Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений

1. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

ФГБОУ ВО «Санкт-Петербургский государственный
архитектурно-строительный университет»
Факультет экономики и управления
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА
ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ
ПРОВЕРОК
Кафедра правового обеспечения
экономической безопасности
Зав. кафедрой проф. Моденов Анатолий Константинович
Ст. преподаватель
к.э.н. Бобошко Андрей Александрович
1

2.

Налоговые правонарушения,
связанные с предоставлением
необходимых для проведения
мероприятий налогового
контроля сведений
2

3.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Налоговые правонарушения связаны:
- с не представлением или несвоевременным
представлением налоговых деклараций (расчётов
страховых взносов), иных документов и сведений;
- нарушением способа представления налоговой
декларации (расчёта);
- представлением недостоверных сведений.
3

4.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
За
указанные
правонарушения
установлена
ответственность налоговым кодексом РФ (ст.119,
119.1, 126) и кодексом об административных
правонарушениях (ст.15.5, 15.6).
4

5.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Непредставление в установленные сроки налоговой
декларации в налоговый орган по месту учёта влечет
взыскание штрафа в размере 5 процентов
не уплаченной в установленный срок суммы налога,
подлежащей уплате (доплате) на основании этой
декларации, за каждый полный или неполный месяц
со дня, установленного для её представления, но не
более 30 процентов указанной суммы и не менее
1000 рублей (ст.119 НК РФ).
5

6.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Штраф в сумме 1000
следующих случаях:
рублей
выставляется
- если сумма в размере 5(30) процентов
неуплаченного налога составит менее 1000 руб.;
в
от
- за непредставление нулевой налоговой декларации;
- если налог своевременно уплачен, а налоговая
декларация представлена с опозданием.
6

7.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Перечень
обстоятельств,
которые
снижают
ответственность за налоговые правонарушения,
установлен ст.112 НК РФ и не включает такое
обстоятельство как незначительность нарушения.
Но перечень смягчающих обстоятельств открытый,
что даёт право налоговым органам и судам решать
самим, какие обстоятельства смягчают вину (п.п.3
п.1 ст.112 НК РФ).
7

8.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Если просрочка небольшая, то суды принимают
решения
в
пользу
налогоплательщика
(постановление ФАС СЗО от 20.08.2012 г. №А-2611937/2011).
Учитывая судебную практику, штраф удаётся снизить
на уровне УФНС, для чего налогоплательщик должен
написать ходатайство в налоговый орган в течение
месяца после получения акта о налоговом
правонарушении.
8

9.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Нормы ст.119 распространяются на расчёты по
страховым взносам. За непредставление нулевого
расчёта взыскивается штраф в сумме 1000 руб. (ФНС
от 3.04.2017 г. №БС-4-11/6174@, Минфин от
24.03.2017 г. №03-15-07/17273).
Если взносы правильно исчислены, отражены в
расчёте, расчёт представлен в налоговый орган, но
взносы своевременно не уплачены, то начисляются
только пени (Минфин от 24.05.2017 г. №03-0207/1/31912).
9

10.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Необходимо учитывать следующие особенности:
- расчёт по страховым взносам в Пенсионный фонд
содержит данные персонофицированного учёта и
данные в целом по организации.
В случае, если в представленном расчёте сумма
страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование
не
соответствует
данным
персонофицированного учёта, то расчёт считается
непредставленным (п.7 ст.431 НК РФ).
10

11.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Плательщику не позднее дня, следующего за днём
представления расчёта направляется уведомление.
В 5-тидневный срок со дня получения уведомления,
плательщик обязан представить расчёт, в котором
устранено несоответствие.
В этом случае дата представления расчёта – дата
представления расчёта, первоначально признанного
не представленным;
11

12.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
- штраф за опоздание с расчётом надо разделить
между фондами. Распределение производится с
учётом следующих коэффициентов:
- Пенсионный фонд - 0,73;
- Фонд обязательного медицинского страхования 0,17;
- Фонд социального страхования - 0,1.
12

13.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Например, сумма штрафа составила – 20000 руб.
Подлежит перечислению:
- в Пенсионный фонд 20000 х 0,73= 14600 руб.;
- в Фонд обязательного медицинского страхования –
20000 х 0,17 =3400 руб.;
- в Фонд социального страхования – 20000 х
0,1=2000 руб.
13

14.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Административная ответственность за нарушение
сроков
представления
налоговой
декларации
(расчёта по страховым взносам) установлена ст.15.5
КоАП и влечёт предупреждение или наложение
административного штрафа на должностных лиц в
размере от 300 до 500 рублей.
14

15.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
В случае первичного нарушения возможно вынесение
предупреждения.
Если контролёры не учли, что нарушение первичное,
то налогоплательщик вправе направить заявление в
налоговый орган или суд о замене штрафа на
предупреждение (ФНС от 22.12.2016 г. №СА-47/2479).
15

