НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ часть 1

1. Налог на прибыль

Глава 25 НК РФ

2.

Налогоплательщики (ст.246):
Российские организации
В том числе:
- коммерческие организации
- некоммерческие организации
- бюджетные учреждения
- коммерческие банки и другие
кредитные учреждения
- Центральный банк РФ
- организации с участием
иностранного капитала
- страховые организации
- негосударственные пенсионные фонды
Иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность
через постоянные представительства
в РФ и (или) получающие доход из
источников в РФ
В том числе:
- иностранные юридические
лица, другие корпоративные
образования, их филиалы и
представительства
- международные организации,
их филиалы и
представительства

3. Не являются налогоплательщиками:

4. Не являются налогоплательщиками:

5.

Объектом налогообложения является прибыль,
которой признаются (ст. 247 НК РФ):
- для российских организаций – полученные
доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
- для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в Российской
Федерации через постоянные
представительства, – полученные через эти
постоянные представительства доходы,
уменьшенные на величину произведенных
этими постоянными представительствами
расходов, которые определяются в соответствии
с гл. 25 НК РФ;

6.

Налоговой базой признается денежное выражение
прибыли, подлежащей налогообложению.
Общие принципы определения налоговой базы изложены в
ст. 274 НК РФ.
- налогоплательщики, применяющие специальные режимы,
налогообложения, при исчислении налоговой базы не учитывают
доходы и расходы, относящиеся к этим режимам; Если организация
совмещает общую систему налогообложения (ОСНО) и спецрежимы
(например, УСН, ЕСХН или патент), доходы и расходы, относящиеся к
деятельности на спецрежимах, не включаются в расчет налоговой базы
по налогу на прибыль. Это исключает двойное налогообложение и
смешение финансовых результатов по разным режимам.
- при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы,
относящиеся к игорному бизнесу; Деятельность в сфере игорного
бизнеса облагается специальным налогобом (налог на игорный бизнес),
а не налогом на прибыль организаций. Операции, связанные с игорным
бизнесом, полностью выводятся из расчета базы по ст. 274 НК РФ,
чтобы доходы и расходы от них не влияли на общую прибыль компании.

7.

подлежащей налогообложению. Общие принципы определения налоговой
базы изложены в ст. 274 НК РФ.
- по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется
отдельно; Если разные виды прибыли организации облагаются по отличным
друг от друга ставкам налога на прибыль (например, основная ставка 25% с
2025 года [или стандартная общая], доходы по государственным облигациям,
дивиденды по другим ставкам), налоговая база по каждой такой группе
рассчитывается отдельно, чтобы применить корректную налоговую ставку к
конкретному виду дохода или прибыли.
- при получении доходов в натуральной форме (включая товарообменные
(бартерные) операции) доходы организации определяются исходя из
стоимости полученных (переданных) товаров, пересчитанной в денежное
выражение по ценам сделки, определенным в соответствии с положениями
главы 14.3 НК РФ
- налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового
(отчетного) периода. Налоговой базой признается финансовый результат
(прибыль), который считается с начала налогового периода (то есть с 1 января
текущего календарного года) по состоянию на конец каждого отчетного
(квартал, полугодие, 9 месяцев) или налогового (год) периода. Это позволяет
учесть сезонность бизнеса, когда в одном квартале у компании может быть
убыток, а в следующем — прибыль, перекрывающая этот убыток.

8.

Учитываемые для
целей
налогообложения
Доходы
Доходы от
реализации (ст. 249
НК РФ)
Внереализационны
е доходы (ст. 250 НК
РФ)
Не учитываемые для целей
налогообложения (ст. 251 НК РФ)

9.

Статья 249. Доходы от реализации
Пункт 1: «В целях настоящей главы доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных,
выручка от реализации имущественных прав».
Пункт 2: «Выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, выраженные в
денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными
бумагами» (а также с учетом положений статей 271, 273 и ст.
105.3 НК РФ при погашении обязательств).
Пункт 3: Содержит отсылки к особенностям определения
доходов по отдельным категориям налогоплательщиков или видам
деятельности (например, банки, страховщики, проф. участники
рынка ценных бумаг).

10.

