1

1.

КУРС «НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» · МАГИСТРАТУРА
Экономическая сущность налогов,
функции и их взаимосвязь
Лекция · 6 академических часов (270 минут) · четыре содержательные части
Дисциплина «Налогообложение» · программы магистратуры и повышения квалификации
АБ
Баландина Анна Сергеевна
к.э.н., доцент
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
1

2.

ПЛАН ЛЕКЦИИ
Четыре части одной логики
I
II
III
IV
Экономическая сущность налога как категории
Элементы налога, субъекты отношений, классификация
Функции налогов и их взаимосвязь
Принципы налогообложения и современная реформа России
65 мин
65 мин
70 мин
70 мин
Между Частью II и Частью III предусмотрен перерыв 10–15 минут.
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
2

3.

ВВОДНАЯ ЧАСТЬ
Цель и задачи лекции
Цель — сформировать системное представление об экономической природе налога, составе и взаимодействии его функций
Задача 1 — раскрыть экономическое, правовое и финансовое содержание понятия «налог»
Задача 2 — проследить эволюцию научных представлений о сущности налога
Задача 3 — систематизировать элементы и классификацию налогов
Задача 4 — дать развёрнутую характеристику функций налога и показать их взаимосвязь и противоречия
Задача 5 — показать проявление функций на примере налоговой реформы России 2025–2026
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
3

4.

ЧАСТЬ I
Экономическая сущность налога как
категории
65 минут
Содержание части:
• Понятие и признаки налога
• Налог, сбор, пошлина, страховой взнос
• Эволюция научных теорий налога
• Налог как многоуровневая категория
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
4

5.

1.1 ВВЕДЕНИЕ
Сущность → функции → взаимосвязь
1
Сущность — отвечает на вопрос «что такое налог» как экономическое явление
2
Функции — форма проявления сущности налога — «что налог делает» в экономике
3
Взаимосвязь — ключ к пониманию того, почему налоговая политика — всегда поиск компромисса
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
5

6.

1.2 ПОНЯТИЕ НАЛОГА
Легальное определение (ст. 8 НК РФ)
«
Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований»
Пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации
Ключевая идея — пять признаков этого определения будут разобраны далее
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
6

7.

1.2 ПОНЯТИЕ НАЛОГА
Пять признаков налога
1
Обязательность — императивность, установление в одностороннем порядке, обеспечена принуждением
2
Индивидуальная безвозмездность — нет встречного эквивалентного предоставления конкретному плательщику
3
Денежная форма — универсальность, делимость, удобство аккумулирования в бюджете
4
Отчуждение собственности — переход права собственности на средства к государству (Постановление КС РФ № 20-П)
5
Целевая направленность — финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
7

8.

1.2 ПОНЯТИЕ НАЛОГА
Три плоскости экономического содержания
1
Правовая категория — форма одностороннего властного изъятия средств, закреплённая в законе
2
Экономическая категория — денежные отношения по поводу перераспределения части национального дохода
3
Финансовая категория — инструмент формирования доходов бюджета наряду с неналоговыми доходами и долгом
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
8

9.

1.3 СМЕЖНЫЕ КАТЕГОРИИ
Налог vs сбор: экономическое отличие
Налог
Сбор
Возмездность: отсутствует — нет индивидуального встречного
предоставления
Возмездность: присутствует — условие совершения юридически
значимого действия
Природа: безусловное изъятие в целях финансового обеспечения
государства
Природа: плата за конкретную услугу: регистрацию, лицензию,
разрешение
Пример: НДФЛ, налог на прибыль, НДС
Пример: государственная пошлина, торговый сбор
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
9

10.

1.3 СМЕЖНЫЕ КАТЕГОРИИ
Страховые взносы и парафискалитеты
Страховые взносы — глава 34 НК РФ; носят солидарно-возвратный характер — формируют права на будущие выплаты
Парафискалитеты — обязательные платежи в пользу не государства, а квазипубличных организаций (СРО и т. п.)
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
10

11.

ЧАСТЬ 1.4
Эволюция научных представлений о
сущности налога
25 минут
Содержание части:
• Индивидуалистические (договорные) теории
• Классическая школа: А. Смит, Д. Рикардо
• Теория коллективных потребностей: А. Вагнер
• Кейнсианство, монетаризм, экономика предложения
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
11

12.

