Бухгалтерский баланс, его важнейшие элементы. (Тема 2)

1. Бухгалтерский баланс, его важнейшие элементы

Тема 2

2.

Актив
1
Код
строки
2
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
1110
Результаты исследований и
разработок
1120
Основные средства
1130
Доходные вложения в материальные 1140
ценности
Финансовые вложения
1150
Отложенные налоговые активы
1160
Прочие внеоборотные акти-вы
1170
ИТОГО по разделу I
1100
на
31.12.2010
года
на
31.12.2009
года
на
31.12.2008
года
3
4
5

3.

Нематериальный актив признается ЕСЛИ:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в
частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный
объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще
оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права
данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство
индивидуализации ), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким
экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других
активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.
срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно
определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

4.

Изобретение,
промышленный
образец, полезная
Программы для
ЭВМ, базы данных;
Товарный знак и знак
обслуживания,
модель;
Нематериальные активы
Произведения
науки,
литературы и
искусства
Деловая репутация
организации

5.

Нематериальные
активы принимаются к
бухгалтерскому
учету
по
первоначальной стоимости, которая, как правило, определяется как
сумма фактических расходов на их приобретение без НДС (или их
создание, изготовление самой организацией)
Особые случаи определения первоначальной стоимости НА
Случай
Первоначальная стоимость
Внесение
нематериальных Денежная оценка нематериальных активов,
активов
в
уставный согласованная с учредителями (участниками)
(складочный)
капитал
организации
Получение нематериальных Рыночная стоимость нематериальных
активов
по
договору на дату их принятия к учету
дарения (безвозмездно)
Получение нематериальных
активов
по
договорам,
предусматривающим
исполнение
обязательств
(оплату)
не
денежными
средствами
активов
Стоимость товаров (ценностей), переданных
или подлежащих передаче исходя
из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость
аналогичных
товаров
(ценностей).
При
невозможности
установления
этих
цен
первоначальная
стоимость
определяется
исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные
нематериальные активы

6. Последующая оценка НА

Переоценка
Первоначальная стоимость
Обесценение

7.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в
течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив
с целью получения экономической выгоды.
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования
может определяться исходя из количества продукции или иного натурального
показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования
активов этого вида.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок
полезного использования, считаются нематериальными активами с
неопределенным сроком полезного использования.
Определение срока полезного использования нематериального актива
производится исходя из:
•срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности
или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
•ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация
предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности,
направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

8.

амортизация
амортизация
амортизация
Первоначальная стоимость
НА
Стоимость выпускаемой продукции (работ,
услуг)

9. Способы начисления амортизации НА

ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ - годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НА и срока его
полезного использования.
СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости
нематериальных активов на начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта.
СПОСОБ СПИСАНИЯ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ
ПРОДУКЦИИ - годовая сумма амортизации определяется исходя
из натурального показателя объема продукции и соотношения
первоначальной стоимости объекта НА и предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования.

10.

- разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении
предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и
суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его
покупки (приобретения).
.
Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение
двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации
организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного
уменьшения ее первоначальной стоимости.
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на
финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

11. Активы относятся к основным средствам, если выполняются одновременно следующие условия:

а)объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени,
т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем.

12.

Рабочий, продуктивный
и племенной скот
Транспортные средства
Здания, сооружения
Земельные участки,
объекты природопользования
Приборы, вычислительная
техника
Рабочие и силовые
машины и оборудование
Инструмент,
производственный и
хозяйственный инвентарь
Многолетние насаждения

13.

Основные средства принимаются к
бухгалтерскому
первоначальной стоимости, которая, как правило,
сумма фактических расходов на их приобретение
создание, изготовление самой организацией)
учету
по
определяется как
без НДС (или их
Особые случаи определения первоначальной стоимости ОС
Случай
Первоначальная стоимость
Внесение
основных
Денежная оценка активов,
средств
в
уставный согласованная с учредителями (участниками)
(складочный)
капитал
организации
Получение основных
Рыночная стоимость основных средств
средств
по
договору на дату их принятия к учету
дарения (безвозмездно)
Получение основных
средств
по
договорам,
предусматривающим
исполнение
обязательств
(оплату)
не
денежными
средствами
Стоимость товаров (ценностей), переданных
или подлежащих передаче исходя
из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость
аналогичных
товаров
(ценностей).
При
невозможности
установления
этих
цен
первоначальная
стоимость
определяется
исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные
основные средства

14.

