Отчетность за I квартал 2025 года. Налог на прибыль и НДС

1.

Отчетность за I квартал
2025 года. Налог на
прибыль и НДС
ТАТ Ь Я Н А К Р У Т Я К О В А
Налоговый консультант

2. НП – 2025

Первоначальная стоимость ОС
Расходы на приобретение ОС могут учитываться с коэффициентом 2
(п.1 ст.257 НК РФ)
ОС на дату ввода в эксплуатацию включено:
в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (ОС
должно относиться к сфере ИИ, либо
в единый реестр российских программ для электронных
вычислительных машин и баз данных, либо
в Перечень российского высокотехнологичного оборудования,
утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 20.07.2023 №
1937-р
Крутякова Татьяна
2

3. НП – 2025

Первоначальная стоимость НМА
Первоначальная стоимость НМА в виде исключительных прав на
программы для ЭВМ и базы данных (п.3 ст.257 НК РФ)
Коэффициент к
сумме расходов
Условие
2024
2025
1,5
2
ПО включено в единый
реестр российских программ
для ЭВМ и баз данных и
относится к сфере ИИ
ПО включено в единый
реестр российских
программ для ЭВМ и баз
данных
Крутякова Татьяна
3

4. НП – 2025

Первоначальная стоимость ОС и НМА
Прописываем в УП применение коэффициентов
Определяем порядок применения коэффициентов
К каким объектам применяем (всем, которые подходят под
установленные законом требования, или выборочно (указать
критерии))
Крутякова Татьяна
4

5. НП – 2025

Первоначальная стоимость ОС и НМА
К расходам на реконструкцию (модернизацию) коэффициент не
применяется (письмо МФ от 21.12.2023 № 03-03-06/1/124572)
Убыток от реализации ОС (НМА), стоимость которых
формировалась с коэффициентом (1,5 или 2), в целях
налогообложения не учитывается (п.3 ст.268 НК РФ)
Крутякова Татьяна
5

6. НП – 2025

Расходы на приобретение прав на программы для ЭВМ
Расходы на приобретение прав на ПО по лицензионным договорам
(подп.26 п.2 ст.264 НК РФ)
Коэффициент к
сумме расходов
Условие
2024
2025
1,5
2
ПО включено в единый
реестр российских программ
для ЭВМ и баз данных и
относится к сфере ИИ
ПО включено в единый
реестр российских
программ для ЭВМ и баз
данных
Крутякова Татьяна
6

7. НП – 2025

Расходы на приобретение лицензий на ПО
Прописываем в УП применение коэффициента
Определяем порядок применения коэффициента
В каких случаях применяем (ко всем лицензиям, которые подходят
под установленные законом требования, или выборочно (указать
критерии)).
Крутякова Татьяна
7

8. НП - 2025

Расходы на приобретение прав на программы для ЭВМ
Письмо Минфина от 05.12.2024 № 03-03-06/1/122830
1. Если расходы осуществлены в одном периоде по договору, действующему в
течение периода, превышающего этот налоговый период, то указанные
расходы признаются равномерно в течение периода действия такого договора
2. Коэффициент 2 применяется к расходам на приобретение ПО,
осуществленным после 01.01.2025. Если расходы осуществлены до 01.01.2025 и
частично признаются в 2025 году, то коэффициент 2 не применяется
3. К расходам на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ коэффициент 2
не применяется
Крутякова Татьяна
8

9. НП - 2025

Расходы на приобретение прав на программы для ЭВМ
Пример
Приобретена лицензия на программу на
ЭВМ, включенную в реестр российского
ПО. Стоимость лицензии – 600 000 руб.
Срок действия лицензии – 12 мес.
В НУП на 2025 год предусмотрен к-т 2.
Вариант 1
Лицензия приобретена 01.06.2024
Вариант 2
Лицензия приобретена 01.06.2025
Крутякова Татьяна
Вариант 1
Расходы признаются с июня 2024
по май 2025 по 50 000 руб. в
месяц
Вариант 2
Расходы признаются с июня 2025
по май 2026 по 100 000 руб. в
месяц
9