1.4 ЭВОЛЮЦИЯ ТЕОРИЙ
Семь этапов развития теории налога
1
XVII–XVIII вв. — договорные теории: обмена, атомистическая, наслаждения, страховой премии
2
1776 г. — классическая школа — А. Смит, Д. Рикардо: налог и принципы налогообложения
3
Рубеж XIX–XX вв. — теория коллективных потребностей — А. Вагнер, закон роста госактивности
4
1936 г. — кейнсианство — налог как регулятор совокупного спроса
5
1950–70-е гг. — монетаризм — М. Фридман, второстепенная роль налоговой политики
6
1970–80-е гг. — экономика предложения — А. Лаффер, воздействие на стимулы
7
с 1970-х гг. — теория общественного выбора, оптимальное налогообложение, поведенческая экономика
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
12

13.

1.4А ДОГОВОРНЫЕ ТЕОРИИ
Индивидуалистические теории XVII–XVIII вв.
Теория обмена — Вобан, Монтескьё: налог — плата за услуги государства по охране порядка
Атомистическая теория — физиократы: налог — цена за поддержание общественного договора
Теория наслаждения — Сисмонди: налог — цена за общественный порядок и защищённость
Теория страховой премии — Тьер, Мак-Куллох: государство — страховщик, гражданин — страхователь
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
13

14.

1.4Б КЛАССИЧЕСКАЯ ШКОЛА
Адам Смит и Давид Рикардо
А. Смит, 1776 — «Исследование о природе и причинах богатства народов»: налог — неизбежное зло, государство «ночного сторожа»
Четыре принципа — справедливость, определённость, удобство, экономия (подробно — в Части IV)
Д. Рикардо — налог — часть продукта земли и труда; любое налогообложение уменьшает капитал или потребление
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
14

15.

1.4В КОЛЛЕКТИВНЫЕ ПОТРЕБНОСТИ
Теория коллективных потребностей
Суть теории — государство удовлетворяет коллективные потребности, не решаемые рынком (оборона, наука, правопорядок)
Свойства благ — неисключаемость и неконкурентность в потреблении — провалы рынка (market failures)
Закон А. Вагнера — неизбежный рост доли государственных расходов в национальном доходе по мере развития
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
15

16.

1.4Г КЕЙНСИАНСТВО
Дж. М. Кейнс: налог как регулятор
1
«Общая теория», 1936 — налог встроен в систему регулирования совокупного спроса, инвестиций и занятости
2
В фазе спада — снижение налогов и рост расходов — стимулирование спроса
3
В фазе перегрева — повышение налогов — сдерживание инфляционного давления
4
Встроенные стабилизаторы — прогрессивный НДФЛ автоматически сглаживает экономический цикл
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
16

17.

1.4Д–Е МОНЕТАРИЗМ И ЭКОНОМИКА ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Два ответа кейнсианству
Монетаризм (М. Фридман) — главный фактор — денежная масса; налоговая политика подвержена лагам и политическим искажениям
Экономика предложения (А. Лаффер) — акцент на стимулах к труду и инвестициям, а не на совокупном спросе
Практика — легла в основу налоговой реформы Р. Рейгана (1981, 1986) — снижение предельных ставок
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
17

18.

1.5 МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЕ РЕЗЮМЕ
Налог как многоуровневая категория
1
Макроуровень — перераспределение части ВВП между частным сектором и государством
2
Микроуровень — фактор, меняющий стимулы к труду, инвестициям, потреблению отдельных субъектов
3
Институциональный уровень — результат политического компромисса между группами интересов
4
Правовой уровень — обязательство, отвечающее признакам статьи 8 НК РФ
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
18

19.

ЧАСТЬ II
Элементы налога, субъекты отношений,
классификация
65 минут
Содержание части:
• Обязательные и факультативные элементы
• Субъекты налоговых правоотношений
• Классификация налогов по ключевым признакам
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
19

20.

2.1 ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
Обязательные элементы (ст. 17 НК РФ)
Элемент
Экономико-правовое содержание
Субъект
Организация или физическое лицо, обязанное уплачивать налог
Объект
Юридический факт, порождающий обязанность (доход, реализация, имущество)
Налоговая база
Стоимостное, физическое выражение объекта налогообложения
Налоговый период
Срок, по окончании которого определяется база и сумма налога
Ставка
Величина начислений на единицу базы
Порядок исчисления
Кто и как рассчитывает сумму налога
Порядок и сроки уплаты
Форма, срок и процедура перечисления в бюджет
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
20

21.

