Рекомендации по организации учета и документооборота по видам резервов на счете 401 60

1. Рекомендации по организации учета и документооборота по видам резервов на счете 401 60

Июнь 2025 г.
gosbu.ru
О.А.Подкина

2. Резервы отражаются на счетах

1. Резерв под снижение
стоимости материальных
запасов
114 80 000
Стандарт «Запасы»
(приказ МФ РФ от
07.12.2018 N 256н)
2. Резерв по
сомнительным долгам
З. б . счет 04
Стандарт «Доходы»
(приказ МФ РФ от
27.02.2018 N 32н).
3.Остальные резервы
401 60 000
Стандарт «Резервы»
Стандарт «Выплаты
персоналу»
Приказ МФ РФ №
157нИнструкции по учету
(162н, 174н, 183н
gosbu.ru

3. Нормативная база – Резервы на счете 401 60

1. Приказ Минфина России от 30.05.2018 N 124н "Об утверждении ФСБУ для ОГС
"Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах».
2. Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 «О направлении Методических
рекомендаций по применению положений СГС "Резервы. Раскрытие информации об
условных обязательствах и условных активах».
3. Приказ МФ РФ от 15.11.2019 N 184н "Об утверждении ФСБУ ГФ "Выплаты
персоналу».
4. Письмо МФ РФ от 30.11.2020 N 02-06-07/104576 «О направлении Методических
рекомендаций по применению ФСБУ ГФ "Выплаты персоналу».
5. Письмо МФ РФ от 11.11.2022 N 02-06-07/110108 "Об отражении организациями
бюджетной сферы в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, возникающих
при исполнении договоров (контрактов) (сдаче результатов поставок (работ, услуг) и
принятии таких результатов согласно документу о приемке)».
6. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана
счетов бухгалтерского учета …»
gosbu.ru

4. Отражение в учете операций по счету 401 60

Факт/счета санкционирования
Дт
Кт
Формирование резерва
501 93 – 502 99 (КУ)
506 90 – 502 99 (АУ, БУ)
105 00 000, 106 00 000
109 00 000 , 110 00 000
201 35 000 (КУ)
401 20 200, 401 50 000
401 60 000
Начисление расходов за счет сумм резервов
502 11 – 502 12
501 93 – 502 99 СТОРНО (КУ)
506 90 – 502 99 СТОРНО (АУ, БУ)
401 60 000
302 00 000
303 00 000
При недостаточности резерва - НА РАЗНИЦУ
между суммой резерва и затратами по
исполнению обязательства
502 11 – 502 12
401 20 200
302 00 000
303 00 000
Списание неиспользованной суммы ранее
сформированного резерва - в случае
избыточности суммы резерва или в случае
прекращения выполнения условий признания
резерва
501 93 – 502 99 СТОРНО(КУ)
509 90 – gosbu.ru
502 99 СТОРНО(АУ, БУ)
401 60 000
109 00 000
110 00 000
401 20 000

5. Отражение в учете операций по счету 401 60

Факт
Дт
Кт
Дисконтирование резерва
(если предполагаемый срок исполнения
обязательства, по которому сформируется
резерв, превышает 12 месяцев после годовой
отчетной даты)
401 20 234
(КУ)
401 60 000
gosbu.ru

6. Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 «О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы.

Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716
«О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС
"Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах"
Резерв признается в сумме, представляющей собой расчетно (документально)
обоснованную оценку обязательства на отчетную дату либо на иную дату признания
резерва, установленную в соответствии со Стандартом.
Резервы подлежат обязательному дисконтированию, если предполагаемый срок
исполнения обязательства, по которому сформирован резерв, превышает 12 месяцев
после годовой отчетной даты.
Сумма резерва определяется с учетом дисконтирования его величины. В качестве
ставки дисконтирования используется ключевая ставка Центрального банка Российской
Федерации, действующая на отчетную дату, на которую составляется годовая
бухгалтерская (финансовая) отчетность.
В случае если предполагаемый срок исполнения обязательства, по которому
сформирован резерв, превышает 12 месяцев после годовой отчетной даты, сумма
резерва определяется с учетом дисконтирования его величины. В качестве ставки
дисконтирования используется ключевая ставка Центрального банка Российской
Федерации, действующая на отчетную дату, на которую составляется годовая
бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Например, обязывающее событие произошло 1 января 2019 года. В результате этого
события субъект учета через 4 года должен израсходовать 2,5 млн. руб. на исполнение
этого обязательства. Ставка дисконтирования равна 7,75%. Первоначальная оценка
резерва:
2 500 000 / (1 + 0,0775)4 = 1 854 688,13 руб.
gosbu.ru

7.

Формирование резервов (отражение в учете отложенных
обязательств) осуществляется на основе оценочных значений на
основании Бухгалтерской справки (код формы по ОКУД
0504833).
Аналитический учет по счету ведется в
- Многографной карточке
- Карточке учета средств и расчетов (код формы по ОКУД 0504051).
gosbu.ru

8.

ВИДЫ РЕЗЕРВОВ на счете 401 60 000
предусмотренных стандартом «Резервы»
1
Резерв по претензиям, искам
по обязательствам, возникающим
в рамках рассмотрения претензий,
исков, в том числе при
досудебном (внесудебном)
рассмотрении (по претензионным
разбирательствам).
Резерв создается:
1. по оспоримым претензионным
требованиям, по которым
предполагается досудебное
урегулирование, - на дату
получения претензионного
требования;
2. по оспоримым исковым
требованиям, по которым не
предполагается досудебное
урегулирование, - на дату
уведомления субъекта учета о
принятии иска к судебному
производству.
Резерв признается в полной
сумме претензионных
требований и исков.
gosbu.ru
2
Резерв по
реструктуризации
обязанность, возникающая в
силу законодательства РФ
при принятии решения о
реструктуризации
деятельности учреждения, а
также при принятии решения
о реорганизации либо
ликвидации (упразднении)
учреждения.
При наличии плана
(программы)
реструктуризации
деятельности.
Резерв признается в сумме
обязательств, мероприятий по
реструктуризации
деятельности без учета
обязательств, связанных с
текущей деятельностью
субъекта учета, в том числе
обязательств по
переподготовке и (или)
перемещению персонала, не
подлежащего сокращению.
3
Резерв на демонтаж и вывод
основных средств из
эксплуатации
4
Резерв по
гарантийному
ремонту
обязанность по демонтажу и
выводу объектов основных
средств из эксплуатации, а также
восстановление участка, на
котором объект расположен,
возникающая по договору куплипродажи, пользования, иному
договору (соглашению),
устанавливающему условия
использования объекта
имущества.
создается, если у
учреждения есть
обязанность по
осуществлению
гарантийного ремонта и
(или) текущему
обслуживанию в случаях,
предусмотренных
договором.
Резерв признается
- в сумме планируемых
обязательств по демонтажу,
расчетно (документально)
подтвержденных на момент
принятия объекта основных
средств к учету, и (или) в сумме
обязательств по восстановлению
участка, на котором расположен
принимаемый к учету объект
основных средств,
…
Оценка резерва
устанавливается
учреждением
самостоятельно в рамках
учетной политики.
Резерв признается в момент
передачи работ, услуг,
товаров заказчику
(покупателю).
5
Резерв по
убыточным
договорным
обязательствам
признается на дату
подтверждения
финансовоэкономическим
обоснованием,
составленным
учреждением,
убыточности дальнейшего
исполнения договора,
условия исполнения
которого изменились по
независящим от
учреждения причинам.
Резерв признается в
размере ожидаемого
превышения затрат на
исполнение договора над
экономическими выгодами
от его исполнения,
подтвержденного
финансово-экономическим
обоснованием исполнения
договора.

