Л_4_налог_на_прибыль_КРАТКИЙ_2026

1.

Тема 2:
Основы прямого налогообложения
в законодательном поле
Российской Федерации
Лекция 4:
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
L/O/G/O
www.themegallery.com

2. Вопросы для рассмотрения:

1.
2.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДОК
РАСЧЕТА НАЛОГА В РФ
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЕ В
БАЗУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.
АМОРТИЗАЦИЯ
4.
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ
5.
СТАВКИ, ЛЬГОТЫ, ОТЧЕТНОСТЬ И
УПЛАТА НАЛОГА

3.

Литература
1. Налоговый Кодекс РФ часть 2 (глава 25)

4. Вопрос 1. Плательщики, объект налогообложения и порядок расчета налога в РФ

5. Плательщики налога

1) Российские организации любых
организационно-правовых форм
2) Иностранные организации,
ведущие деятельность в РФ через
постоянные представительства
3) Другие иностранные
организации, получающие доходы
в России

6. Не являются плательщиками налога на прибыль

Налог на прибыль уплачивают все
компании, кроме:
1)
2)
игорного бизнеса;
спецрежимов (ЮЛ, работающих на упрощенной
системе, на едином сельскохозяйственном налоге);
3)
участников проекта «Сколково».
Организации, получившие статус «участников
проекта» в соответствии с ФЗ «Об
инновационном центре «Сколково» –
освобождаются от налога на прибыль на 10 лет
если годовая выручка > 1 млрд.руб.

7. Объект налогообложения

1) Для российских организаций
- прибыль, рассчитанная как разница между
полученными доходами и произведенными
расходами
2) Для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в РФ через
постоянное представительство
- аналогично для данного представительства
3) Для других иностранных организаций
- доходы, полученные в России (например,
дивиденды) Перечень доходов установлен ст.
309 НК РФ).

8. НАЛОГОВАЯ БАЗА (НБ)

9. Методика расчета налога на прибыль

Налог на прибыль = НБ * СН
НБ – налоговая база
СН – ставка налога (%)

10. Прибыль от реализации:

продукции, работ, услуг
- прибыль от реализации ОФ
- прибыль от реализации
другого имущества и
имущественных прав
-
(например, объектов
интеллектуальной собственности,
оставшихся сырья и материалов)

11. ПрПРОД - прибыль от реализации продукции, работ, услуг

ПрПРОД = [ВРПР – (НДС+А+ТП)] – Расх
ВРПР – выручка от реализации продукции (работ,
услуг)
А – акцизы (для подакцизных товаров)
ТП – таможенная пошлина (для экспортных операций)
Расх – прямые и косвенные расходы
Прямые расходы – связаны с объемом производства,
например, сырье и материалы, зарплата рабочих и
т.п.;
Косвенные расходы – не зависят от объемов
производства, например, зарплата менеджеров,
содержание офиса и т.п.

12. ПрОФ – прибыль от реализации ОФ ПрИМ – прибыль от реализации другого имущества и имущ. прав

ПрОФ (ПрИМ )= ЦПР – Ц0
ЦП – цена продажи ОФ или другого имущества
Ц0 – первоначальная цена имущества (или
балансовая - остаточная стоимость)
Если
ЦПР > Ц0 - прибыль
ЦПР < Ц0 – убыток

13. Доходы от внереализационных операций

1) Доходы от долевого участия в деятельности других
2)
3)
4)
5)
6)
7)
организаций, дивиденды по акциям и % по
облигациям
Доходы от сдачи имущества в аренду
Прибыль прошлых периодов, выявленная в
отчетном периоде
Положительные курсовые разницы по валютным
счетам и операциям в инвалюте
Штрафы, пеня полученные
Безвозмездно полученные денежные средства
Другие доходы, не связанные с основной
деятельностью

14. Расходы по внереализационным операциям

1) Расходы на содержание арендуемого
имущества
2) Потери от уценки запасов
3) Суммы сомнительных долгов
4) Убытки от списания ДЗ с истекшим сроком
5) Скидки для покупателей
6) Судебные издержки и арбитражные
расходы
7) Выплачиваемые % по кредиту и долговым
ЦБ
8) Суммы налогов и сборов
9) Отрицательные курсовые разницы

15. Убытки, подлежащие переносу

• Налог на прибыль нужно заплатить, если
прибыль оказалась больше убытков
прошлых лет.
• Если же компанией вновь получен убыток,
то на его сумму можно будет уменьшить
доходы следующих лет, причем
в любой из годов и либо сразу в полной
сумме, либо частично – на усмотрение
компании. С 2017 по 2026г. переносятся
50% убытков.
. ВСЕ ЭТО ВРЕМЯ НЕОБХОДИМО ХРАНИТЬ
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И ДЕКЛАРАЦИИ