2.1 НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
Виды налоговых ставок
1
Твёрдые (специфические) — абсолютная сумма на единицу базы — например, акциз на литр продукции
2
Адвалорные — процент от стоимостной базы — НДС, налог на прибыль
3
Пропорциональные — неизменный процент независимо от величины базы
4
Прогрессивные — процент растёт по мере роста базы — новая шкала НДФЛ
5
Регрессивные — процент снижается по мере роста базы
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
21

22.

2.2 ФАКУЛЬТАТИВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ
Налоговые льготы: формы реализации
1
Освобождение от налога — отдельных лиц или операций — например, НДС на медицинские товары
2
Налоговые вычеты — уменьшают базу — стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные
3
Кредиты и рассрочки — изменяют срок уплаты налога
4
Пониженные ставки — льготные ставки для IT-компаний, участников ОЭЗ и ТОР
5
Инвестиционный вычет — уменьшение налога на прибыль на часть капитальных затрат
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
22

23.

2.3 СУБЪЕКТЫ ОТНОШЕНИЙ
Участники налогового правоотношения
1
Налогоплательщики — организации и физлица, на которых возложена обязанность уплаты
2
Налоговые агенты — исчисляют, удерживают и перечисляют налог за налогоплательщика (пример — работодатель по НДФЛ)
3
Налоговые органы — ФНС России и территориальные подразделения, единый налоговый счёт
4
Финансовые органы — Минфин России и региональные финорганы — разъяснения законодательства
5
Таможенные органы — НДС и акцизы при перемещении товаров через границу
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
23

24.

2.4 КЛАССИФИКАЦИЯ
Прямые и косвенные налоги
Прямые налоги
Косвенные налоги
Механизм: взимаются непосредственно с дохода или имущества
Механизм: включаются в цену товара (работы, услуги)
Плательщик: юридический и фактический плательщик, как
правило, совпадают
Плательщик: юридический плательщик — продавец;
фактический — потребитель
Свойства: справедливее (легче дифференцировать), но заметнее
для плательщика
Свойства: стабильнее по поступлениям, но регрессивны по
отношению к доходу
Примеры: НДФЛ, налог на прибыль, имущественные налоги
Примеры: НДС, акцизы, таможенные пошлины
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
24

25.

2.4 КЛАССИФИКАЦИЯ
Налоги по уровню бюджетной системы
Уровень
Кто устанавливает
Примеры
Федеральные
НК РФ, на всей территории РФ
НДС, НДФЛ, налог на прибыль, НДПИ
Региональные
НК РФ + законы субъектов РФ
Налог на имущество организаций, транспортный налог
Местные
НК РФ + акты муниципалитетов
Земельный налог, налог на имущество физлиц
Уровень определяется тем, кто устанавливает элементы налога, а не тем, в какой бюджет он зачисляется.
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
25

26.

2.4 КЛАССИФИКАЦИЯ
Другие классификационные признаки
1
По объекту — на доходы, на имущество, на потребление, ресурсные (рентные)
2
По назначению — общие (абстрактные) — основная масса; целевые (специальные) — редкие исключения
3
По субъекту уплаты — с организаций, с физических лиц, смешанные
4
Методологический вывод — классификация — инструмент анализа потенциала налога в реализации функций
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
26

27.

ЧАСТЬ III
Функции налогов и их взаимосвязь
70 минут
Содержание части:
• Фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная
• Подфункции регулирующей функции
• Единство и противоречия функций
• Кривая Лаффера
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
27

28.

3.1 ПОНЯТИЕ ФУНКЦИИ
Функция налога: определение
«
Функция налога — форма проявления его сущности в действии, способ
выражения общественного назначения налога как инструмента
распределительных отношений»
Если сущность отвечает на вопрос «что такое налог», то функция — на вопрос «для чего он нужен»
Важно — функции носят объективный характер, но механизмы их реализации — ставки, льготы, структура системы —
результат сознательной налоговой политики государства
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
28

29.