9.

ВИДЫ РЕЗЕРВОВ на счете 401 60 000
предусмотренных стандартом «Резервы»
1
Резерв по претензиям, искам
по обязательствам, возникающим в
рамках рассмотрения претензий, исков, в
том числе при досудебном (внесудебном)
рассмотрении (по претензионным
разбирательствам).
Резерв создается:
1. по оспоримым претензионным требованиям, по
которым предполагается досудебное урегулирование, на дату получения претензионного требования;
2. по оспоримым исковым требованиям, по которым не
предполагается досудебное урегулирование, - на дату
уведомления субъекта учета о принятии иска к
gosbu.ru
судебному
производству.

10.

Дт 401 20 200
Кт 302, 303
На основании
претензии,
требования
Дт 401 20 200
Кт 401 60
Дт 401 20 200
Кт 401 60
gosbu.ru

11.

Руководителю ________________________________
(наименование учреждения)
_________________________________
(ФИО руководителя)
От __________________________________________
(должность, ФИО работника)
Экспертное заключение
(либо Служебная записка)
«___» _________________ 20__ г.
Претензия (иск) _________________________________________________________________________________________________________________
(организация, физическое лицо, предъявившее претензию, иск учреждению )
№ ___ от « __» ______________ 202__ г. на сумму ______________________________________________________________________________________________________
предьявленное по основаниям _______________________________________________________________________________________________________________________
1.________________________________________________________________________________________________________________________________________________
(оспоримое либо неоспоримое)
2.степень вероятности, что судебное решение будет принято не в пользу учреждения ________________________________________________________________________
(в процентах либо в условных значениях (высокая степень вероятности, низкая степень вероятности, что судебное решение будет принято не в пользу учреждения)
3.порядок оспаривания _____________________________________________________________________________________________________________________________
(досудебное урегулирование, судебное урегулирование. Приводится только по оспариваемым требованиям (искам))
4. считаем, что судебное решение будет принято не в пользу учреждения _____________________________________________________________________________________________
(Вариант 1 - в полной сумме претензионных требований и исков;
Вариант 2 -в сумме __________________ ((расчетная величина исходя из экспертного мнения должностного лица )).
5.Требование (иск) на ________________ (количество страниц) прилагается.
________________
__________________
(должность работника)
«___» ____________ 20__ г.
(подпись)
Исполнитель ________________________
____________________
(должность)
«____»_______________ 20__г.
11
gosbu.ru
(подпись)
___________________
(ФИО)
Отметка бухгалтерии о принятии к учету
_______________
(расшифровка подписи)

12. Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 «О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы.

Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716
«О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС
"Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах"
Резерв по претензиям, искам признается на основании предъявленных претензий, исков:
- на дату получения претензионного требования - по оспоримым претензионным требованиям, по
которым субъектом учета предполагается досудебное урегулирование;
- на дату уведомления субъекта учета о принятии иска к судебному производству - по оспоримым
исковым требованиям, по которым субъектом учета не предполагается досудебное урегулирование.
Резерв по претензиям, искам признается в полной сумме претензионных
требований и исков.
В рамках формирования учетной политики субъект учета вправе установить особенности
признания суммы резерва по претензиям, искам, например, с учетом экспертного мнения
собственной юридической службы
Например, субъект учета является участником судебного разбирательства по иску на 1 000 000 руб.
Вероятность успешного исхода, по оценке юристов, составляет 35%. Таким образом, наиболее
вероятно судебное решение по иску не в пользу субъекта учета (65%). При этом оценку резерва по
претензиям, искам следует определить в сумме 1 000 000 руб.
Резерв по претензиям, искам, предъявленным к публично-правовому образованию и удовлетворяемым за
счет соответствующей казны, признается в бухгалтерском учете:
- в случае претензионного (досудебного) урегулирования предъявленных требований;
- и (или) при наличии оснований для обжалования судебного акта.
В ином случае, резерв не формируется, и обязательство признается по судебному акту
(исполнительному документу).
Резерв по претензиям, искам признается в полной сумме претензионных требований и исков. Однако в
рамках формирования учетной политики субъект учета вправе установить особенности признания
суммы резерва по претензиям, искам, например, с учетом экспертного мнения собственной
юридической службы.
gosbu.ru

13. Стандарт «Резервы»

11. Резерв по претензиям, искам признается на основании предъявленных
претензий, исков:
- по оспоримым претензионным требованиям, по которым субъектом учета
предполагается досудебное урегулирование, - на дату получения претензионного
требования;
- по оспоримым исковым требованиям, по которым субъектом учета не предполагается
досудебное урегулирование, - на дату уведомления субъекта учета о принятии иска к
судебному производству.
12. Резерв по претензиям, искам, предъявленным к публично-правовому образованию и
удовлетворяемым за счет соответствующей казны, признается в бухгалтерском учете в
случае претензионного (досудебного) урегулирования предъявленных требований и (или)
при наличии оснований для обжалования судебного акта.
Резерв по претензиям, искам, предъявленным к публично-правовому образованию и
удовлетворяемым за счет соответствующей казны, не признается в бухгалтерском учете в
случае отсутствия претензионного (досудебного) урегулирования предъявленных
требований и (или) предъявления судебного акта, основания для обжалования которого
отсутствуют. В указанном случае признается обязательство по судебному акту
(исполнительному документу).
gosbu.ru

14. Приказ Казначейства России от 09.07.2024 N 5н "Об утверждении Методов оценки объектов бухгалтерского учета, порядка признания

Приказ Казначейства России от 09.07.2024 N 5н
"Об утверждении Методов оценки объектов бухгалтерского учета, порядка признания (постановки на учет) и
прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, ….при централизации учета"
57. Оценочное обязательство в виде резерва для оплаты обязательств по
предъявленным претензиям и искам определяется (уточняется)
ежеквартально на основании информации, предоставляемой в соответствии с
утвержденным графиком документооборота при централизации учета.
Резерв по претензионным требованиям и искам признается в полной
сумме в случае предъявления претензионных требований и исков о
возмещении вреда, причиненного физическому или юридическому лицу в
результате незаконных действий (бездействий) должностных лиц (в том числе
при издании актов, не соответствующих законодательству Российской
Федерации), а также ожидаемых судебных расходов (издержек), в случае
предъявления претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов.
При недостаточности сумм созданных резервов соответствующее
превышение фактически произведенных расходов признается расходами
(затратами) текущего периода.
gosbu.ru

15.