Статья 249. Доходы от реализации
Позиция Конституционного Суда РФ:В последние годы КС
РФ выносил постановления, затрагивающие применение нормы
(например, постановление № 28-П от 31.05.2023 и постановление
№ 2-П от 21.01.2025 касательно вопросов правовой
определенности при квалификации отдельных поступлений).
Практические нюансы учета: Сам по себе факт поступления
денег на расчетный счет не всегда равен моменту признания
дохода от реализации — это зависит от применяемого метода
налогового учета (метод начисления по ст. 271 НК РФ или
кассовый метод по ст. 273 НК РФ).
Из выручки исключаются суммы предъявленных покупателю
налогов (НДС, акцизы).

11.

Статья 250. Внереализационные доходы
Инвестиции: Дивиденды + Проценты по
выданным займам.
Валюта: Положительные курсовые разницы. Если
у фирмы есть валютные счета или контракты в долларах или евро, то из-за роста курса
рубля возникает положительная курсовая разница. Это чистая бухгалтерская прибыль, с
которой нужно платить налог
Аренда: Поступления от сдачи имущества и
земли. Если у компании есть пустующий офис, склад или земельный участок,
и сдает его в субаренду, то арендная плата идет во внереализационные доходы
(если аренда — это не основной бизнес)
Подарки: Безвозмездно полученные активы,
работы и услуги. Если партнеры или учредители подарили оборудование,
бесплатно выполнили работы или передали права, то фирма обязана оценить это по
рыночной стоимости и учесть в доходах. Исключения есть
Штрафы: Санкции, подлежащие уплате
контрагентами-нарушителями. Если поставщик опоздал с
отгрузкой, и фрма выставила ему штраф, который он признал (или который присудил суд),
эти деньги закон требует включить в состав доходов

12. Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Авансы и предоплаты — при использовании метода начисления. Если мы
работаем по методу начисления (а так работает большинство), то предоплата от
покупателя — это еще не наш доход. Это просто обязательство отгрузить товар.
Налог с этих денег мы заплатим только тогда, когда фактически выполним свои
обязательства.
Обеспечение обязательств — залог, задаток и обеспечительные платежи.
Любые обеспечительные платежи, которые контрагенты переводят нам в качестве
гарантии по договору, налогом не облагаются. Эти деньги не становятся нашей
собственностью, они просто "лежат" у нас как страховка.
Инвестиции в капитал — вклады в уставный капитал и подъем чистых
активов. Если инвесторы или учредители вкладывают деньги в развитие компании,
увеличивают уставный капитал или финансово помогают поднять чистые активы
компании, государство не забирает с этого налог. Это инвестиции, а не
коммерческая прибыль.
Помощь от учредителей — безвозмездное имущество от собственников с
долей > 50% (при условии владения более 1 года). Если учредитель с долей более
50% решает безвозмездно передать нашей компании имущество или деньги, это
тоже освобождается от налога. Но здесь есть важный нюанс: если нам подарили не
деньги, а, например, оборудование или автомобиль, мы не имеем права продавать
или отдавать его третьим лицам в течение одного года, иначе налоговая начислит
налог

13. Виды расходов

Учитываемые для
целей
налогообложения
Расходы
Расходы, связанные с
реализацией (ст.
253 - 264 НК РФ)
Внереализационные
расходы (ст. 265 НК
РФ)
Не учитываемые для целей
налогообложения (ст. 270 НК РФ)

14. Общие принципы признания расходов

Согласно ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные
затраты,
осуществленные
(понесенные)
налогоплательщиком.
Под
обоснованными
расходами
понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме. Затраты являются
обоснованными, если они связаны с деятельностью,
направленной на получение дохода.
Под документально
понимаются затраты,
документами.
подтвержденными расходами
подтвержденные первичными

15. Расходы, связанные с производством и реализацией в ст. 253 сгруппированы по статьям и элементам затрат.

Согласно закону, все затраты строго группируются по 4
основным элементам:
1. Материальные расходы (сырье, материалы,
комплектующие, топливо) Сюда мы относим всё, что
можно потрогать руками и что уходит на создание
продукта: сырье, материалы, закупки товаров для
перепродажи, а также коммуналка и топливо для
производства.
2. Расходы на оплату труда (зарплаты, премии,
надбавки сотрудников) Расходы на оплату труда. Здесь
учитывается не только «голый» оклад сотрудников, но и
любые стимулирующие выплаты, премии и компенсации,
предусмотренные трудовыми договорами.

16. Расходы, связанные с производством и реализацией в ст. 253 сгруппированы по статьям и элементам затрат.