3.1 ДИСКУССИЯ О СОСТАВЕ
Сколько функций у налога? Позиции в науке
1
Классический подход — четыре функции — фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная
2
Д. Г. Черник — объединяет распределительную и регулирующую в единую распределительно-регулирующую
3
Т. Ф. Юткина — выделяет стимулирующую как самостоятельную функцию
4
В. Г. Пансков — считает имманентной только фискальную функцию; остальное — направления политики
5
Дополнительно — ряд авторов выделяют политическую (конституирующую) функцию
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
29

30.

3.2 ФИСКАЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ
Фискальная функция: базовая роль
1-я
>¾
fiscus
исторически первая функция налога
доля налоговых доходов в
консолидированном бюджете РФ
от лат. «государственная казна»
Фискальная функция состоит в формировании доходов бюджетной системы, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и
муниципальных образований. Её эффективность определяется не номинальной ставкой, а фактической собираемостью и широтой налоговой базы.
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
30

31.

3.3 РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ
Механизмы социальной функции
1
Прогрессивное налогообложение — более высокий доход — выше предельная ставка (шкала НДФЛ)
2
Вычеты и льготы — адресная поддержка социально незащищённых категорий
3
Акцизное налогообложение — частичная перераспределительная роль повышенных ставок
4
Структура бюджетных расходов — социальные трансферты, бесплатное образование и здравоохранение
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
31

32.

3.4 РЕГУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ
Три подфункции регулирующей функции
1
Стимулирующая — поддержка приоритетных видов деятельности через льготы и пониженные ставки
2
Дестимулирующая — сдерживание нежелательной деятельности через повышенное налогообложение
3
Воспроизводственная — аккумулирование средств на восстановление природных ресурсов
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
32

33.

3.4А СТИМУЛИРУЮЩАЯ ПОДФУНКЦИЯ
Примеры из практики России
1
IT-отрасль — пониженная ставка налога на прибыль и тарифы страховых взносов для аккредитованных компаний
2
Инвестиционный вычет — уменьшение налога на прибыль на часть затрат на основные средства
3
ОЭЗ и ТОР — льготы для резидентов особых экономических зон и территорий опережающего развития
4
Малый бизнес — освобождение от НДС и пониженные ставки на УСН
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
33

34.

3.4Б ДЕСТИМУЛИРУЮЩАЯ ПОДФУНКЦИЯ
«Налоги на грехи» и пигувианская логика
1
Акцизы — алкогольная и табачная продукция (sin taxes)
2
Повышенный НДПИ — на сверхприбыльную добычу отдельных полезных ископаемых
3
Экологические платежи — дестимулирование загрязнения окружающей среды
4
Логика Пигу — налог интернализирует отрицательные внешние эффекты (экстерналии)
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
34

35.

3.4В–Г ВОСПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ПОДФУНКЦИЯ И СТАБИЛИЗАТОРЫ
Восстановление ресурсов и цикл
Воспроизводственная подфункция — водный налог, НДПИ, экологический сбор — финансовая база восстановления ресурсов
Встроенные стабилизаторы — в фазе подъёма прогрессивный налог сдерживает перегрев; в фазе спада — смягчает падение доходов
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
35

36.

3.5 КОНТРОЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ
Инструменты цифрового налогового контроля
1
АСК НДС-2 — сопоставление счетов-фактур по всей цепочке добавленной стоимости
2
Система прослеживаемости товаров — контроль движения товаров от импорта до реализации
3
Единый налоговый счёт — консолидация расчётов налогоплательщика с бюджетом с 2023 года
4
Риск-ориентированный подход — big data при планировании выездных налоговых проверок
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
36

37.

3.6 ЕДИНСТВО ФУНКЦИЙ
Как функции поддерживают друг друга
Фискальная → распределительная — собранные средства финансируют социальные программы
Регулирующая → фискальная — стимулирование деятельности расширяет налоговую базу в будущем
Контрольная → все функции — обеспечивает достоверность данных для эффективной реализации остальных
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
37

38.

3.6 ПРОТИВОРЕЧИЕ ФУНКЦИЙ
Кривая Лаффера
Что показывает кривая
Налоговые поступления (усл. ед.)
При ставке 0% и 100% поступления в бюджет
стремятся к нулю.
Максимум достигается при некоторой
промежуточной точке Лаффера.
Свыше этой точки рост ставки подавляет базу и
снижает сборы.
Иллюстрирует противоречие фискальной и
регулирующей функций.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Налоговая ставка, %
Иллюстративная теоретическая модель (А. Лаффер) — качественная закономерность, а не количественный прогноз для конкретной экономики.
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
38

39.

