МСФО IFRS 3. Объединения бизнеса

1.

МСФО (IFRS) 3
ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА

2.

ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА
Определения
Методика учета:
– стоимость объединения;
– признание активов и обязательств
Нематериальные активы
Гудвилл
Генерирующая единица
Переход на новые стандарты и досрочное применение
Раскрытие информации
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
2

3.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Объединение компаний:
– Соединение самостоятельных предприятий в одно предприятие,
обязанное представлять собственную отчетность.
Применяется только к бизнесу:
– Интегрированная система видов деятельности и активов,
управление которыми осуществляется с целью обеспечения
инвесторов прибылью или прочими экономическими выгодами.
Включает вводимые ресурсы, процессы и выход продукции.
Не применяется:
– Сделки под общим контролем. Формирование совместных
предприятий. Предприятия, к которым присоединяются путем
заключения договора/объединения компаний на взаимных
началах.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
3

4.

МЕТОДИКА УЧЕТА
Ко всем объединениям компаний применяется метод
приобретения.
Приобретателем является сторона, которая получает
контроль.
Обычно не вызывает сомнений, однако в сложных случаях
следует учитывать:
– какая из сторон выплачивает денежные средства или
осуществляет выпуск акций;
– какая из сторон доминирует в руководстве.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
4

5.

СТОИМОСТЬ ОБЪЕДИНЕНИЯ КОМПАНИЙ
Стоимость объединения компаний – справедливая
стоимость выплаченного вознаграждения плюс относимые
затраты.
Оценка акций, выпущенных в качестве вознаграждения,
производится на дату передачи контроля.
Потенциально возможная компенсация, когда можно
выполнить ее достоверную оценку.
Последующие корректировки в счет гудвилла.
Отложенное вознаграждение по чистой приведенной
стоимости.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
5

6.

ПРИЗНАНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Активы и обязательства объекта приобретения признаются
по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость основывается на рыночных
допущениях – не специфическая стоимость компании.
Признается широкий диапазон нематериальных активов.
Исключаются затраты на реструктуризацию,
запланированные приобретателем.
Включаются потенциальные обязательства объекта
приобретения.
Миноритарные доли – по справедливой стоимости
идентифицируемых чистых активов.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
6

7.

ПРИЗНАНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Фин. инструменты активного рынка - текущие рыночные цены
Фин. инструменты не активного рынка – оценочная стоимость
компании.
Дебиторская задолженность - дисконтированная стоимость
минус сомнительные долги и инкассирование
Запасы:
ГП – продажные цены минус расходы на продажу и
обоснованной нормы прибыли,
НЗП – продажные цены ГП минус затраты на завершение,
расходы на продажу и обоснованной нормы прибыли,
Сырье и материалы – текущая стоимость приобретения
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
7

8.

ПРИЗНАНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Земля и здания – рыночная стоимость
Машины и оборудование - рыночная стоимость (оценщик)
НА – цены на активном рынке или затраты на сделку
Налоговые активы и обязательства – сумму налоговых льгот от
убытков по МСФО 12
Кредиторская задолженность, долгосрочные обязательства,
авансы полученные – дисконтированная стоимость
Возмездные/обременительные договора – дисконтированная
стоимость выплат по погашению
Условные обязательства – суммы по третьей стороны по
принятию на себя этих обязательств
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
8

9.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
Определение
– Идентифицируемые неденежные активы, не имеющие
физического содержания.
Идентифицируемые, не совпадающие с гудвиллом:
– Отделимые или Возникающие в результате договорных или
юридических обязательств.
Признаются:
– Вероятен приток экономических выгод (всегда
удовлетворяются).
– Возможна достоверная оценка (почти всегда).
Единственным исключением является собранная рабочая сила.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
9

10.

ОБЕСЦЕНЕНИЕ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Нематериальные активы с неограниченным сроком службы,
а также те из них, которые не готовы к использованию, не
амортизируются и тестируются на предмет выявления
возможного обесценения каждый год
– с применением директив, содержащихся в МСФО (IAS) 36;
– могут тестироваться в любое время в течение года;
– могут тестироваться в то же время, что и гудвилл, когда
они являются частью подразделения, обеспечивающего
денежные поступления.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
10

11.

ОБЕСЦЕНЕНИЕ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Нематериальные активы с ограниченным сроком службы
амортизируются и тестируются на предмет выявления
обесценения всякий раз, когда налицо признаки возможного
обесценения, с применением директив, содержащихся в
МСФО (IAS) 36.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
11

12.