Формируется в момент
принятия основного
средства к учету
Затраты предприятия
по воспроизводству
объекта ОС в конкретных экономических
условиях
Разница между первоначальной (восстановительной) и суммой начисленной амортизации

15. Способы начисления амортизации:

• Линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за
единицу,
а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания могут
отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
составе материально-производственных запасов

16. Сравнение методов амортизации

60
50
40
Линейный
30
уменьшаемого
остатка
суммы чисел
лет
20
10
0
1 год 2 год 3 год 4 год 5 год

17.

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование права у организации на финансовые вложения и на
получение денежных средств или других активов, вытекающее из
этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с
финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск
неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их
стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения)
финансового вложения его покупной стоимостью, в результате
его обмена, использования при погашении обязательств
организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

18.

Государственные
и муниципальные
ценные бумаги
Ценные бумаги
других организаций,
в т.ч.долговые ЦБ,
в которых дата и
стоимость погашения определена
(облигации, векселя)
Вклады в уставные
(складочные)
капиталы других
организаций
Финансовые вложения
Предоставленные
другим организациям займы,
депозитные вклады
в кредитных
организациях
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании
договора уступки
права требования
Другие
аналогичные
активы

19.

Приобретение за
плату
Сумма фактических затрат организации на их приобретение
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых
вложений являются:
•суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
•суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные
и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных
активов.
•вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или
иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых
вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
активов в качестве финансовых вложений.
Внесенные в виде вклада
в уставный капитал
Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации,
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Полученные безвозмездно
1. текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная
цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на
рынке ценных бумаг;
2.сумма денежных средств, которая может быть получена в результате
продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому
учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке
ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
В результате мены
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

20. Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому
учету, может изменяться в некоторых случаях.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
Финансовые вложения, по
которым можно определить
текущую рыночную
стоимость
Отражаются в бухгалтерской отчетности на
конец отчетного года по текущей рыночной
стоимости. Указанную корректировку
организация может производить ежемесячно
или ежеквартально.
Финансовые вложения, по
которым их текущая
рыночная стоимость
не определяется.
Отражаются в бухгалтерской отчетности на
конец отчетного года по первоначальной
стоимости.

21. Определение стоимости при выбытии

•по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского
учета финансовых вложений;
•по средней первоначальной стоимости;
•по первоначальной стоимости первых по времени приобретения
финансовых вложений (способ ФИФО).

22.

Актив
1
Код
строки
2
I. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
1210
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
1220
Дебиторская задолженность
1230
Финансовые вложения
1240
Денежные средства
1250
Прочие оборотные активы
1260
ИТОГО по разделу II
1200
на
31.12.2010
года
на
31.12.2009
года
на
31.12.2008
года
3
4
5

23.

•используемые в качестве сырья, материалов и т.п.
при производстве продукции, предназначенной для
продажи(выполнения работ, оказания услуг);
•предназначенные для продажи;
•используемые для управленческих нужд
организации.

24.

Счет 43
Произведено с целью
дальнейшей реализации
Готовая
продукция
ПРОДАЖА
Счет 41
Куплено с целью
перепродажи
Товар

25.

ПОСТУПЛЕНИЕ МПЗ
Вклад
в уставный
капитал
Приобретение по договору мены
Приобретение за плату
Дарение
Фактическая себестоимость
Изготовление

26. Методы оценки материалов при отпуске их в производство:

• По себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени
приобретения ТМЗ (метод ФИФО)

27. Использование методов ЛИФО, ФИФО и средней стоимости в зарубежной практике

70
60
50
40
30
20
10
0
Метод ЛИФО
метод ФИФО
средней стоимости
прочие методы

28.

Счет 43
«Готовая
продукция»
Счет 40
«Выпуск продукции (работ,
услуг)
Счет 45
«Товары
отгруженные»
Готовая продукция может учитываться как
по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой)
себестоимости или отпускным ценам
Используется в случае оценки продукции по
нормативной (плановой) себестоимости.
На счете учитывается выпущенная продукция,
сданные заказчику работы и услуги, а также
выявленные отклонения производственной
себестоимости от плановой
Применяется в трех случаях:
• учет товаров, отгруженных комитентом по
посредническому договору;
• учет товаров, отгруженных по договору мены
до его исполнения;
•учет товаров, отгруженных по договору
купли-продажи с особым переходом права
собственности

29.