3.6 ДРУГИЕ ПРОТИВОРЕЧИЯ
Ещё три линии противоречий функций
1
Фискальная vs распределительная — фискально эффективные косвенные налоги регрессивны по доходу
2
Регулирующая vs нейтральность — льготы стимулируют одних, но нарушают равенство для остальных
3
Краткосрочное vs долгосрочное — рост ставок даёт немедленный эффект, но может замедлить рост базы
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
39

40.

«
Не существует налоговой системы, одновременно
максимизирующей все функции. Налоговая политика —
всегда поиск компромисса.
— Методологический вывод Части III
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
40

41.

ЧАСТЬ IV
Принципы налогообложения и
современная реформа России
70 минут
Содержание части:
• Принципы А. Смита и статьи 3 НК РФ
• Роль налогов в бюджете России
• Налоговая нагрузка на экономику
• Реформа 2025–2026 годов через призму функций
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
41

42.

4.1 ПРИНЦИПЫ СМИТА
Четыре принципа Адама Смита (1776)
1
Справедливость (equity) — соразмерность обложения платёжеспособности
2
Определённость (certainty) — точно определённые сумма, срок и способ уплаты
3
Удобство (convenience) — взимание в удобное для плательщика время и способом
4
Экономия (economy) — минимальные издержки взимания относительно собранной суммы
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
42

43.

4.1 ПРИНЦИПЫ НК РФ
Принципы статьи 3 Налогового кодекса РФ
1
Всеобщность и равенство — учёт фактической способности к уплате налога
2
Недискриминационный характер — запрет дифференциации по форме собственности и гражданству
3
Экономическая обоснованность — налоги не могут быть произвольными
4
Единство экономического пространства — недопустимость ограничения свободного перемещения товаров и капитала
5
Толкование в пользу налогоплательщика — неустранимые сомнения трактуются в его пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ)
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
43

44.

4.2 РОЛЬ В БЮДЖЕТЕ РФ
Налоговые доходы в бюджетной системе России
>75%
4
↓
доля налоговых доходов в
консолидированном бюджете РФ
крупнейших налога: НДС, НДФЛ, налог
на прибыль, НДПИ
устойчивое снижение доли
нефтегазовых доходов
Структура доходов делится на нефтегазовые (НДПИ на углеводороды, НДД, вывозные пошлины) и ненефтегазовые. Диверсификация экономики
снижает зависимость бюджета от волатильной сырьевой конъюнктуры (концепция бюджетного правила).
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
44

45.

4.2 КРУПНЕЙШИЕ НАЛОГИ
Четыре кита фискальной системы России
1
НДС — важнейший источник федерального бюджета — широкая база потребления
2
НДФЛ — свыше 85% поступлений — в бюджеты субъектов РФ и муниципалитетов
3
Налог на прибыль организаций — значим для федерального и особенно региональных бюджетов
4
НДПИ — преимущественно федеральный бюджет, зависит от мировых цен на сырьё
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
45

46.

4.3 НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА
Как измеряется налоговая нагрузка
1
На уровне экономики — отношение налогов и страховых взносов к ВВП (tax-to-GDP ratio)
2
Международный ориентир — среднее по странам ОЭСР — свыше трети ВВП; во Франции, Дании, Бельгии — 45–48%
3
Позиция России — сопоставима с уровнем стран с формирующимся рынком, ниже среднего по ОЭСР
4
На уровне организации — отношение уплаченных налогов к выручке — критерий риска ФНС для отбора проверок
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
46

47.

ЧАСТЬ 4.4
Налоговая реформа России 2025–2026:
функции в действии
15 минут
Содержание части:
• Прогрессивная шкала НДФЛ
• Налог на прибыль — 25%
• НДС — 22%, изменения для УСН
• Туристический налог
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
47

48.