3. Суммы начисленной амортизации (списание
стоимости оборудования и недвижимости) Мы не можем
списать стоимость купленного станка или здания сразу в
один день. Мы списываем их постепенно, через
ежемесячную амортизацию, уменьшая налог на прибыль из
месяца в месяц.
4. Прочие расходы (аренда, реклама, командировки,
связь, юристы и др.) Это самая большая и "размытая"
группа, куда попадает всё то, без чего бизнес не может
функционировать: от аренды офиса и расходов на рекламу
до услуг связи, командировок и расходов на юридическое
сопровождение».

17. Для целей налога на прибыль расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК).

ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ — уменьшают прибыль только
по мере реализации продукции.
Примеры: Сырье, материалы для производства,
зарплата производственных рабочих (+ взносы),
амортизация производственных станков.
Правило: Пока товар лежит на складе, эти расходы
«копятся» в незавершенном производстве.
КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ — уменьшают прибыль в
текущем месяце в полном объеме.
Примеры: Аренда офиса, реклама, зарплата директора и
бухгалтера, услуги связи, юридические услуги.
Правило: Списываются сразу, даже если в этом месяце
компания ничего не продала.

18.

Учет расходов при определении
налоговой базы
Вид расходов
Особенности определения НБ
Материальные расходы
(ст.254)
Включает цену приобретения, комиссионные
вознаграждения, таможенные пошлины, сборы и
расходы на транспортировку. Очищается от
оборотного НДС. Применяется один из 3 методов:
По стоимости единицы запасов. По средней
стоимости.По стоимости первых по времени
приобретений (ФИФО). Стоимость материальных
запасов уменьшает налоговую базу только после их
фактического отпуска в производство (для прямых
расходов — по мере реализации готовой продукции).
Расходы на оплату труда
(ст.255)
Включает любые начисления сотрудникам в денежной и
натуральной формах (оклады, премии, надбавки),
предусмотренные трудовыми или коллективными
договорами. Сами страховые взносы (в Единый тариф
СФР) начисляются одновременно, но уменьшают
налоговую базу в составе прочих расходов (ст. 264
НК РФ), а не расходов на оплату труда. Признаются
ежемесячно на дату начисления, независимо от
фактической выплаты денег из кассы или банка (при методе
начисления).

19.

Учет расходов при определении
налоговой базы
Вид расходов
Особенности определения НБ
Суммы амортизации (ст.256259)
Имущество должно находиться в собственности компании,
использоваться для извлечения дохода, иметь срок службы > 12
месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 рублей.
Начисляется ежемесячно одним из 2 методов:Линейный
(равномерно весь срок). Нелинейный (убывающий остаток).
Организация имеет право применить амортизационную
премию — списать в расходы текущего месяца до 10% (по
обычным ОС) или до 30% (по 3–7 амортизационным группам) от
стоимости оборудования сразу в момент ввода в эксплуатацию.
Расходы на НИОКР(ст.262)
Расходы на собственные исследования (зарплата ученых,
материалы, амортизация оборудования для НИОКР) уменьшают
НБ в полном объеме (100%) после завершения этапов или
работ. Льготы: Для НИОКР из перечня Правительства РФ
(высокие технологии, критическая инфраструктура) разрешено
списывать затраты с повышающим коэффициентом (в
зависимости от категории это 1.5, либо повышенный до 2 и выше
для критических технологий). Это позволяет уменьшить налог на
сумму, превышающую реальные затраты. Расходы на
формирование Российского фонда технологического развития
принимаются в пределах норматива — 1,5% от доходов от
реализации.

20.

Учет расходов при определении
налоговой базы
(Продолжение таблицы)
Вид расходов
Особенности определения НБ
Расходы на
формирование
резервов по
сомнительным
долгам (ст.266)
Размер резерва определяется на основе
инвентаризации ДЗ, но не более 10 % от
выручки отчетного периода. Начисляется
ежемесячно или ежеквартально
Реализация
амортизируемого
имущества, ст. 268
Реализация
амортизируемого
имущества
уменьшается на остаточную стоимость
Расходы
при
реализации товаров,
ст. 268
Реализация
товаров
уменьшается
на
стоимость приобретения данных товаров (с
учетом одного из четырех методов оценки
покупных товаров).

21.