Приложение № __ к Приказу № __
«Об учетной политике для целей бухгалтерского учета»
МЕТОДИКА
расчета суммы резерва на оплату расходов возникающих
из претензионных требований и исков по результатам
фактов хозяйственной жизни (далее - «Резерв по
претензиям, искам»)
15
gosbu.ru

16. МЕТОДИКА расчета суммы Резерва по претензиям, искам

ПРИМЕР
МЕТОДИКА
расчета суммы Резерва по претензиям, искам
Единицей бухгалтерского учета в части резерва по
претензиям, искам является ______________
ВАРИАНТ 1 - каждая отдельная претензия, исковое
заявление;
ВАРИАНТ 2 - __________________ (иной вариант на
усмотрение учреждения).
16
gosbu.ru

17. МЕТОДИКА расчета суммы Резерва по претензиям, искам

ПРИМЕР
МЕТОДИКА
расчета суммы Резерва по претензиям, искам
При получении претензионных требований и
исков по результатам фактов хозяйственной жизни
соответствующим должностным лицом учреждения
(юрист, ___) по каждому требованию, иску оформляется
профессиональное суждение в виде__________________
ВАРИАНТ 1 - экспертного заключения. Форма экспертного
заключения приведена в Приложении № __
ВАРИАНТ 2 - служебной записки. Форма служебной
записки приведена в Приложении № __
17
gosbu.ru

18. МЕТОДИКА расчета суммы Резерва по претензиям, искам

ПРИМЕР
МЕТОДИКА
расчета суммы Резерва по претензиям, искам
В __________________ (экспертном заключении,
служебной записке) по каждому требованию, иску
делается вывод:
1.оспаримое требование (иск) либо неоспоримое
(указывается степень вероятности);
2.по оспариваемым требованиям (искам) также
указывается порядок оспаривания – досудебное
урегулирование, судебное урегулирование.
18
gosbu.ru

19. МЕТОДИКА расчета суммы Резерва по претензиям, искам

ПРИМЕР
МЕТОДИКА
расчета суммы Резерва по претензиям, искам
Степень вероятности приводится _____________
ВАРИАНТ 1 – в процентах, что судебное решение будет
принято не в пользу учреждения (%);
ВАРИАНТ 2 – в условных значениях (высокая степень
вероятности, низкая степень вероятности, что судебное
решение будет принято не в пользу учреждения).
Резерв по претензиям, искам создается только
по оспоримым требованиям (искам) с высокой
степенью вероятности что судебное решение будет
принято не в пользу учреждения (более ___%) . Резерв по
претензиям, искам признается в полной сумме
претензионных требований и исков.
19
gosbu.ru

20. МЕТОДИКА расчета суммы Резерва по претензиям, искам

ПРИМЕР
МЕТОДИКА
расчета суммы Резерва по претензиям, искам
Не включаются в сумму резерва:
- налоги, подлежащие уплате в связи с исполнением
обязательства;
- суммы ожидаемых встречных требований или суммы
требований к другим лицам для возмещения расходов,
которые будут понесены при исполнении обязательства;
- ожидаемые поступления от выбытия активов, связанных
с исполнением обязательства.
20
gosbu.ru

21. МЕТОДИКА расчета суммы Резерва по претензиям, искам

ПРИМЕР
МЕТОДИКА
расчета суммы Резерва по претензиям, искам
Резерв по претензиям, искам признается на основании
предъявленных претензий, исков:
- на дату получения претензионного требования - по
оспоримым претензионным требованиям, по которым
предполагается досудебное урегулирование;
- на дату уведомления субъекта учета о принятии иска
к судебному производству - по оспоримым исковым
требованиям, по которым не предполагается досудебное
урегулирование.
21
gosbu.ru

22.

ВИДЫ РЕЗЕРВОВ на счете 401 60 000
предусмотренных стандартом «Резервы»
2
Резерв по реструктуризации
обязанность, возникающая в силу законодательства РФ при
принятии решения о реструктуризации деятельности
учреждения,
а также при принятии решения о реорганизации либо
ликвидации (упразднении) учреждения.
При наличии плана (программы) реструктуризации
деятельности.
Резерв признается в сумме обязательств, мероприятий по
реструктуризации деятельности без учета обязательств, связанных с
текущей деятельностью субъекта учета, в том числе обязательств по
переподготовке и (или) перемещению персонала, не подлежащего
сокращению.
gosbu.ru

23. Стандарт «Резервы»

Реструктуризация деятельности - предполагаемое изменение деятельности
субъекта учета, включающее
создание, изменение структуры (состава) обособленных подразделений субъекта учета
и (или)
изменение видов деятельности, объема и (или) способов ведения деятельности,
изменение кадрового состава, в том числе численности, приводящее к увеличению
обязательств субъекта учета сверх предусмотренных бюджетных назначений, в
случае если такие изменения не являются условием осуществления деятельности
субъекта учета.
План (программа) реструктуризации деятельности - детальный, утвержденный документ, определяющий:
- время начала исполнения плана (программы) реструктуризации деятельности организации, сроки проведения
реструктуризации деятельности;
- вид деятельности (отдельные направления вида деятельности) и (или) структурное подразделение (часть
структурного подразделения), подлежащие реструктуризации, и его местонахождение;
- основные мероприятия по реструктуризации деятельности;
- примерную численность персонала (сотрудников), их должности, с указанием функциональных обязанностей,
которым будет выдана компенсация в связи с прекращением обязательств субъекта учета, перечисленных в
подпункте "б" пункта 4 настоящего Стандарта;
- размер обязательств, которые возникнут в результате проведения мероприятий по реструктуризации
деятельности;
- сроки доведения информации до лиц, права которых затрагиваются в ходе предстоящей реструктуризации
gosbu.ru
деятельности.

24. Стандарт «Резервы»

13. Резерв по реструктуризации признается при соблюдении общих критериев
признания резервов, установленных в пункте 9 настоящего Стандарта, и в случае, когда
субъект учета:
а) располагает планом (программой) реструктуризации деятельности;
б) своими действиями и (или) заявлениями создал у , права которых затрагиваются
предстоящей реструктуризацией деятельности, обоснованные ожиданиялиц, что
план (программа) реструктуризации деятельности будет реализован в обозримом
будущем.
Резерв по реструктуризации признается на более раннюю дату из следующих дат:
а) на дату доведения субъектом учета основных положений мероприятий по
реструктуризации деятельности, предусматривающих их реализацию в обозримом
будущем, до сведения лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией
деятельности;
б) на дату начала реализации субъектом учета мероприятий по реструктуризации
деятельности.
gosbu.ru

25. Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 «О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы.

Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716
«О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС
"Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах"
Резервы по реструктуризации деятельности возникают при обязательном соблюдении следующих условий:
1) если у субъекта учета есть план (программа) реструктуризации деятельности;
2) субъект учета своими действиями и (или) заявлениями создал у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией
деятельности, обоснованные ожидания, что план (программа) реструктуризации деятельности будет реализован в обозримом будущем.
Обозримое будущее в соответствии с пунктом 77 СГС "Концептуальные основы" соответствует временному периоду не менее четырех лет,
начиная с года, за который была сформирована последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность.
При этом план реструктуризации деятельности представляет собой детальный утвержденный документ, определяющий:
- время начала исполнения плана (программы) и сроки проведения реструктуризации деятельности;
- вид деятельности (отдельные направления вида деятельности) и (или) структурное подразделение (часть структурного подразделения),
подлежащие реструктуризации, и его местонахождение;
- основные мероприятия по реструктуризации деятельности;
- примерную численность персонала (сотрудников), их должности, с указанием функциональных обязанностей, которым будет выдана
компенсация в связи с прекращением обязательств субъекта учета;
- размер обязательств, которые возникнут в результате проведения мероприятий по реструктуризации деятельности;
- сроки доведения информации до лиц, права которых затрагиваются в ходе предстоящей реструктуризации деятельности.
В случае, если одно из условий не выполнено, резерв по реструктуризации не создается.
Например, руководство субъекта учета утвердило план (программу) предстоящей реструктуризации деятельности, который предусматривает:
- сроки реализации предстоящей реструктуризации деятельности,
- место ее осуществления,
- вид деятельности, подлежащей реструктуризации,
- расходы на проведение реструктуризации,
- указание структурных подразделений, функций,
- примерную численность сотрудников, которым будет выплачена компенсация в связи с разрывом трудовых отношений.
О существующем плане (программе) предстоящей реструктуризации деятельности сотрудникам не было объявлено.
Обязательство по выплатам, осуществляемым в результате реструктуризации деятельности, не будет признано как резерв по
реструктуризации, так как не соблюдены упомянутые ранее критерии признания резервов.
Таким образом, необходимо объявить сотрудникам о существующем плане, и согласовать его с их профессиональным союзом.
gosbu.ru

26. Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 «О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы.

Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716
«О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС
"Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах"
Резерв по реструктуризации признается на более раннюю дату из следующих дат:
а) на дату доведения субъектом учета основных положений мероприятий по реструктуризации деятельности,
предусматривающих их реализацию в обозримом будущем, до сведения лиц, права которых затрагиваются предстоящей
реструктуризацией деятельности;
б) на дату начала реализации субъектом учета мероприятий по реструктуризации деятельности.
Например, в ходе реструктуризации предполагается продажа одного из видов деятельности субъекта учета. Решение о
продаже было объявлено. Резерв в отношении обязанности, связанной с продажей, не признается до появления
обязательного для исполнения договора о продаже.
Если же для осуществления сделки по продаже необходимо одобрение со стороны регулирующего органа, то резерв
признается после оформления договора только при условии, что с большой долей вероятности необходимое одобрение
будет получено.
Резерв по реструктуризации оценивается в сумме обязательств, возникающих вследствие реализации мероприятий по
реструктуризации деятельности без учета обязательств, связанных с текущей деятельностью субъекта учета, в том числе
обязательств по переподготовке и (или) перемещению персонала, не подлежащего сокращению.
Таким образом, в расчет резерва по реструктуризации включаются только дополнительные затраты, непосредственно
связанные с реструктуризацией.
Например: оплата консультационных услуг, непосредственно связанных с реструктуризацией, затраты, связанные с
прекращением действия договора (неустойка за расторжение договора аренды).
В то же время в расчет резерва по реструктуризации не могут быть включены:
- инвестиции в новые системы;
- заработная плата сотрудников, которые будут продолжать работать в обычном порядке;
- административные расходы;
- затраты на маркетинг;
- затраты по изменению наименования субъекта учета и т.п.
gosbu.ru

27.

ВИДЫ РЕЗЕРВОВ на счете 401 60 000
предусмотренных стандартом «Резервы»
3
Резерв на демонтаж и вывод основных
средств из эксплуатации
обязанность по демонтажу и выводу объектов основных
средств из эксплуатации, а также восстановление участка, на
котором объект расположен, возникающая по договору
• купли-продажи,
• пользования,
• иному договору (соглашению), устанавливающему
условия использования объекта имущества.
Резерв признается
- в сумме планируемых обязательств по демонтажу, расчетно
(документально) подтвержденных на момент принятия объекта
основных средств к учету, и (или) в сумме обязательств по
восстановлению участка, на котором расположен принимаемый к учету
объект основных средств.
…
gosbu.ru

28. Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 «О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы.

Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716
«О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС
"Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах"
Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации - это
обязанность по демонтажу и выводу объектов основных средств из
эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект
расположен, возникающая по договору купли-продажи, пользования, иному
договору (соглашению), устанавливающему условия использования объекта
имущества.
Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
создается только при наличии в договоре купли-продажи (соглашении)
обязательного условия, что при выводе основных средств из эксплуатации
субъект учета этого имущества обязан осуществить его демонтаж и
восстановить участок, на котором был расположен демонтируемый объект
основных средств либо если такие затраты являются условием использования
объекта.
Например, субъект учета создает объект, который в силу своей
специфики после выполнения возложенных на него задач должен быть
демонтирован и участок, на котором он располагался, восстановлен.
Указанные условия установлены договором (соглашением) о его
строительстве (создании).
Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации будет
признан в момент принятия объекта к учету
gosbu.ru

29. Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 «О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы.

Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716
«О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы. Раскрытие
информации об условных обязательствах и условных активах"
Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации признается:
- на дату признания в бухгалтерском учете объекта основных средств, условия эксплуатации которого согласно договору (соглашению) о его
приобретении (создании, пользовании) предусматривают осуществление субъектом учета расходов при выводе объекта основных средств из
эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором объект расположен;
- на дату признания объекта основных средств, полученного от другой организации государственного сектора, по которому существует
обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта из эксплуатации, предусмотренная договором купли-продажи, пользования, иным
договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта;
- в сумме планируемых обязательств по демонтажу, расчетно (документально) подтвержденных субъектом учета на момент принятия объекта
основных средств к учету, и (или) в сумме обязательств по восстановлению участка, на котором расположен принимаемый к учету объект
основных средств;
- в сумме резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, отраженной в передаточных документах при признании объекта
основных средств, полученного субъектом учета от собственника (учредителя), иной организации государственного сектора, по которому
существует обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта из эксплуатации, предусмотренная договором купли-продажи, пользования,
иным договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта.
Одновременно с резервом на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации субъектом учета признаются в составе объектов учета
нефинансовых активов будущие расходы на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации (Дт 0 106 xx 310 Кт 0 401 60 310).
Например, срок полезного использования котельной, принадлежащей субъекту учета, составляет 25 лет. При выводе объекта из эксплуатации
потребуется проведение восстановительных работ на территории объекта. Есть вероятность, что к концу срока полезного использования
субъект учета построит новую котельную на этой же территории и с таким же сроком полезного использования. Следовательно, проведение
восстановительных работ на территории объекта при выводе объекта из эксплуатации произойдет через 50 лет. Если объективно не может
быть подтверждено, что новая котельная действительно будет построена, то следует считать, что вывод объекта из эксплуатации произойдет
через 25 лет.
Будущие расходы на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации относятся на расходы (на уменьшение финансового результата)
текущего периода равномерно в течение срока полезного использования основного средства, в отношении которого признан резерв на
демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации (Дт 0 401 20 271 Кт 0 104 XX 411).
Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации списывается в случае изменения условий использования объекта основных
средств, предусмотренных договором купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), в результате которого у субъекта учета
более не возникает обязанность по осуществлению расходов на демонтаж и (или) вывод объекта основных средств из эксплуатации, а также
по восстановлению участка, на котором данный объект расположен.
Балансовая стоимость будущих расходов на демонтаж и вывод указанного объекта основных средств из эксплуатации, учитываемых в составе
нефинансовых активов на момент принятия решения о списании резерва на демонтаж и вывод объекта основных средств из эксплуатации,
относится на уменьшение ранее сформированного резерва. Разница между балансовой стоимостью резерва на демонтаж и вывод основных
средств из эксплуатации и балансовой стоимостью будущих расходов на демонтаж и вывод из эксплуатации относится на финансовый
результат текущего периода.
В случае выбытия объекта основных средств, по которому был создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, при
передаче другому субъекту государственного сектора, одновременно подлежит передаче сумма указанного резерва и сумма будущих
расходов на gosbu.ru
демонтаж и вывод передаваемого объекта основных средств.

30. Стандарт «Резервы»

15. Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации признается:
- на дату признания в бухгалтерском учете в соответствии с положениями федерального
стандарта "Основные средства" <3> объекта основных средств, условия эксплуатации
которого согласно договору (соглашению) о его приобретении (создании, пользовании)
предусматривают осуществление субъектом учета расходов при выводе объекта
основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором
объект расположен.
- на дату признания объекта основных средств (непроизведенных активов - земельного
участка), полученных от другой организации бюджетной сферы, по которым существует
обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта из эксплуатации, восстановлению
земельного участка, предусмотренная договором купли-продажи, пользования, иным
договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта или в силу
законодательства Российской Федерации.
- на дату признания в бухгалтерском учете в соответствии с положениями федерального
стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда" <4>
права пользования земельным участком, полученным в аренду (безвозмездное
пользование), условиями эксплуатации которого по договору аренды (безвозмездного
пользования) или в силу законодательства Российской Федерации предусмотрено его
восстановление.
gosbu.ru

31.

ВИДЫ РЕЗЕРВОВ на счете 401 60 000
предусмотренных стандартом «Резервы»
4
Резерв по гарантийному ремонту
создается, если у учреждения есть обязанность по
осуществлению гарантийного ремонта и (или) текущему
обслуживанию в случаях, предусмотренных договором.
Резерв признается в момент передачи работ, услуг, товаров заказчику
(покупателю).
Оценка резерва устанавливается учреждением самостоятельно в
рамках учетной политики.
gosbu.ru

32. Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 «О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы.

Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716
«О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС
"Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах"
Резерв по гарантийному ремонту признается в момент передачи работ, услуг, товаров
заказчику (покупателю) на условиях осуществления согласно договору гарантийного
ремонта и (или) текущего обслуживания, осуществляемых субъектом учета по
требованию заказчиков (покупателей) (на основании предъявленных заказчиком
(покупателем) претензий).
Порядок расчета резерва по гарантийному ремонту устанавливается
субъектом учета самостоятельно в рамках формирования его учетной политики.
Резерв создается один - общий для всех видов товаров, работ, услуг, по которым
имеются гарантийные обязательства.
Например, субъект учета в текущем году реализует товары с гарантийным сроком.
Единица товара составляет 25 500 руб., ожидаемые расходы на гарантийный ремонт
данной единицы товара равны 1 200 руб. По результатам текущего года было
реализовано 345 единиц товара. Размер созданного резерва исходя из ожидаемых
затрат на гарантийный ремонт составил 345 * 1 200 = 414 000 руб., выручка от
реализации - 25 500 * 345 = 8 797 500 руб., фактические затраты на гарантийный
ремонт - 56 000 руб.
Учитывая, что доля фактических расходов на осуществление гарантийного ремонта
в объеме выручки от реализации снизилась, размер резерва следует скорректировать:
414 000 * 56 000/8 797 500 * 100 = 263 529,41 руб.
gosbu.ru

33. Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 «О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы.

Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716
«О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС
"Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах"
Резерв по гарантийному ремонту - это обязанность по осуществлению гарантийного ремонта и (или)
текущему обслуживанию, которая будет осуществляться субъектом учета по требованию заказчиков
(покупателей), в случаях, предусмотренных договором.
Например, субъект учета производит, продает оборудование и на реализованную продукцию
предоставляет гарантию сроком на 12 месяцев. За 2016 год сумма выручки от реализации составила 1,5
млн. руб., за 2017 год - 2 млн. руб., за 2018 год - 1,8 млн. руб. Сумма фактических расходов на
осуществление гарантийного ремонта составила соответственно 40 тыс. руб., 75 тыс. руб., 60 тыс. руб.
Предполагается, что в 2019 году выручка от реализации составит 1,1 млн. руб.
Доля фактических расходов на осуществление гарантийного ремонта в объеме выручки от реализации
составляет (Фактических расходов на гарантийный ремонт/Выручки):
(40 + 75 + 60) / (1 500 + 2 000 + 1 800) * 100 = 3,3%.
Следовательно, в 2019 году сумма резерва по гарантийному ремонту составит 36 300 руб.
Резерв по гарантийному ремонту целесообразно создавать, чтобы "гарантийные" расходы не оказывали
существенного влияния на себестоимость продукции и распределялись равномерно в течение года.
Исходя из примера, можно определить, что данный вид резерва присутствует не во всех организациях
государственного сектора.
Если обязательство по осуществлению гарантийного ремонта и (или) текущему обслуживанию может
быть обоснованно оценено, организация выдает гарантию и обязуется устранить обнаруженные в
будущем недостатки в течение гарантийного срока, и, если существует вероятность уменьшения
экономических выгод в результате исполнения гарантийных обязательств.
При этом субъект учета должен установить порядок формирования резерва по гарантийному ремонту в
рамках формирования учетной политики.
Сумма резерва по гарантийному ремонту определяется на основании данных, полученных по
результатам статистических наблюдений либо усредненных ретроспективных данных.
gosbu.ru

34.

