Методика расчета и уплаты налогов

1. Методика расчета и уплаты налогов

2. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

3.

До 1 января 2002 г. налога на добычу полезных
ископаемых не было, вместо него
организации, которые осваивали и
разрабатывали месторождения, делали
отчисления на воспроизводство минеральносырьевой базы и уплачивали определенные
суммы за добычу полезных ископаемых.
Гл. 26 НК РФ введена в действие с 01.01.2002 г.

4.

5.

Налогоплательщики (ст. 334):
организации;
и индивидуальные предприниматели,
признаваемые пользователями недр в
соответствии с законодательством РФ
Объекты налогообложения (ст. 336) - полезные
ископаемые (П.И) добытые:
из недр на территории РФ;
из отходов производства;
из недр за пределами РФ (в т.ч. арендуемых у
иностранных государств)

6.

Полезные ископаемые подразделяются на (п.2. ст.
337):
твердые;
жидкие;
газообразные.
Налоговая база (ст 338), определяется
налогоплательщиком:
самостоятельно;
как стоимость добытых П.И. (за исключением
определенных видов: уголь, нефть и др.)
отдельно по каждому виду ископаемого, с учетом
коэффициента;

7.

Налоговый период – месяц (ст. 341)
Налоговые ставки (ст. 342):
Твердые –(например, 237 рублей /1000 м3 при
добыче газа).
Пропорциональные –(например, 4% при добыче
торфа).
Методы определения количества добытого
полезного ископаемого
1) Прямой - предусматривает применение
измерительных средств и устройств (при этом
учитываются фактические потери)

8.

Пример 1.
Предприятие разрабатывает месторождение
горнорудного неметаллического сырья (слюдыфлогопита) на двух лицензионных участках. За I
квартал 2011 г. добыто 1920 тн. слюды, включая
потери. Фактические потери полезного
ископаемого составили 110 т. Добыча слюдыфлогонита облагается НДПИ по ставке 6%. (п.2.
ст. 342)
Таким образом, по ставке 6% облагается лишь
количество слюды, которое осталось после
вычета потерь — 1810 тн. (1920 тн. - ПО т).

9.

2) Косвенный - основан на расчетах с
использованием данных о содержании добытого
полезного ископаемого в извлекаемом из недр
(отходов, потерь) минеральном сырье.
Применяется когда определение количества добытых
полезных ископаемых прямым методом по каким-либо
причинам невозможно.
Важно, в каком виде недропользователь продает
ископаемые(например добытое сырье или добытые из
самого переработанного сырья компоненты

10.

Пример 2.
За I квартал 2011 г. Предприятие добыло 250 т
многокомпонентной, комплексной руды. По данным
химического анализа в руде содержится 28% меди, 15%
никеля и 0,2% золота.
Таким образом, количество полезных налогооблагаемых
компонентов составляет:
медь — 70 т (250 т х 28% : 100%);
2)
никель — 37,5 т (250 т х 15% : 100%);
3)
золото - 0,5 т (250 т х 0,2% : 100%).
Предприятие извлекло из многокомпонентной руды чистую
медь. Продав ее, оно должно будет начислять налог на
количество полученной меди — 70 т.
1)

11.

Однако прочие металлы предприятие извлекать из руды не
стало и продало оставшиеся 180 т руды. Соответственно
НДПИ будет облагаться 180 т в целом (без распределения
по элементам).
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых
(ст. 340 )
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за
соответствующий налоговый период цен реализации без
учета субсидий;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за
соответствующий налоговый период цен реализации
добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных
ископаемых.

12.

Налогоплательщики, осуществившие за счет
собственных средств поиск и разведку
разрабатываемых ими месторождений
полезных ископаемых или полностью
возместившие все расходы государства на
поиск и разведку соответствующего
количества запасов уплачивают налог в
отношении добытых П.И, с коэффициентом
– 0,7. (п.2. ст. 342)

13.

При добыче нефти налогообложение производится по
налоговой ставке 446 руб. за 1 тонну добытой нефти,
при этом
Учитывается 3 коэффициента (пункт 2 статьи 342) :
1) Кц – коэффициент цены, Кц ежемесячно определяется
налогоплательщиками самостоятельно по формуле:
Кц = (Ц — 15) * P/261,
Ц — средний за налоговый период уровень цен сорта
нефти «Юралс» в долларах США за баррель;
Р — среднее значение за налоговый период курса
доллара США к рублю, устанавливаемого Центральным
банком РФ.

14.