16.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
В случае непредставления налогоплательщикоморганизацией налоговой декларации или отчёта
налогового агента по форме 6-НДФЛ в течение 10
дней
по
истечении
установленного
срока
представления такой налоговой декларации – в
течение 3-х лет со дня истечения срока,
установленного п.п.1 п.3 ст.76 НК РФ, решением
руководителя
(заместителя
руководителя)
налогового органа могут быть приостановлены
операции налогоплательщика-организации по его
счетам в банке и переводы его электронных средств.
16

17.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
В связи с передачей контроля за уплатой страховых
взносов налоговым органам возникло разногласие в
позиции Федеральной налоговой службы РФ и
Министерства Финансов РФ по вопросу применения
норм ст.76 НК РФ в случае несвоевременного
представления расчёта по страховым взносам.
Позиция ФНС построена на п.11 ст.76 НК,
содержащем оговорку, что правила о блокировке
распространяются на плательщиков
взносов.
Следовательно,
налоговые
органы
вправе
приостановить операции по расчётному счёту в
случае несвоевременного представления расчёта
17
(ФНС от 27.01.2017 г. №ЕД-4-15/1444@).

18.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Позиция Минфина – нормы ст.76 распространяются
на лиц, представляющих налоговые декларации, и
налоговых агентов, а на плательщиков взносов – нет
(МинФин от 12.01.17 г. №03-02-07/1/556).
Если плательщики взносов выбирут позицию
Минфина, то, скорее всего, её придётся отстаивать в
суде.
18

19.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Несоблюдение способа представления налоговой
декларации (расчёта)
в электронной форме в
случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ,
влечёт взыскание штрафа в размере 200 рублей
(ст.119.1 НК РФ).
Учитывая незначительность санкций за нарушение
способа представления налоговой декларации,
налогоплательщики
продолжают
представлять
налоговую декларацию на бумажном носителе.
19

20.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
В целях обеспечения
установленного
порядка
проведения камеральной налоговой проверки по НДС
налоговые декларации должны представляться
налогоплательщиками только в электронном виде.
С 1.01.2015 г. введена следующая норма: при
представлении налоговой декларации по НДС на
бумажном носителе в случае, если НК РФ
предусмотрена
обязанность
представления
налоговой декларации в электронной форме, такая
декларация
не
считается
представленной
(ст.174 п.5 НК РФ).
20

21.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Непредставление
в
установленный
срок
налогоплательщиком
(плательщиком
сборов,
налоговым агентом) в налоговые органы документов
и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ или
иными актами законодательства о налогах и сборах,
если такие деяния не содержат признаков налоговых
правонарушений, предусмотренных ст.119, 129.4,
129.6, влечёт взыскание штрафа в размере
200 рублей за каждый не представленный документ
(п.1 ст.126 НК РФ).
21

22.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Непредставление
налоговым
агентом
в
установленный
срок
расчёта
сумм
НДФЛ,
исчисленных и удержанных налоговым агентом, в
налоговый орган по месту учёта влечёт взыскание
штрафа в размере 1000 рублей за каждый полный
или неполный месяц со дня, установленного для его
представления (п.1.2 ст.126 НК РФ).
Организация
может
быть
привлечена
к
ответственности за несвоевременное представление
бухгалтерской отчётности, расчёта среднесписочной
численности. При этом должен быть составлен акт и
вынесено решение (ст.101.4 НК РФ).
22

23.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
В налоговом кодексе нет чётких сроков, когда
должен быть составлен акт вне рамок проверки.
Позиция Минфина: такой документ должен быть
составлен не позднее одного дня после того, как
налоговые органы обнаружили нарушение.
На практике инспекторы не применяют разъяснения
Минфина от 22.01.2009 г. №03-02-08-7 и оформляют
акт в течение 10 дней. Фактический пропуск срока не
отменяет процедуру взыскания штрафа при условии,
что не истёк срок исковой давности (ФНС от
1.02.2018 г. №СА-4-7/1894@).
23

24.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Непредставление в установленный срок налоговому
органу сведений о налогоплательщике, отказ лица
представить
имеющиеся
у
него
документы,
предусмотренные НК РФ, со сведениями о
налогоплательщике по запросу налогового органа
либо
представление
документов
с заведомо
недостоверными сведениями влечёт взыскание
штрафа с организации или ИП в размере 10000
рублей, с физического лица, не являющегося ИП –
в размере 1000 рублей (п.2 ст.126 НК РФ).
24

25.

Налоговые правонарушения, связанные с
предоставлением необходимых для проведения
мероприятий налогового контроля сведений
Представление налоговым агентом налоговому
органу документов, предусмотренных НК РФ,
содержащих
недостоверные
сведения
влечёт
взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый
представленный
документ,
содержащий
недостоверные
сведения.
Налоговый
агент
освобождается от ответственности в случае, если им
самостоятельно выявлены ошибки и представлены
налоговому органу документы до момента, когда
налоговый агент узнал об обнаружении налоговым
органом
недостоверности
содержащихся
в
представленных
им
документов
сведений
(ст.126.1 НК РФ).
25

26.

Спасибо
за внимание!
Бобошко Андрей Александрович
E-mail: [email protected]
26