Изменения в бухгалтерском учете и в контроле за налогоплательщиком

1. Изменения в бухгалтерском учете и в контроле за налогоплательщиком

Курс повышения квалификации

2. Изменения в налоговом законодательстве в 2019 году

3. Изменения в налоговом законодательстве 2019

Что изменилось
Суть поправок
Как применять
Основание
Разрешили учитывать
расходы на путевки для
сотрудников
С 1 января 2019 года
налогооблагаемую
прибыль уменьшают
затраты на оплату путевок
для сотрудников и их семей
Расходы можно учесть при
условии, что:
– сотрудник отдыхал на
территории России;
– затраты не превышают
50 000 руб. на одного
человека и 6 процентов от
расходов на оплату труда в
совокупности
Пункт 1 статьи 1, статья 2
Закона от 23.04.2018
№ 113-ФЗ
Изменился порядок учета
платы за проезд
большегрузов
С 1 января 2019 года все
платежи за проезд
большегрузов учитывайте в
расходах при расчете
налога на прибыль
Ранее такие платежи
засчитывали в счет уплаты
транспортного налога и
только сумму превышения
включали в расходы
П. 4 ст. 2 Закона от
03.07.2016 № 249-ФЗ
С 1 января 2019 года
проценты по займу
(кредиту) перед
иностранным
взаимозависимым лицом
можно учесть в расходах в
полном объеме
Всю сумму процентов по
займу (кредиту) можно
включить в расходы, если
выполнен ряд условий. В
частности, заемные деньги
должны быть
инвестированы в России в
строительство комплекса
для производства товаров
(оказания услуг). Новый
комплекс должен быть
введен в эксплуатацию
после 1 января 2019 года
П. 3 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Закона от
19.07.2018 № 199-ФЗ
Налог на прибыль
Ввели условия, при
которых задолженность по
заемным средствам не
признается
контролируемой

4. Изменения в налоговом законодательстве 2019

Что изменилось
Суть поправок
Как применять
Основание
Налог на прибыль
Продлили срок действия
основных ставок налога на
прибыль для зачисления в
бюджеты разного уровня
С 1 января 2019 года
платить налог в
федеральный бюджет надо
по ставке 3 процента, а в
региональный –
17 процентов
Срок действия ставок – до 2024
года включительно
П. 15 ст. 1, ч. 4 ст. 2
Закона от
03.08.2018 № 301ФЗ
Регионам запретили
устанавливать новые
пониженные ставки
С 1 января 2019 года
регионы не смогут
устанавливать пониженные
налоговые ставки.
Исключение сделано
только для отдельных
категорий организаций.
Например, для резидентов
ОЭЗ.
До 1 января регионы
вправе снизить ставку с 17
до 12,5 процента
Если регион установил
пониженные ставки до 1 января
2018 года, применяйте их до
окончания срока льготы, но не
позднее 1 января 2023 года. Но
учтите, что в период с 2019-го по
2022 год ранее установленные
пониженные ставки могут
повысить. Поэтому следите за
изменением в региональных
законах
П. 15 ст. 2, ч. 2 ст. 4
Закона от
03.08.2018 № 302ФЗ
Ввели льготы для
резидентов специальных
административных
районов (острова Русский
и октябрьский)
С 1 января 2019 года
иностранные компании
смогут получить налоговые
льготы, если
зарегистрируются на
островах Русский
Получить льготы сможет
иностранная организация со
статусом международной
компании. Такой статус она
получит, если выполнит ряд
условий. Например, если в течение
полугода со дня регистрации
Законы от
03.08.2018 № 290ФЗ, 291-ФЗ, 292-ФЗ,
294-ФЗ, 295-ФЗ

5. Изменения в налоговом законодательстве 2019

Что изменилось
Суть поправок
Как применять
Основание
С 1 января 2019 года основная ставка НДС
составляет 20 процентов. 10-процентная ставка
по отдельным видам товаров и услуг
сохранилась.
До 1 января действует ставка 18 процентов
Применяйте новую ставку,
если отгрузили товары
(работы, услуги), начиная
с 1 января 2019 года
Подп. «в» п. 3
ст. 1, ч. 4 ст. 5
Закона от
03.08.2018
№ 303-ФЗ
С 1 января 2019 года подтверждать место
оказания услуг в электронной форме
необходимо специальными реестрами
операций
В реестре операций, утв.
приказом ФНС от
29.08.2017 № ММВ-715/693, указывают
информацию о
выполнении условий, на
основании которых
местом деятельности
покупателя признается
территория России
Подп. «б» п. 2
ст. 2 Закона от
27.11.2017
№ 335-ФЗ
Наименование таких
компаний, их ИНН и КПП
налоговая служба
размещает на своем сайте
Подп. «а» п. 13,
п. 14 ст. 2
Закона от
27.11.2017
№ 335-ФЗ
НДС
Повысили ставку
НДС
Уточнили порядок
подтверждения
места реализации
электронных услуг
Определили
документы,
которыми нужно
подтверждать вычет
по электронным
услугам
иностранных
компаний
С 1 января 2019 года вычет НДС с электронных
услуг иностранных организаций, которые
зарегистрированы в налоговых инспекциях по
п. 4.6 ст. 83 НК, возможен только при наличии:
договора и (или) расчетного документа, в
котором выделена сумма налога и
указаны ИНН и КПП иностранной
компании;
документов на перечисление оплаты,
включая НДС

6. Изменения в налоговом законодательстве 2019

Что изменилось
Суть поправок
Как применять
Основание
Изменили состав
налоговых агентов
при оказании
электронных услуг
иностранными
компаниями
С 1 января 2019 года российские организации и
предприниматели, которые покупают
электронные услуги иностранных организаций,
больше не признаются налоговыми агентами
этих компаний
Иностранные организации
обязаны платить НДС с
электронных услуг,
оказанных любому
покупателю, а не только
гражданам
Подп. «а», «б»
п. 17 ст. 2
Закона от
27.11.2017
№ 335-ФЗ
Перестало
действовать
освобождение от
НДС для реализации
макулатуры
С 1 января 2019 года макулатура облагается
НДС
С реализации макулатуры
платите НДС в общем
порядке
Закон от
02.06.2016
№ 174-ФЗ
Реестры подавайте в
электронной форме
Подп «ж» п. 2
ст. 1, п. 2 ст. 2
Закона от
27.11.2017
№ 350-ФЗ
НДС
Изменили порядок
подтверждения
нулевой ставки по
отдельным
операциям
С 1 января 2019 года нулевую ставку НДС
можно подтверждать не копиями, а реестрами
таможенных деклараций, транспортных,
товаросопроводительных, перевозочных и
других документов. Например, такой порядок
действует при:
вывозе в таможенной процедуре
реэкспорта товаров, указанных в абз. 4 и 5
подп. 1 п. 1 ст. 164 НК;
пересылке товаров в международных
почтовых отправлениях
перевозке пассажиров и багажа
железнодорожным
При международных перевозках