Среднее значение курса определяется
налогоплательщиком самостоятельно как
среднеарифметическое значение курса,
устанавливаемого Центральным банком РФ за все
дни в соответствующем налоговом периоде.

15.

Например, за налоговый период средний уровень цен на нефть
сорта «Юралс» составил 90 долл. США за баррель, а курс 31 руб.
за доллар, то повышающий налоговую ставку коэффициент
(Кц)составит:
(Американский нефтяно́й ба́ррель — единица измерения объёма нефти,
равная 42 галлонам, или 159 л. (158 988 л) – или 136,4 кг нефти. Для
российской марки нефти «Юралс» 7,28 бар./т. или 137,3 кг/ бар.
т.е. 1 тн. Нефти = 7,28 баррелям.
Кц = (90 — 15) х 31/261 = 8,9
Это означает, что при указанных выше мировых ценах на нефть и
курсе доллара фактическая ставка НДПИ составит: 446 р х 8,9
=3969,4 руб./т.

16.

2) Кв – коэффициент выработанности
Коэффициент характеризует степень
выработанности запасов конкретного участка недр и
также определяется налогоплательщиком
самостоятельно.
Если степень выработанности запасов (N/V)
конкретного участка недр больше или равна 0,8 и
меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается
по формуле:
Кв = 3,8 — 3,5 * N/V, где:

17.

N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном
участке недр (включая потери при добыче) по данным
государственного баланса запасов полезных
ископаемых, утвержденного в году, предшествующем
году налогового периода;
V — начальные извлекаемые запасы нефти,
утвержденные в установленном порядке с учетом
прироста и списания запасов нефти в соответствии с
данными государственного баланса запасов полезных
ископаемых на 1 января 2006 года.

18.

В случае, если степень выработанности запасов (Свз)
конкретного участка недр:
превышает 1, Кв принимается равным 0,3.
менее 80%, (или нет данных – т.е отсутствуют
сведения в государственном балансе запасов нефти
по конкретному участку) то коэффициент Кв = 1
Кз – коэффициент запасов т. е коэффициент,
характеризующий величину запасов конкретного
участка недр
ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ДЛЯ - Кв

19.

В случае, если величина начальных извлекаемых
запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр
меньше 5 млн. тонн и степень выработанности
запасов (Свз) конкретного участка недр, меньше
или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по
формуле:
Кз = 0,125 х Vз + 0,375,
где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн.
тонн с точностью до 3-го знака после запятой
Если (Vз) превышает 5 млн. тн. и Свз более 0,05
то Кз = 1

20.

Степень выработанности запасов конкретного
участка недр (Свз) – с 1 января 2012 г.
рассчитывается, как:
N / Vз, где:
N - Сумма накопленной добычи нефти на
конкретном участке недр (N)
Vз - начальные извлекаемые запасы нефти
конкретного участка недр.

21.

Таким образом, сумма налога на добычу полезных ископаемых
по нефти должна быть исчислена следующим образом:
∑НДПИ = V х 446 р. х Кц х Кв, где
V — объем добытой в налоговом периоде нефти.
например за н. период добыто на новом месторождение (без
госсубсидий т.е. К -0,7) 1 млн тн. Нефти.
Воспользуемся упомянутыми цифрами:
Расчет, НДПИ: 1 000 000. тн х 446 р х 8,9 х 1 = 3 969 400 000 р.
При этом нынешняя рыночная стоимость 1 млн. тн. нефти при
средней цене 90 долл. / бар и курсе долл. 31 руб. = 20 311
200 000 руб.

22.

экспортная пошлина на нефть с 01.12.2012 г
-396,5 долл./т (12 291,5 руб.) с 1млн. тн.
нефти – 12 291 500 000 руб.
Доход продавца- экспортера от реализации 1
млн. тонн нефти (без учета налога на
прибыль и НДС) = 20 311 200 000 руб. - 3
969 400 000 (НДПИ) - 12 291 500 000 (эксп.
Пошлина) =
4 050 300 000 руб.

23.

Налогоплательщик имеет право на налоговые
вычеты в соответствии со ст. 343.1 и 343.2

24.

Сроки уплаты (ст. 344)
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу
налогового периода, уплачивается не позднее
25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налоговая декларация (ст. 345)
Налоговая декларация представляется
налогоплательщиком в налоговые органы :

25.

по месту нахождения каждого участка недр по полезным ископаемым, добытым в РФ;
по месту нахождения организации или месту
жительства индивидуального
предпринимателя - по добытым за пределами
РФ.
Декларация представляется не позднее
последнего числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.