Камеральные налоговые проверки. Лекция 12

1. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

ФГБОУ ВО «Санкт-Петербургский государственный
архитектурно-строительный университет»
Факультет экономики и управления
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА
ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ
ПРОВЕРОК
Кафедра правового обеспечения
экономической безопасности
Зав. кафедрой проф. Моденов Анатолий Константинович
Ст. преподаватель
к.э.н. Бобошко Андрей Александрович
1

2.

Камеральные налоговые
проверки
2

3.

Камеральные налоговые проверки
Статья 80 «Налоговая декларация» части 1
Налогового кодекса Российской Федерации была
дополнена новой нормой, определяющей перечень
сведений, включаемых в налоговую декларацию по
НДС – сведения, определяемые главой 21 НК РФ (п.7
ст.80 НК РФ).
3

4.

Камеральные налоговые проверки
В соответствии с п.5.1 ст.174 главы 21 НК РФ:
- в налоговую декларацию подлежат включению
сведения из книги покупок и книги продаж;
- лица, не являющиеся налогоплательщиками
(например, работают по упрощённой системе
налогообложения), в случае выставления и (или)
получения ими счетов-фактур при осуществлении
предпринимательской деятельности в интересах
другого лица на основании договора комиссии,
поручения, агентского договора, обязаны вести
журналы полученных и выставленных счетов-фактур
в отношении указанной деятельности.
4

5.

Камеральные налоговые проверки
В случае выставления и (или) получения ими счетовфактур при осуществлении предпринимательской
деятельности в интересах другого лица в налоговую
декларацию включаются сведения из журналов
полученных и выставленных счетов-фактур;
5

6.

Камеральные налоговые проверки
- лица, указанные в п.5 ст.173 (лица, не являющиеся
плательщиками НДС или получившие налоговое
освобождение по НДС), в налоговую декларацию
включают сведения, указанные в выставленных ими
счетах-фактурах.
6

7.

Камеральные налоговые проверки
Внесённые изменения предоставляют налоговым
органам
законное
право
требовать
от
налогоплательщика при проведении камеральной
налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в
которой заявлено право на возмещение налога, в
целях оценки обоснованности получения налоговых
вычетов по НДС книгу покупок, книгу продаж,
журналы регистрации полученных и выставленных
счетов-фактур.
7

8.

Камеральные налоговые проверки
Статья 174 главы 21 НК РФ дополнена
пунктом
5.2.
лица,
не
являющиеся
налогоплательщиками,
налогоплательщики,
освобождённые от уплаты НДС, не признаваемые
налоговыми агентами, в случае выставления и (или)
получения
счетов-фактур
при
осуществлении
предпринимательской деятельности в интересах
другого лица обязаны представить в налоговый орган
журналы учёта полученных и выданных счетовфактур в электронной форме по ТКК связи до 20
числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Данный порядок действует с 1.01.2015 года.
8

9.

Камеральные налоговые проверки
Статьи 91 и 92 НК РФ предоставляют право
налоговым органам производить осмотр территорий,
помещений, предметов и документов при проведении
камеральной налоговой проверки на основе
налоговой декларации по
НДС в
случаях,
предусмотренных:
- п.8 ст.88 – при подаче налоговой декларации по
НДС, в которой заявлено право на возмещение НДС;
- п.8.1 ст.88 – при выявлении противоречий между
сведениями об операциях, содержащимися в
налоговых декларациях по НДС, если
такие
противоречия, несоответствия свидетельствуют о
занижении НДС, подлежащего уплате в бюджет, либо
о завышении НДС, заявленного к возмещению.
9

10.

Камеральные налоговые проверки
Новая редакция ст. 91 «Доступ должностных лиц
налоговых органов на территорию или в помещение
для проведения налоговой проверки» и ст. 92
«Осмотр» (с 1.01.2015 г.) требует наличия
мотивированного постановления налогового органа,
осуществляющего камеральную проверку на основе
налоговой декларации по НДС, о
проведении
осмотра в случаях, предусмотренных п.8 и 8.1 ст.88
НК,
утверждённого
руководителем
налогового
органа.
10

11.

Камеральные налоговые проверки
Доступ
на
территорию
или
в
помещение
проверяемого лица должностных лиц налоговых
органов,
непосредственно
осуществляющих
налоговую
проверку,
осуществляется
при
предъявлении должностными
лицами служебных
удостоверений и мотивированного постановления
налогового органа, осуществляющего камеральную
проверку на основе налоговой декларации по НДС, о
проведении осмотра в случаях, предусмотренных п.8
и 8.1 ст.88 НК.
11

12.