Учет расходов при определении
налоговой базы
(Продолжение таблицы)
Вид расходов
Представительски
е расходы (ст.264)
Особенности определения НБ
Не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный
период.
Особенности: Считаются нарастающим итогом с начала
года. Затраты на отдых, развлечения, подарки и билеты для
гостей полностью запрещено брать в уменьшение
Расходы на
рекламу ст. 264
Нелимитируемые (100% в НБ): Реклама в СМИ,
интернете, наружная реклама, участие в выставках.
Лимитируемые (Лимит 1%): Призы при розыгрышах,
сувениры и иные виды рекламы — списываются в размере
не более 1% выручки от реализации
Командировочные
расходы ст. 264
Билеты (проезд), наем жилья (гостиницы), каршеринг и
такси (если обосновано).
Суточные (Без налога): Для налога на прибыль суточные
принимаются в размере, утвержденном локальным актом
компании. Но внимание: НДФЛ и страховые взносы не
начисляются только в пределах лимитов (700 ₽ по РФ, 2500
₽ за границу).

22. Нормируемые расходы

Вид расхода
В каком размере расход можно учесть
Потери от недостачи и (или) Учитываются в пределах норм естественной убыли.
порчи при хранении и
транспортировке МПЗ
(подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)
Взносы работодателей на накопительную часть трудовой
Сумма взносов
пенсии, а также сберегательные взносы по договорам
работодателей на
долгосрочных сбережений работников — учитываются в
накопительную часть
совокупности с другими взносами, перечисленными в п. 16 ст.
трудовой пенсии
255 НК РФ, в размере не более 12% от базы для исчисления
работников
страховых взносов в отношении соответствующего работника за
расчётный период.
Примечание: изменение применяется к расходам, понесённым с 1
января 2025 года.

23. Нормируемые расходы

Вид расхода
В каком размере расход можно учесть
Взносы по договорам
добровольного личного
страхования,
3а. Добровольное медицинское страхование (ДМС):
Взносы по договорам ДМС работников, заключённым на срок не
менее
одного
года,
учитываются
в
размере,
не
превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.-7
Ссылка: абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ.
3а. Страхование на случай смерти или причинения вреда
здоровью: Взносы по договорам добровольного личного
страхования, предусматривающим выплаты исключительно в
случаях
смерти
и
(или)
причинения
вреда
здоровью застрахованного лица, учитываются в размере не более
15 000 рублей в год на одного застрахованного работника.
Лимит рассчитывается как отношение общей суммы взносов по
всем таким договорам к количеству застрахованных работников.

24. Нормируемые расходы

Расходы на возмещение
затрат работников по
уплате процентов по
займам (кредитам) на
приобретение и (или)
строительство жилого
помещения
Расходы на возмещение затрат работников по уплате
процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или)
строительство жилого помещения учитываются в составе
расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3%
от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК
РФ).
Важное ограничение (позиция Минфина 2026 г.): норма
применяется только к кредитам, изначально оформленным
на покупку или строительство жилья. Возмещение
процентов по займам, взятым на иные цели, в том числе
на рефинансирование ипотечного кредита, в расходах не
учитывается. Это же подтверждается и в более ранних
разъяснениях: займы, «связанные» с приобретением жилья,
но не оформленные непосредственно на эти цели, под
норму не подпадают.
Расходы на компенсацию В пределах норм, установленных Постановлением Правительства
за использование для
РФ от 08.02.2002 № 92:
служебных поездок
легковые автомобили с рабочим объемом
личных легковых
двигателя:
автомобилей и
до 2000 куб. см включительно – 2400 (руб. в месяц);
мотоциклов
свыше 2000 куб. см - 3000 (руб. в месяц);
мотоциклы - 1200 (руб. в месяц)

25. Нормируемые расходы

Представительские
расходы
Расходы на рекламу
Командировочные
расходы
Лимит: Не более 4% от расходов на оплату труда за
отчетный период. Особенности: Считаются нарастающим
итогом с начала года. Затраты на отдых, развлечения,
подарки и билеты для гостей полностью запрещено брать
в уменьшение
Нелимитируемые (100% в НБ): Реклама в СМИ,
интернете, наружная реклама, участие в выставках.
Лимитируемые (Лимит 1%): Призы при розыгрышах,
сувениры и иные виды рекламы — списываются в размере
не более 1% выручки от реализации
Включаются в НБ: Билеты (проезд), наем жилья
(гостиницы), каршеринг и такси (если обосновано).
Суточные (Без налога): Для налога на прибыль суточные
принимаются в размере, утвержденном локальным актом
компании. Но внимание: НДФЛ и страховые взносы не
начисляются только в пределах лимитов (700 ₽ по РФ,
2500 ₽ за границу).