Аудиторская выборка. Рабочие документы аудитора

1. Аудиторская выборка. Рабочие документы аудитора.

2.

От оценки аудитором состояния учета
и внутреннего контроля на предприятии
зависят и все его последующие
действия, так как если у аудитора в
результате изучения отчетности клиента
и бесед с персоналом сложилась
абсолютная уверенность в том, что
отчетность составлена верно на основе
правильных и достоверных исходных
данных, то он может проводить
выборочную
проверку
первичных
документов и регистров учета.

3.

В соответствии с подп. «а» п. 3 правила
(стандарта) № 16 аудиторская выборка
(выборочная проверка) представляет собой
отобранные по определенным правилам
элементы для формирования проверяемой
совокупности
в
виде
отдельных
документов, записей и т. п.
Аудиторская выборка дает возможность
аудитору получить и оценить аудиторские
доказательства в отношении некоторых
характеристик элементов, отобранных для
того, чтобы сформировать или помочь
сформировать
выводы,
касающиеся
генеральной совокупности, из которой
произведена выборка.

4.

Выборочная проверка - это вид
несплошного наблюдения и может быть
двух видов: на соответствие и по
существу.
Задача выборочной проверки на
соответствие - установить, часто ли в
проверяемом
отчетном
периоде
нарушались
нормы
внутреннего
контроля. Выборочная проверка на
соответствие
называется
еще
атрибутивной.

5.

Задача выборочной проверки по существу
состоит
в
измерении
нарушений
внутреннего контроля в стоимостном
выражении.
Выборочную проверку по существу иначе
называют количественной. Примером
может служить подтверждение сальдо
счетов бухгалтерского учета, записей в
первичных
документах,
получение
подтверждений от третьих лиц, анализ
показателей хозяйственной деятельности.

6.

Метод выборочной проверки основан на принципах
теории вероятностей, согласно которым можно
получить довольно точные данные о целом по его
относительно малой части.
Выборка должна быть репрезентативной, т. е.
представительной. Это требование предполагает, что
все элементы изучаемой совокупности должны иметь
равную вероятность быть отобранными в выборку.
Для обеспечения репрезентативности аудиторская
организация должна использовать один из следующих
методов:
• случайный отбор (он может проводиться по
таблице случайных чисел);
• систематический отбор (предполагает, что
элементы отбираются через постоянный интервал,
начиная со случайно выбранного числа).

7.

Аудиторская организация должна
определить изучаемую совокупность
таким
образом,
чтобы
она
соответствовала целям аудита, провести
выборку
элементов
совокупности
наиболее эффективным и экономным
образом.

8.

При определении объема (размера) выборки
аудиторская организация должна установить
риск выборки, допустимую и ожидаемую
ошибки.
Риск выборки заключается в том, что мнение
аудитора
по
определенному
вопросу,
составленное на основе выборочных данных,
может отличаться от мнения по тому же самому
вопросу, составленному на основании изучения
всей совокупности. Риск выборки имеет место
при:
• тестировании средств системы контроля;
• проведении детальной проверки верности
отражения в бухгалтерском учете оборотов и
сальдо по счетам.

9.

Для любой выборки аудиторская
организация обязана:
1) анализировать каждую ошибку,
попавшую в выборку;
2) экстраполировать полученные при
выборке результаты на всю проверяемую
совокупность;
3) оценивать риски выборки.
Аудиторская
организация
в
обязательном порядке должна отражать в
рабочей документации аудитора все
стадии проведения выборки и анализ ее
результатов.

10. Документирование аудита, форма и содержание рабочих документов

В
Федеральном
правиле
(стандарте)
аудиторской
деятельности
№
2
«Документирование аудита» определены общие
принципы
документирования
аудита,
требования к форме и содержанию рабочей
документации аудита, порядок составления и
хранения рабочей документации.
Аудит,
проводимый
аудиторской
организацией,
должен
сопровождаться
обязательным документированием, т. е.
отражением полученной информации в рабочей
документации аудита.

11.

Рабочие документы обычно содержат:
информацию, касающуюся организационно-правовой формы
и организационной структуры аудируемого лица;
выдержки или копии необходимых юридических документов,
соглашений и протоколов;
информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в
которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
информацию, отражающую процесс планирования, включая
программы аудита и любые изменения к ним;
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля;
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого
риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки
этих оценок;
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором
работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные
аудитором выводы;
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по
счетам бухгалтерского учета;
анализ наиболее важных экономических показателей и
тенденций их изменения;

12.

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских
процедур и результатах их выполнения;
доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная
работниками
аудитора,
осуществлялась
под
контролем
квалифицированных специалистов и была проверена;
сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием
времени их выполнения;
подробную информацию о процедурах, примененных в отношении
финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних
предприятий, проверявшихся другим аудитором;
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и
третьим лицам и полученных от них;
копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до
сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними,
включая условия договора о проведении аудита или выявленные
существенные недостатки системы внутреннего контроля;
письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам
аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были
выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о
действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского
заключения.

13.

Состав, количество и содержание документов, входящих
в рабочую документацию аудита, определяются
аудиторской
организацией
исходя
из
характера
проводимой работы, рода деятельности, состояния
бухгалтерского учета, надежности системы внутреннего
контроля и уровня руководства экономического субъекта.
Форма и содержание рабочих документов определяются
такими факторами, как:
характер аудиторского задания;
требования,
предъявляемые
к
аудиторскому
заключению;
характер и сложность деятельности аудируемого лица;
характер и состояние систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля аудируемого лица;
необходимость давать указания работникам аудитора,
осуществлять за ними текущий контроль и проверять
выполненную ими работу;
конкретные методы и приемы, применяемые в процессе
проведения аудита.

14.

Рабочая
документация
находится
в
собственности
аудиторской
организации,
проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии,
документов экономического субъекта могут быть
включены в рабочую документацию аудиторской
организации с согласия этого экономического
субъекта.
Сведения,
содержащиеся
в
рабочей
документации, являются конфиденциальными и
разглашению не подлежат.
Аудиторская
организация
не
обязана
предоставлять
рабочую
документацию
экономическому субъекту, в отношении которого
проводился аудит, и не имеет права и не обязана
предоставлять рабочую документацию другим
лицам, включая налоговые и иные государственные
органы, кроме случаев, прямо предусмотренных
законодательством Российской Федерации.

15.

Документы, входящие в состав рабочей
документации аудита, как правило, должны иметь
следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа;
• наименование экономического субъекта, в
отношении которого проводится аудит;
• период, за который проводится аудит;
• дата выполнения аудиторской процедуры или
составления документа;
• содержание документа;
• личная подпись лица, создавшего документ, и ее
расшифровка;
• дата проверки документа;
• личная подпись лица, проверившего документ, и
ее расшифровка.

16.

По окончании аудита рабочая документация
сдается для обязательного хранения в архив
аудиторской организации. Она должна храниться
скомплектованной в папки («файлы»), заведенные
для каждого аудита, проводимого аудиторской
организацией, отдельно.
Система расположения документов в папках
устанавливается аудиторской организацией.
Рабочая документация должна храниться в
сброшюрованном виде. Сохранность рабочей
документации, оформление и передачу ее в архив
организует руководитель аудиторской организации
или лицо, им уполномоченное. Срок хранения в
архиве аудиторской организации не менее 5 лет.
Изъятие рабочей документации у аудиторской
организации
может
производиться
только
уполномоченными на то органами в случаях и
порядке, прямо установленных законодательством
Российской Федерации.