16. Вопрос 2. Доходы и расходы не включаемые в базу налогообложения

17. Не включается в состав доходов

1) Имущество, получаемое в форме взноса в
УФ организации
2) Имущество, получаемое по договору
комиссии, залога и агентскому договору
3) Средства, получаемые по договорам
кредита или займа
4) Средства, выделяемые из бюджета,
бюджетным учреждениям
5) Полученная предоплаты (при ведении учета
доходов по методу начисления)
6) Средства, получаемые по системе
медстрахования и аналогичные
поступления

18. Не включается в состав расходов

1) Суммы начисленных дивидендов из чистой
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
прибыли
Перечисленные в бюджет пеня, штрафы и др.
санкции
Взносы, передаваемые в УК организаций
Расходы на строительство и приобретение
амортизируемого имущества
Плата за сверхнормативные выбросы (плата за
негативное воздействие на окружающую среду)
Стоимость имущества, переданного по договору
комиссии, залога или агентскому договору
Произведенная предоплата за товары, работы
услуги (при ведении учета расходов по методу
начисления)
Материальная помощь работникам
Представительские расходы > 4% от ФОТ

19. Нормируемые расходы

При расчете налога на прибыль необходимо
нормировать следующие расходы:
- рекламные (1 % от выручки);
- представительские (4 % от расходов на оплату
труда);
- компенсация сотруднику за использование
личного транспорта на службе (устанавливается
в твердой сумме в зависимости от объема
двигателя);
- естественная убыль материалов и товаров (по
нормам, утвержденным Правительством РФ);
- плата нотариусу (устанавливается в пределах
тарифов по закону о Нотариате)
- создание резерва по сомнительным долгам (не
более 10% от выручки отчетного периода или
прошлого периода – по большей сумме)
и другие.

20. Вопрос 3. Амортизация

21. ВИДЫ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

• Основные средства
• Нематериальные активы
(НМА) (с 2020 объекты
интеллектуальной собственности
первоначальной стоимостью не более 100
тыс. руб. не относятся к амортизируемому
имуществу.)
Организация устанавливает метод
амортизации в своей учетной политике

22. НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

1)
Амортизируемое имущество должно принадлежать на праве
собственности и его нужно использовать для получения
дохода;
2)
Амортизируется имущество со сроком полезного
использования > 12 мес. и первоначальной стоимостью > 100
тыс. руб. (100 тыс.руб. для имущества, введенного после
01.01.2016г.)
3) Не подлежат амортизации :
- имущество бюджетных организаций;
- имущество некоммерческих организаций, полученное в
качестве целевых поступлений;
- приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.), произведения
искусства и др. объекты
4)
Вводится 2 метода начисления амортизации (начисление
помесячно):
- линейный – равномерное списание по объектам
- нелинейный - по группам объектов в целом и нормам,
установленным НК
(при переходе с одного на другой метод он должен будет
применяться не менее 5 лет)

23. АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ

Амортизаци
онные
группы
Срок полезного
использования
(годы)
от
до
включ
итель
но
Применение
способа
амортизаци
и
По
выбору
налогопла
тельщика
Нормы
аморти Амортизаци
онная
зации
премия –
нелине
в прочие
йный
расходы
способ
по НУ
1
1
2
2
2
3
3
3
5
4
5
7
5
7
10
2,7
6
10
15
1,8
7
15
20
1,3
8
20
25
9
25
30
По зданиям,
сооружениям
,
передаточны
м
14,3
8,8
10%
5,6
3,8
Не более
30%
1,0
0,8
10%

24. Амортизационная премия (отнесение части капитальных расходов, расходов на дооборудование и модернизацию на прочие расходы

текущего периода)
Налогоплательщик имеет право включать в состав
расходов отчетного периода :
а) расходы на капитальные вложения в размере
не более 10 % (не более 30 % - в отношении ОС,
относящихся к 3 - 7 группам) первоначальной
стоимости основных средств (за исключением
основных средств, полученных безвозмездно),
б) а также не более 10 % (не более 30 % - в
отношении ОС, относящихся к 3 – 7 группам)
расходов, которые понесены в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения

25. Норма амортизации (линейная)

где К - норма амортизации в % к
первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта;
n - срок полезного использования данного
объекта, выраженный в месяцах

26. Начисление амортизации нелинейным методом

А - сумма начисленной за один месяц
амортизации для соответствующей
амортизационной группы (подгруппы);
В - суммарный баланс соответствующей
амортизационной группы (подгруппы);
К - норма амортизации для соответствующей
амортизационной группы (подгруппы).

