Издержки производства предприятия и их учет

1. «РОССИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ Г.В. ПЛЕХАНОВА » Дисциплина - «Экономика и управление гостиничным предприятием»

Тема 7: «Издержки производства предприятия
и их учет»
С.С. Скобкин, д.э.н., профессор кафедры индустрии гостеприимства,
туризма и спорта
1

2. План занятия

издержки и их классификация;
калькуляция себестоимости продукции и услуг;
методы учета затрат;
зарубежный опыт учёта издержек.
2

3. Издержки и их классификация

3

4. Понятие издержек и их классификация

Под издержками производства понимают затраты на
приобретение экономических ресурсов, потребленных в
процессе выпуска тех или иных благ. Классификация
издержек осуществляется по следующим признакам:
1. Классификация затрат по первичным элементам
характеризует разделение себестоимости продукции/услуг
на простые общепринятые элементы затрат:
«Материальные затраты»;
«Затраты на оплату труда»;
«Отчисления на социальные нужды»;
«Амортизация основных фондов»;
«Прочие затраты».
4

5. Классификация затрат по первичным элементам

Элемент «Материальные затраты» включает стоимость
природных ресурсов, сырья, материалов (за вычетом
возвратных отходов), полуфабрикатов, приобретаемых со
стороны, затраты на топливо и энергию всех видов.
Элемент «Затраты на оплату труда» включает затраты на
основную и дополнительную заработную плату всего
персонала, а также работников, не состоящих в штате
предприятия.
«Отчисления на социальные нужды» отражают отчисления
по установленным нормам - «Единый социальный налог» с
последующим зачислением в Пенсионный фонд,
Государственный фонд занятости, на медицинское и
социальное страхование.
5

6. Классификация затрат по первичным элементам

В «Амортизацию основных фондов» входит сумма
амортизационных отчислений по установленным нормам от
полной первоначальной стоимости всех производственных
основных фондов предприятия, включая ускоренную
амортизацию их активной части.
В элемент «Прочие затраты» входят следующие затраты:
содержание работников аппарата управления,
эксплуатационные расходы по содержанию зданий,
сооружений, помещений, оборудования и инвентаря,
командировочные расходы, оплата услуг связи,
консультационных и аудиторских услуг, рекламные
расходы, комиссия посредникам, налоги и сборы т.д.
6

7. Классификация затрат по первичным элементам

Каждый из перечисленных общепринятых элементов
включает качественно однородные по своему характеру
затраты независимо от места (сферы) их применения и
производственного назначения.
Поэтому классификация по экономическим элементам лежит
в основе определения общей сметы затрат на производство
продукции/услуг предприятия, что позволяет взаимно
увязывать этот раздел с другими разделами бизнес-плана
предприятия.
7

8. Классификация затрат по статьям калькуляции

2. Классификация затрат по статьям калькуляции
представляет собой деление по производственному
назначению и месту возникновения в процессе производства
и реализации продукции, носит рекомендательный характер
и включает следующие типовые затраты:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних предприятий и
организаций;
8

9. Классификация затрат по статьям калькуляции

топливо и энергия на технологические цели;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
общехозяйственные расходы;
расходы на рекламу и сбыт товаров и услуг.
Классификация по калькуляционным статьям расходов служит
основой для разработки калькуляции себестоимости
отдельных видов продукции, работ и услуг, всей продукции
предприятия.
9

10. Классификация затрат по способу отнесения на себестоимость

3. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции,
услуг выделяются прямые и косвенные расходы.
Прямые расходы непосредственно связаны с производством
конкретных видов продукции/услуг и по установленным
нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы,
топливо, энергия).
Косвенные расходы включаются в себестоимость также по
установленным нормам, и к ним относятся расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования,
общепроизводственные, общехозяйственные и другие
расходы.
10

11. Классификация затрат по функциональной роли в формировании себестоимости

4. По функциональной роли в формировании себестоимости
продукции, услуг различают основные и накладные расходы.
Основные расходы непосредственно связаны с процессом
изготовления продукции и предоставления услуг. Это
расходы на сырье, материалы, топливо и энергию, основную
заработную плату производственного персонала.
К накладным расходам относятся затраты, связанные с
созданием необходимых условий для функционирования
производства, с его организацией, управлением,
обслуживанием. Накладными являются
общепроизводственные, общехозяйственные,
внепроизводственные расходы.
11