ВИДЫ РЕЗЕРВОВ на счете 401 60 000
предусмотренных стандартом «Резервы»
5
Резерв по убыточным договорным
обязательствам
признается на дату подтверждения финансовоэкономическим обоснованием, составленным учреждением,
убыточности дальнейшего исполнения договора,
условия исполнения которого изменились по независящим
от учреждения причинам.
Резерв признается в размере ожидаемого превышения затрат на
исполнение договора над экономическими выгодами от его исполнения,
подтвержденного финансово-экономическим обоснованием исполнения
договора.
gosbu.ru

35. Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 «О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы.

Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716
«О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС
"Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах"
Резерв по убыточным договорам - это обязанность по осуществлению
расходов на исполнение обязательств по договору, цена которого была
самостоятельно установлена субъектом учета исходя из условий
безубыточности и самостоятельного покрытия расходов (из условий
компенсации затрат на исполнение договора исключительно за счет доходов
от исполнения такого договора).
В то же время, по договорам, исполнение которых субъект учета
вправе прекратить в одностороннем порядке без санкций, превышающих
полученные экономические выгоды от исполнения договора, резерв по
убыточным договорным обязательствам не формируется.
Например, незанятая или частично занятая арендованная
недвижимость. Субъект учета перестает использовать арендованную
недвижимость в своей деятельности, либо субаренда невозможна, невыгодна,
осуществляется по низкой арендной ставке. В этом случае создается резерв по
неизбежным арендным платежам (резерв по убыточным договорным
обязательствам). При этом в случае, если субаренда невыгодна, убытки
уменьшаются на поступление по субаренде. Если субаренда невозможна резерв равен убыткам.
Указанный резерв также необходим в ситуации, когда ожидаемые
экономические выгоды от использования недвижимости становятся меньше
gosbu.ru
арендных
платежей по договору.

36. Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 «О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы.

Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716
«О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС
"Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах"
Резерв по убыточным договорным обязательствам признается на дату
подтверждения
финансово-экономическим
обоснованием,
составленным субъектом учета, убыточности дальнейшего исполнения
договора, условия исполнения которого изменились по независящим от
субъекта учета причинам (превышения расходов на исполнение
обязательств по договору, цена которого была самостоятельно
установлена субъектом учета исходя из условий безубыточности и
самостоятельного покрытия расходов, над экономическими выгодами,
планируемыми к получению от исполнения такого договора).
Резерв по убыточным договорным обязательствам оценивается в
размере ожидаемого превышения затрат на исполнение договора над
экономическими выгодами от его исполнения, подтвержденного
финансово-экономическим обоснованием исполнения договора, т.е.
превышения расходов на исполнение обязательств по договору, цена
которого была самостоятельно установлена субъектом учета исходя из
условий безубыточности, и самостоятельного покрытия расходов, над
экономическими выгодами, планируемыми к получению от исполнения
такого gosbu.ru
договора.

37. Стандарт «Резервы»

14. Резерв по убыточным договорным обязательствам признается на дату
подтверждения финансово-экономическим обоснованием, составленным субъектом
учета, убыточности дальнейшего исполнения договора, условия исполнения которого
изменились по независящим от субъекта учета причинам (превышения расходов на
исполнение обязательств по договору, цена которого была самостоятельно установлена
субъектом учета исходя из условий безубыточности и самостоятельного покрытия
расходов, над экономическими выгодами, планируемыми к получению от исполнения
такого договора).
По договорам, исполнение которых субъект учета вправе прекратить в
одностороннем порядке без санкций, превышающих полученные экономические выгоды
от исполнения договора, резерв по убыточным договорным обязательствам не
формируется.
gosbu.ru

38.

ВИДЫ РЕЗЕРВОВ на счете 401 60 000
предусмотренных ТОЛЬКО Приказом МФ РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов …»
6
Резерв
по временному разрыву по приемке
МЗ, работ, услуг от поставщиков
за поставленные материальные
ценности, сданные работы,
предоставленные (потребленные)
услуги, обусловленные обязанностью
государственного (муниципального)
заказчика (заказчика) принять и
исполнить денежное обязательство по
результатам приемки поставленных
товаров (выполненных работ (услуг), в
случае оформления документа о
приемке не в момент поставки товара
(сдачи результатов работ (оказания
услуг). gosbu.ru
7
Резерв по НЕПОСТУПИВШИМ в
СРОК документам
по обязательствам учреждения,
возникающим по фактам хозяйственной
деятельности (сделкам, операциям),
•по начислению которых существует на
отчетную дату неопределенность по их
размеру
•ввиду отсутствия первичных учетных
документов
•с учетом наличия расчетнодокументальной обоснованной оценки.

39.

ПРИМЕР 1
отражение коммунальных, иных расходов
Окончание месяца
за который
произведены
расходы
30.06.2025
Дата получения
Акта
выполненных
работ за ИЮНЬ
05.07.2025
30.06.2025
Создается резерв по
ВРЕМЕННОМУ РАЗРЫВУ
ПД - Акт выполненных работ,
бух. справка 0504833.
Дт 109, 401 20 200
Кт 401 60 200
gosbu.ru
Предельная дата
Дата приемки по
приема документов документу
за ИЮНЬ для
приемки
отражения июнем
(УП)
07.07.2025
12.07.2025
12.07. 2025
Приемка за счет резерва
Дт 401 60 200
Кт 302
ПД – Документ о приемке (УПД,
Акт приемки)

40.