27. Инвестиционный вычет по налогу на прибыль как альтернатива амортизации

• Юрлица могут уменьшать налог на сумму инвестиций в
основные средства, которые относятся к амортизационным
группам с 3 по 7 включительно.
Применять этот вычет можно вместо привычной амортизации.
Новая льгота будет доступна до 31 декабря 2027 года.
Право на инвестиционный вычет будет предоставлять субъект
РФ. Он определит:
-
какие категории налогоплательщиков имеют право на вычет;
-
по каким категориям объектов основных средств можно будет его
применять;
-
каким будет размер инвестиционного вычета.

28. Федеральный инвестиционный налоговый вычет (с 2025г.)

Для поддержки некоторых категорий плательщиков налога на
прибыль также вводится новый вид вычета –
федеральный инвестиционный налоговый вычет.
Он позволит уменьшать сумму налога, подлежащую зачислению
в федеральный бюджет, на величину капитальных расходов в
рамках реализации инвестиционных проектов.
Размер вычета составит не более 50% от суммы расходов на
приобретение основных средств.
Категории налогоплательщиков, которым будет доступен такой
инвествычет, список объектов основных средств и
нематериальных активов, подпадающих под вычет, порядок и
условия его применения, правила определения величины
вычета должно установить Правительство РФ.

29. Вопрос 4. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

30. Методы признания доходов и расходов

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
КАССОВЫЙ МЕТОД
(ст. ст. 271, 272 НК РФ)
(ст. 273 НК РФ)
ОГРАНИЧЕНИЯ ПО ВЫРУЧКЕ
Нет ограничений по
выручке
Средний размер выручки без учета
НДС за предыдущие 4 квартала не
должен превышать 1 млн. руб. за
каждый квартал.
Для вновь созданных организаций
– выручка за год не должна
превышать 4 млн. руб.
ПРИМЕНЯЮТСЯ
Всеми организациями
-
За исключением:
банков;
микрофинансовых
организаций
и др. в соответствии с НК

31. ДАТА ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
КАССОВЫЙ МЕТОД
(ст. ст. 271, 272 НК РФ)
(ст. 273 НК РФ)
1. ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ признаются
в том периоде, когда они имели место,
независимо от оплаты, т.е. дата
перехода права собственности
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ
(расходы) - в зависимости от их вида.
День поступления
средств на счета в
банках, в кассу
организации;
2.
3.
Если связь между доходами и
расходами по сделке не может быть
определена четко, то такие доходы
нужно распределять равномерно по
отчетным (налоговым) периодам
Если доходы связаны с работами
(услугами) с длительным (более
одного
налогового
периода)
технологическим циклом, то их нужно
распределять
в
соответствии
с
принципом формирования расходов
по этой операции, если поэтапная
сдача работ (услуг) заказчику договором
не предусмотрена.
АВАНСЫ УЧИТЫВАЮТСЯ
В СОСТАВЕ ДОХОДОВ В
ДЕНЬ ИХ ПОСТУПЛЕНИЯ
НА СЧЕТ ИЛИ В КАССУ
ОРГАНИЗАЦИИ

32. Метод начисления

ДОХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ
ВИД ДОХОДА
ДАТА ПРИЗНАНИЯ
Доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ,
услуг) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ)
Дата подписания акта приемкипередачи имущества (работ, услуг)
Доходы от реализации товаров
(п.3 ст.271 НК РФ)
Дата перехода права собственности к
покупателю
Доходы от реализации работ,
услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ)
Дата передачи результатов
выполненных работ, оказанных услуг
заказчику (дата подписания акта
приемки-передачи)
Доходы от реализации товаров
(работ,услуг) по договору
комиссии (агентскому договору) (п.
3 ст. 271 НК РФ)
Дата реализации принадлежащего
комитенту имущества, указанная в
отчете комиссионера
Доходы от реализации
недвижимого имущества
(абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ)
Дата передачи недвижимости
приобретателю по передаточному акту
или иному документу о передаче (т.е. не
зависит от даты государственной
регистрации).