10. НП – 2025

Федеральный инвестиционный налоговый вычет
Новая статья 286.2
ФИНВ - уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в
федеральный бюджет, на капитальные вложения в ОС и НМА
Основные параметры определяет Правительство РФ
Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 «О параметрах
применения федерального инвестиционного налогового вычета»
Крутякова Татьяна
10

11. НП – 2025

Федеральный инвестиционный налоговый вычет
1. Кто может применять (основной вид деятельности по ОКВЭД)
Раздел / класс
Наименование
Раздел В
Добыча полезных ископаемых
Раздел C
Обрабатывающие производства за исключением классов "Производство
пищевых продуктов", "Производство напитков", "Производство табачных
изделий"
Раздел D
Обеспечение электрической энергией, газом и паром;
кондиционирование воздуха
Раздел I
Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания
Класс 72 Раздела М
Научные исследования и разработки
Класс 61 Раздела J
Деятельность в сфере телекоммуникаций
Класс 63 Раздела J
Деятельность в области
информационных технологий
Крутякова Татьяна
11

12. НП – 2025

Федеральный инвестиционный налоговый вычет
2. ОС, по которым можно применять ФИНВ
Объекты ОС по кодам группировки «Машины и оборудование, включая
хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ, относящиеся к
третьей - десятой амортизационным группам (есть исключения)
3. НМА, по которым можно применять ФИНВ
Исключительные права на изобретение, полезную модель или
промышленный
образец,
внесенные
в
соответствующий
государственный реестр Российской Федерации при получении патента
Крутякова Татьяна
12

13. НП – 2025

Федеральный инвестиционный налоговый вычет
4. Размер ФИНВ
3% от суммы капвложений
5. Перенос неиспользованной части вычета
На последующие 10 лет
6. Решение о применении или неприменении ФИНВ принимается
налогоплательщиком в отношении конкретного объекта ОС
(амортизируемого НМА)
Крутякова Татьяна
13

14. НП – 2025

Федеральный инвестиционный налоговый вычет
Основные правила :
Нельзя применять ФИНВ к ОС, у которых при формировании
первоначальной стоимости расходы брались с повышающим
коэффициентом
Налог уменьшается в том периоде, когда ОС (НМА) введены в
эксплуатацию (когда была изменена их стоимость)
Федеральная часть налога уменьшается не до нуля. Сумма после
уменьшения не может быть менее суммы налога, исчисленной по
ставке 3%
Крутякова Татьяна
14

15. НП – 2025

Федеральный инвестиционный вычет
Пример
Приобретено ОС, по которому решено
применять ФИНВ.
Расходы на приобретение ОС –
10 000 000 руб.
Дата ввода в эксплуатацию – февраль
2025 г.
Величина ФИНВ:
10 000 000 х 3% = 300 000 руб.
Стоимость, по которой ОС включается в
амортизационную группу: 9700 000
руб.
Налоговая база по НП за I квартал 2025 г. –
5000 000 руб.
НП в ФБ – 400 000 руб. (5000 000 х 8%)
Мин. НП в ФБ – 150 000 руб. (5000 000 х 3%)
Макс. величина ФИНВ – 250 000 руб.
(400 000 – 150 000)
Декларация по НП (Раздел Д. Приложение № 7
к Листу 02):
ФИНВ – 250 000 руб.
НП в ФБ – 150 000 руб. (400 000 – 250 000)
Неиспользованная часть ФИНВ – 50 000 руб.
(300 000 – 250 000)
Крутякова Татьяна
15

16. НП – 2025

Федеральный инвестиционный налоговый вычет
Основные правила:
При реализации или ином выбытии объекта ОС (НМА) (кроме
ликвидации), в отношении которого был применен ФИНВ, ранее
чем по истечении 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию
неуплаченный налог подлежит восстановлению и уплате в бюджет +
пени (пени начисляются со дня, следующего за днем, когда налог
должен был быть уплачен)
Исключение: реализация (выбытие) объекта ОС (НМА) осуществлена
после истечения СПИ
В случае нарушения порядка применения ФИНВ – см. выше
Крутякова Татьяна
16