12. Классификация затрат по степени зависимости затрат от изменения объема производства

5. По степени зависимости от изменения объема производства
затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные)
и непропорциональные (условно-постоянные).
Пропорциональные (условно-переменные) — это затраты,
сумма которых зависит непосредственно от изменения объема
производства (заработная плата производственного
персонала, затраты на сырье, материалы и т.п.).
Непропорциональные (условно-постоянные) — это затраты,
абсолютная величина которых при изменении объема
производства не изменяется или изменяется незначительно
(амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на
освещение помещений, заработная плата управленческого
персонала).
12

13. Классификация затрат по степени зависимости затрат от изменения объема производства

В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки
подразделяются на стартовые и остаточные.
К стартовым относится та часть постоянных издержек,
которые возникают с возобновлением производства и
реализацией продукции.
К остаточным относится та часть постоянных издержек,
которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что
производство и реализация продукции на какое-то время
полностью остановлены.
Сумма постоянных и переменных издержек составляет
валовые издержки предприятия.
13

14. Классификация затрат по степени их однородности

6. По степени однородности затрат расходы делятся на
элементные и комплексные.
К элементным (однородным) относятся расходы, которые
нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье,
основные материалы, амортизация основных фондов).
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких
однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные,
внепроизводственные расходы), которые могут быть
разложены на первичные элементы.
14

15. Классификация затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость

7. В зависимости от времени возникновения и отнесения на
себестоимость продукции затраты могут быть текущими,
будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают
преимущественно в данном периоде и относятся на
себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих
периодов производятся на данном отрезке времени, но
относятся на себестоимость продукции последующих
периодов в определенной доле. Предстоящие затраты — это
еще не возникшие затраты, на которые резервируются
средства в сметно-нормализованном порядке (оплата
отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации
позволяет экономически обосновать равномерное
распределение затрат на производство и сбыт
продукции/услуг.
15

16. Классификация затрат по удельному весу в себестоимости

8. По удельному весу затрат в себестоимости продукции
различают:
материалоемкую;
топливоемкую;
энергоемкую;
фондоемкую;
и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.
16

17. Калькуляция себестоимости продукции и услуг

17

18. Понятие калькуляции и себестоимости

Калькулирование (от лат. calculatio — счет, подсчет) — это
система расчетов, с помощью которых определяется
себестоимость всей товарной продукции/услуг и ее частей,
себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат
отдельных подразделений предприятия.
Себестоимость продукции/услуг — это выраженные в
денежной форме затраты предприятия на производство и
реализацию продукции/услуг.
Для калькулирования себестоимости единицы
продукции/услуг затраты классифицируются по статьям
расходов, в которых объединяются затраты по признаку места
их возникновения и назначения.
18

19. Группировка затрат по статьям расходов

2.
Возвратные отходы (тара)
3.
Затраты на расходные материалы и полуфабрикаты
4.
Топливо и энергия
5.
Затраты на оплату труда
6.
Отчисления на социальные нужды
7.
8.
Расходы на освоение производства (новое
оборудование)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
9.
Общепроизводственные расходы
10.
Амортизация основных фондов
11. Общехозяйственные расходы
12. Прочие производственные расходы
13. Производственные потери
14. Внепроизводственные расходы
Полная себестоимость продукции/услуг предприятия
Сырьё и материалы
Производственная себестоимость продукции/услуг предприятия
1.
Виды
себестоимости
Себестоимость продукции/услуг подразделения
Статьи расходов
19

20. Классификация видов себестоимости

В зависимости от полноты охвата классификационных статей
расходов на предприятиях различают следующие виды
себестоимости:
себестоимость продукции/услуг подразделения;
производственная себестоимость продукции/услуг
предприятия;
полную себестоимость продукции/услуг предприятия.
Себестоимость продукции/услуг подразделения складывается
из затрат этого подразделения.
20

21. Классификация видов себестоимости

Производственная себестоимость формируется из всех затрат
предприятия, связанных с процессом производства и управления
предприятием. Для определения производственной
себестоимости продукции/услуг необходимо:
а) из общей суммы затрат исключить затраты, относимые на
непроизводственные счета, — стоимость работ по капитальному
строительству и капитальному ремонту зданий и сооружений,
которые выполнялись для своего предприятия, транспортные
услуги, оказываемые сторонним организациям, и т.п.;
б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов: при
их увеличении сумма прироста вычитается из сумм затрат на
производство, а при уменьшении — прибавляется;
в) учесть изменение остатков незавершенного производства:
прирост уменьшает себестоимость продукции/услуг,
21
уменьшение — увеличивает.

