Налоговая обязанность

1. Налоговая обязанность: понятие и порядок исполнения

Гараев Ильнур Габдулхакович
кандидат юридических наук, доцент

2. План (содержание) темы

Понятие и сущность налоговой обязанности.
Основания
возникновения,
изменения
и
прекращения налоговой обязанности.
Общий
порядок
исполнения
налоговой
обязанности.
Принудительное
исполнение
налоговой
обязанности.
Отдельные особенности исполнения налоговой
обязанности.
Способы обеспечения исполнения налоговой
обязанности.
Зачет
и
возврат
излишне
уплаченных
(взысканных) налогов.

3. Налоговая обязанность

В узком аспекте – обязанность по
уплате налога.
В
широком
аспекте
включает
комплекс мер должного поведения
налогоплательщика, определенных
ст. 23 НК РФ.

4. Что такое совокупная обязанность?

В
совокупную
обязанность
включается общая сумма (п. 2 ст. 11
НК РФ):
налогов, авансовых платежей по
налогам, сборов, страховых взносов,
пеней, штрафов, процентов, которые
обязан уплатить налогоплательщик
или плательщик сбора, страховых
взносов, налоговый агент. Есть и ряд
исключений;
налогов, которые нужно вернуть в
бюджет.

5. Налоговая обязанность возникает

Обязанность
по
уплате
конкретного
налога
возлагается
на
налогоплательщика
с
момента
возникновения
установленных
законодательством о налогах
и
сборах
обстоятельств,
предусматривающих уплату
данного налога или сбора

6. Налоговая обязанность прекращается

с уплатой налога и (или) сбора;
со
смертью
физического
лица
налогоплательщика или с объявлением его
умершим;
с
ликвидацией
организацииналогоплательщика после проведения всех
расчетов с бюджетной системой;
с возникновением иных обстоятельств.

7. Исполнение налоговой обязанности

Исполнение
обязанности
по
уплате налога состоит в
совершении
налогоплательщиком
действий по исчислению
налога и перечислению его
суммы
в
бюджет
соответствующего уровня.

8. Принципы исполнения налоговой обязанности

- самостоятельность уплаты налога или
сбора, если иное не предусмотрено НК РФ;
- обязательность уплаты налога или сбора;
- реальность уплаты налога или сбора;
- исполнение обязанности по уплате налога
и сбора надлежащим образом;
- исполнение обязанности по уплате налога
или сбора под контролем налоговых
органов.

9. Процедура исполнения налоговой обязанности

Исчисление налога
Уплата налога
Представление
отчетности
налоговой

10. Как происходит исполнение?

Налогоплательщик
обязан
исполнить
обязанность по уплате
налога
посредством
перечисления денежных
средств
в
качестве
единого
налогового
платежа.

11. Что такое единый налоговый платеж?

ЕНП - это денежные средства,
перечисленные в бюджетную
систему РФ на соответствующий
счет
Федерального
казначейства для исполнения
совокупной
обязанности
налогоплательщика,
плательщика сбора, страховых
взносов, налогового агента и
учитываемые на ЕНС, а также
взысканные с такого лица
(п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

12. Что такое единый налоговый счет?

ЕНС ведется в отношении каждого
налогоплательщика,
плательщика
сборов,
страховых
взносов,
налогового
агента.
На
нем
учитываются
средства,
перечисленные (признаваемые) в
качестве
ЕНП,
и
совокупная
обязанность в денежном выражении.
Сальдо ЕНС - это разница между
ЕНП
и
денежным
выражением
совокупной
обязанности.
Сальдо
может
быть
положительным,
отрицательным (задолженность) или
нулевым.

13. Способы принудительного исполнения налоговой обязанности

Способы
Бесспорный
(организации и ИП за
некоторыми исключениями)
Судебный
(физические лица)

14.

Порядок принудительного
взыскания
Юридические лица
(в бесспорном порядке)
Физические лица
(в судебном порядке)
Выставление требования об уплате
налога, сбора, пени, штрафа
Осуществление взыскания
задолженности за счет
денежных средств, в том
числе электронных
Принятие обеспечительных
мер (приостановление
операций по счетам, арест
имущества)
Принятие решения о
взыскании за счет
имущества должника
Выставление требования об
уплате налога
Подача заявления в суд о
взыскании за счёт
имущества физического
лица
Судебный приказ
Исполнительный лист
Направление исполнительного документа для совершения исполнительных
действий судебному приставу-исполнителю

15. Отдельные случаи исполнения налоговой обязанности

Исполнение
обязанности
по
уплате
налогов и сборов (пеней, штрафов) при
ликвидации организации;
Исполнение
обязанности
по
уплате
налогов и сборов (пеней, штрафов) при
реорганизации юридического лица;
Исполнение
обязанности
по
уплате
налогов
и
сборов
безвестно
отсутствующего
или
недееспособного
физического лица.

16. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

Способы
Административноправовые
Гражданскоправовые
пеня

17. Административно-правовые

Приостановление операций
по счетам в банках, а также
переводов
электронных
денежных
средств
организаций и ИП
Арест
имущества
налогоплательщикаорганизации

18. Гражданско-правовые

Поручительство;
Залог;
Банковская гарантия.

19. Пеня

Денежная
сумма,
которую
налогоплательщик должен уплатить в
бюджетную систему РФ в случае
неисполнения налоговой обязанности
в установленные сроки.
Начисляется за каждый календарный
день просрочки .
Определяется в процентах от суммы
недоимки:
- 1/300 ставки ЦБ РФ для физлиц и до
30 дней просрочки для юрлиц;
- 1/150 ставки ЦБ РФ для юрлиц с 31
дня просрочки.

20. Зачет сумм излишне уплаченных налогов

Суммой, формирующей положительное сальдо на ЕНС,
можно распорядиться путем зачета или возврата.
Зачесть ее можно в счет (п. 1 ст. 78 НК РФ):
• уплаты за другое лицо налогов, сборов, страховых
взносов, пеней, штрафов, процентов;
• предстоящих
платежей
по
налогам,
сборам,
страховым взносам;
• исполнения некоторых решений налоговых органов;
• погашения задолженности по некоторым платежам,
которая не учитывается в совокупной обязанности на
основании пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ из-за истечения
срока ее взыскания.

21. Возврат сумм излишне уплаченных налогов

Если сальдо на ЕНС положительное, формирующую его
сумму можно вернуть. Возврат возможен при условии,
что положительное сальдо возникло на вашем ЕНС.
Если вы уплатили ЕНП за другое лицо, вернуть
уплаченные средства, которые отразились на его ЕНС,
не получится.
Для возврата представьте в инспекцию по месту учета
заявление о распоряжении путем возврата сумм,
формирующих положительное сальдо.
Если установлен факт излишнего взыскания денежных
средств,
возврат
излишне
взысканных
средств
осуществляется налоговым органом самостоятельно в
пределах сумм, формирующих положительное сальдо
ЕНС.

22.

Благодарю за внимание!
Гараев И.Г.