17. НП – 2025

ФИНВ
Прописываем в УП применение ФИНВ
Определяем порядок применения ФИНВ
Нужно закрепить порядок принятия решения о применении ФИНВ к
конкретным объектам ОС. Кто принимает решение. Каким
документом оформляется это решение
Крутякова Татьяна
17

18. Амортизационная премия

Пункт 9 статьи 258 НК РФ
Налогоплательщик имеет право … включать в состав
расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10% (не
более 30% - в отношении основных средств, относящихся
к 3 - 7 амортизационным группам) первоначальной
стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно), а также не более
10% (не более 30% - в отношении основных средств,
относящихся к 3 - 7 амортизационным группам)
расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования,
реконструкции,
модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации
основных средств и суммы которых определяются в
соответствии со ст.257 НК РФ
Ограничения:
1.
ОС получены безвозмездно
2.
ОС получены в качестве вклада
в УК
3.
ОС получены в результате
реорганизации или ликвидации
4.
ОС, в отношении которых
применяется инвестиционный
налоговый вычет

19. Амортизационная премия

Амортизационная премия всегда учитывается в составе косвенных
расходов
Дата признания (п.3 ст.272 НК РФ):
при приобретении ОС – в том месяце, на который приходится
дата начала амортизации объекта;
при реконструкции (модернизации) – в том месяце, на который
приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта.

20. Амортизационная премия

ПРИМЕР 1
В марте 2025 организация приобрела и ввела в
эксплуатацию производственное оборудование
стоимостью 1200 000 руб. (без НДС).
Амортизация по оборудованию начисляется
с 1 апреля.
Согласно НУП в отношении всех объектов ОС
применяется амортизационная премия в
размере 10% первоначальной стоимости
Амортизационная премия 120 000 руб.
В апреле в налоговом учете в
составе косвенных расходов
признается амортизационная
премия 120 000 руб.

21. Амортизационная премия

ПРИМЕР 2
В марте 2025 организация закончила
реконструкцию здания на сумму 10 000 000 руб.
В БУ в марте увеличена стоимость здания:
Д-т 01 – К-т 08 – 10 000 000 руб.
Согласно НУП в отношении расходов на
реконструкцию недвижимости применяется
амортизационная премия в размере 10% суммы
капвложений
Амортизационная премия 1000 000 руб.
В марте в налоговом учете в
составе косвенных расходов
признается амортизационная
премия 1000 000 руб.

22. НП – 2025

Амортизационная премия
Прописываем в УП применение АП
Закрепляем в УП процент списания (в пределах лимитов,
установленных в НК РФ)
Определяем порядок применения АП (ко всем объектам ОС или
выборочно)
Если принято решение о выборочном применении АП, надо
прописать критерии, которым должны соответствовать ОС, к
которым будет применяться этот механизм (стоимостной или
любой другой)
Крутякова Татьяна
22

23. Амортизационная премия

Восстановление
Пункт 9 статьи 258 НК РФ
В случае, если основное средство, в отношении
которого были применены положения абзаца
второго настоящего пункта, реализовано ранее
чем по истечении пяти лет с момента введения
его в эксплуатацию лицу, являющемуся
взаимозависимым с налогоплательщиком,
суммы расходов, ранее включенных в состав
расходов очередного отчетного (налогового)
периода в соответствии с абзацем вторым
настоящего пункта, подлежат включению в
состав внереализационных доходов в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором была
осуществлена такая реализация.
Определение остаточной стоимости
проданного объекта:
если амортизационная премия не
восстанавливается, то остаточная
стоимость равна первоначальной
стоимости, уменьшенной на сумму
амортизационной премии и сумму
начисленной амортизации (п.1 ст.257
НК РФ);
если амортизационная премия
восстанавливается, то остаточная
стоимость равна первоначальной
стоимости, уменьшенной на сумму
начисленной амортизации (подп.1 п.1
ст. 268 НК РФ).