22. Классификация видов себестоимости

Полная себестоимость помимо затрат на производство
включает затраты, связанные с реализацией продукции, и
состоит из производственной себестоимости и
внепроизводственных расходов (сбыт, продвижение).
Полная себестоимость продукции/услуг отличается от
себестоимости реализуемой продукции/услуг, на базе которой
определяется сумма прибыли, наличием остатков
нереализованной продукции.
Для определения себестоимости реализуемой продукций
необходимо к полной себестоимости продукции/услуг
прибавить себестоимость остатков нереализованной
продукции на начало планируемого периода и вычесть
себестоимость остатков нереализованной продукции на конец
планового периода.
22

23. Определение затрат по отдельным статьям калькуляции по нормативам

Определение затрат по отдельным статьям калькуляции
основано на нормативном расчете прямых затрат на
производство продукции/услуг и распределении косвенных
расходов на их себестоимость.
Затраты на сырье и материалы рассчитываются путем
умножения нормы расхода на данную продукцию/услугу на
цену соответствующего вида материальных ресурсов. К
результату прибавляют транспортно-заготовительные
расходы и вычитают стоимость возвратных отходов (тара) по
цене их реализации (использования).
Стоимость расходных материалов и полуфабрикатов
относится на соответствующую продукцию и услуги на
основе первичных документов учета.
23

24. Определение затрат по отдельным статьям калькуляции по нормативам

Аналогично материалам исчисляются затраты по статье
«Топливо и энергия» — путем умножения нормы расхода
топливно-энергетических ресурсов на единицу
продукции/услуг на соответствующие цены.
Затраты на заработную плату постоянных и временных
работников определяются при сдельной оплате труда по
плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и
сдельным расценкам, при повременной оплате — по
нормативным ставкам и планируемому объему производства.
В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по
сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии.
24

25. Определение затрат по отдельным статьям калькуляции по нормативам

Сумма отчислении на социальные нужды определяется в
соответствии с установленной нормой отчислений в
процентах к расходам на заработную плату производственных
рабочих (основную и дополнительную).
Расходы, связанные с подготовкой и освоением производства,
включаются в плановые калькуляции отдельных видов
продукции на основании сметы и планируемого объема
выпуска продукции за установленный срок погашения затрат.
Косвенные затраты распределяются на себестоимость
отдельных видов продукции различными методами.
25

26. Определение косвенных затрат

Косвенные затраты распределяются на себестоимость
отдельных видов продукции различными методами.
Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования
распределяются на себестоимость отдельных изделий
следующими методами: с помощью сметных ставок,
рассчитываемых на основе коэффициентов машино-часов;
прямым расчетом соответствующих затрат на единицу
продукции; пропорционально основной заработной плате
основных производственных рабочих.
Общепроизводственные расходы при калькуляции
себестоимости продукции рассчитываются пропорционально
заработной плате работников.
Амортизационные отчисления рассчитываются по
установленным нормам для отдельных видов основных
26
фондов.

27. Определение косвенных затрат

Распределение общехозяйственных затрат между
отдельными видами продукции/услуг производится
аналогично.
Производственные потери планируются в виде исключения в
отдельных видах производственной деятельности, например
в общественном питании.
Прочие производственные расходы прямо включаются в
себестоимость соответствующей продукции/услуг или
распределяются между отдельными услугами
пропорционально их производственной себестоимости.
Внепроизводственные затраты распределяются на
себестоимость единицы изделия пропорционально
производственной себестоимости отдельных видов
продукции/услуг.
27

28. Процесс калькуляции себестоимости

Процесс калькулирования себестоимости продукции/услуг
включает:
разграничение затрат на производство основной и
вспомогательной продукции и услуг;
распределение затрат между видами продукции и услуг;
определение суммы расходов, относящихся к готовой
продукции и незавершенного производства;
оценку отходов производства;
расчет себестоимости единицы продукции/услуг.
Калькуляция себестоимости необходима для определения цены
единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с
результатами его производственно-хозяйственной
деятельности, определения уровня эффективности работы
предприятия и других целей.
28