33. ДАТА ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
КАССОВЫЙ МЕТОД
(ст. ст. 271, 272 НК РФ)
(ст. 273 НК РФ)
1. ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ признаются в том
отчетном периоде, К КОТОРОМУ ОНИ
ОТНОСЯТСЯ, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и
(или) иной формы их оплаты
2. КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ признаются в том
отчетном периоде, В КОТОРОМ ЭТИ
РАСХОДЫ ВОЗНИКАЮТ, исходя из условий
сделок. В случае если сделка не содержит
таких условий расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно.
3. В случае если условиями договора
предусмотрено получение доходов в
течение более чем одного отчетного
периода и не предусмотрена поэтапная сдача
работ, услуг, расходы распределяются
налогоплательщиком равномерно.
4. Расходы, которые не могут быть
отнесены к конкретному виду деятельности,
распределяются пропорционально доле
соответствующего дохода в суммарном
1. РАСХОДЫ ПРИЗНАЮТСЯ
ПОСЛЕ ИХ ФАКТИЧЕСКОЙ
ОПЛАТЫ
2. При этом ОПЛАТОЙ товара,
работ, услуг признается
прекращение встречного
обязательства их
приобретателя перед
продавцом (погашение
кредиторской
задолженности)
3. АВАНСЫ (ПРЕДОПЛАТА),
УПЛАЧЕННЫЕ ПОСТАВЩИКАМ,
НЕ ПРИЗНАЮТСЯ РАСХОДАМИ.
4. МОМЕНТОМ ПРИЗНАНИЯ
РАСХОДОВ ПРИ
ПЕРЕЧИСЛЕНИИ АВАНСОВ
будет являться дата отгрузки
товара, оказания услуги,
выполнения работы или

34. РАСХОДЫ, связанные с производством и реализацией

Прямые расходы
Косвенные расходы
- затраты на приобретение
Все иные суммы
расходов, за
исключением
внереализационных
расходов
сырья и материалов,
используемых в производстве
товаров (работ, услуг);
- затраты на приобретение
комплектующих изделий,
полуфабрикатов;
- расходы на оплату труда
персонала (включая соцвзносы и
компенсации при увольнении),
участвующего в производстве
товаров, работ, услуг;
- суммы начисленной
амортизации по основным
средствам, используемым при
производстве товаров, работ, услуг.

35. Порядок учета ПРЯМЫХ и КОСВЕННЫХ расходов

Прямые
Относятся к расходам текущего
отчетного периода по мере
реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены.
Т.е., к расходам текущего периода
можно отнести только ту часть
прямых расходов, которая приходится
на реализованную отчетном периоде
продукцию.
ИСКЛЮЧЕНИЕМ являются
реализация услуг. В этом случае
организация вправе всю сумму
прямых затрат отчетного периода
относить на уменьшение доходов от
производства и реализации в этом
периоде.
Косвенные
В полном
объеме
относятся к
расходам
текущего
отчетного
периода

36. Метод начисления

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ И ПРОЧИЕ РАСХОДЫ
ВИД РАСХОДА
ДАТА ПРИЗНАНИЯ
Расходы в виде сумм налогов и сборов (авансовым Дата начисления налогов (сборов)
платежам по налогам) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК)
Суммы отчислений в резервы (пп.2 п.7 ст.272НК)
Дата начисления суммы в резерв
Расходы в виде (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- оплаты сторонним организациям за
выполненные ими работы (услуги);
- арендных (лизинговых) платежей;
Одна из следующих дат:
- дата расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров;
- дата предъявления документов, служащих
основанием для произведения расчетов (счет
на оплату);
- последнее число отчетного периода
Расходы: на командировки; служебный
транспорт; представительские; (пп.5 п.7 ст. 272)
Дата утверждения авансового отчета
Расходы на приобретением ЦБ, долей, паев в
хозобществах (пп.7,10 п.7 ст.272НК)
Дата реализации
- сумм штрафов, пеней;
Одна из следующих дат:
- сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 8 п. 7 ст. - дата признания должником;
272 НК РФ)
- дата вступления в силу решения суда
Расходы по договорам займа и иным долговым
обязательствам (п. 8 ст. 272 НК РФ) независимо
от даты или сроков их выплаты,
предусмотренных договором
На конец месяца.