24. НП – 2025

Можно ли одновременно применять к одному и тому же объекту и
ФИНВ, и амортизационную премию?
Статья 286.2 НК РФ
• По объектам ОС (НМА), в отношении которых применяется ФИНВ,
амортизационная премия применяется в общем порядке
• Объекты ОС (НМА), в отношении которых применяется ФИНВ,
включаются в амортизационные группы по первоначальной
стоимости за вычетом ФИНВ и амортизационной премии
Крутякова Татьяна
24

25. НП – 2025

Письмо МФ от 24.12.2024 № 03-03-06/1/130574
И ФИНВ, и амортизационная
первоначальной стоимости.
премия
исчисляются
от
Для расчета ФИНВ первоначальная стоимость умножается на 3%, а
для расчета амортизационной премии – на величину
амортизационной премии
Крутякова Татьяна
25

26. НП – 2025

Пример
Учетной политикой на 2025 год
предусмотрено применение
амортизационной премии при
приобретении оборудования, входящего
в 3-7 амортизационные группы, в
размере 30% первоначальной стоимости.
Приобретено оборудование, по которому
решено применять ФИНВ.
Расходы на приобретение ОС –
10 000 000 руб.
Дата ввода в эксплуатацию – март 2025 г.
Крутякова Татьяна
Величина ФИНВ:
10 000 000 х 3% = 300 000 руб. (уменьшает
НП в ФБ за I квартал)
Величина амортизационной премии:
10 000 000 х 30% = 3000 000 руб. (включается
в состав косвенных расходов в апреле 2025
г.)
Стоимость, по которой ОС включается в
амортизационную группу, - 6700 000 руб.
26

27. НП – 2025

Расходы на рекламу
Запрет на учет расходов на рекламу в интернете (п.44 ст.270 НК РФ):
- если нет маркировки
- если она размещена на информресурсах, доступ к которым
ограничен
- если она размещена на информресурсе иностранного лица, не
исполняющего требования, запреты и ограничения российского
законодательства
Крутякова Татьяна
27

28. НП – 2025

Прямые расходы
Письмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952
«… механизм распределения затрат на производство и реализацию должен
содержать
экономически
обоснованные
показатели,
обусловленные
технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях
налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством
товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной
возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при
этом экономически обоснованные показатели.
На основании изложенного, право самостоятельно определять перечень расходов
требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое
полномочие может быть использовано налогоплательщиком в целях учета
особенностей, характерных для разных отраслей промышленности»
Крутякова Татьяна
28

29. НУП – 2025

Прямые расходы
Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2021 № 307-ЭС21-13032 по делу
№ А05-15361/2019
По смыслу положений ст.252, 318 и 319 НК РФ налогоплательщик должен обосновать
выбор в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость
произведенной и реализованной продукции, притом что механизм распределения
затрат на производство и реализацию должен содержать экономически
обоснованные
показатели,
обусловленные
технологическим
процессом.
Следовательно, налогоплательщик вправе отнести отдельные, связанные с
производством товаров (работ, услуг), затраты к косвенным расходам, только если
нет реальной возможности отнести их к прямым, применив экономически
обоснованные показатели (Определение КС РФ от 25.04.2019 № 876-О)
Крутякова Татьяна
29

30. НУП – 2025

Прямые расходы
Прописываем в УП перечень прямых расходов
Перечень оставляем открытым (и иные расходы, напрямую
связанные….)
При наличии прямых расходов, относящихся к нескольким
видам продукции (работ, услуг), определяем порядок их
распределения между отдельными видами
Крутякова Татьяна
30

31. НУП – 2025

Прямые расходы
Постановление АС Волго-Вятского округа от 19.01.2024 № Ф01-8531/2023 по делу №
А79-451/2023 (+ Определение ВС РФ от 14.05.2024 № 301-ЭС24-5341)
Установлено завышение расходов, связанных с производством и реализацией, в
результате учета прямых расходов в составе косвенных расходов, а именно затрат на
оплату труда инженерно-технических работников (анализ содержания трудовых
договоров), а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
ООО не представлены доказательства отсутствия реальной возможности отнесения
расходов на оплату труда ИТР и соответствующих страховых взносов к прямым
расходам, равно как и не представлено экономического либо иного рационального
обоснования отнесения их к косвенным расходам.
Крутякова Татьяна
31

