Računovodstvena i poreska amortizacija dva različita obračuna

1. RAČUNOVODSTVENA i PORESKA AMORTIZACIJA DVA RAZLIČITA OBRAČUNA

1

2. PROPISI PREMAKOJIMA JE UREĐENA: -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

2

3.

RAČUNOVODSTVENA AMORTIZACIJA
• NACIONALNE PROPISE
ZAKON O RAČUNOVODSTVU I PRAVILNIK O ’’POPISU’’
• MEDJUNARDNE RAČUNOVODSTVENE
STANDARDE,
MRS-MSFI-IFRIC-SIC-KONC.OKIR
• INTERNE PROPISE PRAVNOG LICA
INTERNI AKTI PRAVNOG LICA-PRAVILNICI,...

4. PORESKA AMORTIZACIJA Regulativa

• ZAKON O POREZU NA DOBIT
PRAVNIH LICA
• PRAVILNIK O RAZVRSTAVANJU
OSNOVNIH SREDSTAVA PO
GRUPAMA I METODAMA ZA
UTVRĐIVANJE AMORTIZACIJE "Sl. list
RCG", br. 28/02) i "Službeni list CG", br. 130/21 od 16.12.2021)
4

5. SVRHA OBRAČUNA: -RAČUNOVODSTVENE -PORESKE AMORTIZACIJE

5

6. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• PORESKA
• Vrši se za
potrebe
finansijskog
izvještavanja
• ’’BILANSA’’
• Vrši se za
potrebe
obračuna
poreza na
dobit pra.lica
• ’’PRIJAVA-PD’
6

7. CILJ OBRAČUNA: -RAČUNOVODSTVENE -PORESKE AMORTIZACIJE

7

8. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• PORESKA
• Vrši se sa ciljem • Da se troškovi
da se u bilansu amortizacije
stanja
dobije obračunavaju
realan
iznos svake godine
imovine i realan na isti način i
iznos troškova
bez promjene
8

9. EVIDENCIJA OSNOVNIH SREDSTAVA: -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

9

10. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• PORESKA
• I GRUPA
• PRATI SVAKO
SREDSTVO
• II-III-IV-V GRUPA
• Knjiga osnovnih
sredstava –
evidencija o
stanju i
• PRATI SAMO
promjenama na
VRIJEDNOST
OSNOVNIM
GRUPE
SREDSTVIMA
10

11. GDJE SE EVIDENTIRA: -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

11

12. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• PORESKA
• Iskazuje se
• Knjiži se u
samo na
finansijskom
obrascu ’’OA’’
knjigovodstvu
i
iznos
se
ne
kao trošak
knjiži u finans.
perioda
knjigovodstvu
12

13. TRETMAN DODATNIH ULAGANJA: -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

13

14. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• Ulaganja koja
značajnije utiču
na funkcijekvalitet
osnovnog
sredstva
• PORESKA
• I-grupa više od
5% nabav.
cijene uvećava
• II-V-grupa više
od 5% neotp.
vrijednosti
grupe uvećava
14

15. U ODNOSU NA SREDSTVO OBRAČUN SE VRŠI: -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

15

16. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• Obračun se
vrši za svako
sredstvo
pojedinačno
• PORESKA
• I-grupa
• POJEDINAČNO
• II-III-IV-V-grupu
• Obračun se
vrši na nivou
grupe u koju
se sredstvo
razvrstava
16

17. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• za grupu sredstava
• PORESKA II-V
• Ako je obračun
za pojedinačno
sredstvo bez
značaja a ima
značajan broj
tih sredstava
• II-III-IV-V-grupu
• Obračun se
vrši na nivou
grupe u koju
se sredstvo
razvrstava
17

18. ODABIR AMORTIZACIONE STOPE: -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

18

19. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• PORESKA
• Stopa amortizacije je
stopa koja se predvidja
kroz odredbe račun.
politka, i slobodna je
za svako preduzeće da
u zavisnosti od
namjene, i korišćenja
sredstva odredi stopu
amortizacije
• Stopa amortizacije
je tačno predvidjena
Pravilnikom i ista
stopa se primjenjuje
svake godine na
poresku osnovicu
grupe.
19

20. NA ŠTA SE PRIMJENJUJE AMORTIZACIONA STOPA: -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

20

21. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• Odredjena stopa
amortizacije se
primjenjuje na
OSNOVICU za
obračun amortizacije u
računovodstvene
svrhe za svaku vrstu
sredstava
• PORESKA
• I-grupa
• NABAVNA
• II-III-IV-V-grupa
Propisana stopa se
primjenjuje na iznos
neotpisane
vrijednosti osnovnih
sredstava grupe-saldo
grupa-kolona 5 obrasca
’’OA’’
21

