Резервы по сомнительным долгам

1. Резервы по сомнительным долгам

63 счет

2. Что такое сомнительный долг?

Сомнительный долг - Сомнительным долгом признается
любая задолженность перед налогоплательщиком,
возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением
работ, оказанием услуг.
Резерв по сомнительным долгам создается, чтобы
отчетность организации отражала достоверный
финансовый результат и объем реальных обязательств
покупателей и заказчиков перед организацией. Причем не
важно, оплата уже просрочена или есть уверенность, что
контрагент нарушит договоренности в будущем.

3. Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Резерв в бухучете формируется каждый раз,
когда выявлена сомнительная дебиторская
задолженность (счета 60,62,76 и пр.).
Создавать резерв обязаны все, без
исключения, компании, в том числе малые
предприятия. Это прямо следует из пункта 70
положения по ведению бухгалтерского учета
и отчетности. (утв. Приказом Минфина РФ
от 29 июля 1998 года N 34н)

4. Периодичность формирования резерва

Периодичность отчислений в резерв зависит от сроков
формирования бухгалтерской отчетности. Отчисления в
резерв по сомнительным долгам являются изменением
оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008). Изменения
оценочных значений отражаются в бухучете в составе
расходов того отчетного периода, в котором эти изменения
произошли. Таким образом, отчисления в резерв нужно
отражать в бухучете с той периодичностью, с которой
организация формирует бухгалтерскую отчетность (ст. 15
Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

5. Как создать резерв

Резерв по сомнительным долгам формируется в следующем
порядке. Сначала определяется объем каждой отдельной
сомнительной задолженности. Резерв нужно будет
сформировать для каждого такого случая. Его размер
определяйте с учетом оценки финансового состояния
должника и вероятности погашения обязательств
(полностью или частично), так как величина резерва по
сомнительным долгам – это оценочное значение. Включать
в него всю сумму сомнительного долга не обязательно.
Такой порядок предусмотрен пунктом 70 положения по
ведению бухгалтерского учета и отчетности, а как
определить размер резерва, следует из пунктов 2 и 3 ПБУ
21/2008.
Порядок формирования резерва разработайте
самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей
бухучета.

6. Какими проводками отразить резерв в бухучете

Резерв по сомнительным долгам в бухучете – это
оценочное значение. Когда его создают
(увеличивают или уменьшают), в бухучете
признают соответственно расходы или доходы. Об
этом сказано в пункте 4 ПБУ 21/2008.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам
учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ
10/99). Операции, связанные с созданием и
использованием резерва по сомнительным долгам,
отражают на счете 63 «Резервы по сомнительным
долгам»:

7.

Дебет 91-2 Кредит 63 – создан (увеличен) резерв по
сомнительным долгам. Контрагент может погасить
задолженность, по которой ранее создали резерв,
полностью или частично.
Тогда часть резерва, которая относится к этой
задолженности восстанавливается:
Дебет 51 (50) Кредит 62 (76...) – погашена
задолженность контрагента;
Дебет 63 Кредит 91-1 – восстановлен резерв в части
погашенной дебиторской задолженности.

8. Безнадежный долг

Безнадежный долг - Безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации, за исключением задолженности
по договору кредита (займа) в пределах обязательства
кредитора перед внешним участником по соглашению о
финансировании участия в кредите (займе).

9. Когда можно признать, что долг безнадежен:

По нему истек общеустановленный срок исковой
давности, составляющий 3 года (п. 1 ст. 196 ГК
РФ).
Обязательство по оплате стало невозможным для
исполнения, в т. ч. вследствие возникновения
следующих обстоятельств:
- издания госорганом соответствующего акта;
- ликвидации должника. (исключение ИП. Если ИП в
ЕГРЮЛ исключен, то по долгам должник
отвечает как физ. лицо (письма Минфина от
14.10.2019 № 03-03-06/2/78528, от 27.04.2017 №
03-03-06/1/25384)

10.

Имеет место постановление ФССП о
невозможности осуществления взыскания изза невозможности установить место нахождения
должника или его имущества, либо из-за
отсутствия имущества, на которое может быть
обращено взыскание.
Если по должнику ведется судебный процесс,
либо организация стоит в очереди кредиторов, то
списать такой долг нельзя.
Продлевать срок исковой давности (например
подписанием актов сверки) без обращения
контрагента в суд можно не более 10 лет!
Если был суд, то списать нельзя в течении 10 лет!

11. Списание в БУ безнадежной дебиторской задолженности:

Списание в БУ безнадежной
дебиторской задолженности:
Дебет 63 Кредит 62, 60, 76 — за счет созданного
резерва
Дебет 91.2 Кредит 62, 60, 76 — задолженность
списана в прочие расходы в размере, не покрытом
резервом.
Дебет 007 — списанная дебиторская задолженность
отражена на забалансовом счете (отражать на
забалансовом счете задолженность необходимо в
течение пяти лет с момента ее списания).