ПРИМЕР 2
отражение коммунальных, иных расходов
Окончание
месяца за
который
произведены
расходы
Предельная дата
приема
документов за
ИЮНЬ для
отражения
июнем (УП)
Дата получения Акта
выполненных работ за
ИЮНЬ
Дата приемки по
документу
приемки
30.06.2025
07.07.2025
10.07.2025
!!!!
12.07.2025
30.06.2025
Создается резерв по
НЕПОСТУПИВШИМ в срок
документам.
ПД – Расчет резерва, бух. Справка
0504833
Дт 109, 401 20 200
Кт 401 60 200
gosbu.ru
12.07. 2025
ПД – Документ о приемке (УПД, Акт приемки)
Использование резерва
Дт 401 60 200
Кт 302
При недостаточности резерва
Дт 109,401 20 200
Кт 302
Сумма излишне созданного резерва
Дт 401 60 200
Кт 109
401 20 200

41. Приказ Казначейства России от 09.07.2024 N 5н "Об утверждении Методов оценки объектов бухгалтерского учета, порядка признания

Приказ Казначейства России от 09.07.2024 N 5н
ПРИМЕР
"Об утверждении Методов оценки объектов бухгалтерского учета, порядка признания (постановки на учет)
и
УП
прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, ….при централизации учета"
58. Оценочное обязательство в виде резерва за поставленные
материальные ценности, сданные работы, предоставленные (потребленные)
услуги, обусловленные обязанностью государственного заказчика (заказчика)
принять и исполнить денежное обязательство по результатам приемки
поставленных
товаров
(выполненных
работ
(услуг),
в
случае
одномоментного поступления документов о приемке поставленных
материальных
ценностях,
сданных
работах,
предоставленных
(потребленных) услугах, не формируется.
Отражение в учете поступлений (увеличений) нефинансовых активов
или расходов с одновременным признанием в учете денежного обязательства
по оплате поставщику за принятую поставку, работу (услугу) осуществляется
при условии, если факт поставки товара, выполнения работы, оказания услуги
и факт приемки поставки (работ, услуг) осуществляются одновременно
(являются одним фактом хозяйственной жизни) с оформлением единого
документа о приемке.
gosbu.ru

42. Приказ Казначейства России от 09.07.2024 N 5н "Об утверждении Методов оценки объектов бухгалтерского учета, порядка признания

Приказ Казначейства России от 09.07.2024 N 5н
ПРИМЕР
"Об утверждении Методов оценки объектов бухгалтерского учета, порядка признания (постановки на учет)
и
УП
прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, ….при централизации учета"
59. Оценочное обязательство в виде резерва по обязательствам учреждения,
возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по
начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру
ввиду отсутствия первичных учетных документов, формируется ежегодно последним
днем текущего финансового года:
а) в объеме потребленных коммунальных услуг, размер которых за соответствующий
отчетный период расчетно-документально подтвержден (в соответствии с условиями
контракта (договора);
б) на расходы в виде периодических платежей, если имеются основания для их
осуществления, установленные нормативными актами и (или) договором
(контрактом).
По факту получения первичных документов, в соответствии с которыми
возникают требования по исполнению обязательств, в отношении которых был создан
резерв, денежные обязательства признаются в бухгалтерском учете за счет суммы
ранее созданного резерва датой поступления первичного документа.
Резерв списывается при признании затрат и (или) при признании кредиторской
задолженности по выполнению обязательства, по которому резерв был создан.
gosbu.ru

43.

ВИДЫ РЕЗЕРВОВ на счете 401 60 000
предусмотренных стандартом «Выплаты персоналу»
8
Резерв по отпускам
в сумме предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время
и (или) компенсаций за неиспользованные отпуска, в том числе при
увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование.
Резерв на отпуск может рассчитываться:
- ежемесячно,
- ежеквартально,
- за год,
как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время, на
дату расчета, и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
Методика расчета резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу
устанавливается в рамках формирования учетной политики.
Например, расчет резерва на оплату предстоящих отпусков персоналу может
производиться:
- персонифицировано по каждому сотруднику,
-в целом по учреждению,
-по группам персонала.
При этом в целях проведения расчетов на оплату предстоящих отпусков
количество неиспользованных дней отпуска работниками необходимо
сверять с данными кадровой службы на дату проведения расчета.
gosbu.ru
9
Резерв предстоящих расходов на пенсионные и иные
аналогичные выплаты
в сумме бюджетных ассигнований (ЛБО) или в сумме
показателей, утвержденных планом ФХД и предусмотренных
на соответствующие цели на очередной финансовый год и
плановый период.

44.

ВИДЫ РЕЗЕРВОВ на счете 401 60 000
предусмотренных стандартом «Выплаты персоналу»
8
Резерв по отпускам
в сумме предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время
и (или) компенсаций за неиспользованные отпуска, в том числе при
увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование.
Резерв на отпуск может рассчитываться:
- ежемесячно,
- ежеквартально,
- за год,
как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время, на
дату расчета, и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
Методика расчета резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу
устанавливается в рамках формирования учетной политики.
Например, расчет резерва на оплату предстоящих отпусков персоналу может
производиться:
- персонифицировано по каждому сотруднику,
-в целом по учреждению,
-по группам персонала.
При этом в целях проведения расчетов на оплату предстоящих отпусков
количество неиспользованных дней отпуска работниками необходимо
сверять с данными кадровой службы на дату проведения расчета.
gosbu.ru
9
Резерв предстоящих расходов на пенсионные и иные
аналогичные выплаты
в сумме бюджетных ассигнований (ЛБО) или в сумме
показателей, утвержденных планом ФХД и предусмотренных
на соответствующие цели на очередной финансовый год и
плановый период.

45. Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 «О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы.

Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716
«О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС
"Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах"
Рассмотрим эти методики.
1. Методика расчета резерва на оплату предстоящих отпусков персоналу по каждо
работнику из расчета его среднедневного заработка.
Резерв на отпуск определяется по формуле:
Резерв на отпуск = К * ЗП , где
К - количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы
дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);
ЗП - среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета средне
заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва.
2. Методика расчета резерва на оплату предстоящих отпусков персоналу по учреждению
целом из средней заработной платы по всем сотрудникам учреждения
Резерв на отпуск = К * ЗПср, где
К - общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период
начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);
gosbu.ru
ЗПср - средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.

46.

3. Методика расчета резерва на оплату предстоящих отпусков персоналу из расчета средней
заработной платы, рассчитанной по каждой группе персонала:
Резерв на отпуск = К1* ЗПср1 + К 2* ЗПср 2 + К 3* ЗПср3, где
К1, К2, К3 - количество всех дней неиспользованного отпуска по каждой группе персонала;
ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 - средняя заработная плата, рассчитанная по каждой группе персонала.
Методики расчета резерва на оплату страховых взносов рассчитывается аналогично
методикам расчета резерва на оплату отпусков:
- персонифицировано по каждому работнику
Резерв на страховые взносы = К * ЗП N ;
- в целом по учреждению
gosbu.ru
Резерв на страховые взносы = К * ЗПср N ;

47.