7. Изменения в налоговом законодательстве 2019

Что изменилось
Суть поправок
Как применять
Основание
Применяйте текущий
тариф 22 процента в 2019м и последующие годы.
П. 6–7 ст. 1, ч. 3
ст. 5 Закона от
03.08.2018
№ 303-ФЗ
Страховые взносы
Установили
бессрочное
действие общего
тарифа 22 процента
по пенсионным
взносам
С 1 января 2019 года отменили период
применения общего тарифа по пенсионным
взносам 22 процента по 2020 год
включительно. Поэтому повышения тарифа до
26 процентов с 2021 года не будет
Уточнили, как
облагать взносами
оплату проезда
сотрудника и
неработающих
членов его семьи из
районов Крайнего
Севера в
заграничный отпуск
С 1 января 2019 года оплата проезда
сотрудника и неработающих членов его семьи
из районов Крайнего Севера и приравненных к
нему районов не облагается взносами только в
части стоимости проезда по России.
Неработающие члены семьи – это муж, жена,
несовершеннолетние дети.
До 1 января действует такой же порядок
(подп. 7 п. 1 ст. 422 НК, решение от 14.06.2018
№ АКПИ18-393)
Часть стоимости проезда
от места отправления в
России до пункта пропуска
через границу не
облагайте взносами.
Условия и порядок
компенсации пропишите в
коллективном (трудовом)
договоре или локальном
акте
П. 1 ст. 2 Закона
от 03.08.2018
№ 300-ФЗ, п. 1
ст. 5 НК

8. Изменения в налоговом законодательстве 2019

Что изменилось
Суть поправок
Как применять
НДФЛ
Освободили от
НДФЛ доходы от
продажи
макулатуры
Уточнили, как
определить
налоговую базу при
реализации
облигаций
Основание
НДФЛ
С 1 января 2019 года доходы от продажи
макулатуры, которая образуется в быту у
граждан, не облагаются НДФЛ
Организации и
предприниматели,
которые покупают у
граждан макулатуру, не
являются налоговыми
агентами по НДФЛ для
сдатчиков макулатуры. Не
нужно рассчитывать и
удерживать НДФЛ с
доходов гражданина от
продажи принадлежащего
ему имущества. Также нет
обязанности передавать
данные о таких доходах в
ИФНС
Освободили от
НДФЛ доходы
от продажи
макулатуры
С 1 января 2019 года уточнили, как определить
налоговую базу при реализации облигаций
внешних облигационных займов,
номинированных в иностранной валюте
Расходы на приобретение
облигаций, выраженные в
иностранной валюте,
пересчитывайте в рубли
по курсу ЦБ на дату
получения доходов от
реализации облигаций
Уточнили, как
определить
налоговую базу
при
реализации
облигаций

9. Изменения в налоговом законодательстве 2019

Что изменилось
Суть поправок
Как применять
Основание
Транспортный налог
Перестал
действовать вычет
в размере платы за
проезд
большегрузов
Стала действовать
авансовая система
уплаты
транспортного
налога в
отношении
большегрузов
С 1 января 2019 года транспортный налог
нельзя уменьшить на сумму платы за проезд
12-тонников
Плату за проезд 12тонников при расчете
налога на прибыль
учитывайте в составе
прочих расходов
П. 4 ст. 2
Закона от
03.07.2016
№ 249-ФЗ
С 1 января 2019 года организации перечисляют
авансовые платежи с 12-тонников
Авансовые платежи по
транспортному налогу
нужно перечислять, если
региональными властями
установлены отчетные
периоды
П. 4 ст. 2
Закона от
03.07.2016
№ 249-ФЗ

10. Изменения в налоговом законодательстве 2019

Что изменилось
Суть поправок
Как
применять
Основание
Новые
суммовые
пороги
учитывайте
для
определени
я
контролиру
емых
сделок за
2019 год,
независимо
от даты
заключения
договора
П. 11 ст. 1, ч. 6
ст. 4 Закона от
03.08.2018
№ 302-ФЗ
Контролируемые сделки
Ввели суммовой порог для
определения контролируемых
сделок:
– с взаимозависимым
нерезидентом;
– участием независимого
формального посредника
С 1 января 2019 года сделки с иностранной
взаимозависимой компанией или с участием
независимого формального посредника будут
контролируемыми, если доходы по ним
превышают 60 млн руб.
До 1 января суммовой порог таких сделок не
установлен
Изменили суммовые пороги для
определения контролируемых
сделок с взаимозависимыми
резидентами
С 1 января 2019 года все сделки с
взаимозависимыми резидентами признаются
контролируемыми, если доходы по ним
превышают 1 млрд руб.
До 1 января суммовые пороги в таких сделках –
100 млн или 60 млн руб.
Сократили перечень
контролируемых сделок с
взаимозависимыми
резидентами
С 1 января 2019 года признается
контролируемой сделка, в которой стороны
применяют разные ставки по налогу на прибыль
(за исключением ряда случаев).
Не признаются контролируемыми сделки: – с
резидентами ОЭЗ или участниками СЭЗ со
льготами по налогу на прибыль;
– участниками РИП в соответствии со статьями
284.3 и 284.3-1 НК.
До 1 января состав контролируемых сделок
другой

11. Изменения в налоговом законодательстве 2019

Что изменилось
Суть поправок
Как применять
Основание
Другие изменения
Изменился порядок
учета платы за
проезд
большегрузов при
УСН
Аудиторов обязали
подавать сведения о
клиентах в ИФНС
С 1 января 2019 года все платежи за
проезд большегрузов включайте в
состав расходов, если платите
единый налог с разницы между
доходами и расходами
С 1 января 2019 года аудиторы
обязаны по запросу налоговиков
подавать документы и сведения о
клиентах.
До 1 января подавать документы по
запросу ИФНС аудиторы не обязаны
Ранее платежи за проезд
большегрузов засчитывали в счет
уплаты транспортного налога и
только сумму превышения
включали в расходы
Инспекторы вправе затребовать у
аудитора бумаги, если:
они не были поданы самим
клиентом на выездной
проверке или проверке
ценообразования;
поступил запрос из налогового
ведомства иностранного
государства.
Срок подачи документов – 10
рабочих дней со дня, когда
получено требование
П. 4 ст. 2 Закона
от 03.07.2016
№ 249-ФЗ
Закон от
29.07.2018
№ 231-ФЗ

12. Изменения в налоговом законодательстве 2019

С 1 января 2019 года налоговый платеж можно уточнить,
если:
– со дня уплаты прошло не более трех лет;
– уточнение не приводит к образованию недоимки;
– деньги поступили в бюджет, несмотря на ошибку.
Если платеж не поступил в бюджет, то уточнить его нельзя.
Придется оформить новое платежное поручение и
обратиться в ИФНС за возвратом денег по старой платежке.
С 1 января 2019 года ввели курортный сбор в Крыму

13. 1. Изменение в бухгалтерском учете

1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход
на МСФО;
1.2 Рекомендации Минфина по практическим аспектам
составления бухгалтерской отчетности;
1.3 Изменения в учетной политике на 2019 год;
1.4 Изменения в учете основных средств;
1.5
Создание резервов в бухгалтерском учете и
налоговом учете ;
1.6 Новые правила учете аренды с 2019 года.

14. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

С 10 апреля 2016 года выросли штрафы за грубые ошибки
в бухучете с 2 000 до 3000 до 5 000 – 10 000 руб. (ст. 15.11
КоАП РФ).
Нарушений, за которые могут наказать, стало больше —
вместо двух шесть. За повторное нарушение ввели
повышенный штраф 10 000 – 20 000 или
дисквалификацию.
Новые
правила
применяются
к
нарушениям,
совершенным с 10 апреля. За более ранние ошибки будут
старые штрафы
Грубые ошибки в бух учете:
1.Искажения в бухучете, которые занизили налоги
и сборы на 10 процентов и более.
2. Искажение любой статьи бухгалтерской отчетности
на
10
процентов
и
более.

15. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Грубые ошибки в бух учете:
3. Отражение не имевшего места факта хозяйственной
жизни, мнимого, притворного объекта бухучета.
4. Ведение счетов бухучета вне регистров.
5. Составление бухгалтерской отчетности не на основе
регистров бухучета.
6.
Отсутствие первичных документов, регистров
бухгалтерской отчетности или аудиторского заключения.
Оштрафовать могут Генерального директора и Главного
бухгалтера.
Срок привлечения к ответственности – 2 года с момента
нарушения (до 10.04.2016 был 1год).

16. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

В ближайшие годы Минфин планирует внести поправки в
действующие ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»,
16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» и
утвердить новые федеральные стандарты бухучета (ФСБУ).
Изменения в ПБУ 18/02 уже приняты. Вводить в действие
новые правила будут поэтапно – до 2022 года.
Когда новые ФСБУ и поправки в ПБУ вступят в силу,
прописано в программе, которую утвердил Минфин. Ранее
программа разработки ФСБУ была утверждена приказами
Минфина от 07.06.2017 № 85н и от 23.05.2016 № 70н. Позже
Минфин скорректировал ранее утвержденные сроки вступления
в силу новых стандартов бухучета ФСБУ (приказ от 18.04.2018
№ 83н). Прежние документы утратили силу.
Но новые стандарты бухучета могут вступить в силу позже, чем
планировалось в новом приказе. Срок планируют сдвинуть
минимум на год – на 2020 год.

17. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

С случае если конкретный способ ведения учета не указан в
ПБУ, Минфин разрешает приметь способы, которые описаны в
МСФО.
Минфин уже внес изменения в ПБУ 18/02 (приказ от 20.11.2018
№ 236н).
Для ПБУ 16/02, ПБУ 13/2000 Минфин разработал проекты
изменений. Приведем основные изменения.
Минфин
разработал
проекты
ФСБУ
«Запасы»,
«Нематериальные
активы»,
«Основные
средства»,
«Незавершенные капитальные вложения», «Дебиторская и
кредиторская задолженности (включая долговые затраты)»,
«Документы и документооборот в бухгалтерском учете».
Уже принят ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
(приказ Минфина от 16.10.2018 № 208н). Стандарт вступает в
силу начиная с отчетности за 2022 год. Организация вправе
применять данный стандарт до указанного срока по желанию.
Различия между ФСБУ и действующими ПБУ значительны.

18. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Какие правила действуют сейчас
Изменения в ПБУ
ПБУ 16/02
проект см. на сайте Минфина
ПБУ применяют коммерческие
Поправки уточняют, что ПБУ не применяют
организации, кроме кредитных, а также организации госсектора. Кроме того, данное ПБУ не
при составлении
распространяется на сводную бухотчетность
сводной бухгалтерской отчетности
Для урегулирования обязательств, в
отношении которых существует
неопределенность, организация создает
резерв
В действующей редакции нет правил
об учете долгосрочных активов к
продаже
Понятие «резерв» заменили на «оценочное
обязательство»
ПБУ дополнили новым разделом о долгосрочных
активах к продаже. К таковым относят:
– основные средства и другие внеоборотные активы,
использование которых прекращено из-за решения
об их продаже (за исключением финансовых активов);
– предназначенные для продажи материальные
ценности, которые остаются от выбытия
внеоборотных активов или извлекаются в процессе их
текущего содержания, ремонта, модернизации,
реконструкции.
Прописали порядок учета долгосрочных активов к
продаже и раскрытия информации о них
в бухгалтерской отчетности

19. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Какие правила действуют
сейчас
Изменения в ПБУ
ПБУ 13/2000
проект см. на сайте Минфина
ПБУ применяют коммерческие Уточнили, что ПБУ не применяют
организации, кроме кредитных организации госсектора
ПБУ не применяют по выгоде,
которая связана с:
– государственным
регулированием цен и
тарифов;
– предоставлением налоговых
льгот, отсрочки или рассрочки
по уплате налогов,
инвестиционных налоговых
кредитов и др.;
– участием РФ, субъектов РФ и
муниципальных образований в
уставных капиталах
организаций
Добавили, что ПБУ не применяют по
выгоде, связанной:
– с участием РФ, субъектов РФ и
муниципальных образований в уставных
фондах ГУП и МУП;
– возмещением недополученных доходов,
компенсации недополученных доходов
либо затрат при производстве товаров,
выполнении работ, оказании услуг на
основе договора

20. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Какие правила действуют
сейчас
Изменения в ПБУ
ПБУ 13/2000
проект см. на сайте Минфина
Суммы бюджетных средств на
финансирование капитальных
расходов списывают в течение срока
полезного использования
внеоборотных активов
Суммы бюджетных средств на финансирование
капитальных затрат списывают по мере начисления
амортизации в течение срока полезного
использования внеоборотных активов
В бухгалтерском балансе отражают
остаток бюджетных средств целевого
финансирования по статье «Доходы
будущих периодов» либо
обособленно в разделе
«Краткосрочные обязательства»
В бухгалтерском балансе с учетом существенности
будут отражаться по отдельным статьям:
– остаток бюджетных средств целевого
финансирования;
– дебиторская задолженность в части бюджетных
средств, принятых к бухгалтерскому учету в
соответствии с пунктом 7 ПБУ 13/2000;
– кредиторская задолженность по возврату
бюджетных средств в соответствии с пунктом
14ПБУ 13/2000;
– доходы будущих периодов, признанные в
соответствии с абзацем 3 пункта 9 ПБУ 13/2000 в
связи с государственной помощью на
финансирование текущих расходов, в составе
краткосрочных обязательств

21. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Какие правила действуют сейчас
Некоторые положения нового ФСБУ
ФСБУ «Запасы»
проект стандарта см. на сайте фонда «НРБУ "БМЦ"»
Имущество, стоимость которого Стоимостных ограничений нет
равна или меньше 40 000 руб.,
организация вправе учитывать:
– в составе основных средств;
– в составе материальнопроизводственных запасов
(МПЗ).
Это организация прописывает
в учетной политике

22. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Какие правила действуют сейчас
Некоторые положения нового ФСБУ
ФСБУ «Запасы»
проект стандарта см. на сайте фонда «НРБУ "БМЦ"»
МПЗ учитывают по
фактической
себестоимости.
Различается состав
затрат, которые
включают или не
включают в
фактическую
себестоимость.
Например, не
включают в
стоимость МПЗ:
–
общехозяйственные
и иные аналогичные
расходы, кроме
случаев, когда они
непосредственно
связаны с
приобретением МПЗ;
– НДС и иные
возмещаемые налоги
Запасы признают по себестоимости. Отличается состав расходов, которые
включают и не включают в себестоимость по ФСБУ и ПБУ 5/01.
Например, по новому ФСБУ в себестоимость запасов не включают:
– возмещаемые косвенные налоги;
– траты, которые связаны с ненадлежащей организацией производства. Например,
сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев,
брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;
– затраты, связанные с авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
– обесценение других активов независимо от того, использовали ли их в
производстве запасов;
– общехозяйственные расходы;
– расходы на хранение запасов. Исключение: случаи, когда хранение – часть
технологии производства;
– расходы на продажу;
– расходы на рекламу и продвижение запасов на рынке;
– расходы на внутреннее перемещение запасов. Исключение: случаи, когда такое
перемещение – часть технологии производства;
– иные затраты, которые не связаны с приобретением, заготовкой, переработкой,
производством запасов, доставкой их до места использования или продажи,
приведением в состояние, необходимое для их использования или продажи.
Об этом – в пункте 20 ФСБУ

23. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Какие правила действуют сейчас
Некоторые положения нового ФСБУ
ФСБУ «Нематериальные активы»
проект стандарта см. на сайте фонда «НРБУ "БМЦ"»
НМА принимают НМА принимают к учету по себестоимости. Уточнили состав
к учету по
затрат, которые включаются и не включаются в
первоначальной себестоимость НМА.
стоимости
Например, по новому ФСБУ в себестоимость НМА не
включают траты:
– на деловую репутацию, товарные знаки, фирменные
наименования и другие аналогичные объекты.
Исключение – затраты, если приобрели их у других лиц;
– исследования независимо от того, был ли в результате
таких затрат создан нематериальный актив;
– возмещаемые косвенные налоги;
– поддержание НМА в рабочем состоянии;
– плановые обновления нематериальных активов;
– организацию работы в новом месте или с новыми
клиентами и т. д.
Полный перечень – в пункте 25 ФСБУ

24. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Какие правила действуют сейчас
Некоторые положения нового ФСБУ
ФСБУ «Нематериальные активы»
проект стандарта см. на сайте фонда «НРБУ "БМЦ"»
Срок полезного использования НМА
Согласно ФСБУ срок амортизации НМА определяют
определяют исходя из:
исходя из:
– срока, в течение которого
– срока действия юридических прав;
организации будут принадлежать
– нормативных, договорных и других ограничений
исключительные права на объект;
использования;
– срока, в течение которого
– предполагаемого срока использования;
организация планирует использовать – ресурсных и финансовых возможностей организации
объект в своей деятельности;
обеспечивать использование;
– количества продукции или иного
– зависимости эффективности использования от знаний
натурального показателя объема работ, и умений конкретных работников, в частности,
который организация собирается
возможностей продолжать использовать
получить с использованием этого
нематериальный актив при смене персонала
актива
организации;
– ожидаемого морального или коммерческого износа;
– опыта использования аналогичных активов, а также
доступной информации о сроках использования
аналогичных активов другими организациями;
– стабильности рынка товаров, продукции, работ, услуг;
– предполагаемых действий конкурентов;
– сроков использования других активов организации,
задействованных в том же производственном процессе

25. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Какие правила действуют сейчас
Некоторые положения нового ФСБУ
ФСБУ «Основные средства»
проект стандарта см. на сайте фонда «НРБУ "БМЦ"»
Стоимостный лимит –
40 000 руб. Имущество с первоначальной
стоимостью, равной или менее 40
000 руб., организация вправе учитывать:
– в составе основных средств;
– в составе материальнопроизводственных запасов (МПЗ).
Это организация прописывает
в учетной политике
Стоимостных ограничений для признания
основных средств нет
Основное средство принимают к учету по Основные средства принимают к учету по
первоначальной стоимости
себестоимости.
В ФСБУ уточнили состав затрат, которые
включают и не включают в себестоимость
Амортизацию начисляют начиная с
месяца, следующего за тем, когда объект
приняли кучету
Амортизацию начисляют с момента, когда
основное средство доставили до места его
использования и привели в состояние,
пригодное для использования

26. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Какие правила действуют сейчас
Некоторые положения нового ФСБУ
ФСБУ «Основные средства»
проект стандарта см. на сайте фонда «НРБУ "БМЦ"»
Срок полезного использования объекта
По новому ФСБУ срок амортизации
определяют исходя из:
основного средства определяют исходя из:
– ожидаемого срока использования этого – ожидаемого периода использования
объекта в соответствии с ожидаемой
с учетом производительности или мощности;
производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа
– ожидаемого физического износа,
с учетом режима эксплуатации (количества
который зависит от режима эксплуатации, смен), естественных условий, влияния
естественных условий и влияния
агрессивной среды и иных аналогичных
агрессивной среды, системы проведения
факторов;
ремонта;
– планируемой частоты проведения ремонта,
– нормативно-правовых и других
техобслуживания, техосмотра, планируемой
ограничений использования этого объекта достройки, доработки, дооборудования,
(например, срок аренды).
модернизации, реконструкции;
– нормативных, договорных и других
ограничений использования (например, срок
аренды);
– ожидаемого морального или
коммерческого износа;
– планируемого срока эксплуатации.
Об этом – в пункте 39 ФСБУ

27. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Какие правила действуют сейчас
Некоторые положения нового ФСБУ
ФСБУ «Незавершенные капитальные вложения»
Проект стандарта см. на сайте фонда «НРБУ "БМЦ"»
В настоящее время Разработан новый стандарт по учету незавершенных капитальных
аналогичного
вложений.
ПБУ нет
В качестве незавершенных капитальных вложений учитывают затраты на
приобретение, создание, улучшение, восстановление основных средств и
других внеоборотных активов до момента, когда объект приведен в
состояние, пригодное к использованию.
Незавершенное капитальное вложение признают в качестве актива.
Организация признает его в тот момент, когда понесла затраты, если
соблюдены условия:
– существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат
организации получение в будущем экономических выгод в течение более
12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12
месяцев;
– сумму понесенных затрат можно определить.
Незавершенные капитальные вложения по их завершении
переклассифицируют в основные средства в тот момент, когда объект
готов к эксплуатации и находится в том месте и в том состоянии, в которых
организация намерена его использовать

28. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Какие правила действуют сейчас
В
насто
ящее
время
анало
гично
го
ПБУ н
ет
Некоторые положения нового ФСБУ
ФСБУ «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»
проект стандарта см. на сайте Минфина
Разработан новый стандарт по порядку оформления, исправления и хранения документов
в бухгалтерском учете.
К документам бухгалтерского учета отнесены первичные учетные документы и
регистры бухгалтерского учета.
Определены требования к документам бухгалтерского учета:
– документы составляют на русском языке. Если регистр оформлен на иностранном языке, то
необходим построчный перевод;
– записи указывают в рублях независимо от валюты, которую используют при расчетах, и места
ведения деятельности. Если объект бухучета выражен в валюте, то запись делают одновременно
и в валюте, и в рублях;
– дата составления первичного учетного документа – это дата его подписания. В документе
обязательно указывают дату совершения операции, если она отличается от даты составления
документа;
– если первичный учетный документ оформлен на основании другого, то обязательно указание
на этот оправдательный документ.
Организация вправе:
– добавлять дополнительные реквизиты;
– оформлять один документ на несколько операций;
– длящиеся операции оформлять периодически или на конец отчетного периода;
– разрабатывать свой учетный документ, который содержит обязательные реквизиты
Организация самостоятельно определяет виды электронной подписи и перечень лиц, которые
могут подписать документ

29. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Какие правила действуют сейчас
Некоторые положения нового ФСБУ
ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)»
Проект стандарта см. на сайте фонда «НРБУ "БМЦ"»
В
Разработан новый стандарт по учету дебиторской и кредиторской задолженности.
насто Введено понятие долгового инструмента. В качестве такового понимают:
ящее – либо долговой актив – право на получение от другого лица определенной в
врем договоре денежной суммы;
я
– либо долговое обязательство – обязанность по уплате другому лицу
анало определенной в договоре денежной суммы.
гично К долговым инструментам относят:
го
– государственные и муниципальные ценные бумаги;
ПБУ н – выпущенные и приобретенные корпоративные долговые ценные бумаги
ет
(облигации, векселя и т. д.);
– депозитные вклады в кредитных организациях (за исключением денежных
эквивалентов);
– предоставленные полученные займы и кредиты;
– дебиторскую и кредиторскую задолженность, возникшую в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг (приобретением товаров, работ,
услуг), за исключением авансов выданных (полученных);
– дебиторскую задолженность, приобретенную по договорам уступки права
требования (за исключением прав требования в счет выплаченных ранее авансов);
– иные долговые инструменты.