4.4 РЕФОРМА: НДФЛ
Пятиступенчатая шкала НДФЛ (с 1 января 2025 г.)
Диапазон годового дохода
Ставка
До 2,4 млн руб.
13%
От 2,4 до 5 млн руб.
15%
От 5 до 20 млн руб.
18%
От 20 до 50 млн руб.
20%
Свыше 50 млн руб.
22%
Повышенная ставка применяется только к части дохода сверх порога (прогрессия по предельной, а не по средней ставке).
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
48

49.

4.4 РЕФОРМА: ПРИБЫЛЬ И НДС
Налог на прибыль и НДС: две фискальные меры
Налог на прибыль: 20% → 25% — с 1 января 2025 г.; частично компенсирован расширением инвестиционного вычета
НДС: 20% → 22% — с 1 января 2026 г.; льготная ставка 10% на социально значимые товары сохранена
УСН и НДС — с дохода свыше 60 млн руб. в год — НДС по ставке 5%, 7% или 22% (с вычетом)
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
49

50.

4.4 РЕФОРМА: ТУРИСТИЧЕСКИЙ НАЛОГ
Местный налог и принцип «пользователь платит»
Заменил курортный сбор — местный налог в пользу бюджетов туристических территорий
User pays principle — те, кто пользуется туристической инфраструктурой, участвуют в её содержании
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
50

51.

4.4 РЕФОРМА: БАЛАНС ФУНКЦИЙ
Какие функции реализует каждая мера
Мера реформы
Функция
Компромисс
Прогрессия НДФЛ
Распределительная
Справедливость vs риск релокации доходов
Налог на прибыль 25%
Фискальная + стимулирующая
Доходы бюджета vs инвестиционный вычет
НДС 22%
Фискальная
Устойчивость сборов vs нагрузка на потребителя
НДС для УСН
Фискальная + регулирующая
Расширение базы vs устранение дробления бизнеса
Туристический налог
Фискальная + воспроизводственная
Местный бюджет vs нагрузка на отрасль туризма
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
51

52.

4.5 ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ключевые выводы лекции
1
Многоаспектность налога — единство правовой, экономической и финансовой природы
2
Юридическая конструкция — полнота обязательных элементов обеспечивает предсказуемость нагрузки
3
Единство и противоречия функций — фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная
4
Принципы как баланс — от А. Смита до статьи 3 НК РФ — институциональный механизм компромисса
5
Практика реформы 2025–2026 — каждое решение — баланс нескольких функций одновременно
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
52

53.

«
Любое решение в налоговой политике — это решение о
распределении общественного продукта между
государством и обществом, требующее одновременного
учёта всех функций налога.
— Ключевой тезис лекции
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
53

54.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
Вопросы для самоконтроля (1–5)
1
В чём отличие экономического содержания налога от гражданско-правового предоставления?
2
Сопоставьте налог, сбор, страховой взнос и пошлину по критерию возмездности
3
В чём различие акцентов кейнсианства и теории экономики предложения?
4
Перечислите обязательные элементы налога по статье 17 НК РФ
5
В чём экономическое различие прямых и косвенных налогов?
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
54

55.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
Вопросы для самоконтроля (6–10)
6
Приведите примеры стимулирующей, дестимулирующей и воспроизводственной подфункций
7
Объясните экономический смысл кривой Лаффера
8
Сопоставьте принципы А. Смита и принципы статьи 3 НК РФ
9
Проанализируйте одну из мер реформы 2025–2026 через призму функций налога
10
Почему невозможна налоговая система, максимизирующая все функции одновременно?
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
55

56.

ЛИТЕРАТУРА
Рекомендуемая литература (1)
Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая), актуальная редакция
Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов
Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика
Черник Д. Г., Майбуров И. А. и др. Теория и история налогообложения
Майбуров И. А. (ред.) Налоговая политика. Теория и практика
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
56

57.

ЛИТЕРАТУРА
Рекомендуемая литература (2)
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение
Laffer A. B. The Laffer Curve: Past, Present, and Future
Mirrlees J. A. An Exploration in the Theory of Optimum Income Taxation
Официальные материалы Минфина России (minfin.gov.ru), раздел «Статистика»
Официальные материалы ФНС России (nalog.gov.ru), статистическая отчётность
Федеральные законы о налоговой реформе 2025–2026 гг.
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
57

58.

Спасибо за внимание
Вопросы для самоконтроля и список литературы — в тексте лекции.
Переходим к обсуждению.
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ФУНКЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
58