Международные стандарты финансовой отчетности 5 МСФО (IFRS) «Необоротные активы, предназначенные для продажи»

1.

F7 ACCA
Международные Стандарты Финансовой Отчетности
МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и
прекращенная деятельность»

2. Определения

Справедливая стоимость (fair value) – это сумма, которую можно получить от
продажи актива или погашения обязательства при совершении сделки между
хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую сделку и независимыми
друг от друга сторонами.
Затраты на продажу (costs to sell) – это дополнительные затраты, которые
напрямую связаны с выбытием актива (или реализуемой группы), за исключением
финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль.
Единица, генерирующая денежные средства (cash-generating unit), – это
наименьшая определяемая группа активов, которая генерирует приток денежных
средств, который в основном независим от притоков денежных средств от других
активов или групп активов.
Компонент компании (component of an entity) – операции и денежные потоки,
которые могут быть четко отделены от остальной деятельности компании с точки
зрения хозяйственной деятельности и для целей финансовой отчётности.
2

3. Определения

Прекращённая деятельность (discontinued operation) – это компонент компании,
который либо выбыл, либо квалифицирован как предназначенный для продажи и
• представляет собой отдельное существенное направление деятельности или
район деятельности компании (хозяйственно-отраслевой или географический
сегмент);
• выбывает в рамках единого плана продажи; либо
• является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью
последующей перепродажи.
Реализуемая группа (disposal group) - это группа активов, которые подлежат
продаже либо выбывают иным путем в результате единой операции, а также
обязательства, связанные с этими активами и передаваемые при осуществлении
данной операции. Реализуемая группа, являющаяся единицей, генерирующей
денежные средства, включает гудвил, возникший при объединении бизнеса и
отнесенный на эту группу в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
3

4. Критерии признания

Необоротный актив (или реализуемая группа) должен быть классифицирован как
предназначенный для продажи, если его стоимость будет возмещена в основном в
результате продажи, а не продолжающегося использования.
Критерии признания:
• Актив готов к немедленной продаже в его существующем состоянии на
условиях, обычных для продажи таких активов (или реализуемых групп).
• Продажа актива (или реализуемой группы) высоко вероятна, т.е.:
− существует формальный план продажи;
− осуществляется активный поиск покупателя для выполнения плана продажи;
− ведется активная маркетинговая программа для продажи актива (или
реализуемой группы) по цене, сопоставимой с текущей рыночной стоимостью;
− ожидается, что актив (или реализуемая группа) будет продан в течение ближайших
12 месяцев с момента реклассификации;
− все предпринимаемые действия не предполагают существенных изменений или
отмены плана продажи.
4

5. Критерии признания

Обмен необоротными активами считается продажей при наличии коммерческого
характера сделки (в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).
Необоротные активы (или реализуемые группы), приобретенные исключительно с
целью последующей перепродажи, должны быть классифицированы на дату
приобретения как предназначенные для продажи, если продажа ожидается в течение
12 месяцев, и если высоко вероятно, что все остальные критерии будут
удовлетворены вскоре после приобретения (как правило, в течение 3 месяцев).
Необоротный актив (или реализуемая группа) не должен быть классифицирован
как предназначенный для продажи, если критерии признания удовлетворяются
после отчётной даты. Однако если эти критерии удовлетворяются до утверждения
финансовой отчётности к выпуску, соответствующая информация должна быть
раскрыта в Примечаниях.
5

6. Оценка необоротных активов, предназначенных для продажи

Оценка на дату реклассификации
На дату перевода необоротных активов (или реализуемой группы) в категорию
предназначенных для продажи они оцениваются по наименьшей из:
• балансовой стоимости на момент реклассификации; и
• справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Если продажа ожидается позднее, чем через год, затраты на продажу должны быть
оценены по дисконтированной стоимости.
Непосредственно перед реклассификацией балансовая стоимость актива (или
реализуемой группы) должна быть оценена в соответствии с надлежащим МСФО.
Убыток, полученный при переоценке активов по справедливой стоимости за вычетом
затрат на продажу, признается в отчёте о прибылях и убытках за период и
распределяется между активами реализуемой группы в порядке, аналогичном
порядку, предусмотренному МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
6

7. Оценка необоротных активов, предназначенных для продажи

Последующая оценка
Если необоротные активы (или реализуемые группы), предназначенные для
продажи, не проданы на отчётную дату, то они:
• не амортизируются;
• оцениваются по наименьшей из:
- балансовой стоимости;
- справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Увеличение справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу при
последующей оценке признаётся в пределах ранее признанного убытка от
обесценения. При этом учитывается общая сумма убытка от обесценения:
• признанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
• признанная в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» до перевода
активов в категорию предназначенных для продажи.
7

8. Оценка необоротных активов, предназначенных для продажи

Прибыль не
признается
Прибыль в
ОПУ
Убыток в ОПУ
Балансовая
стоимость
СС за
вычетом
затрат на
продажу
Первоначальная оценка
СС за
вычетом
затрат на
продажу
Последующая оценка
8

