Внутренний аудит наличия и движения денежных средств. Тема 3

1.

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ
МОДУЛЬ 3
ТЕМА 3.
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ НАЛИЧИЯ И
ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Кафедра бухгалтерского учета
УО «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации»

2.

2
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
ЗАДАЧИ МОДУЛЯ
Информационные ресурсы данного модуля позволят Вам:
определить цель и задачи внутреннего аудита наличия и движения денежных
средств;
разобраться в нормативном и информационном обеспечении внутреннего
аудита наличия и движения денежных средств;
выработать подходы к построению оптимальной программы внутреннего
аудита наличия и движения денежных средств;
разобраться в системе методов, способов, процедур внутреннего аудита
наличия и движения денежных средств;
изучить возможные недостатки в организации бухгалтерского учета,
выявляемые в ходе проведения внутреннего аудита наличия и движения денежных
средств.

3.

3
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
СОДЕРЖАНИЕ МОДУЛЯ
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
1. Цель и задачи внутреннего аудита денежных средств организации.
Нормативное и информационное обеспечение внутреннего аудита денежных
средств.
2. Программа внутреннего аудита денежных средств.
3. Процедуры внутреннего аудита денежных средств.
4. Возможные недостатки в организации, учете и контроле денежных операций.
5. Порядок проведения инвентаризации денежных средств и денежных
документов, находящихся в кассе, в пути и на счетах, открытых в банках.

4.

4
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
1. Цель и задачи внутреннего аудита денежных средств организации. Нормативное и
информационное обеспечение внутреннего аудита денежных средств*
* Примечание:
см. источник [1, с.474-485]

5.

5
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
1. Цель и задачи внутреннего аудита денежных средств организации. Нормативное и
информационное обеспечение внутреннего аудита денежных средств
Целью внутреннего аудита денежных средств, кассовых и
банковских операций является: установить законность и
целесообразность хозяйственных операций с денежными
средствами, проверить их сохранность, оценить достоверность
отражения денежных операций в бухгалтер-ском учете.
Сохранность
Законность
Денежные средства
Достоверность учета
кассовых операций
Целесообразность
Достоверность учета
банковских операций

6.

6
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
1. Цель и задачи внутреннего аудита денежных средств организации. Нормативное и
информационное обеспечение внутреннего аудита денежных средств
Нормативное обеспечение
♦ Банковский кодекс РБ (№441-З от 25.10.2000);
♦ Гражданский кодекс (№218-З от 07.12.1998);
♦ Налоговый кодекс (№166-З от 19.12.2002);
♦ Законы РБ и Указы Президента РБ по хозяйственным вопросам;
♦ Инструкция о банковском переводе : утв. пост.
Правления Нац.банка РБ от 29.03.2001 г., № 66 ;
♦ Инструкция о порядках ведения кассовых операций
и расчетов наличными денежными средствами : утв.
пост. Правления Нац.банка РБ от 19.03.2019 г., № 117;
♦ другие (см. источник 1, с. 476-485).
Информационное обеспечение
♦ учетная политика и др. внутренние документы, регулирующие денежные операции на уровне хозяйствующего субъекта;
♦ должностные инструкции кассиров, договора о материальной
ответственности;
♦ кассовая книга, отчеты кассиров, журналы регистрации кассовых ордеров, первичная кассовая документация; выписки
банка, первичные документы по банковским операциям;
♦ материалы инвентаризаций денежных средств;
♦ бухгалтерские регистры по счетам учета денежных средств
(50, 51, 52, 55, 57);
♦ формы бухгалтерской, статистической отчетности;
♦ и др.

7.

7
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
2. Программа внутреннего аудита денежных средств*
* Примечание:
см. источник [2, приложение 4]

8.

8
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
2. Программа внутреннего аудита денежных средств
● Законность, достоверность и экономическая целесообразность осуществления операций
с денежными средствами;
● Тождественность остатков денежных средств в кассе и по данным бухгалтерского учета
путем организации проведения инвентаризации;
● Реальность остатков денежных средств на счетах, открытых в банках;
● Обеспечение сохранности денежных средств в кассе и при перемещении их из банка
или в банк;
● Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром, в случае
возложения обязанностей кассира (постоянно или временно) на других работников,
заключены ли с ними договоры;
● Соблюдение порядка ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными
средствами в национальной и иностранной валюте в соответствии с действующей
нормативной правовой базой Республики Беларусь;
● Тождественность остатков по счету 50 «Касса» в регистрах аналитического и
синтетического учета;

9.