22. ŠTA JE OSNOVICA ZA OBRAČUN AMORTIZACIONIH STOPA: -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

22

23. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• PORESKA
• Obračun računovodstvene
amortizacije vrši se na
osnovicu za obračun
amortizacije koja
predstavlja razliku izmedju
nabavne vrijednosti
sredstva i njegove
rezidualne vrijednosti
sredstva.
• Obračun poreske
amortizacije vrši se na
vrijednost kupljenih
sredstava koja se
stavljaju u upotrebu, pri
čemu rezidualna
vrijednost ne utiče na
obračun.
23

24. PROMJENA AMORTIZACIONE STOPE: -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

24

25. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• PORESKA
• Odredjena stopa
amortizacije se
preispituje na kraju
svakog obračunskog
perioda, i može se
promijeniti u narednom
obračunskom periodu
ukoliko je utvrđeno da
je primijenjena stopa
nerealna
Propisana stopa se
ne može promijeniti
jer se sredstvo
stavljanjem u
upotrebu grupise o
odredjenu grupu
gdje nije dozvoljena
promjena grupe niti
prelazak iz jedne 25
grupe u drugu.

26. VRIJEME POČETKA OBRAČUNA AMORTIZACIJE: -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

26

27. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• PORESKA
• Obračun amortizacije
započinje od trenutka kada
je sredstvo raspoloživo za
upotrebu, pa se obračun
vrši od tog perioda.
Obračun se vrši na način
kako je to predvidjeno
računov. politikama, pri
čemu to može biti na
mjesečnom nivou do kraja
obračunskog perioda.
Obračun amortizacije
započinje trenutkom
stavljanja u upotrebu
kupljenih sredstava, pri
čemu se ne vodi računa
da li je to početak
perioda, ili kraj perioda.
Amortizacija je ista
kada je sredstvo
stavljeno u upotrebu
recimo 05.01. ili 25.12. 27

28. NA KOJA SREDSTVA SE OBRAČUNAVA AMORTIZACIJA: -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

28

29. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• PORESKA
• Obračun računovodstvene
amortizacije se vrši za sva
sredstva čiji je vijek
trajanja duži od godinu
dana i koja su u skladu sa
računovodstvenim
politikama materijalno
značajna za preduzeće.
• Obračun poreske
amortizacije se vrši za
sva osnovna sredstva
čiji je vijek trajanja duži
od jedne godine i čija
vrijednost prelazi 300
EUR.
29

30. KADA SE PRESTAJE SA OBRAČUNOM AMORTIZACIJE: -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

30

31. RAZLIKE

• RAČUNOVODSTVENA
• PORESKA
• Obračun računovodstvene
amortizacije vrši se do
trenutka kada osnovica za
obračun amortizacije i
vrijednost ispravke
sredstva budu izjednačene
(sredstvo amortizovano)
• Obračun porske
amortizacije se vrši do
trenutka kada
vrijednost grupe padne
ispod 1.000 EUR-a.
31

32. KADA MOGU DA BUDU JEDNAKE: -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

32

33. RAZLIKE

• Iznos računovodstvene i poreske
amortizacija ne mogu biti nikada
jednake izuzev u idealnom slučaju
kada bi sredstvo bilo spremno i
stavljeno u upotrebu 01.01. i kada bi
stopa
amortizacije
i
u
računovodstvene i u poreske svrhe
bila ista, tada bi moglo da uz identičan
obračun dovede da budu izjednačene.
33

34. KOME TREBA : -RAČUNOVODSTVENA -PORESKA AMORTIZACIJA

34

35. Zašto se MRS bavi ovime?

• PRETPOSTAVIMO DA PREDUZECE ’’X’’ SVAKE GODINE
IMA DOBIT U BULANSU USPJEHA OD 50.000 €.
• DA JE KUPILO POSLOVNI PROSTOR U VRIJEDNOSTI OD
100.000 € I DA JE TO JEDINO OSNOVNO SREDSTVO.
• DA JE PREDVIDJELO RAČUNOVODSTVENU
AMORTIZACIJU PROPORCIONALNO PO STOPI OD 2%,
• DA ĆE GA AMORTIZOVATI ZA 50 GODINA.
• Poreska amortizacija
• SREDSTVO RAZVRSTANO U I GRUPU
GDJE JE STOPA 5%
35

36. Obrazac OA-I GODINA

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
Neotpisana
sredstava vrijednost
tokom
(2+3-4)
godine
Stopa
%
Amortizac Neotpisan
ija
vrijednost
(5 h 6)
na
kraju
godine
(5-7)
1
2
3
4
6
7
I
1.
2.
3.
4.
-
100.000
5
100.000
5
II
15
III
20
IV
25
V
30
8
5.000
95.000
36

37. Obrazac OA-II.....i 20 godina

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
Neotpisana
sredstava vrijednost
tokom
(2+3-4)
godine
Stopa Amortizac Neotpisana
%
ija
vrijednost
(5 h 6)
na
kraju
godine
(5-7)
1
2
3
4
6
95.000
0
I
1.
2.
3.
4.
-
5
0
95.000
5
II
15
III
20
IV
25
V
30
7
8
5.000
90.000
37

38.