9. Оценка необоротных активов, предназначенных для продажи

Пересмотр плана продажи
Если компания пересмотрела план продажи, то критерии признания активов в
качестве предназначенных для продажи могут перестать выполняться. В этом
случае соответствующие необоротные активы подлежат обратной реклассификации по
наименьшей из:
• балансовой стоимости актива на момент его классификации в качестве
предназначенного для продажи за вычетом амортизации и переоценки, которые были
бы признаны, если бы актив не был переведен в категорию предназначенных для
продажи; и
• возмещаемой сумме на дату, когда компания отказалась от намерения продать актив.
Финансовый результат от проведённой переоценки отражается в отчёте о прибылях и
убытках того периода, в котором актив был реклассифицирован.
9

10. Представление и раскрытие информации в примечаниях

Представление и раскрытие информации о прекращённой деятельности
В отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе следует отдельно
отражать результаты:
• продолжающейся деятельности; и
• прекращённой деятельности.
Результат прекращённой деятельности включает в себя сумму:
• прибыли/убытка после налога от прекращённой деятельности;
• прибыли/убытка после налога от переоценки по справедливой стоимости за
вычетом затрат на продажу;
• прибыли/убытка после налога от выбытия активов (или реализуемых групп),
входящих в состав прекращённой деятельности.
10

11. Представление и раскрытие информации в примечаниях

Непосредственно в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе или в
примечаниях необходимо представить анализ результата прекращённой деятельности в
разрезе:
• выручки, расходов и доналоговой прибыли/убытка от прекращённой деятельности;
• прибыли/убытка от переоценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу
или от выбытия активов (или реализуемых групп), входящих в состав прекращённой
деятельности;
• соответствующих расходов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями МСФО (IAS)
12 «Налоги на прибыль».
Раскрытию также подлежат чистые денежные потоки в разрезе операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности в рамках прекращённой деятельности (либо в
финансовой отчётности, либо в примечаниях).
Компания должна пересчитать сравнительную информацию за предыдущие периоды для
обеспечения сопоставимости представленной информации.
Анализ результата прекращённой деятельности и движения денежных средств не требуется
для дочерних компаний, предназначенных для перепродажи.
11

12. Представление и раскрытие информации в примечаниях

Пример 1.
В течение 2012 года компания «Нептун» продала подразделение, осуществлявшее
продажу ее товаров в регионе «Север». В составе компании продолжают работать
подразделения «Юг» и «Запад». В отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном
доходе за 2012 год представлена следующая информация:
$
Продолжающаяся деятельность («Юг» и «Запад»)
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Прочие расходы
Процентные расходы
Прибыль до налогообложения
Расход по налогу на прибыль
Прибыль за период от продолжающейся деятельности
Чистый результат прекращённой деятельности («Север»)
100,000
(60,000)
40,000
(7,000)
(1,000)
32,000
(9,600)
22,400
(350)
Итого прибыль за период
22,050
12

13. Представление и раскрытие информации в примечаниях

Примечания
Прекращённая деятельность
Выручка
Себестоимость продаж
Прочие расходы
Прибыль до налогообложения
Расход по налогу на прибыль
Прибыль от прекращённой деятельности
Убыток от обесценения
Расход по налогу на прибыль
Итого убыток от прекращённой деятельности
$
20,000
(16,000)
(1,000)
3,000
(900)
2,100
(3,500)
1,050
(350)
13

14. Представление и раскрытие информации в примечаниях

Представление необоротных активов (или реализуемых групп), предназначенных для продажи
Компания должна представлять необоротные активы, предназначенные для продажи, и активы
реализуемой группы, предназначенной для продажи, в отчёте о финансовом положении отдельно
от других активов. Обязательства реализуемой группы, предназначенной для продажи, также
должны быть представлены в отчёте о финансовом положении отдельно от других обязательств.
Взаимозачёт таких активов и обязательств не допускается.
Основные классы активов и обязательств, предназначенных для продажи, должны быть отдельно
представлены непосредственно в отчёте о финансовом положении или в примечаниях к
финансовой отчётности.
Представление и раскрытие такой информации не требуется для дочерних компаний,
предназначенных для перепродажи.
Совокупные доходы/расходы, представленные в капитале как прочий совокупный доход,
относящиеся к необоротным активам (или реализуемым группам), предназначенным для
продажи, должны быть представлены отдельно.
Пересчёт сравнительной информации в отношении отчёта о финансовом положении не требуется.
14

15. Представление и раскрытие информации в примечаниях

Дополнительные раскрытия
В периоде, в котором необоротный актив (или реализуемая группа) классифицирован как
предназначенный для продажи или продан, раскрывается следующая информация:
• описание необоротного актива (или реализуемой группы);
• описание обстоятельств совершившейся продажи или ожидаемого выбытия, а также
ожидаемый период и условия выбытия;
• прибыль/убыток, признанная при переоценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на
продажу;
• сегмент, к которому относятся активы (или реализуемые группы), предназначенные для
продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».
Если компания изменила план продажи активов, то должна быть представлена следующая
информация:
• причины принятия соответствующего решения;
• влияние данного решения на финансовые результаты компании за отчётный и
предшествующие периоды.
15