9
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
2. Программа внутреннего аудита денежных средств
● Правильность документального оформления поступления и выбытия денежных средств в кассе, а
также ведения аналитического и синтетического учета по счету 50 «Касса»;
● Правильность корреспонденции счетов по кассовым операциям;
● Полнота и своевременность оприходования денежных средств на расчетные счета организации;
● Сохранность чековых книжек;
● Наличие перечня документов, относящихся к бланкам строгой от-четности, и перечня лиц, на
которых возложен их учет и хранение;
● Правильность ведения учета бланков строгой отчетности;
● Правильность выдачи бланков строгой отчетности, наличие актов на списание использованных
бланков строгой отчетности;
● Наличие договоров на банковское обслуживание; наличие открытых расчетных, валютных и
других счетов, характер осуществляемых расчетных операций по этим счетам;
● Правильность оформления выписок банка и приложенных к ним документов, обоснованность
операций с денежными средствами на расчетных счетах;
● Соответствие операций с денежными средствами на расчетных счетах нормативным правовым
документам Республики Беларусь;

10.

10
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
2. Программа внутреннего аудита денежных средств
● Организация синтетического и аналитического учета операций на расчетных счетах путем
сличения тождественности сальдо и оборотов по счету 51 «Расчетные счета» и по
корреспондирующим счетам;
● Организация документооборота по движению валютных средств; соблюдение правового режима
текущих валютных операций;
● Полноты зачисления выручки (в т.ч. валютной) от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
● Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;
● Тождественность остатка денежных средств по счету 52 «Валютные счета» в регистрах
аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;
● Порядок документального оформления, организация аналитического и синтетического учета на
счете 55 «Специальные счета в банках»;
● Реальность сумм, отраженных на счете 57, правильность оформления первичных документов,
соответствие данных аналитического и синтетического учета по данному счету;
● Тождественность остатков и оборотов по счетам денежных средств в регистрах бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности;
● Обоснованностью полученных и использованных кредитов, своевременность их погашения,
соблюдение платежно-расчетной дисциплины.

11.

11
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
3. Процедуры внутреннего аудита денежных средств*
* Примечание:
см. источники [1, с. 486-510; 2, приложение 5]

12.

12
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
3. Процедуры внутреннего аудита денежных средств
● Инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе.
● Составление списка лиц, имеющих право подписи денежных доку-ментов, несущих материальную
ответственность за сохранность и рациональное использование денежных средств.
● Тест оценки соблюдения кассовой дисциплины.
● Тест оценки соблюдения законодательства при совершении денежных операций.
● Тест целевого использования наличных денежных средств при контроле расходных кассовых
операций. Выявление нецелевого использования наличных денежных средств производится путем
сверки информации в корешках чеков на получение наличных в банке или информации электронных
заявлений на снятие наличных, оформленных через систему Клиент-банк, с данными расходных
кассовых ордеров.
● Инвентаризация денежных средств на счетах в банке, денежных средств в пути, бланков строгой
отчетности.
● Оформление запросов в банки с просьбой подтвердить остатки по счетам на отчетную дату.
● Тест обоснованности полученных кредитов, их целевого использования, своевременности
погашения.

13.

13
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
3. Процедуры внутреннего аудита денежных средств
● Тест качества документирования кассовых, банковских операций.
● Тесты наличия оправдательных документов (кассовых ордеров, платежных поручений, платежных
требований и др.) по каждой записи в кассовых отчетах, выписках банка.
● Тест подлинности кассовых и платежных документов.
● Тест правильности корреспонденции счетов по денежным операциям.
● Сверка и сличение встречных документов и сумм, в т.ч. данных товарных отчетов и приходных
кассовых, банковских документов по операциям сдачи выручки.
● Сверка данных первичного и сводного учета, синтетического и аналитического учета по счетам
учета денежных средств.
● Сверка остатков и оборотов по счетам денежных средств в регистрах бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности.
● Составление перечня слабых сторон и недостатков системы внутреннего контроля за денежными
операциями
● Внесение всех выявленных недостатков в отчет о внутреннем аудите.
● Разработка мероприятий по устранению недостатков.