PORESKA PRIJAVA 1-20 GODINE
Red.
broj
1
O P I S
IZNOS u €
2
3
A.
Poslovna dobit i gubici
I.
Finasijski rezultat iz bilansa uspjeha
1.
Dobit poslovne godine
2.
Gubitak poslovne godine
I.
Kapitalni dobici i gubici
3.
Kapitalni dobici
4.
Kapitalni gubici
I.
50.000
Usklađivanje rashoda
5.
Troškovi amortizacije iskazani u bilansu uspjeha
2.000
6.
Troškovi amortizacije koji se priznaju u poreske svrhe
5.000
36.
Oporeziva dobit ((rb.1 + r.b.5)-r.b.6)
47.000
48.
Poreska osnovica (red. br.46-47)
47.000
49.
Iznos poreza (red. br.48 x 9%)
4.230
38

39. Obrazac OA-20 godina

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
Neotpisana
sredstava vrijednost
tokom
(2+3-4)
godine
Stopa Amortizac Neotpisana
%
ija
vrijednost
(5 h 6)
na
kraju
godine
(5-7)
1
2
3
4
6
5.000
0
I
1.
2.
3.
4.
-
5
0
5.000
5
II
15
III
20
IV
25
V
30
7
8
5.000
0,00
39

40. IZNOS POREZA NA DOBIT

• PRVIH 20 GODINA PREDUZEĆE
ĆE UMJESTO IZNOSA POREZA
NA DOBIT OD 4.500 PLAĆATI
SVAKE GODINE 4.230 ili 270
eura manje.
• ZA 20 GODINA PLATIĆE MANJE
5.400 (20X270)
40

41. Obrazac OA-21-50 godina

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
Neotpisana
sredstava vrijednost
tokom
(2+3-4)
godine
Stopa Amortizac Neotpisana
%
ija
vrijednost
(5 h 6)
na
kraju
godine
(5-7)
1
2
3
4
6
0.00
0
I
1.
2.
3.
4.
-
5
0
0.00
5
II
15
III
20
IV
25
V
30
7
8
0.00
0,00
41

42.

PORESKA PRIJAVA 21-50 GODINE
Red.
broj
1
O P I S
IZNOS u €
2
3
A.
Poslovna dobit i gubici
I.
Finasijski rezultat iz bilansa uspjeha
1.
Dobit poslovne godine
2.
Gubitak poslovne godine
I.
Kapitalni dobici i gubici
3.
Kapitalni dobici
4.
Kapitalni gubici
I.
50.000
Usklađivanje rashoda
5.
Troškovi amortizacije iskazani u bilansu uspjeha
2.000
6.
Troškovi amortizacije koji se priznaju u poreske svrhe
36.
Oporeziva dobit ((rb.1 + r.b.5)-r.b.6)
52.000
48.
Poreska osnovica (red. br.46-47)
52.000
49.
Iznos poreza (red. br.48 x 9%)
4.680
42

43. IZNOS POREZA NA DOBIT

• ZA PERIOD OD 21-50 GODINE
PREDUZEĆE ĆE UMJESTO
IZNOSA POREZA NA DOBIT OD
4.500 PLAĆATI VEĆI POREZ U
IZNOSU 4.680 eura ili više 180 eura
• ZA 30 GODINA PLATIĆE 5.400
(30 X 180)
43

44. IZNOS POREZA NA DOBIT

• PRVIH 20 GODINA PREDUZEĆE ĆE UMJESTO
IZNOSA POREZA NA DOBIT PRAVNIH LICA OD
4.500 PLAĆATI SVAKE GODINE 4.230.
• ZA 20 GODINE PLATIĆE MANJE 5.400 (20X270)
• ZA PERIOD OD 21-50 GODINE PLAĆAĆE
VEĆI POREZ OD 180 EURA
• ZA 30 GODINA PLATIĆE VIŠE 5.400
(30X180)
•’’ODLOŽENI POREZI’’
44

45.

KO NIJE
UKAPIRAO
PONAVLJAMO
OPET!
45

46.

U SEPTEMBRU!
46

47.

HVALA
NA
PAŽNJI !
47