32. НУП – 2025

Постановление АС Дальневосточного округа от 31.01.2024 № Ф03-6560/2023 по
делу № А04-2695/2023
В составе косвенных расходов учтены затраты на оплату труда ряда работников
(начальник участка, инженер и др.) и страховые взносы.
Налоговая инспекция при проверке исследовала должностные инструкции, штатное
расписание, провела допросы работников и установила, что они участвуют в
технологическом процессе выпуска продукции.
Кроме того, в составе косвенных расходов учтены расходы на ремонт ОС,
участвовавших в производственном процессе.
Итог: спорные затраты исключены из состава косвенных и переквалифицированы в
прямые.
Крутякова Татьяна
32

33. НУП – 2025

В налоговой учетной политике нельзя закреплять правила,
противоречащие НК РФ.
Если НК РФ устанавливает порядок учета тех или иных расходов, то
в НУП нельзя определить свои собственные правила, не
предусмотренные НК РФ
Крутякова Татьяна
33

34. НУП – 2025

Расходы на ремонт ОС – статья 260 НК РФ
1. Расходы на ремонт основных средств и иного имущества, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, в размере фактических затрат.
2. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора
амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором
и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
3. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного
включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики
вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с
порядком, установленным статьей 324 настоящего Кодекса.
Крутякова Татьяна
34

35. НУП – 2025

Постановление АС Уральского округа от 02.11.2023 № Ф09-6557/23 по делу №
А60-1034/2023 (+ Определение ВС РФ от 07.03.2024 № 309-ЭС24-82)
В соответствии с УП общества расходы на капитальный ремонт ОС (вне
зависимости от стоимости), а также все виды ремонтных работ ОС стоимостью
более 13 млн руб. признаются равными частями в течение 10 лет с момента их
осуществления.
Вывод суда: УП разрабатывается и утверждается налогоплательщиком строго в
рамках предоставленной ему налоговым законодательством дискреции и не
может противоречить требованиям НК РФ.
Крутякова Татьяна
35

36. Расходы на ремонт ОС в бухучете

ФСБУ 6/2020 пункт 10
Самостоятельными инвентарными
объектами
признаются
существенные по величине затраты
организации
на
проведение
ремонта, технического осмотра,
технического
обслуживания
объектов основных средств с
частотой более 12 месяцев или
более обычного операционного
цикла, превышающего 12 месяцев
Крутякова Татьяна
• Рекомендация БМЦ P-51/2014ОК Маш «Затраты на
капитальный ремонт основных
средств»
• Рекомендация Р-32/2013-КпР
«Ремонт и техническое
обслуживание основных
средств»
36

37. Расходы на ремонт ОС в бухучете

Условия, при которых расходы
на ремонт капитализируются
Плановый ремонт
п.10 ФСБУ 6/2020
ДА
Межремонтный период
превышает 12 мес.
нет
нет
ДА
Расходы существенны
п.16 ФСБУ 26/2020
нет
Текущие
расходы
ДА
Капитальные
вложения
Крутякова Татьяна
37

38. НДС – 2025

Зона особого внимания
Проверка ставки НДС во входящих счетах-фактурах, получаемых от
продавцов, применяющих УСН
При получении УПД от контрагента с выделенной суммой НДС –
проверить форму УПД (она должна соответствовать действующей
форме счета-фактуры)
Договоры с продавцами, применяющими УСН: внимание к условию
договора о стоимости (оговорки в части НДС)
Посредники, реализующие товары (работы, услуги). Если есть
комитенты (принципалы) на УСН, то при реализации возможно
применение всех ставок НДС (5, 7, 10, 20). Надо вести учет по
комитентам, по ставкам, отслеживать изменение ставок (как часто?)
Крутякова Татьяна
38