29. Объекты калькулирования

Объектами калькулирования, например, в гостинице могут
быть:
гостиничный номер;
единица услуги;
блюдо, напиток;
предоставление помещения для деловых встреч, выставок,
банкетов и т.п.
Калькуляционная единица должна соответствовать единице
измерения, принятой в отраслевом стандарте и
производственной деятельности предприятия в натуральном
выражении.
29

30. Виды калькуляции

В зависимости от назначения различают плановую, сметную,
нормативную, проектную, отчетную и хозрасчетную
калькуляции.
Плановая калькуляция предусматривает максимально
допустимый размер затрат на изготовление продукции/услуг в
планируемом периоде и составляется на все виды
продукции/услуг, включенные в план.
Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на
разовые работы и виду услуг. Она является основой цены при
расчетах с заказчиком.
Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости изделия
по нормам расхода сырья, материалов, нормам и расценкам по
заработной плате, утвержденным сметами расходов на
производства товаров и услуг. В отличие от плановой
нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости
30
услуги на момент ее составления.

31. Виды калькуляции

Проектная калькуляция определяется при подготовке
производства продукции/услуг и предназначена для обоснования
эффективности проектируемых новых предприятий
обслуживания, ее разрабатывают по укрупненным расходным
нормативам.
Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость
единицы продукции/услуг, ее составляют по тем же статьям
затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные
потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией,
например потери, недостачи материальных ценностей при
отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей
трудоспособности из-за производственных травм.
Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию
подразделений предприятия, как правило, только по тем статьям,
на которые они оказывают влияние.
31

32. Методы учета затрат

32

33. Методы учета

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и
характера организации производства на предприятиях
применяются различные методы учета и калькулирования
фактической себестоимости продукции/услуг.
Рассмотрим нормативный, позаказный и калькуляционный
методы.
33

34. Нормативный метод

Нормативный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции/услуг является наиболее
распространённым.
Основным условием его применения в системе учета затрат
является составление нормативной (плановой) калькуляции
по действующим на начало календарного периода нормам и
последующее выявление в течение производственного цикла
отклонений от этих норм и нормативов.
Действующими называются обусловленные технологическим
процессом нормы и нормативы, по которым в данный
календарный период осуществляются отпуск сырья и
материалов в производство продукции и услуг, а также
оплата выполненных работ, которые утверждаются
соответствующими органами управления предприятия.
34

35. Нормативный метод

Отклонением от норм считается как экономия, так и
перерасход сырья, материалов, заработной платы и других
производственных затрат (в том числе вызванные заменой
сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных
технологическим процессом, доплатами за отступление от
нормальных условий работы и т.п.).
Для определения фактической себестоимости изделия его
нормативную себестоимость по каждой статье умножают на
исчисленные в ведомости сводного учета затрат индексы
отклонений от норм.
Полученные таким образом суммы прибавляют с
соответствующим знаком к нормативной себестоимости
изделия по каждой статье калькуляции.
35

36. Расчет фактической себестоимости на основе нормативного метода

На основании нормативных калькуляций себестоимости,
документов, регистрирующих отклонения от норм в текущем
месяце и их изменения, количества выпускаемой продукции
бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного
месяца.
Расчеты фактической себестоимости (Sфакт) осуществляются
по формуле:
Sфакт = S норм+ (-) Он,
где Sнорм — нормативная себестоимость, руб.;
Он — отклонения от норм, нормативов (экономия или
перерасход).
36

37. Позаказный метод

Позаказный метод учета затрат применяется в
индивидуально-трудовой деятельности и малом бизнесе.
Применение этого метода должно сочетаться с
использованием основных элементов нормативного учета.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования
является отдельный производственный заказ, выдаваемый на
заранее определенное количество продукции (услуг).
Фактическая себестоимость продукции и услуг по заказу
определяется после их выполнения.
При позаказном методе затраты учитываются по отдельным
заказам и статьям калькуляции. Фактическая себестоимость
единицы изделий или работ определяется после выполнения
заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество
изготовленной продукции/услуг по этому заказу.
37