ГУДВИЛЛ / ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙ ГУДВИЛЛ
Гудвилл
– Превышение стоимости приобретения над агрегированной
справедливой стоимостью идентифицируемых чистых
активов.
– Себестоимость минус обесценение – никакой амортизации.
Отрицательный гудвилл
– Превышение справедливой стоимости идентифицируемых
чистых активов над стоимостью приобретения.
– Признается в отчете о прибылях и убытках.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
12

13.

ОБЕСЦЕНЕНИЕ ГУДВИЛЛА
Тестирование проводится каждый год, а также в тех случаях,
когда налицо признаки его возможного обесценения:
– тест на обесценение требуется в год приобретения;
– тест на обесценение может проводиться в любое время в
течение года, однако в одно и то же время.
Не может тестироваться отдельно, поэтому тестирование
проводится на уровне подразделений, обеспечивающих
денежные поступления (ПОДП).
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
13

14.

ОБЕСЦЕНЕНИЕ ГУДВИЛЛА.
ОТНЕСЕНИЕ АКТИВОВ К ПОДП
Балансовая стоимость подразделения, обеспечивающего
денежные поступления (ПОДП), включает лишь активы, которые
непосредственно отводятся данному подразделению или
относятся на него на приемлемой и последовательной основе.
Гудвилл должен относиться на каждое ПОДП (или группу ПОДП),
которое, как ожидается, выиграет от синергического эффекта:
– на самом низком уровне, на котором он будет находиться
под контролем/управлением;
– будучи меньше, чем сегмент согласно МСФО (IAS) 14.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
14

15.

ОБЕСЦЕНЕНИЕ ГУДВИЛЛА.
ОТНЕСЕНИЕ АКТИВОВ К ПОДП
Активы (такие как гудвилл, корпоративные активы) иногда не
могут быть отнесены на отдельные ПОДП на приемлемой и
последовательной основе.
Отнесение осуществляется на самую маленькую группу ПОДП,
рассчитавшую будущие денежные потоки, выгоду от таких
активов.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
15

16.

ДИРЕКТИВЫ В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ
НА НОВЫЕ СТАНДАРТЫ
Все объединения компаний на 31 марта 2004 г. или после
этой даты.
Первый годичный срок начинается 31 марта 2004 г. или после
этой даты:
– Принятие всех трех стандартов одновременно.
– Гудвилл: прекращение амортизации, исключение
накопленной амортизации.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
16

17.

ДИРЕКТИВЫ В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ
НА НОВЫЕ СТАНДАРТЫ
Отрицательный гудвилл: прекращение признания входящего
остатка в счет нераспределенной прибыли.
Нематериальные активы, не отвечающие критерию МСФО
(IAS) 38: реклассификация в качестве гудвилла.
Инвестиции, отраженные в учете по методу долевого
участия: последовательные правила переходного этапа.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
17

18.

ДОСРОЧНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ СТАНДАРТА
Стандарт МСФО (IFRS) 3 может применяться досрочно вместе с
пересмотренными стандартами МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 38.
В случае перехода на этот стандарт с 1 января 2004 г.:
– никакой амортизации гудвилла в 2004 г.;
– учет срока полезного использования нематериальных активов;
– тестирование гудвилла и нематериальных активов с
неограниченным сроком полезного использования на предмет
выявления возможного обесценение в течение года;
– применение новых требований к любым операциям,
совершенным в данный период.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
18

19.

ДОСРОЧНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ СТАНДАРТА
Использовать более ранние даты перехода на новый
стандарт становится все более трудно.
Необходима своевременно собранная информация по
справедливой стоимости и результатам тестирования на
обесценение.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
19

20.

ТРЕБОВАНИЯ
К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ
Дополнительная информация, подлежащая раскрытию в связи
с приобретениями, включает в себя следующие сведения:
– активы и обязательства приобретаемого предприятия
согласно МСФО (IFRS) до и после корректировок для
отражения справедливой стоимости;
– прибыль приобретаемого предприятия, включенная в
результаты и в прогнозные результаты как если бы
приобретение произошло в начале года;
– факторы, способствовавшие гудвиллу;
– прибыли/убытки, относящиеся к предыдущим
приобретениям.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
20

21.

ТРЕБОВАНИЯ
К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ
Дополнительная информация, подлежащая раскрытию в
случае, когда гудвилл / нематериальные активы являются
значительными:
– балансовая стоимость гудвилла и нематериальных
активов;
– основа расчета возмещаемой суммы;
– ключевые допущения.
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
21

22.

ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА.
ОБЫЧНЫЕ ВОПРОСЫ
Выявление нематериальных активов
Оценка справедливой стоимости – участник рынка
Отнесение на подразделения, обеспечивающие
денежные поступления
Поэтапные приобретения
Операции общего контроля
Приобретение миноритарной доли
МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
22