39. НДС и УСН – 2025

Договоры (сделки), переходящие с 2024 на 2025 год
Товары (работы, услуги) отгружены до 01.01.2025, оплата
поступила после 01.01.2025 – НДС нет (письмо Минфина
России от 26.12.2024 № 03-07-11/131988)
Товары (работы, услуги) отгружены после 01.01.2025 – НДС
есть, независимо от даты оплаты (до 01.01.2025 или после)
Крутякова Татьяна
39

40. Момент определения налоговой базы

Реализация Дата отгрузки (момент перехода
товаров
права собственности значения
не имеет)
Реализация Дата подписания акта
работ
заказчиком (п.1 ст.39 НК)
Реализация Дата фактического оказания
услуг
услуги (п.1 ст.39 НК РФ)
Работа Деятельность, результаты которой
имеют материальное выражение и
могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей
организации и (или) физических лиц
(п. 4 ст. 38 НК РФ)
Услуга Деятельность, результаты которой
не имеют материального
выражения, реализуются и
потребляются в процессе
осуществления этой деятельности
(п. 5 ст. 38 НК РФ)
Крутякова Татьяна
40

41. НДС и УСН – 2025

Договоры (сделки), переходящие с 2024 на 2025 год
Пример 1
Организация на УСН оказывает транспортные услуги
заказчикам.
С 01.01.2025 организация уплачивает НДС с применением
ставки 5%.
В декабре 2024 г. оказаны транспортные услуги на сумму
150 000 руб.
Акт на транспортные услуги за декабрь подписан
заказчиком в январе 2025 г.
Оплата за оказанные в декабре услуги поступила на р/с
организации в январе 2025 г.
Крутякова Татьяна
Услуги оказаны в
декабре 2024 г.,
поэтому они не
облагаются НДС
41

42. НДС и УСН – 2025

Договоры (сделки), переходящие с 2024 на 2025 год
Пример 2
Организация на УСН выполняет СМР.
В 2024 году заключен договор
подряда на 1000 000 руб. (НДС нет).
С 01.01.2025 организация уплачивает
НДС по ставке 5%.
Покупатель перечислил аванс в
ноябре 2024 г.
Работы выполнены в марте 2025 г.
(акт подписан заказчиком в марте)
Изменения в договор не вносятся
Ноябрь 2024 г.
В доход по УСН в 2024 году – 1000 000 руб.
Март 2025 г.
• Акт: стоимость работ – 1000 000 руб. (в том числе НДС –
47 619,05 руб. (1000 000 х 5 : 105))
• Счет-фактура: стоимость без НДС – 952 380,95 руб., НДС
по ставке 5% – 47 619,05 руб.
• Можно подать уточненную декларацию по УСН за 2024
год (уменьшить доход на 47 619,05 руб.)
п.16 Методических рекомендаций по НДС
Крутякова Татьяна
42

43. НДС и УСН – 2025

Договоры, переходящие с 2024 на 2025 год
Определение ВС РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744 по делу N А58-9294/2017
Юридически значимым обстоятельством, имеющим существенное значение для
правильного разрешения настоящего спора, являлось выяснение судами вопроса о том,
допускается ли условиями договора и нормативными правовыми актами, применимыми
к отношениям сторон договора, увеличение цены в случае изменения условий
налогообложения, либо налогообложение должно осуществляться в рамках фактически
сформированных цен.
Утрата обществом права на применение УСН в период выполнения работ по
государственному контракту могла служить основанием не для увеличения договорной
цены в результате налогообложения, а для того, чтобы определить его права и
обязанности как плательщика НДС способом, согласующимся с действительно
сложившимися экономическими условиями деятельности налогоплательщика - в рамках
установленной государственным контрактом твердой цены, что возможно путем
применения расчетной налоговой ставки 18/118
Крутякова Татьяна
43

44. НДС и УСН – 2025

Договоры (сделки), переходящие с 2024 на 2025 год
Пример 3
Организация на УСН сдает в аренду помещения.
С 01.01.2025 организация уплачивает НДС с
применением ставки 5%.
В феврале 2025 года организация выставляет
арендаторам счета на переменную составляющую
арендной платы за декабрь 2024 года.
Оплата поступает от арендаторов на р/с организации
в феврале 2025 г.
Крутякова Татьяна
Услуги оказаны в
декабре 2024 г.,
поэтому они не
облагаются НДС
44