30.

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, РАБОТЫ, УСЛУГИ
ФИРМА Х
ЦЕНА
+
НДС
_НДС
ПРОДУКЦИЯ, РАБОТЫ, УСЛУГИ
ЦЕНА
+
НДС
+
бюджет

31.

Пассив
1
Код
строки
на
на
на
31.12.2010 31.12.2009 31.12.2008
года
года
года
2
3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
1310
Собственные акции, выкупленные 1320
у акционеров
Переоценка внеоборотных
активов
1340
Добавочный капитал (без
переоценки)
1350
Резервный капитал
1360
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
1370
ИТОГО по разделу III
1300
4
5

32. Создание акционерного общества

Число учредителей:
ЗАО < 50, ОАО
не ограничено
Создание акционерного общества
Учредительный
договор
•Размер УК
•типы акций
•порядок оплаты
акций
Учредительное
собрание
•Деньги
•ценные бумаги
•другие вещи или
имущественные
права
•иные права, имеющие денежную
оценку
Размещение
акций
УК
50%
УСТАВ
•Наименование АО
•Место нахождения АО
•Тип АО
•Размер УК
•Количество, номинал,
категория акций
•Права владельцев
акций
1 год
Государственная
регистрация
УК
100%

33.

После государственной регистрации предприятия его уставный
капитал в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается записью:
Дебет
75
« Расчеты
с учредите
лями»
80
«Уставный
капитал»
Кредит
Минимальный размер уставного капитала равен 100 МРОТ для ЗАО
и 1000 МРОТ для ОАО ( установлено ГК и Федеральным законом
208-ФЗ «Об акционерных обществах»)
Помни!

34. Взнос учредителей в уставный капитал

Д сч. 01 «Основные средства»
КРЕДИТ
Д сч.04 «Нематериальные активы»
Д сч. 10 «Материалы»
75
« Расчеты с
учредителями»
Д сч. 51 «Расчетный счет»
Оценка ненадежных вкладов производится по соглашению между учредителями. При
совокупной стоимости более 200 МРОТ необходима независимая оценка

35.

УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
Увеличение номинальной
стоимости акций (долей)
Размещение дополнительных акций (долей)

36.

Уменьшение уставного капитала
ЧА
УК
ЧА
УК
ЧА
Превышение размера УК
над величиной чистых
активов по итогам работы
во 2-м и следующих
финансовых годах
УК
Неполная оплата УК в
течение года с момента
государственной регистрации
ЛИКВИДАЦИЯ

37.

Общество вправе приобретать размещенные им акции по решению совета
директоров (наблюдательного совета) общества.
Приобретенные акции учитываются на счете
81 «Собственные акции (доли).
Выкуп обществом акций(доли) у акционера (участника)
Кредит
Дебет
Уменьшение УК:
51
81
На сумму фактических затрат
На номинальную стоимость
Дебет
80
81
Кредит

38.

Эмиссионный доход
Курсовая разница, связанная с
расчетами с учредителями по вкладам
в УК, выраженным в иностранной
валюте

39.

Добавочный капитал
используется на:
•Увеличение уставного капитала
•Погашение убытка
•Распределение между участниками

40.

Пассив
1
Код
строки
на
на
на
31.12.2010 31.12.2009 31.12.2008
года
года
года
2
3
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
1410
Отложенные налоговые
обязательства
1420
Резервы под условные
обязательства
1430
Прочие обязательства
1450
ИТОГО по разделу IV
1400
4
5

41.

Пассив
1
Код
строки
на
на
на
31.12.2010 31.12.2009 31.12.2008
года
года
года
2
3
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
1510
Кредиторская задолженность
1520
Доходы будущих периодов
1530
Резервы предстоящих расходов
1540
Прочие обязательства
1550
ИТОГО по разделу V
1500
4
5

42.

Расходы, связанные с получением и
использованием займов и кредитов, включают:
• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору);
•дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
•суммы, уплачиваемые за информационные и
консультационные услуги;
•суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа
(кредитного договора);
•иные расходы, непосредственно связанные с получением
займов (кредитов).

43.

Расходы по кредитам и займам
Прочие расходы
Стоимость
инвестиционного
актива

44.

Под инвестиционным активом понимается
объект имущества, подготовка которого к
предполагаемому использованию требует
длительного времени и существенных
расходов на приобретение, сооружение и
(или) изготовление
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются
в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или)
изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в
бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива.