Анализ отчета об изменениях капитала

1. III. Анализ различных форм пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

I. Анализ отчета об изменениях
капитала (форма №3)

2. Содержание

• 1. Анализ движения капитала
• 2. Корректировки в связи с изменением
учетной политике и исправлением
ошибок
• 3. Чистые активы и их анализ

3. Cодержание отчета об изменениях капитала (п.30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»

- Величина капитала на начало
отчетного периода
- Увеличение капитала за счет:
-
чистой прибыли,
дополнительного выпуска акций,
увеличением номинальной стоимости акций,
переоценки имущества,
прироста имущества,
реорганизации юридического лица (присоединение, слияние),
доходов, связанных с увеличением капитала

4. Cодержание отчета об изменениях капитала (п.30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»)

- Уменьшение капитала за счет:
-
-
убытка,
уменьшением количества акций,
уменьшением номинальной стоимости акций,
переоценки имущества,
дивидендов,
реорганизации юридического лица (присоединение, слияние),
расходов, связанных непосредственно с уменьшением капитала
Изменение добавочного капитала;
Изменение резервного капитала
- Величина капитала на конец отчетного
периода

5. Корректировки в связи с изменением учетной политике и исправлением ошибок (ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетност

Корректировки в связи с изменением
учетной политике и исправлением ошибок
(ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности»)
Виды корректировок
• изменение учетной политики,
• исправление ошибок
• Признание ошибки существенной. Ошибка в отдельности или
в совокупности с другими ошибками за один и тот же
отчетный период может повлиять на экономические решения
пользователей бухгалтерской отчетности за данный отчетный
период. Существенность ошибки организация определяет
самостоятельно (величина и характер статьи отчетности)

6. 1.ПРИМЕР Ошибка отчетного года

• До окончания этого года - Исправляется
записями по соответствующим счетам
бухгалтерского учета в том месяце отчетного
года ,в котором выявлена ошибка (п.5)
• После окончания этого года, но до даты
подписания бухгалтерской отчетности за этот
год – Исправляется записями по
соответствующим счетам бухгалтерского
учета за декабрь отчетного года (п.6)

7. 2.ПРИМЕР Ошибка предшествующего отчетного года

• После даты подписания бухгалтерской отчетности за
этот год, но до даты предоставления отчетности
акционерам – Исправляется записями по
соответствующим счетам бухгалтерского учета за
декабрь отчетного года (п.6 и п.7)
• После предоставления отчетности за этот год
акционерам, но до даты утверждения отчетности в
установленном законом порядке – Исправляется
записями по соответствующим счетам
бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п.6
и п.8). Пересмотренная отчетность предоставляется
во все первоначальные адреса.

8. Чистые активы и их анализ (Приказ Минфина России №10, ФКЦБ России №03-6/пз от 29.01.2003г.)

• Чистые активы представляют собой
балансовую стоимость имущества
организации, уменьшенную насумму ее
обязательств, т.е. активы организации,
не обремененные обязательствами.
• Величина чистых активов полностью
зависит от оценки различных статей
активов и пассивов бухгалтерского
баланса

9. Порядок оценки чистых активов применяется:

• акционерными обществами,
• обществами с ограниченной
ответственностью,
• государственными и муниципальными
предприятиями,
• при расчете налога на прибыль (п.5
ст.277 НК РФ,
• в оценочной деятельности (затратный
подход)

10. Использование показателя чистых активов на практике

• Контроль соотношения чистых активов и уставного капитала
(для АО ст.35 закона 3208-ФЗ и ООО ст.20 Закона №14-ФЗ)
• Контроль возможности выплаты дивидендов (ст.43 Закона
№208-ФЗ)
• С целью увеличения уставного капитала (ст.28 Закона №208ФЗ)
• Для определения стоимости акций (долей) при реорганизации
предприятия в форме выделения или разделения (п.5 и п.6
ст.277 НК РФ)
• Оценки финансового состояния организации
• Условие осуществления лицензируемой деятельности (для
организаторов азартных игр в казино, залах игровых автоматов,
букмекерских конторах и тотализаторах,ст.6 Закона №244-ФЗ)

11. Расчет величины чистых активов на основании статей баланса(ф.№1):

• стр.1110+стр.1120+стр.1130+стр.1140+
стр.1150+стр.1160+стр.1170+стр.1210+
стр.1220+стр.1230+стр.1240+стр.1250+
стр.1260 минус
(стр.1410+стр.1420+стр.1430+стр.1450+
стр.1510+стр.1520+стр.1540+стр.1550)

12. Корректировки при расчете чистых активов:

• Исключаются из состава активов –
задолженность участников по вкладам в
уставный капитал (данные входят в
состав стр.1230 баланса,
см.пояснительную записку)
• Включаются в пассивы бюджетные
средства, причитающиеся к
возврату(см.стр.1550 или стр.1530
баланса)

13. Форма №3.Раздел 3.Чистые активы

Наименование
показателя
На 31 декабря На 31 декабря На 31 декабря
20____ г(1
Чистые
активы
Примечания
1). Указывается год, предшествующий
предыдущему.
2). Указывается предыдущий год.
3). Указывается отчетный год.
20____ г(2
20____ г(3

14. Сравнение стоимости чистых активов и размера уставного капитала

Соотношение
ЧА и УК
АО
ООО
ЧА > УК
В целом работает
эффективно
В целом работает
эффективно
по окончании 2-го и
посл. фин. года
ЧА < УК
Совет директоров (набл.
совет) при подготовке к
годовому общему собр.
акционеров обязан включить в
состав годового отчета
раздел о состоянии его ЧА
(ст. 35 Закона №208-ФЗ)
Обязано принять 2 решения:
- объявить об уменьшении
своего УК до размера, не
превышающего стоимости
ЧА;
- зарегистрировать
уменьшение УК в
установленном порядке
(ст. 20 Закона №14-ФЗ)
по окончании 2-го и
посл. фин. года
ЧА < min УК
-
подлежит ликвидации
(ст. 20 Закона №14-ФЗ)

15.

Соотношение ЧА и
УК
-
-
если все еще ЧА < УК по
окончании фин. года, следующего
за 2-м или каждым последующим
фин. годом, по итогам которого
были ЧА < УК, в т.ч. в случае:
если ЧА < УК более чем на 25%
по окончании 3,6,9 или 12
месяцев фин. года, следующего
за 2-м или каждым последующим
фин. годом, по окончании
которого были ЧА < УК
если ЧА < УК более чем на 25% по
окончании 3,6,9 или 12 месяцев фин.
года, следующего за 2-м или каждым
последующим фин. годом, по
окончании которого были ЧА < УК
АО
ООО
не позднее чем через 6 месяцев
после окончания
соответствующего фин. года
обязано принять одно из 2-х
решений:
- (или) об уменьшении
уставного капитала до
величины, не превышающей
стоимости чистых активов;
- (или) о ликвидации
акционерного общества (п. 6
ст. 35 Закона №208-ФЗ)
-
дважды с периодичностью 1 раз в
месяц обязано поместить в
журнале «Вестник
государственной регистрации»
уведомление о снижении
стоимости ЧА (ст. 35 Закона
№208-ФЗ)
-
для ОАО: min УК >= 1000 МРОТ* (100 000 руб.)
для ЗАО: min УК >= 100 МРОТ* (10 000 руб.)
для ООО: min УК >= 10 000 руб.

16. В раздел о состоянии чистых активов АО включаются(ст.35 Закона №208-ФЗ):

• Показатели динамики чистых активов и
уставного капитала за три последних
полных года
• Результаты анализа причин снижения
стоимости чистых активов
• Перечень мер по доведению стоимости
чистых активов до величины уставного
капитала

17. Способы увеличения величины чистых активов

1. Вклад в имущество ООО(ст.27 Закона
3№14-ФЗ)
2. Финансовая помощь от учредителя
(акционера)
3. Переоценка основных средств и НМА
4. Взыскание задолженности по взносам
в уставный капитал
5. Анализ кредиторской задолженности и
прочих обязательств

18. АО не имеет право принимать решение о выплате дивидендов по акциям и выплачивать их, если:

1) ЧА < УК + РФ;
2) В результате выплаты дивидендов
ЧА < УК+РФ;
3) На день принятия решения или в
результате принятия решения о выплате
дивидендов станут ЧА < УК+РФ и величины
превышения ликвидационной стоимости
привилегированных акций над их
номинальной

19. Основные направления анализа чистых активов

• Анализ динамики ЧА и общей
величины активов
• Оценка соотношения ЧА и УК
• Оценка эффективности
использования ЧА
(оборачиваемости ЧА и
рентабельности ЧА)

20. Коэффициент оборачиваемости чистых активов

Отражает скорость оборота всего капитала,
вложенного в чистые активы.

21. Коэффициент рентабельности чистых активов

Показывает эффективность
использования всего имущества
(средств, вложенных в чистые активы)