Система бюджетирования в контроллинге. Тема 6

1.

СИСТЕМА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В КОНТРОЛЛИНГЕ
1. Понятие, классификация и преимущества
бюджета
2. Процесс составления бюджета
3. Бюджетирование, как средство контроля и
оценки деятельности предприятия
4. Дифференциация затрат на постоянные и
переменные

2.

ПЛАНИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ: ПОНЯТИЯ
• Планирование − это особый тип процесс принятия
решения по поводу будущих финансовых операций,
который касается не одного события, а охватывает
деятельность всего предприятия
• Виды планирования:
- Текущее (краткосрочное, сметное) ;
- Перспективное планирование
• Бюджет – это количественный план в денежном
выражении, подготовленный и принятый до
определенного периода, обычно показывает плановую
величину дохода, которая должна быть достигнута и
расходы, которые должны быть понесены в течении этого
периода, а также капитал, который необходимо
привлечь для достижения поставленной цели.

3.

КЛАССИФИКАЦИЯ БЮДЖЕТОВ
• В зависимости от поставленных задач различают
следующие виды бюджетов:
- Генеральные
- Частные
- Статические
- Гибкие

4.

ГЕНЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ СОСТОИТ ИЗ 2 ЧАСТЕЙ:
• Операционный бюджет
• Финансовый бюджет

5.

ГЕНЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ ПРОИЗФВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИТИЯ:
ОПЕРАЦИОННЫЙ БЮДЖЕТ
Бюджет запасов продукции
на конец планового периода
Бюджет продаж
Бюджет производства
Бюджет прямых
материальных затрат
Бюджет прямых
трудовых затрат
Бюджеты
общепроизводственных
накладных расходов
Бюджет себестоимости произведенной продукции
Бюджет себестоимости продаж
Бюджет затрат на маркетинг
Бюджет коммерческих затрат
Бюджет административных затрат
ПЛАН ПРИБЫЛИ И УБЫТКОВ

6.

ГЕНЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ ПРОИЗФВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИТИЯ:
ФИНАНСОВЫЙ БЮДЖЕТ
Бюджет
капитальных
вложений
Бюджет движения
денежных средств
ПРОГНОЗИРУЕМЫЙ
БАЛАНС

7.

В РЕЗУЛЬТАТЕ СОСТАВЛЕНИЯ ГЕНЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТ
ПОЛУЧАЮТ:
• Прогнозный баланс
• План прибыли и убытков
• Прогноз движения денежных средств

8.

ВИДЫ БЮДЖЕТОВ
• Статический (фиксированный) бюджет — это бюджет, рассчитанный
на конкретный уровень деловой активности предприятия, т.е. в
статическом бюджете доходы и расходы планируются исходя только
из одного уровня производства и продаж. Все бюджеты, входящие в
генеральный бюджет, являются статическими, так как доходы и
затраты предприятия прогнозируются в составных частях
генерального бюджета, исходя из определенного запланированного
уровня реализации
• Гибкий (переменный) бюджет — это бюджет, который составляется
для определенного его диапазона, т.е. им предусматривается
несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для
каждого возможного (фактического) уровня реализации здесь
определена соответствующая сумма затрат.
Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в
зависимости от изменения уровня реализации. Гибкий бюджет
представляет собой динамическую базу для сравнения фактических
результатов с запланированными показателями.

9.

ФОРМУЛА ГИБКОГО БЮДЖЕТА (ГБ)
• Общие затраты (ГБ) = (ЗПЕР. Норм.ЕД. х К) + ЗПОСТ. бюджет,
где
• ЗПЕР. Норм. ЕД. — переменные нормативные затраты на
единицу продукции;
• К — количество произведенных единиц продукции;
• ЗПОСТ. бюджет — постоянные бюджетные затраты.

10.

ПРЕИМУЩЕСТВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БЮДЖЕТА
Помогает контролировать производственную ситуацию.
Содействует целеноправленной деятельности.
Создает основу для оценки результатов деятельности.
Бюджет помогает координоровать работу различных
подразделений организации, т.е. согласовывать
отдельные звенья с учетом интересов организации в
целом.
Бюджет − основа оценки выполнения планов Центрами
Ответственности путем сравнения фактических
достигнутых результатов с данными бюджета.
На основе Бюджета проводится анализ отклонений.

11.

ПРОЦЕСС СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА
• Процесса составления бюджета называется бюджетным
циклом
Этапы бюджетного цикла
1. Планирование, с участием руководителей всех Центров
Ответственности, топ-менеджеров, а также руководителей
структурных подразделений.
2. Определение показателей, которые будут использованы
при оценке деятельности.
3. Обсуждении возможных изменений в планах, связанных
с новой ситуации.
4. Корректировки планов, с учетом предложенных
поправок.

12.

КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ
• Нулевой уровень факторного анализа
- сравнение фактически достигнутых результатов с
данными статического бюджета, рассчитанного на
конкретный уровень деловой активности
Вывод – соответствие или не соответствие
Если изменился объем продаж, то пропорционально ли
изменились переменные затраты???

13.

КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
факторный анализ
• Первый уровень факторного анализа
- Все затраты разделены на переменные и постоянные
- Определяют норму переменных затрат на единицу
продукции из статического бюджета
- Определяют нормативные переменные затраты в
соответствии с фактическим объемом продаж для
составления Гибкого бюджета
- Гибкий бюджет сравнивают с фактическими
полученными данными
Вывод: соответствие или не соответствие, если не
соответствие , то почему???

14.

КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ФАКТРОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ
• Второй уровень факторного анализа
- Определяют отклонение прибыли в зависимости от
изменения объема продаж:
(Количество РП по ГБ (по факту) – Количество РП по СБ)×
× Запланированная величина удельного МД
- Определяют как повлияли в целом - «доходный фактор» и
«затратный фактор» путем сравнения данных Гибкого
Бюджета и Фактических данных
- Определяют изменение ДОХОДА за счет изменения цены:
(Фактическая цена - Бюджетная цена)× Фактический объем РП

15.

КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ФАКТРОРНЫЙ АНАЛИЗ
• Третий уровень факторного анализа
- Определение влияния на изменение прибыли отклонения
фактического расхода ресурса от нормативного расхода
этого ресурса:
(Фактический объем израсходованного ресурса Нормативный объем расхода ресурса ) ×
× Нормативная цена на ресурс

16.

ПРИМЕР РАЗРАБОТКИ НОРМ
1. Норма затрат материалов на единицу продукции, кг:
- Необходимо для производства – 4,8
- Поправка на брак - 0,2
Всего - 5,0
2. Нормативная цена 1 кг материалов, руб.:
- Цена поставщика – 1,84
- Транспортные расходы – 0,16
Всего
- 2,00
3. Норма затрат рабочего времени на изготовление единицы продукции, час:
- Производственные затраты – 0,4
- Непроизводственные затраты - 0,1
Всего - 0,5
4. Нормативная ставка оплаты труда, руб/час
- Почасовая ставка – 12,5
- Налоги – 1,25
- Премии – 2,25
Всего - 16,00

17.

ПОВЕДЕНИЕ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ
Объем
производства
Переменные издержки
Постоянные издержки
Суммарные
На единицу Суммарные На единицу
изделия
изделия
Растет
Увеличиваются
↑
Неизменны Неизменны
→
→
Уменьшается
Уменьшаются
↓
Неизменны Неизменны Увеличиваются
→
→
↑
Уменьшаются
↓

18.

ДИФФЕРЕНЦИАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПОСТОЯННЫЕ И
ПЕРЕМЕННЫЕ
• Метод максимальной и минимальной точки
Ставка
переменных =
издержек
Максимальная Минимальная
100%
общая сумма - общая сумма ×
издержек
издержек
100%-Кmin
где
• Кmax – максимальный объем производства, тыс. шт.;
• Kmin, % – минимальный объем производства в процентах к
максимальному.
:Кmax

19.

ДИФФЕРЕНЦИАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПОСТОЯННЫЕ И
• Метод максимальной и минимальной точки
Постоянные = Максимальная - Ставка
× К max
издержки
общая сумма
переменных
переменных
издержек
издержек

20.

ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЯ ФАКТИЧЕСКОГО РАЗМЕРА ПРИБЫЛИ ОТ
БЮДЖЕТНОГО
Показатели
Статичес
кий
бюджет
(СБ)
Гибкий
бюджет (ГБ)
на объем
продаж 7000
ед
Факт
Отклонение
ГБ от СБ
Объем продаж,
шт.
9 000
7 000
7 000
- 2 000
-
Выручка от
продаж, руб.
279 000
217 000
217 000
- 62 000
-
Всего перем.
затрат, руб
196 200
152 600
161 070
-43 600
8 470 (н)
МД, руб.
82 800
64 400
55 930
-18 400
-8 470 (н)
Всего пост.
затрат, руб.
70 000
70 000
70 300
Всего затрат
266 200
222 600
231 370
-43 600
8 770 (н)
Фин. результат,
руб.
12 800
-5 600
-14 370
-18 400
-8 770 (н)
-
Отклонение
фактических
затрат от ГБ
+300 (н)

21.

ИСПОЛНЕНИЕ СТАТИЧЕСКОГО БЮДЖЕТА
Показатели
Статический
бюджет
Фактические
данные
Отклонения
Объем
реализации, шт.
1 000
800
- 200
Выручка, руб.
5 000
4 800
- 200
Производственная
себестоимость
продукции, руб.
3 800
3 200
- 600
Прибыль от РП,
руб.
1 200
1 600
+400
Общехозяйствен
ные расходы, руб.
-
-
-
Коммерческие
расходы, руб.
-
80
+80
Прибыль, руб.
1 200
1 520
+320

22.

ИСПОЛНЕНИЕ ГИБКОГО БЮДЖЕТА
Показатели
Гибкий
бюджет
Фактические Корректировка
данные
для ГБ
Отклонения
от ГБ
Объем
реализации, шт.
800
800
-
-
Выручка, руб.
4 000
4 800
(5 000:1 000)*800
+800
Производственн
ая
себестоимость
продукции, руб.
3 040
3 200
(3 800:1 000)*800
+160
Прибыль от РП,
руб.
960
1 600
-
+640
Общехозяйствен
ные расходы,
руб.
-
-
-
-
Коммерческие
расходы, руб.
-
80
-
+80
Прибыль, руб.
960
1 520
(1 200:1000)*800
+560