37. Кассовый метод (признание расходов)

ВИД РАСХОДА
ДАТА ПРИЗНАНИЯ
1. Материальные расходы (кроме
расходов по приобретению сырья и
материалов)
2. Расходы на оплату труда
3. Оплата процентов по займам
(кредитам)
4. Оплата услуг третьих лиц (пп. 1 п. 3 ст.
273)
Признаются на одну из дат
погашения задолженности:
- списания денежных средств с
расчетного счета;
- выдачи денежных средств из кассы;
Расходы по приобретению сырья и
материалов (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ)
Признаются по мере списания
данного
сырья и материалов в производство
1. Амортизационные отчисления по
оплаченному амортизируемому
имуществу
2. Расходы на НИОКР (пп. 2 п. 3 ст. 273
НК)
Признаются в том отчетном периоде,
в котором были начислены
Расходы на уплату налогов и сборов
(пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ)
Признаются в том отчетном периоде,
в котором погашена задолженность
по уплате налогов и сборов

38. Расходы на командировки

Установлены нормы суточных:
По России – до 700руб/день
По загранкомандировкам – 2500 руб./день
При начислении командировочных выше
данных сумм на сумму превышения
начисляются страховые взносы

39. Вопрос 5. СТАВКИ, ЛЬГОТЫ, ОТЧЕТНОСТЬ И УПЛАТА НАЛОГА

40. Ставка

Базовая 20 %. – 2024г. 25%- с 2025г.
- 3 % зачисляется в федеральный бюджет (с
2017г. по 2024г.) с 2025 по 2030г. – 8%
- 17 % в бюджеты субъектов РФ (с 2017г. по
2024г.) с 2025 по 2030гг - 17%
- до 1.01.2018г. на основании законов субъектов
РФ ставка могла быть понижена для отдельных
категорий плательщиков максимум до 12,5 %.
- с 1.01.2019г. субъекты РФ не могут снижать
ставки за исключением ОЭЗ, СЭЗ и т.п.

41. Дополнительный налог на сверхприбыль (за год действует с 2023г.)

• Помимо основного налога по ставке
25% (с 2025г.) применяется если
годовая прибыль превышает 1
млрд./год
• Сравнивается прибыль отчетного и
прошлого года и разница облагается
по ставке 10%.

42. Ставки налога на дивиденды

- 0 % - по дивидендам, полученным
российскими организациями при
условии, что в течение года они
владели более чем 50% доли в УФ
эмитента
- 13 % - по дивидендам, полученным от
российских и иностранных организаций
российскими организациями;
- 15 % - по дивидендам, полученным от
российских организаций иностранными
организациями

43. Ставки налога на доходы по облигациям и продаже долей

- 15 % - по доходу в виде процентов по
гос. и муниципальным облигациям,
выпущенным после 1.01.2007 г.
- 0 % - выручка от продажи доли в УК
ООО, если она приобретена после
01.01.2011г. и организация владела этой
долей более 5 лет.

44. Ставки налога льготные

1) При реализации инвестпроекта в Калининградской
области:
- 0% в течение первых шести лет
2) Для резидентов некоторых ОЭЗ и СЭЗ – 0% в части
отчислений в федеральный бюджет
3) Для участников проекта «Сколково» - 0% на все
время работы в рамках проекта
4) Для организаций, осуществляющих образовательную
или медицинскую деятельность (при выполнении
определенных требований) - 0%
5) Для организаций имеющих статус участников
региональных инвестиционных проектов (впервые
были введены в 2014г. в Дальневосточном округе) –
0% в федеральный бюджет и до 10% - в бюджет
субъекта РФ (5 лет).

45. Меры стимулирования IT сферы:

-
налоговый маневр: снижение ставки
налога на прибыль с 20% до 5%
(2022-2024г. – 0%. С 2025г. – 5%). Это
самый выгодный налоговый режим в
сравнении с другими зарубежными
странами с привлекательной
юрисдикцией - Индией, Ирландией;
- снижение ставки страховых взносов
на ФОТ до 7,6% бессрочно. (Базовая
ставка – 30%)

46. Сроки подачи декларации

✓ Налоговый период – календарный год.
✓ Отчетный период – квартал, полугодие, 9 мес.
✓ Декларация составляется нарастающим
итогом (1кв, 1полуг., 9мес, год) с начала года и
подается через 28 дней после окончания
отчетного периода и годовая – до 28 марта
следующего года
✓ При расчете авансовых платежей из
фактической прибыли (ежемесячной)
декларация подается 12 раз в год

47. Сроки уплаты налога

✓ Уплата налога – авансовыми платежами
- ежемесячно (до 28 числа отчетного месяца)
- ежеквартально, если за 4 предыдущих квартала
реализация в среднем за квартал не превышала 15
млн. руб.
- Вновь созданные организации - платят
квартальные авансовые платежи если выручка не
превышает 5 млн. руб. в месяц или 15 млн. руб. в
квартал. Если лимит превышен, то они
автоматически переходят на ежемесячные
авансовые платежи

48. Спасибо за внимание!

L/O/G/O
www.themegallery.com