38. Калькуляционный метод определения затрат

Помимо смет и разделов плана исходными данными при
составлении сметы затрат на производство и реализацию
продукции по калькуляционному методу являются:
себестоимость отдельных видов продукции и услуг по всей
номенклатуре и данные об объеме их выпуска.
Путем умножения каждой статьи плановой калькуляции по
каждому из изделий на соответствующее количество изделий
по программе планового периода и последующего
суммирования данных по всем изделиям получают общую
себестоимость всей продукции/услуг по статьям
калькуляционного листа.
38

39. Смета затрат

Смета затрат на производство и реализацию
продукции/услуг составляется с целью определения общей
суммы затрат предприятия (по экономическим элементам)
и взаимной увязки этого раздела с другими разделами
бизнес-плана предприятия.
В смету затрат включаются все затраты основных и
вспомогательных подразделений предприятия,
участвующих в производстве продукции и услуг. В смету
затрат включаются также затраты на освоение производства
новой продукции/услуг, затраты на подготовку
производства, затраты на рекламу и сбыт.
При составлении сметы затрат исходными данными для
расчетов являются соответствующие сметы и разделы
бизнес-плана предприятия.
39

40. Составление сметы затрат

Составление сметы затрат начинается с разработки смет
затрат каждого подразделения. На базе смет затрат
производственных подразделений формируется смета затрат
всего предприятия и определяются показатели себестоимости
продукции/услуг.
Элементами сметы являются: материальные затраты; затраты
на оплату труда; отчисления на социальные нужды, включая
единый социальный налог; амортизация основных фондов;
прочие затраты. Они определяются традиционным способом
согласно соответствующим инструкциям, методикам и
положениям. Совокупность этих затрат по элементам
составляет общий объем затрат на производство
продукции/услуг.
40

41. Составление сметы затрат

Общая сумма затрат, отраженная в смете затрат, включает не
только расходы на производство товарной продукции/услуг,
но и затраты, связанные с приростом остатков
незавершенного производства, расходами будущих периодов
и оказанием услуг, не включаемых в товарную продукцию.
Смета затрат на производство используется при разработке
финансового плана предприятия, для определения
потребности в оборотных средствах, при составлении
баланса доходов и расходов и определении ряда других
показателей финансовой деятельности предприятия.
41

42. Зарубежный опыт учета издержек

42

43. Особенности учета издержек на зарубежных предприятиях

Особенностью организации учета издержек на зарубежных
предприятиях является его подразделение на финансовую и
управленческую (производственную) подсистемы.
Правила ведения финансового учета и составления внешней
финансовой отчетности регламентируются государством.
Организация управленческого (производственного) учета —
внутреннее дело предприятия. Администрация предприятия
решает, как классифицировать затраты, насколько их
детализировать и увязывать с центрами ответственности, как
вести учет фактических или стандартных (плановых,
нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых,
ограниченных) затрат.
43

44. Классификация издержек

Издержки классифицируют по следующим признакам:
Альтернативные издержки — это издержки выпуска благ,
определяемые стоимостью наилучшей упущенной возможности
применения ресурсов производства, обеспечивающие
максимальную прибыль. Альтернативные издержки предприятия
называются экономическими издержками. Эти издержки
необходимо отличать от бухгалтерских издержек.
Бухгалтерские издержки отличаются от экономических
издержек тем, что они не включают стоимость факторов
производства, являющихся собственностью владельцев
предприятий. Бухгалтерские издержки меньше экономических
на величину неявного заработка предпринимателя, неявной
земельной ренты и неявного процента на собственный капитал
владельца фирмы. Иначе, бухгалтерские издержки равны
экономическим минус все неявные издержки.
44

45. Классификация и здержек

Явные издержки — это альтернативные издержки,
принимающие форму денежных платежей собственникам
ресурсов производства. Они определяются суммой расходов
предприятия на оплату ресурсов (сырья, материалов, топлива,
рабочей силы и т. п.).
Неявные (вменённые) издержки — это альтернативные
издержки использования ресурсов, которые принадлежат
предприятию и принимают форму потерянного дохода от
использования ресурсов, являющихся собственность
предприятия. Они определяются стоимостью ресурсов,
находящихся в собственности данного предприятия, и не
учитываются в бухгалтерском отчете.
45