Методики расчета резерва на оплату страховых взносов рассчитывается аналогичн
методикам расчета резерва на оплату отпусков:
- персонифицировано по каждому работнику
Резерв на страховые взносы = К * ЗП N ;
- в целом по учреждению
Резерв на страховые взносы = К * ЗПср N ;
- по каждой группе персонала
Резерв на страховые взносы = ( К1* ЗПср1 + К 2* ЗПср 2 + К 3* ЗПср3) N ;
где N - тариф страховых взносов.
Сумма страховых взносов может быть рассчитана с учетом предельной величины базы дл
начисления
страховых взносов на основании информации за предшествующий период, а такж
gosbu.ru
применяемого к нему повышающего коэффициента.

48. Приказ Казначейства России от 09.07.2024 N 5н "Об утверждении Методов оценки объектов бухгалтерского учета, порядка признания

Приказ Казначейства России от 09.07.2024 N 5н
ПРИМЕР
"Об утверждении Методов оценки объектов бухгалтерского учета, порядка признания (постановки на учет)
и
УП
прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, ….при централизации учета"
56. Оценочное обязательство в виде резерва отпусков определяется ежегодно первым рабочим днем финансового года, исходя из
информации о количестве дней неиспользованного отпуска всех работников на указанную дату.
Резерв отпусков рассчитывается в соответствии с методикой расчета резерва на оплату предстоящих отпусков персоналу по
учреждению в целом из средней заработной платы по всем сотрудникам учреждения;
Резерв отпусков = К * ЗПср,
где: К - общее количество неиспользованных всеми работниками (служащими) дней отпуска за период с начала работы на дату расчета
(конец года);
ЗПср - среднедневная заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.
При этом среднедневной заработок для расчета резерва определяется следующим образом:
ЗПср = ФОТ / (12 * k * Ч)
где: ФОТ - сумма фактически начисленной заработной платы за предшествующие 12 месяцев в целом по учреждению;
12 - количество месяцев в году;
k - среднемесячное число календарных дней, равное:
29,3 - для государственных гражданских служащих; лиц, занимающих должности, не относящиеся к должностям государственной службы;
работников, переведенных на новую систему оплаты труда, и лиц, замещающих отдельные государственные должности;
30,4 - для сотрудников, имеющих специальные звания и проходящих службу в таможенных органах Российской Федерации;
Ч - среднесписочная численность работников (служащих, сотрудников).
Методика расчета резерва на оплату страховых взносов рассчитывается аналогично методике расчета резерва на оплату отпусков в
целом по учреждению:
Сумма страховых взносов при формировании резерва рассчитывается в среднем по субъекту централизованного учета:
Резерв стр. взн. = К * ЗПср * N,
где: N - тариф страховых взносов.
Сумма страховых взносов рассчитывается по максимальному тарифу страховых взносов без учета предельной величины базы для исчисления
страховых взносов.
gosbu.ru

49.

ВИДЫ РЕЗЕРВОВ на счете 401 60 000
предусмотренных стандартом «Выплаты персоналу»
8
Резерв по отпускам
в сумме предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время
и (или) компенсаций за неиспользованные отпуска, в том числе при
увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование.
Резерв на отпуск может рассчитываться:
- ежемесячно,
- ежеквартально,
- за год,
как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время, на
дату расчета, и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
Методика расчета резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу
устанавливается в рамках формирования учетной политики.
Например, расчет резерва на оплату предстоящих отпусков персоналу может
производиться:
- персонифицировано по каждому сотруднику,
-в целом по учреждению,
-по группам персонала.
При этом в целях проведения расчетов на оплату предстоящих отпусков
количество неиспользованных дней отпуска работниками необходимо
сверять с данными кадровой службы на дату проведения расчета.
gosbu.ru
9
Резерв предстоящих расходов на пенсионные и иные
аналогичные выплаты
в сумме бюджетных ассигнований (ЛБО) или в сумме
показателей, утвержденных планом ФХД и предусмотренных
на соответствующие цели на очередной финансовый год и
плановый период.

50. Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 «О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы.

Письмо МФ РФ от 05.08.2019 N 02-07-07/58716
«О направлении Методических рекомендаций по применению положений СГС
"Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах"
Пример отражения в бухгалтерском учете резерва на пенсионные и иные аналогичные выплаты
персоналу учреждений
1. Принятие отложенных обязательств на пенсионные и иные выплаты персоналу (доплата к пенсии за
выслугу лет лицам, замещавшим должности муниципальной службы).
Дт хххх ххххх ххххх 321 1 501 93 264 Кт хххх ххххх ххххх 321 1 502 99 264
2. Формирование резерва на пенсионные и иные выплаты персоналу
Дт хххх ххххх ххххх 321 1 401 20 264 Кт хххх ххххх ххххх 321 1 401 60 264
3. Принятие текущих обязательств за счет отложенных обязательств по факту оплаты пенсионных и иных
выплат персоналу (доплаты к пенсии за выслугу лет лицам, замещавшим должности муниципальной
службы)
Дт хххх ххххх ххххх 321 1 501 13 264 Кт хххх ххххх ххххх 321 1 502 93 264
Одновременно
Дт хххх ххххх ххххх 321 1 502 99 264 Кт хххх ххххх ххххх 321 1 502 11 264
3. Уменьшение созданного резерва на указанные цели по факту выплаченных пенсионных и иных выплат
персоналу (доплаты к пенсии за выслугу лет лицам, замещавшим должности муниципальной службы)
Дт хххх ххххх ххххх 321 1 502 11 264 Кт хххх ххххх ххххх 321 1 502 12 264
Дт хххх ххххх ххххх 111 1 401 60 211 Кт хххх ххххх ххххх 111 1 302 11 737
В этом случае видом обязательства по выплате персоналу являются пенсионные и иные выплаты
персоналу (доплаты к пенсии за выслугу лет лицам, замещавшим должности муниципальной службы)
(264 - Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам, видом
расходов (КВР) 321 "Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных
нормативных обязательств".
gosbu.ru

51.

ВИДЫ РЕЗЕРВОВ на счете 401 60 000
предусмотренных ТОЛЬКО инструкциями по учету (162н, 174н,183н)
10
Резерв по арендным обязательствам пользователя (арендодателя)
Резерв создается по арендным обязательствам пользователя (арендодателя), возникающим при принятии арендатором объектов учета операционной аренды.
Факт хозяйственной жизни
Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды на дату классификации объектов
учета аренды - в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды
(имущественного найма).
Дт
111 40 000
Кт
401 60 224
401 60 229
Начисление задолженности по обязательствам, принятым учреждением по оплате арендных платежей, в соответствии с
графиком оплаты арендных платежей.
401 60 224
401 60 229
302 24 730
302 29 730
Начисление амортизации.
109 00 000
110 00 000
401 20 224
401 20 229
104 40 000
401 60 224
401 60 229
104 40 000
104 40 000
Прекращение права пользования активом при досрочном прекращении договора.
Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора).
gosbu.ru
111 40 000
111 40 000
111 40 000

52.

Спасибо за внимание !
52
gosbu.ru