30. 1.1 Последние изменения в бухгалтерском учета, переход на МСФО

Какие правила действуют сейчас
Некоторые положения нового ФСБУ
ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые
затраты)»
Проект стандарта см. на сайте фонда «НРБУ "БМЦ"»
В
Описаны правила определения стоимости долговых инструментов,
наст порядок переоценки и условия, при которых компания прекращает
ояще признавать долговой инструмент.
е
Стандарт не применяется в отношении:
врем – денежных эквивалентов;
я
– долевых инструментов (акций, вкладов, паев, долей участия в уставных
анал (складочных) капиталах организаций);
огич – производных финансовых инструментов;
ного – прав и обязательств, возникающих у организации по вознаграждениям
ПБУ работников;
нет – дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей по расчетам
с бюджетом по налогам и сборам;
– прав и обязательств, возникающих у сторон договоров по
приобретению (продаже) продукции, товаров, работ, услуг в связи
авансами и другими видами предоплаты

31. 1.2 Рекомендации Минфина по практическим аспектам составления бухгалтерской отчетности

Малые предприятия предоставляют только две формы
бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса и отчета
о финансовых результатах (приказ Минфина России от 2
июля 2010 г. № 66н).
При этом разрешено приводить укрупненные показатели
и сдавать отчетность по упрощенной форме. То есть только
по группам статей, без дополнительной расшифровки.
Сдать эти формы нужно до 31 марта следующего года в
налоговую и органы государственной статистики.

32. 1.2 Рекомендации Минфина по практическим аспектам составления бухгалтерской отчетности

К
малым
относятся
следующие
предприятия
(ст
4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ):
Суммарная доля государства, иностранных организаций не
превышает 25 %;
Суммарная доля не малых и средних компаний не превышает
49%;
Среднесписочная численность сотрудников не превышает
100 человек;
Доход без НДС не превышает 800 млн.
ФНС России разместила на своем сайте реестр малых
предприятий .
С 10 августа 2017 года в Единый реестр субъектов малого и
среднего
предпринимательства
внесут
сведения
об
акционерных обществах, которые отвечают условиям СМП по
доле
участия
в
капитале.

33. 1.2 Рекомендации Минфина по практическим аспектам составления бухгалтерской отчетности

Для остальных предприятий в состав бухгалтерской
отчетности входят следующие документы:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о
финансовых результатах (в текстовой и (или) табличной
формах);
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Отчет о целевом использовании средств.
Отчет о целевом использовании средств представляют
некоммерческие организации (ч. 2 ст. 14 Закона от
6 декабря 2011 № 402-ФЗ).

34. 1.2 Рекомендации Минфина по практическим аспектам составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и
полное представление о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении.
Поэтому в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о
финансовых результатах раскрываются сведения, относящиеся
к учетной политике организации, а также дополнительная
информация, которая не включается в Бухгалтерский баланс и
Отчет о финансовых результатах, но необходима пользователям
бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового
положения организации (п. 6, 24 ПБУ 4/99, письмо Минфина
России от 9 января 2013 № 07-02-18/01).
Пояснения
можно
составить
в
текстовой
и
(или) табличной форме. Обычно их оформляют в виде таблицы.
Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно
с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля
2010 № 66н (п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010

35. 1.2 Рекомендации Минфина по практическим аспектам составления бухгалтерской отчетности

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о
финансовых результатах включают следующие разделы:
нематериальные активы и расходы на НИОКР;
основные средства;
финансовые вложения;
запасы;
дебиторская и кредиторская задолженность;
затраты на производство;
оценочные обязательства;
обеспечения обязательств;
государственная помощь.
Показатели разделов заполняются исходя из данных за
отчетный и предшествующий периоды (п. 35 Положения,
утвержденного приказом Минфина России от 29 июля
1998 № 34н).

36. 1.2 Рекомендации Минфина по практическим аспектам составления бухгалтерской отчетности

Рекомендации по составлению бухгалтерского баланса
Все показатели в типовой форме Бухгалтерского баланса
разбиты по группам статей. Например, «Основные средства»,
«Финансовые вложения», «Дебиторская задолженность». Их
детализацию можете определить самостоятельно, исходя из
существенности того или иного показателя.
Показатель можно считать существенным, если без сведений о
нем не удастся правильно оценить финансовое положение
организации.
Уровень
существенности
определите
самостоятельно и пропишите его в учетной политике для целей
бухучета. Для каждой строки, показатель которой существенен,
вводят подстроки. В них указывают числовые значения,
входящие в состав укрупненных показателей, предусмотренных
типовой формой.
Несущественные показатели в подстроки не выделяйте

37. 1.2 Рекомендации Минфина по практическим аспектам составления бухгалтерской отчетности

Рекомендации по составлению бухгалтерского баланса
По итогам года перед составлением баланса нужно провести
реформацию баланса, а также инвентаризацию имущества и
обязательств организации (п. 38 ПБУ 4/99, п. 27 Положения по
ведению бухгалтерского учета и отчетности). Проверьте, чтобы
расчеты с банками и бюджетом, которые вы отражаете в
балансе, сходились с актами сверок. Нельзя отражать в балансе
суммы, которые расходятся с данными банков и налоговой
инспекции. Об этом – в пункте 74 приказа Минфина от
29.07.1998 № 34н.

38. 1.2 Рекомендации Минфина по практическим аспектам составления бухгалтерской отчетности

Рекомендации по составлению бухгалтерского баланса
Показатели Бухгалтерского баланса за отчетный период и два
прошлых года должны быть сопоставимы. То есть должны быть
сформированы
по
одним
и
тем
же
правилам.
Несопоставимость показателей может возникнуть, если в
отчетном периоде были выявлены существенные ошибки
прошлых лет и (или) изменилась учетная политика
организации. В этом случае в Бухгалтерском балансе за
текущий период прошлогодние показатели придется
скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но
сами балансы за прошлые периоды исправлять не нужно.
Сведения о скорректированных показателях отразите в
Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых
результатах. Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пунктов 10, 33 ПБУ 4/99 и пунктов 14,
15 ПБУ 1/2008.

39. 1.2 Рекомендации Минфина по практическим аспектам составления бухгалтерской отчетности

Рекомендации по составлению бухгалтерского баланса
Заполняя строки баланса, руководствуйтесь разделом IV ПБУ 4/99. То
есть учитывайте сроки обращения активов и обязательств. Активы и
обязательства со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев
показывайте как долгосрочные. Все остальные активы и
обязательства являются краткосрочными.
Если для активов (обязательств) не определена конкретная строка
баланса, отражайте их исходя из экономической сущности. Делать это
нужно независимо от того, на каком счете они учтены (п. 6 ПБУ 4/99,
абз. 2 п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности). Например, несмотря на то что депонированная зарплата
учитывается на счете 76 (а не на счете 70), ее экономическое
содержание от этого не меняется. Поэтому в балансе
депонированную
зарплату
отражайте
как
кредиторскую
задолженность перед персоналом, а не перед прочими кредиторами.
Стоимость имущества и обязательств в балансе отражайте за вычетом
регулирующих величин

40. 1.2 Рекомендации Минфина по практическим аспектам составления бухгалтерской отчетности

Рекомендации по составлению отчета о финансовых
результатов
Все доходы в Отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (абз.
2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные
показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус
(примечание 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному
приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Все
показатели отчетного периода приводите в сравнении с
аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за
2019 год:
в столбце 3 (данные за отчетный период) отразите обороты по
счетам с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно;
в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года)
приведите показатели столбца 3 Отчета о финансовых
результатах за 2017 год.