46. Классификация издержек

Постоянные издержки (FC) — издержки, величина которых
в коротком периоде не изменяется в зависимости от
изменения объема производства. Их иногда называют
«накладными расходами» или «безвозвратными
издержками».
К постоянным издержкам относятся расходы на содержание
производственных зданий, закупку оборудования, рентные
платежи, процентные выплаты по долгам, жалованье
управленческого персонала и т. д. Все эти расходы должны
финансироваться даже тогда, когда фирма ничего не
производит.
46

47. Классификация издержек

Переменные издержки (VC) — издержки, величина которых
изменяется в зависимости от изменения объема производства.
Если продукция/услуги не производится, то они равны нулю.
К переменным издержкам относятся расходы на покупку
сырьевых ресурсов, топливо, энергию, транспортные услуги,
заработную плату рабочим и служащим и т. д.
47

48. Классификация издержек

Общие издержки (ТС) — совокупные издержки предприятия,
равные сумме ее постоянных и переменных издержек,
определяются по формуле:
TC = FC+ VC.
Общие издержки увеличиваются по мере увеличения объема
производства продукции/услуг.
Издержки на единицу производимых благ имеют форму
средних постоянных издержек, средних переменных издержек
и средних общих издержек.
48

49. Классификация издержек

Средние постоянные издержки (AFC) — это общие
постоянные издержки на единицу продукции/услуг. Они
определяются путем деления постоянных издержек (FC) на
соответствующее количество, объем (Q) продукции/услуг:
AFC = FC/Q.
Поскольку общие постоянные издержки не изменяются, то
при делении их на увеличивающийся объем производства
средние постоянные издержки будут падать по мере
увеличения количества выпускаемой продукции, ибо
фиксированная сумма издержек распределяется на все
большее и большее количество единиц продукции/услуг. И,
наоборот, при сокращении объема производства средние
постоянные издержки будут расти.
49

50. Классификация издержек

Средние переменные издержки (AVC) — это общие переменные издержки на единицу продукции/услуг. Они
определяются путем деления переменных издержек (VC) на
соответствующее количество выпущенной продукции/услуг
(Q):
AVC = VC/Q,
Средние переменные издержки вначале падают, достигая
своего минимума, затем начинают расти.
50

51. Классификация издержек

Средние (общие) издержки (AC) — это общие издержки
производства на единицу продукции/услуг. Они
определяются двумя способами:
а) путем деления суммы общих издержек (TC) на количество
произведенной продукции (Q):
ATC = TC/Q;
б) путем суммирования средних постоянных издержек и
средних переменных издержек:
ATC = AFC+ AVC.
Вначале средние (общие) издержки высокие, поскольку
производится небольшой объем продукции/услуг, а
постоянные издержки большие. По мере увеличения объема
производства средние (общие) издержки снижаются и
достигают минимума, а затем начинают расти.
51

52. Классификация издержек

Предельные издержки (МС) — это издержки, связанные с
выпуском дополнительной единицы продукции/услуг.
Предельные издержки равны изменению общих издержек,
деленному на изменение объема произведенной продукции,
т.е. они отражают изменение издержек в зависимости от количества выпускаемой продукции.
Предельные издержки можно определить для каждой
добавочной единицы продукции как отношение изменения
суммы общих издержек (TC) к изменению общего объема
производства (Q):
Изменение TC
MC = ———————— ;
Изменение Q
52

53. Классификация издержек

МС показывают издержки, которые предприятию придется
понести в случае производства последней единицы
продукции, и одновременно — издержки, которые могут быть
«сэкономлены» в случае сокращения объема производства на
эту последнюю единицу. Показатели средних издержек не
дают такой информации.
Поскольку постоянные издержки не меняются, то постоянные
предельные издержки всегда равны нулю, т. е. MFC = 0.
Поэтому предельные издержки — это всегда предельные
переменные издержки, т. е. MVC = МС. Из этого следует, что
увеличивающаяся отдача переменных факторов сокращает
предельные издержки, а понижающаяся отдача — наоборот,
их увеличивает.
53

