
позволяет им выполнять те же функции и быть
взаимозаменяемыми
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
14

15. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

3. Налоговая база
- стоимостная, физическая или иная характеристика
объекта налогообложения
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую
базу по итогам каждого налогового периода на основе
данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных
документально подтвержденных данных об объектах,
подлежащих налогообложению либо связанных
с налогообложением
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении
налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном)
периоде производится пересчет налоговых обязательств
за период совершения ошибок (искажений)
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
15

16. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

Индивидуальные предприниматели исчисляют
налоговую базу по итогам каждого налогового периода на
основе данных учета доходов и расходов в хозяйственных
ситуациях в порядке, определенном Минфином РФ
Остальные налогоплательщики – физические лица
исчисляют налоговую базу на основе получаемых в
установленных случаях от организаций и (или) физических
лиц сведений о суммах выплаченных им доходов и об
объектах налогообложения, а также данных собственного
учета полученных доходов, объектов налогообложения,
осуществляемого по произвольным формам
Налоговая база может быть скорректирована на величину
налоговых льгот
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
16

17. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение
от налогообложения плательщика в соответствии с
действующим законодательством
Налоговые льготы – это вычеты, скидки при определении
налогооблагаемой базы, по существу это – определенная
часть объекта, изъятая из-под обложения
Классификация налоговых льгот:
1) в зависимости от сферы применения:
а) общие, предназначенные всем плательщикам
соответствующего налога;
б) специальные, предоставляемые отдельным группам
плательщиков
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
17

18. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

Классификация налоговых льгот:
2) в зависимости от органа, который их предоставляет:
а) предоставленные центральной властью
(преследуют общенациональные цели)
б) предоставленные региональными властями и местными
органами самоуправления (имеют более узкое значение)
3) по получателям:
а) льготы хозяйствующим субъектам;
б) льготы гражданам
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
18

19. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

4. Налоговый период
- календарный год или иной период времени
применительно к отдельным налогам, по окончании
которого определяется налоговая база и исчисляется сумма
налога, подлежащая уплате
Налоговый период может состоять из одного или
нескольких отчетных периодов
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
19

20. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

5. Налоговая ставка
- величина налоговых начислений на единицу измерения
налоговой базы
Твердые ставки определяются в абсолютной сумме
Долевые ставки выражаются в определенных долях
объекта обложения
Установленные в сотых долях объекта ставки носят
название процентных
Пропорциональные ставки – ставки, действующие в
едином размере (проценте) к объекту обложения
Прогрессивные ставки – ставки, увеличивающиеся с
ростом объекта обложения, при этом действует шкала ставок
простая
сложная
Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта
20
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
налога

21. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

6. Порядок исчисления налога
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму
налога, подлежащую уплате, исходя из налоговой базы,
налоговых льгот и налоговой ставки
Законодательством РФ может быть предусмотрено, что
исчисление налога возлагается на налогового агента или
налоговый орган. В последнем случае налоговый орган не
позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа
направляет налогоплательщику налоговое уведомление,
где указаны размер налога, подлежащий к уплате, расчет
налоговой базы и срок оплаты
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
21

22. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

7. Порядок и сроки уплаты налога
Сроки уплаты налога и сбора могут устанавливаться:
1) календарной датой;
2) истечением периода времени, исчисляемого годами,
кварталами, месяцами или днями;
3) указанием на событие, которое должно неизбежно
наступить или на действие, которое должно быть совершено
При расчетах налоговой базы налоговыми органами срок
оплаты налога возникает не ранее даты получения
налогового уведомления
При уплате налога с нарушением срока налогоплательщик
уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных
ст. 75 НК РФ
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
22

23. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

Пенями признается денежная сумма, которую
налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты
причитающихся сумм налогов в более поздние по
сравнению с установленными законом сроки
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо
причитающихся к уплате сумм налога и независимо от
применения мер ответственности за нарушение
законодательства РФ о налогах
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки
исполнения обязанности по уплате налога начиная со дня,
следующего за установленным днем его уплаты, и
определяются в процентах от неуплаченной суммы налога
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
23

24. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

Процентная ставка пеней:
1) для физических лиц, включая индивидуальных
предпринимателей, - одной трехсотой действующей
в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;
2) для организаций:
а) в отношении суммы отрицательного сальдо единого
налогового счета, сформированного в связи с
неисполненной обязанностью по уплате налогов,
непрерывно существующей до 30 календарных дней
(включительно), - одной трехсотой действующей в это
время ключевой ставки ЦБ РФ;
б) в отношении суммы недоимки, не указанной в
предыдущем абзаце – одной стопятидесятой
ключевой ставки ЦБ РФ
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
24

25. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

Отсрочка (рассрочка) по уплате налога
- изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий
один год, с единовременной (отсрочка) или поэтапной
(рассрочка) уплатой налогоплательщиком суммы
задолженности
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в
части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более
одного года, но не превышающий три года, может быть
предоставлена по решению Правительства РФ
Основания для предоставления отсрочки (рассрочки):
1) причинение лицу ущерба в результате стихийного
бедствия, технологической катастрофы или иных
обстоятельств непреодолимой силы;
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
25

26. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

2) задержка лицу финансирования из бюджета или оплаты
выполненного им госзаказа;
3) угроза возникновения признаков несостоятельности
(банкротства) заинтересованного лица в случае
единовременной уплаты им налога;
4) если имущественное положение физического лица
исключает возможность единовременной уплаты налога;
5) если производство и (или) реализация товаров, работ
или услуг лицом носит сезонный характер;
6) в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Евразийского экономического союза;
7) невозможность единовременной уплаты сумм налогов,
сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих
уплате по результатам налоговой проверки, до истечения
26
срока
исполнения требования об их уплате
Осипов В.А. Налоги
и налогообложение

27. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

Если отсрочка или рассрочка предоставляется на основании:
- пунктов 1 и 2, то на сумму задолженности по налогам
проценты не начисляются;
- пунктов 3, 4 и 5, то проценты начисляются исходя из
ставки, равной половине ключевой ставки ЦБ РФ;
- пункта 7 – в размере ключевой ставки ЦБ РФ
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
27

28. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

Инвестиционный налоговый кредит
- такое изменение срока уплаты налога, при котором
организации при наличии определённых оснований
предоставляется на основании заключённого договора
возможность в течение определённого срока (от одного года
до пяти лет) уменьшать свои платежи по налогу на прибыль
организаций, а также по региональным и местным налогам
(но не более чем на 50%), с последующей поэтапной
уплатой суммы кредита и начисленных процентов
Основания для предоставления инвестиционного
налогового кредита:
1) проведение НИОКР либо технического перевооружения
собственного производства, в т. ч. направленного на создание
рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды
от загрязнения промышленными отходами;
28
Осипов В.А. Налоги и налогообложение

29. Тема 3. Элементы налога 3.2. Общая характеристика обязательных элементов налогообложения

2) осуществление внедренческой или инновационной
деятельности, в том числе создание новых или
совершенствование применяемых технологий, создание
новых видов сырья, материалов;
3) выполнение особо важного заказа по социальноэкономическому развитию региона или предоставление
особо важных услуг населению;
4) выполнение организацией государственного оборонного
заказа;
5) осуществление организацией инвестиций в создание
объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность
Проценты на сумму кредита начисляются по ставке не
менее ½ и не более ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
29

30. Тема 3. Элементы налога

Вопрос 3. Способы обложения налогами
и методы оплаты
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
30

31. Тема 3. Элементы налога 3.3. Способы обложения налогами и методы оплаты

1. Кадастровый способ
- предполагает использование кадастра – реестра, описи,
содержащего перечень типичных сведений об оценке и
средней доходности объекта обложения (земли, домов),
которые используются при исчислении соответствующего
налога
Недостатки кадастрового способа:
1) составление кадастра требует длительного времени,
а следовательно, больших затрат по сбору налогов;
2) данные кадастровых оценок быстро устаревают
вследствие изменения ценности земли и инфляции
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
31

32. Тема 3. Элементы налога 3.3. Способы обложения налогами и методы оплаты

2. Декларационный способ
- предусматривает подачу налогоплательщиком в
налоговые органы официального заявления – декларации о
величине объекта обложения
Этот способ преодолевает недостатки предыдущего, но
создает условия для уклонения от уплаты налога, так как
контроль финансовых органов за субъектом ослабевает
3. Административный способ
- предполагает исчисление и изъятие налога у источника
образования объекта обложения
Обычно он осуществляется бухгалтерией предприятия,
которое выплачивает доход, или налоговым органом
В современных условиях этот способ часто сопровождается
подачей декларации в налоговые органы
32
Осипов В.А. Налоги и налогообложение

33. Тема 3. Элементы налога 3.3. Способы обложения налогами и методы оплаты

Методы уплаты налога:
1) наличный платеж, когда плательщик вносит в казну
государства определенную сумму денег в наличной форме;
2) безналичный платеж, при котором существует
перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;
3) гербовыми марками, т.е. оплата налога посредством
покупки плательщиком специальных марок и наклейкой их
на официальный документ, после чего он приобретает
законную силу
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
33

34. Тема 3. Элементы налога 3.3. Способы обложения налогами и методы оплаты

Списание безнадежных долгов
Задолженность по налогам и сборам, числящаяся за
плательщиками, взыскание которой оказалось
невозможным в силу экономических, социальных или
юридических причин, признается безнадежной и
списывается в порядке, установленном:
1) по федеральным налогам и сборам – Правительством РФ;
2) по региональным и местным налогам – соответственно
исполнительными органами субъектов РФ и местного
самоуправления
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
34

35. Тема 3. Элементы налога

Контрольные вопросы
1. Понятие и значение элементов налогообложения.
2. Существенные (обязательные) и факультативные элементы налога.
3. Дополнительные элементы налога.
4. Участники (субъекты) налоговых отношений.
5. Законные и уполномоченные представители налогоплательщика.
6. Налоговые резиденты и налоговые нерезиденты.
7. Объект налогообложения и источник налога. Понятие имущества, товара, работы, услуги.
8. Понятие реализации, рыночной цены, рынка товаров (работ, услуг), идентичных и однородных товаров.
9. Налоговая база и способы её определения.
10. Налоговые льготы, их социально-экономическое значение и виды.
11. Налоговый период.
12. Налоговые ставки и их виды.
13. Порядок исчисления налога.
14. Порядок и сроки уплаты налогов.
15. Пени, порядок их расчёта.
16. Отсрочка (рассрочка) по уплате налога, понятие и основания для предоставления.
17. Инвестиционный налоговый кредит, понятие и основания для предоставления.
18. Кадастровый способ взимания налогов.
19. Декларационный способ взимания налогов.
20. Административный способ взимания налогов (у источника выплаты).
21. Методы уплаты налога. Безнадежная задолженность по налогам, порядок её списания.
Осипов В.А. Налоги и налогообложение
35