Камеральные налоговые проверки
Должностное лицо налогового органа, производящее
выездную налоговую проверку либо камеральную
налоговую проверку на основе налоговой декларации
по НДС, в случаях, предусмотренных п.8, 8.1 ст.88
НК РФ, в целях выяснения обстоятельств, имеющих
значение для полноты проверки, вправе производить
осмотр территорий, помещений лица, в отношении
которого
проводится
налоговая
проверка,
документов и предметов.
12

13.

Камеральные налоговые проверки
Инспекторы
вправе
осматривать
рабочие
персональные компьютеры (ПК), выемку оформлять
не обязательно (Определение Верховного Суда от
17.07.2017 г. №302-КГ17-8315).
Если
налогоплательщик
отказывается
назвать
пароль, то производятся следующие действия:
- в протоколе делается запись об отказе в
предоставлении информации о пароле;
- в соответствии со ст.31 НК РФ производится выемка
ПК;
- привлекается специалист, которые извлечёт
данные.
13

14.

Камеральные налоговые проверки
Налоговые органы должны подтвердить компетенцию
специалиста, должен быть составлен перечень
программ, которые использовал специалист. В
противном
случае
суд
может
признать
представленные доказательства неубедительными
(Постановление
арбитражного
суда
СевероКавказского округа от 5.03.2017 г. №Ф08-707/2017).
14

15.

Камеральные налоговые проверки
Осмотр документов и предметов в случаях,
не предусмотренных п.1 ст.92, допускается, если
документы и предметы были получены должностным
лицом налогового органа в результате ранее
произведённых
действий
по
осуществлению
налогового контроля или при согласии владельца
этих предметов на проведение их осмотра.
15

16.

Камеральные налоговые проверки
Статьёй
93.1.
«Истребование
документов
(информации) о налогоплательщике, плательщике
сборов и налоговом агенте или о конкретных
сделках» установлено, что в случае, если вне рамок
проведения налоговой проверки, у налогового органа
возникает обоснованная необходимость получения
документов (информации) относительно конкретной
сделки, должностное лицо налогового органа вправе
истребовать эти документы (информацию) у
участников этой сделки или у иных лиц,
располагающими документами (информацией) об
этой сделке.
16

17.

Камеральные налоговые проверки
Статья
не
содержит
конкретный
перечень
документов. Должностное лицо налогового органа
вправе любые документы относительно конкретной
сделки.
Это могут быть данные о сторонах сделки, её
предмете, об условиях совершения сделки (ФНС от
30.09.2014 г. №ЕД-4-2/19869).
17

18.

Камеральные налоговые проверки
Налоговым
кодексом
ответственность
за
информации и документов:
разграничена
непредставление
1. отказ лица в представлении истребуемых
документов признаётся налоговым правонарушением
и влечёт ответственность по ст.126 ч.2 - штраф
10000 руб. – для организаций и ИП, 1000 руб. – для
физических лиц;
18

19.

Камеральные налоговые проверки
2. неправомерное несообщение (несвоевременное
сообщение) информации признаётся налоговым
правонарушением и влечёт ответственность по
ст.129.1:
за
неправомерное
несообщение
(несвоевременное сообщение) штраф 5000 руб.;
если нарушение совершено повторно в течение
календарного года – штраф 20000 руб.
19

20.

Камеральные налоговые проверки
Таким образом, права и обязанности налоговых
органов при проведении камеральных налоговых
проверок,
сведения, которыми располагают
налоговые контролёры, определяют использование
документальных методов
проверки расчётов по
налогам и взносам на обязательное социальное
страхование.
При проведении камеральной налоговой проверки по
НДС
налоговые
органы
имеют
возможность
проверить исполнения налоговой обязанности по
НДС всеми налогоплательщиками, входящим в
цепочку поставщиков (подрядчиков), применять
фактические методы проверки.
20

21.

Камеральные налоговые проверки
Однако, в течение времени, отведённого для
проведения камеральной налоговой проверки, можно
выявить признаки налоговых правонарушений, а
доказать наличие схемы уклонения от уплаты
налогов практически невозможно.
Данные, полученные по результатам камеральной
налоговой проверки, могут быть использованы при
выборе
налогоплательщиков,
подлежащих
включению в план на проведение выездных
налоговых проверок.
21

22.

Камеральные налоговые проверки
В случае выявления нарушений законодательства о
налогах и сборах в ходе проведения камеральной
налоговой
проверки
должностными
лицами
налогового органа должен быть составлен акт в
течение 10 дней после окончания камеральной
налоговой проверки, который в течение пяти дней
должен быть вручён лицу, в отношении которого
проводилась проверка.
22

23.

Спасибо
за внимание!
Бобошко Андрей Александрович
E-mail: [email protected]
23