14.

14
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
4. Возможные недостатки в организации, учете и контроле денежных операций*
* Примечание:
см. источник [1, с. 521]

15.

15
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
4. Возможные недостатки в организации, учете и контроле денежных операций
Недостатки оформления документов:
● несоблюдение формы документа, неоговоренные исправления, ошибки в суммах;
● отсутствие приложений к платежным документам, обосновывающих законность и
целесообразность совершения операций;
● подчистки и исправления в выписках банка.
Нарушения кассовой и расчетно-платежной дисциплины:
● отсутствие договора о материальной ответственности с кассиром;
● формальное проведение инвентаризаций денежных средств, нереальность остатков по
счетам учета денежных средств;
● перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора
и по другим сомнительным операциям;
● просрочка платежей;
● нецелевое использование денежных средств;
● нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем
валютном рынке;
● нарушение норм расчетов наличными денежными средствами.

16.

16
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
4. Возможные недостатки в организации, учете и контроле денежных операций
Недостатки организации денежных операций:
● несоблюдение графика документооборота по операциям с денежными средствами;
● несоблюдение сроков сдачи денег на счет в банке;
● неправильный пересчет курса валюты;
● тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не
переведены на русский/белорусский язык;
● необоснованное применение аккредитивной формы расчетов.
Недостатки учета денежных операций :
● списание расходов, производимых в безналичном порядке непосредственно на счета затрат
минуя счета расчетов;
● несвоевременное и неполное оприходование денежных средств;
● отсутствие сводных документов и регистров учета;
● некорректная корреспонденция счетов;
● ошибки при отражении результатов инвентаризации денежных средств;
● отсутствие учета бланков строгой отчетности;
● несоответствие данных аналитического и синтетического учета;
● несоответствие данных учетных регистров и бухгалтерской отчетности.

17.

17
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств
5. Порядок проведения инвентаризации денежных средств и денежных документов, находящихся
в кассе, в пути и на счетах, открытых в банках*
* Примечание:
см. источник [3, глава 5]

18.

18
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
5. Порядок проведения инвентаризации
денежных средств и денежных документов,
находящихся в кассе, в пути и на счетах, открытых
в банках
Специалист (ревизор) при проведении
внутреннего аудита вправе потребовать от
субъекта внутреннего аудита организовать
проверку фактического наличия денежных
средств и ценностей в кассе и у
подотчетных лиц. Специалист (ревизор),
как правило, лично присутствует при
инвентаризации
центральной
кассы
организации. При инвентаризации кассы
производится полный пересчет денежной
наличности по номиналу и проверка
других ценностей, находящихся в кассе.

19.

19
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
ЛИТЕРАТУРА
1. Данилкова, С.А. Аудит: учебное пособие / С.А. Данилкова. – Минск: Новое знание, 2016. – 685 с.
2. Положение о порядке проведения внутреннего аудита в организациях потребительской кооперации: утв.
постановлением Правления Белкоопсоюза от 28.02.2018 г., №52 / Минск : Белкоопсоюз, 2018. – 80 с.
3. Методические рекомендации о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств в
организациях потребительской кооперации : утв. постановлением Правления Белкоопсоюза от 18 окт.
2013г., № 258 / Минск : Белкоопсоюз, 2013. – 128 с.
4. Банковский кодекс Республики Беларусь : закон Респ. Беларусь от 25 окт. 2000 г., № 441-З (в ред. Закона
от 17 июля 2018 г., № 133-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО
"Юр-Спектр". – Мн., 2019.
5. Инструкция о банковском переводе : утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 29
марта 2001 г., № 66 (в ред. постановления от 1 янв. 2019 г., № 35) // КонсультантПлюс: Беларусь.
Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2019.
6. Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами : утв.
постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 19 марта 2019 г., № 117 // КонсультантПлюс:
Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2019.
7. Об установлении форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и
Инструкции по заполнению форм первичных учетных документов по оформлению кассовых 19операций:
постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. №38 // КонсультантПлюс:
Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2019.

20.

20
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Спасибо за внимание!
Преподаватель: Кончаков Олег Васильевич – старший преподаватель кафедры
бухгалтерского учета учреждения образования "Белорусский торгово-экономический
университет потребительской кооперации“
e-mail: [email protected]