45. НДС и УСН – 2025

Освобождение по ст.145 НК РФ
Пример 4
Организация-подрядчик пользуется освобождением по
ст.145 НК РФ. Заключен договор с заказчиком на сумму 300
млн руб. НДС нет
Предоплата – 50 млн руб. в январе и 50 млн руб. в марте.
Срок сдачи работ - апрель
Поступления на р/с:
январь – 50 млн – аванс по договору подряда
март – 50 млн – аванс по договору подряда
Обязанность по уплате НДС
возникает с 01.04.2025
Вся стоимость работ по
договору облагается НДС
Апрель – подписан акт сдачи-приемки работ на 300 млн
Крутякова Татьяна
45

46. НДС и УСН – 2025

Освобождение по ст.145 НК РФ
Пример 5
Поступления на р/с:
январь – 50 млн – аванс по договору подряда
апрель – 50 млн – аванс по договору подряда
Обязанность по уплате НДС
возникает с 01.05.2025
Вся стоимость работ по
договору НЕ облагается НДС
Апрель – подписан акт сдачи-приемки работ на
300 млн
Крутякова Татьяна
46

47. НДС и УСН - 2025

Выбор ставки
Можно сначала выбрать одну ставку, а потом перейти
на другую?
Если выбрана ставка 20% (сдана декларация со ставкой 20%) – можно
с любого квартала уйти на ставку 5 (7)% (в случае соблюдения
лимитов) – п.8 Методических рекомендаций по НДС
Если выбрана ставка 5 (7)% (сдана декларация со ставкой 5 (7)%) –
добровольно перейти на ставку 20% можно не ранее чем через 3 года
(п.9 ст.164 НК РФ) (раньше получится уйти только при превышении
лимита, установленного для ставки 7%)
Крутякова Татьяна
47

48. НДС для всех

Авансы полученные
Вычет (п.8 ст.171 НК РФ):
1) при отгрузке товаров (работ, услуг) (п.6 ст.172 НК РФ);
2) при возврате сумм авансовых платежей в связи с изменением
условий либо расторжением соответствующего договора (п.5
ст.171 НК РФ).
Списание аванса
• вычета нет
• вся сумма с учетом НДС включается в состав доходов по НП
• сумма
НДС
учитывается
в
составе
расходов
(подп.1 п.1 ст.264 НК РФ)
Письмо Минфина от 24.05.2022 № 03-07-11/48045
Крутякова Татьяна
48

49. НДС

Авансы полученные
Пункт 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33:
При применения подп.2 п.1 ст.167 НК РФ оплату следует считать произведенной как в
случае уплаты соответствующей суммы денежными средствами, так и в случаях
исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе
прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований.
Письмо Минфина России от 26.01.2022 № 03-07-11/4945:
Если после уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в учете
продавца образуется переплата, в счет которой впоследствии будет
осуществлена новая поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг), то
указанную переплату следует квалифицировать как предоплату, подлежащую
обложению НДС
Крутякова Татьяна
49

50. НДС

Авансы полученные
Пример
Договор поставки товаров на условиях предоплаты.
В марте покупатель осуществляет возврат части товара по причине брака.
Январь
Поступил аванс 120 000 руб.
Авансовый счет-фактура № 1 на сумму 120 000 руб.
Февраль Отгрузка на сумму 120 000
руб.
Отгрузочный счет-фактура № 2 на сумму 120 000 руб.
Март
• Корректировочный счет-фактура № 3
(к уменьшению 20 000 руб.)
• Авансовый счет-фактура № 4 на сумму 20 000 руб.
Пришел возврат товара на
сумму 20 000 руб.
Крутякова Татьяна
50

51. Интернет-магазин Bisnescafe.ru

www.bisnescafe.ru
t.me/icgroup_ru
АЙСИ ГРУПП