41. 1.2 Рекомендации Минфина по практическим аспектам составления бухгалтерской отчетности

Рекомендации по составлению отчета о финансовых
результатов
Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с
показателями аналогичного периода прошлого года. То есть
должны быть сформированы по одним и тем же правилам.
Несопоставимость показателей может возникнуть, если в
отчетном периоде были выявлены существенные ошибки
прошлых лет и (или) изменилась учетная политика
организации. В этом случае в Отчете за текущий период
прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из
действующих теперь условий. Но Отчеты за прошлые периоды
исправлять не нужно.
Сведения о скорректированных показателях в Пояснениях к
Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ, пункта 10 ПБУ 4/99 и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008.

42. 1.2 Рекомендации Минфина по практическим аспектам составления бухгалтерской отчетности

Рекомендации по составлению отчета о финансовых
результатов
У производственной компании это поступления от продажи
продукции; у торговой – доходы от продажи товаров; у
компании, которая постоянно сдает имущество в аренду и
получает от этого свои основные доходы, – арендная плата.
Дивиденды нужно включить в выручку, если основной
деятельностью компании является участие в уставных
капиталах других организаций (отражаются за вычетом налога
на прибыль, который удержал налоговый агент при их выплате)
(письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302).
Независимо от применения ПБУ 18/02, сумма текущего налога
на прибыль, отраженная в Отчете, должна совпадать с суммой
налога, указанной по строке 180 листа 02 декларации по налогу
на прибыль, утвержденной приказом ФНС от 19.10.2016 №
ММВ-7-3/572. Если они не совпадают, то Отчет составлен
неправильно.

43. 1.3 Изменения в учетной политике на 2019 год

Учетная политика принимается до наступления нового
финансового года и применяется последовательно из года
в год.
Вновь созданная организация оформляет составленную
учетную политику до первой публикации бухгалтерской
отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения
прав юридического лица (государственной регистрации).
Учетная политика вновь созданной организации считается
принятой со дня приобретения прав юридического лица
(государственной регистрации).

44. 1.3 Изменения в учетной политике на 2019 год

Не считается изменением учетной политики утверждение
способа
ведения
бухгалтерского
учета
фактов
хозяйственной деятельности, возникли впервые в
деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным
и оформляться в порядке, предусмотренном ПБУ 1/2008.
Изменение учетной политики производится с начала
отчетного года, если иное не обуславливается причиной
такого изменения.

45. 1.3 Изменения в учетной политике на 2019 год

В ПБУ 1/2008 приведен примерный состав информации,
подлежащей к раскрытию в учетной политике:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для
ведения бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями своевременности и полноты учета и
отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров по
которым не предусмотрены типовые формы, а также
формы документов для внутренней бухгалтерской
отчетности;

46. 2.3 Состав учетной политики и для целей бухгалтерского учета

В ПБУ 1/2008 приведен примерный состав информации,
подлежащей к раскрытию в учетной политике:
порядок
проведения
инвентаризации
активов
и
обязательств организации;
cпособы оценки активов и обязательств;
.
правила документооборота
и технология обработки
учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации
бухгалтерского учета.

47. 1.3 Изменения в учетной политике на 2019 год

Учетная
политика
организации
оформляется
организационно-распорядительным
документом
приказом или распоряжением руководителя. Особое
внимание в таком приказе следует уделить положениям,
которые
неоднозначно
трактуются
действующим
законодательством.
.
Согласно ПБУ 1/2008 учетную политику утверждает
руководитель организации. Руководитель отвечает за
организацию бухгалтерского учета в компании (ФЗ № 402
«О бухгалтерском учете»)

48. 1.3 Изменения в учетной политике на 2019 год

Настоящим приказом в своей деятельности должны
руководствоваться все лица организации, связанные с
решением вопросов, относящихся к учетной политике:
руководители
и
работники
всех
структурных
подразделений,
служб
и
отделов
организации,
отвечающие. за своевременное представление первичных
документов и иной учетной информации в бухгалтерию;
работники бухгалтерии, отвечающие за своевременное и
качественное выполнение всех видов учетных работ и
составление достоверной отчетности всех видов

49. 1.3 Изменения в учетной политике на 2019 год

Содержание
учетной
политики
является
неисчерпывающим, и при внесении в законодательные
акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского
учета, значительных изменений может дополняться
отдельными приказами по организации с извещением
налоговых органов
о внесенных изменениях.
.
Содержание учетной политики может дополняться в
случае начала осуществления новых видов деятельности,
не предусмотренных настоящей учетной политикой

50. 1.3 Изменения в учетной политике на 2019 год

Бухгалтеры вправе в конце года исправить учетную политику на
2019 год. Повод для этого – новые разъяснения Минфина и
судебная практика, которые уточнили правила учета.
Скорректированная учетная политика поможет избежать споров,
законно
снизить
налоговую
нагрузку
и
сократить
документооборот.
Уточнение периодичности выставления счетов-фактур
Счета-фактуры теперь можно составлять раз в месяц. Это недавно
подтвердил Минфин (письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-0711/65642). Но речь идет только о сводных счетах-фактурах при
регулярных и долгосрочных поставках в адрес одного и того же
покупателя. Например, если вы непрерывно отпускаете
потребителям электроэнергию, оказываете услуги электросвязи
или ежедневно отгружаете продукты питания. Срок оформления
таких сводных счетов-фактур – не позднее 5-го числа следующего
месяца.

51. 1.3 Изменения в учетной политике на 2019 год

Уточните порядок выставления счетов-фактур при возврате
товаров
С 1 января покупатель не должен составлять в этой ситуации
отгрузочный счет-фактуру. Вместо этого поставщик выставляет
корректировочный документ. Раньше оформлять возврат нужно
было как обратную реализацию. Однако теперь за такой порядок
поставщику грозит штраф — 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК).

52. 1.3 Изменения в учетной политике на 2019 год

Проверьте формулировку о правиле «пяти процентов» и ставки
НДС
Убедитесь, правильно ли вы учли изменения, которые действуют
с начала 2018 года. Теперь нельзя принимать к вычету весь
предъявленный НДС, если доля не облагаемых НДС операций в
общем объеме сделок не превышает 5 процентов. Из него нужно
выделять ту часть налога, которая непосредственно относится
стоимости необлагаемого товара (п. 2, абз. 7 п. 4 ст. 170 НК).
Утвердите порядок учета по нестандартным операциям
Проверьте, нет ли у вас операций, по которым еще не
урегулирован порядок учета и налогообложения. Если есть, то
этот порядок нужно самостоятельно разработать по аналогии с
другими операциями и закрепить в учетной политике. Тех, кто
этого не сделает, инспекторы вправе оштрафовать за грубое
нарушение правил учета доходов и расходов, а также им
доначислят налоги в случае их неуплаты (ст. 120, 122 НК).

53. 1.4 Изменения в учете основных средств;

С 1 января 2017 года отменили норму, которая позволяла
использовать
Классификацию,
утвержденную постановлением Правительства РФ от
1 января 2002 г. № 1 для бухучета.
С 1 января 2017 года срок полезного использования
основных средств определяйте по правилам пункта
20 ПБУ 6/01. При этом срок для бухучета может совпасть
с налоговым.
Определение срока полезного использования объекта
основных средств производится исходя из:
ожидаемого
срока использования этого объекта в
соответствии с ожидаемой производительностью или
мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации (количества смен), естественных условий и
влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых
и
других
ограничений
использования этого объекта (например, срок аренды).

54. 1.5 Создание резервов в бухгалтерском учете и налоговом учете

Формирование резервов в бухгалтерском учете
обязанность, а в налоговом – право.
Резерв расходов на предстоящий ремонт основных
средств
Данный элемент учетной политики предусмотрен для
организаций, которые используют метод начисления
При этом позиция Минфина России сводится к тому, что
резерв на ремонт основных средств вправе создавать лишь
организации, которые существуют не менее трех лет
(письмо Минфина России от 17 января 2007 г. № 03-0306/1/9)
Величина резерва зависит от стоимости запланированных
ремонтов, но не может быть больше средних затрат на
ремонт за последние три года (абз. 3 п. 2 ст. 324
НК РФ) Сумму резерва можно увеличить, если
организация планирует особо сложный и дорогостоящий
капитальный ремонт. Он должен быть прописан в графике
проведения капитального ремонта основных средств

55. 1.5 Создание резервов в бухгалтерском учете и налоговом учете

Резерв по сомнительным долгам
Данный элемент учетной политики предусмотрен для
организаций, которые используют метод начисления
Резерв по сомнительным долгам нет необходимости
создавать,
если
все
покупатели
и
заказчики
рассчитываются своевременно или организация работает
по предоплате (например, организациям, которые
занимаются розничной торговлей, оказанием услуг
населению и т. д.). Остальным организациям создание
такого резерва позволит уменьшить налог на прибыль.
Резерв создается на просроченный долг, который связан с
реализацией товаров, выполнением работ или оказанием
услуг. Эта задолженность не должна быть обеспечена
залогом, поручительством либо банковской гарантией
(п. 1 ст. 266 НК РФ).

56. 1.5 Создание резервов в бухгалтерском учете и налоговом учете

Резерв по сомнительным долгам
Без резерва просроченную задолженность клиентов можно
включить в расходы, только если прошло три года с
момента ее появления (срок исковой давности). При
создании резерва можно не дожидаться истечения трех
лет:
1) задолженность, просроченная до 45 дней, в резерв не
включается;
2) задолженность, просроченная на 45–90 дней,
включается в резерв в половинном размере;
3) задолженность, просроченная свыше 90 дней,
включается в резерв в полном размере
Об этом сказано в пункте 4 статьи 266 Налогового
кодекса РФ.

57. 1.2 Учетная политика по налогу на прибыль

Формирование резервов – право, а не обязанность
Резерв по сомнительным:
Резерв по сомнительным долгам формируйте с учетом
двух поправок — по лимиту и по сумме долга.
Чтобы посчитать лимит для резерва за отчетный период,
определите два показателя — выручку за этот период
и выручку за прошлый год.
Чтобы создать резерв по итогам I квартала, надо будет
посчитать две суммы. Первая — 10 процентов выручки
за прошлый год. Вторая — 10 процентов от выручки за I
квартал. Максимальная сумма и будет лимитом для
резерва.
Лимит для резерва за год по-прежнему равен 10
процентам от выручки этого года (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Выручку
за
прошлый
год
брать
нельзя.

58. 1.5 Создание резервов в бухгалтерском учете и налоговом учете

Резерв по сомнительным:
Внесли поправку для компаний, у которых есть
встречная
кредиторская
задолженность
перед
контрагентом. С 2017 года сомнительным долгом
считается дебиторка в той части, которая превышает
кредиторку (п. 1 ст. 266 НК РФ). Только эту сумму можно
брать в расчет для создания резерва по сомнительным
долгам:
50 %, если просрочка составляет от 45 до 90
календарных дней включительно;
100% долга за вычетом кредиторки, если срок
задержки
более
90
дней.
В 2016 году компания имела право считать резерв исходя
из всей суммы дебиторки, даже если была встречная
кредиторка

59. 1.5 Создание резервов в бухгалтерском учете и налоговом учете

Резерв по сомнительным долгам
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам за
год не может превышать 10% от выручки организации за
отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 266 НК РФ)
Остаток неиспользованного резерва организация вправе
перенести на следующий налоговый период (п. 5 ст. 266
НК РФ)

60. 1.5 Создание резервов в бухгалтерском учете и налоговом учете

Решив создать резерв по сомнительным долгам,
организация должна формировать его ежеквартально или
ежемесячно (п. 3 ст. 266 НК). Периодичность
формирования резерва зависит от отчетного периода,
который организация применяет по налогу на прибыль.
Им может быть I квартал (первое полугодие, девять
месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т. д.) (п. 2
ст.
285
НК).
Из общей суммы дебиторской задолженности, возникшей
в связи с реализацией товаров (выполнением работ,
оказанием услуг), выделите сомнительные долги.
Если перед должником есть встречное обязательство, то
сомнительным долгом будет только разница между
дебиторской
и
кредиторской
задолженностью.

61. 1.5 Создание резервов в бухгалтерском учете и налоговом учете

При этом свою задолженность засчитывайте сначала в
счет первых по времени долгов дебитора, а потом – в счет
более поздних (п. 1 ст. 266 НК). Уменьшайте дебиторскую
задолженность на сумму любой кредиторки перед данным
контрагентом. Независимо от того, по каким причинам
она образовалась.
То есть учитывайте вашу задолженность не только по
оплате поставок, но и по другим обязательствам. Когда
возникла ваша кредиторская задолженность, значения не
имеет (письма Минфина от 20.04.2017 № 03-0306/1/23835, от 17.04.2017 № 03-03-06/1/22608).

62. 1.5 Создание резервов в бухгалтерском учете и налоговом учете

Сумму резерва, рассчитанную на отчетную дату, сравните
с остатком резерва. Остаток определите как разницу
между суммой резерва, рассчитанного на предыдущую
отчетную дату, и суммой безнадежных долгов, которые
возникли после предыдущей отчетной даты.
Если на конец отчетного периода у организации есть
неиспользованный остаток резерва, то применяйте
следующие правила:

если неиспользованный остаток меньше суммы
резерва, рассчитанного на отчетную дату, разницу между
остатком и суммой вновь созданного резерва включите в
состав внереализационных расходов;

если неиспользованный остаток больше суммы
резерва, рассчитанного на отчетную дату, разницу между
остатком и суммой вновь созданного резерва включите в
состав внереализационных доходов.
Такой порядок установлен статьей 266 НК.

63. 1.6 Новые правила учете аренды с 2019 года

Новый стандарт по аренде устанавливает, как вести учет
арендатору и арендодателю и обязателен к применению с
2022 года.
Учет у арендатора. Арендатор будет учитывать полученное
по договору имущество одним из двух способов.
При
первом способе арендатор отражает право
пользования активом по фактической стоимости. В нее
включается в том числе сумма приведенной стоимости
будущих арендных платежей. Это платежи по графику,
умноженные
на
коэффициент
дисконтирования.
Одновременно компания учитывает обязательство по
аренде, равное приведенной стоимости будущих
платежей.
Право пользования активом нужно амортизировать.
Обязательство по аренде компания в течение срока аренды
увеличивает на сумму начисленных процентов по ставке
дисконтирования.
Также
организация
уменьшает
обязательство на уплаченные арендные платежи.

64. 1.6 Новые правила учете аренды с 2019 года

Второй способ проще. Компания включает платежи по
договору в расходы равномерно в течение срока аренды.
Право пользования активом и обязательство по аренде в
учете не отражает.
Этот способ можно использовать только в определенных
ситуациях. Список — в шпаргалке ниже. При этом должно
выполняться
еще
два
условия.
Договор
не
предусматривает переход права собственности на объект
аренды к арендатору. Кроме того, арендатор не должен
предоставлять объект в субаренду.

65. 1.6 Новые правила учете аренды с 2019 года

Учет у арендодателя. Для арендодателя стандарт также
устанавливает два способа учета: отражать операционную
аренду или финансовую.
Стандарт будет обязательным с бухгалтерской отчетности
за 2022 год. Но организация вправе начать применять его
и раньше (п. 48 ФСБУ 25/2018).

