Налоговый контроль. Налоговая отчетность

1.

Налоговый контроль
Сергей Разгулин
действительный государственный
советник Российской Федерации 3 класса
17 февраля 2022 г.

2.

Налоговая отчетность
• Новый порядок получения электронной подписи
переходный период – Федеральный закон от 30.12.2021 № 443-ФЗ
• Основания для отказа в приеме декларации
п.19 Административного регламента (приказ ФНС от 08.07.2019
№ ММВ-7-19/343@)
• Признание декларации непредставленной (п. 4.1 ст. 80 НК РФ)
контрольные соотношения по НДС (приказ ФНС от 25.05.2021
№ ЕД-7-15/519@)
2

3.

Изменения в контроле за уплатой
налогов на имущество
Отмена декларирования по транспортному, земельному налогам
(с 2023 года – по налогу на «кадастровое» имущество)
Новые процедуры
Заявление о предоставлении льготы
формы заявлений - приказы ФНС от 25.07.2019 № ММВ-7-21/377@,
от 09.07.2021 № ЕД-7-21/646@ (по налогу на имущество)
Сообщение о наличии объектов налогообложения
форма заявления – приказ ФНС от 25.02.2020 № ЕД-7-21/124@
3

4.

Изменения в контроле за уплатой
налогов на имущество
Камеральная проверка «при отсутствии декларации»
(п. 4 - 7 ст. 363 НК РФ)
• Сообщение налогового органа об исчисленной сумме налога
• Пояснения организации в ответ на сообщение
4

5.

Формы
истребования сведений
налогоплательщика
у
требование о представлении пояснений (письменных или в электронной
форме)
повестка о вызове на допрос свидетеля
требование о представлении документов (информации)
информационные письма
уведомление о вызове в налоговый орган для дачи устных пояснений
! За неявку по уведомлению о вызове возможно предупреждение или
наложение штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи
рублей; на должностных лиц - от 2 до 4 тысяч рублей (ч.1 ст.19.4 КоАП РФ).
? Комбинация указанных форм

6.

Обязанность налогового органа
истребовать пояснения
Ошибки, противоречия, несоответствия (п.3 ст. 88 НК РФ)
? Последствия неисполнения обязанности налоговым органом
? Может ли налогоплательщик освобождаться от ответственности, если
уточненная декларация представлена после получения требования о
представлении пояснений
письмо ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@

7.

Право налогового органа
истребовать пояснения
п.3 ст. 88 НК РФ
пояснения об убытке
пояснения по уточненной декларации
п.6 ст. 88 НК РФ
пояснения об имуществе - проверка заявленных налоговых льгот по
налогу на имущество организаций
? Исключение из объекта, пониженные ставки
пояснения об операциях – проверка заявленных в декларации по НДС
операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения)
! реестр подтверждающих документов

8.

Ответственность за непредставление
пояснений
За непредставление в течение 5 дней пояснений, истребованных в порядке
пункта 3 статьи 88 НК РФ - штраф 5 тысяч рублей
в т.ч. за несоблюдение формата представления пояснений по НДС (с 1
июля 2021 г.)
НК РФ не установлена ответственность:
за непредставление пояснений об имуществе (операциях), по
которым применены налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ)
за непредставление пояснений в рамках выездной налоговой
проверки, пояснений, истребованных при вызове налогоплательщика в
налоговый орган

9.

Истребование документов в порядке
статей 93 и 93.1 НК РФ
Может быть оставлено без исполнения (с направлением в налоговый орган
соответствующего письма) требование:
1) направленное:
до проверки, в рамках «обоснованной необходимости»
в периоде приостановления выездной налоговой проверки
после окончания налоговой проверки
в рамках камеральной проверки, но при отсутствии оснований для
истребования
2) о представлении документов:
не относящихся к предмету или периоду проверки

10.

Истребование документов в порядке
статей 93 и 93.1 НК РФ
Документы должны содержать информацию об исчислении и уплате налогов
? инструкция по делопроизводству, протоколы заседаний и решения общего
собрания, штатное расписание, сертификаты качества на сырье/продукцию,
акты сверки
определение ВАС от 10.05.2012 № ВАС-5025/12
срок хранения которых истек
составление которых не предусмотрено законодательством
количество которых чрезмерно
постановление АС СЗО от 02.06.2015 № Ф07-3042/2015
истребуемых повторно
определение Верховного суда от 12.11.2015 № 306-КГ15-14509

11.

Истребование документов в порядке
статей 93 и 93.1 НК РФ
Истребование документов в рамках статьи 93.1 НК РФ по основанию:
проверка контрагента
«вне рамок проверок» - «конкретная сделка»
наличие недоимки более 1 миллиона рублей
? «Предпроверочный» анализ
письмо ФНС от 23.12.2021 № СД-4-2/18103

12.

Тактика работы с требованием,
полученным в порядке статей 93 и
93.1 НК РФ
проверка оснований истребования (при истребовании по статье 93.1 НК
РФ сопоставление поручения и требования)
направление
уведомления
о
невозможности
исполнения
в
установленный срок
не отказ в исполнении, а направление письма с просьбой об уточнении:
оснований истребования,
перечня истребуемых документов,
связи истребуемых документов с проверяемым лицом
направление копий истребуемых документов в бумажной и (или) в
электронной форме

13.

Нарушения при исчислении
налоговой базы и суммы налога
1. Искажение сведений
• СДЕЛКА ДОЛЖНА БЫТЬ РЕАЛЬНА
документы по сделке есть, но самой сделки не было
2. Проверка соблюдения следующих условий:
в сделке есть деловая цель,
сделка фактически исполнена контрагентом.
рекомендации ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ по применению статьи
54.1 НК РФ
13

14.

Нарушения при исчислении
налоговой базы и суммы налога
Проверка контрагента
исполнимость сделки контрагентом
определение Верховного суда от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597
контрагент первого звена
письмо ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@
отсутствие подконтрольности и согласованности действий лиц в
цепочке сделок (на случай неуплаты ими налогов)
! «Должная осмотрительность» не имеет смысла, если факт хозяйственной
жизни не установлен.
14

15.

Нарушения при исчислении
налоговой базы и суммы налога
Нарушение конкретного пункта (подпункта) статьи 54.1 НК РФ
• Пересчет суммы налога
• Пени
Штраф (до 40%)
письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ («установление умысла»)
• Риск привлечения к уголовной ответственности
постановление Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 48
• Возмещение ущерба бюджетной системе виновным физическим лицом
15

16.

Нарушения при исчислении
налоговой базы и суммы налога
Осведомленность налогоплательщика о том, что контрагент – «техническая
компания»:
знал (прямой умысел),
не знал, но должен был знать (косвенный умысел),
не знал.
письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@
При наличии вины налогоплательщика применение вычетов по НДС и расходов по
налогу на прибыль зависит от установления фактического исполнителя по сделке.
Условие применения расчетного метода для вычета расходов.
определение Верховного суда от 12.05.2021 № 309-ЭС20-23981
16

17.

Вопросы?
17