54. Классификация издержек

Предельные издержки показывают, какова величина затрат,
которые предприятие понесет при росте производства на
последнюю единицу продукции/услуг, или тех средств,
которые оно сэкономит в случае уменьшения производства
на данную единицу.
В том случае, когда дополнительные издержки на
производство каждой дополнительной единицы продукции
меньше средних издержек уже произведенных единиц,
производство данной следующей единицы понизит средние
общие издержки.
Если же издержки на следующую дополнительную единицу
будут выше, чем средние издержки, ее производство повысит
средние общие издержки.
54

55. Особенности зарубежного управленческого учета

Важной характеристикой зарубежных систем управленческого
учета является оперативность учета затрат. С этой точки
зрения учет затрат подразделяется на учет:
фактических (прошлых, исторических) затрат;
затрат по системе «стандарт-кост».
Учет фактических (прошлых) результатов является
общепринятым методом для исчисления издержек за 2, 3 и 5
предыдущих лет.
Система «стандарт-кост» включает установление норм
(стандартов) на затраты труда, материалов, накладных
расходов, составление нормативной (стандартной)
калькуляции и учет фактических затрат с выделением
отклонений от норм (стандартов).
55

56. Элементы учета затрат

Учет затрат и результатов на зарубежных фирмах состоит из
следующих элементов:
учет по видам затрат;
учет по местам возникновения затрат;
учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости
единицы изделия);
учет затрат по системе «директ-костинг»;
учет результатов за период.
Все эти элементы присутствуют при любой форме учета затрат
и результатов в управленческом (производственном) учете, в
том числе и при учете полных или частичных затрат.
56

57. Элементы учета затрат

Учет по видам затрат отражает вертикальную структуру
затрат предприятия, его особенностью является
систематический учет затрат по видам за данный период. Он
сравним с отечественной системой учета полной
себестоимости.
57

58. Элементы учета затрат

Учет по местам возникновения затрат дает представление о
горизонтальной структуре затрат предприятия, при этой
системе осуществляются планирование, учет и контроль
косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в
данном месте возникновения, являются для него прямыми.
Учет по местам возникновения затрат, во-первых, должен
быть организован с разделением затрат на постоянные и
переменные, во-вторых, базироваться на оценке плановых
(нормативных) затрат и их отклонений от фактических. В
качестве баз распределения отдельно выделяются машиночасы и человеко-часы. Достоинством такой организации
учета затрат является возможность расчета различного рода
их отклонений от нормативов и показ этих отклонений
непосредственно в листке по учету затрат в месте их
возникновения.
58

59. Элементы учета затрат

Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости
единицы изделия) — это отнесение затрат на их носители, а
именно, продукцию, работы или услуги предприятия,
предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям
затрат может быть организован как учет полных или частичных
затрат. Учет результатов по носителям затрат применяется для
определения результата путем сравнения продажной цены услуги
и ее себестоимости. Он может быть основан либо на учете
полной себестоимости, либо на учете переменных издержек. При
организации учета результатов по системе «директ-костинг»
переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и
на основе этой разности исчисляется брутто-прибыль (сумма
покрытия, или маржинальный доход) на изделие. Величина
суммы покрытия (маржинального дохода) показывает «вклад»
изделия в покрытие постоянных затрат и в том же объеме — в
прибыль фирмы.
59

60. Понятие брутто-прибыли

Брутто-прибыль (gross-profit) – это прибыль, за вычетом
издержек производства, но до уплаты налогов.
60

61. Элементы учета затрат

Учет себестоимости продукции и услуг по системе «директкостинг» именуется еще «затратной статистикой», так как в
ней усредняются затраты по носителям. При системе
«директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с
величиной переменных затрат, т.е. определяют величину
брутто-прибыли (суммы покрытия, или маржинального
дохода) за отчетный период. Допускается, что при
незначительном увеличении объема продаж постоянные
издержки не изменяются. Для исчисления нетто-прибыли
предприятия из брутто-прибыли вычитают сумму
постоянных затрат, которые не распределяются между
носителями как переменные затраты. При директ-костинге
общую сумму постоянных затрат за период относят на
результаты того отчетного периода, в котором они возникли.
61

62. Элементы учета затрат

Учет результатов за период применяется с целью выявления
общего результата фирмы за отчетный период путем
сопоставления общей выручки с величиной полных затрат. В
итоге можно получить результат за период — нетто-прибыль
или нетто-убыток.
На предприятиях зарубежных стран осуществляется также
сравнительный анализ издержек производства конкурентов.
62