66. 2. Изменения в контроле за налогоплательщиком, страховых взносах и НДС

2.1 Противодействие отмыванию доходов со стороны
бухгалтера;
2.2 Усиление контроля над налогоплательщиком;
2.3 Изменение: НДС 20 %, страховые взносы 30 %
2.4 Необоснованная налоговая выгода: схемы получения
необоснованной налоговой выгоды;
2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика
2.6 Уплата налогов за третьих лиц;
2.7 Актуальные вопросы при вызове налогоплательщика
в налоговую.

67. 2.1 Противодействие отмыванию доходов со стороны бухгалтера и банков

ФЗ 115-ФЗ в ряде случаев предписывает идентифицировать
клиентов и в случае подозрений на легализацию ими доходов,
сообщать в Росфинмониторинг.
В
соответствии со ст.7.1 закона 115-ФЗ это требование
распространяются
на
адвокатов,
нотариусов
и
лиц,
осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере
оказания юридических или бухгалтерских услуг, в случаях, когда
они готовят или осуществляют от имени или по поручению своего
клиента следующие операции с денежными средствами или иным
имуществом:
сделки с недвижимым имуществом;
управление денежными средствами, ценными бумагами или иным
имуществом клиента;
управление банковскими счетами или счетами ценных бумаг;
привлечение денежных средств для создания организаций,
обеспечения их деятельности или управления ими;
создание
организаций, обеспечение их деятельности или
управления ими, а также куплю-продажу организаций.
Такие
разъяснения
даются
в
Информационном
письма
Росфинмониторинга № 54 от 19.07.2018.

68. 2.1 Противодействие отмыванию доходов со стороны бухгалтера

Необходимо
ли
лицам,
осуществляющим
предпринимательскую деятельность в сфере оказания
юридических или бухгалтерских услуг, подключаться
к Личному кабинету на сайте Росфинмониторинга?
Да, сообщается в письме службы.
В силу положений пункта 2 статьи 7.1 Федерального
закона № 115-ФЗ при наличии у лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность в сфере оказания
юридических или бухгалтерских услуг любых оснований
полагать, что сделки или финансовые операции клиентов
осуществляются или могут быть осуществлены в целях
легализации (отмывания) доходов, полученных преступным
путем или финансирования терроризма, они обязаны
уведомить об этом Росфинмониторинг.
Порядок
передачи
такой
информации
утвержден
Постановлением Правительства от 16.02.2005 № 82.

69. 2.1 Противодействие отмыванию доходов со стороны бухгалтера

О чем могут спросить банки в рамках применения 155
ФЗ:
1) Расчеты с большим числом предпринимателей
Банк может заподозрить обналичку, если компания
перечисляет деньги на счета различных предпринимателей и
таких контрагентов много, например больше 15.
Банкиры
запросят
документы
по
сделкам
с
предпринимателями. Как правило, это договоры, счета,
накладные, акты и другая первичка. Также банк потребует
пояснить экономический смысл операций по счету
(постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 31.01.2018 № Ф01-6410/2017).

70. 2.1 Противодействие отмыванию доходов со стороны бухгалтера

О чем могут спросить банки в рамках применения 155
ФЗ:
2)
Компания
—
единственный
контрагент
предпринимателя
Компания перечисляет деньги бизнесмену. При этом других
контрагентов у предпринимателя нет. В этой ситуации у
налоговиков будут вопросы на проверке.
Инспекторы заподозрят, что компания маскирует трудовой
договор под гражданско-правовой, особенно если ИП
работает по трудовому графику компании. Риски
увеличатся, если ИП одновременно оформлены в компании
по трудовому договору.
Есть еще один риск. Ситуация, когда контрагент реализует
товары, работы или услуги единственному покупателю —
один из признаков незаконного дробления бизнеса (письмо
ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895). Инспекторы будут
проверять и другие факты. Например, взаимозависимость
компании и ИП, наличие у предпринимателя основных
средств, других ресурсов, необходимых для деятельности, и
т. д.

71. 2.1 Противодействие отмыванию доходов со стороны бухгалтера

О чем могут спросить банки в рамках применения 155
ФЗ:
3) Платежи не соответствуют деятельности ИП
Рискованно, если компания перечисляет предпринимателю
платежи, которые не соответствуют коду ОКВЭД в ЕГРИП.
Например, предприниматель указал в реестре вид
деятельности — консультационные услуги. А компания
перечисляет ему оплату за услуги по перевозке товаров.
К предпринимательской деятельности ИП относятся доходы
от бизнеса, код по которому указан в ЕГРИП. Если ИП ведет
другую деятельность, компания должна удерживать НДФЛ с
доходов, которые относятся к этому бизнесу. Такую
позицию высказывают чиновники (письмо Минфина от
22.11.2017 № 03-04-06/77155).
Таким образом, налоговики потребуют удерживать НДФЛ с
доходов
предпринимателя,
которые
относятся
к
деятельности, не указанной в ЕГРИП.

72. 2.1 Противодействие отмыванию доходов со стороны бухгалтера

Выводы Конституционного суда о взыскании долгов с главбуха:
Разбирая дело Ахмадеевой, судьи разъяснили, в какой сумме и при
каких условиях инспекторы могут взыскать недоимку компании
с физлица (постановление Конституционного суда от 08.12.2017 № 39П).
У инспекторов есть право потребовать с человека недоимку
компании. Закон разрешает взыскивать вред (п. 1 ст. 1064 ГК).
Недоимку можно считать вредом, причиненным бюджету. Значит,
инспекторы вправе обратиться в суд, чтобы взыскать недоимку,
например, с директора или главбуха. Разъяснения судей относятся
к ситуации, когда на физлицо заводили уголовное дело. Но риск
взыскания с «физика» недоимки чаще возникает при банкротстве (см.
ниже).
Амнистия не мешает взыскать недоимку с физлица. Ущерб можно
взыскать не только с тех, кого признали виновными в налоговом
преступлении. Даже если дело прекратили по амнистии, инспекторы
вправе через суд потребовать с физлица долги по налогам.
Инспекторы вправе взыскать долг с человека, только если не могут
получить его с компании. Иначе получится, что одна и та же сумма
поступит в бюджет дважды — с компании или ее зависимого лица как
недоимка и с бухгалтера как возмещение ущерба.

73. 2.1 Противодействие отмыванию доходов со стороны бухгалтера

Допустим, компанию ликвидировали или она не действует. У
налоговиков нет информации о зависимых лицах, на которых эта
компания перевела выручку или активы (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК). В этом
случае инспекторы вправе потребовать, чтобы задолженность компании
уплатило виновное физлицо, в том числе бухгалтер.
Взыскать с физлица можно только недоимку и пени. Налоговый
штраф, который должна уплатить компания, инспекторы не должны
перекладывать на физлицо.
Судьи вправе снизить сумму, которую бухгалтер должен уплатить в
бюджет. Может получиться так, что сумма налога компании будет
слишком крупной для физлица. Поэтому судьи должны учесть все
обстоятельства. Это имущественное положение «физика», обогатился
ли он в результате нарушения, насколько мог определять действия
компании и т. д.

74. 2.2 Усиление контроля над налогоплательщиком

Новые правила камеральных проверок вступают в силу с
03.09.2018
Было
Стало
Продолжительность
камеральных проверок – три
месяца. Срок считают с даты,
когда организация
представила декларацию
Камералка по НДС сократится с трех до
двух месяцев, если вы подали
декларацию с 4 сентября. Ревизию
продлят еще на один месяц, только
если инспекторы обнаружат, что
данные в документах не соответствуют
показателям в декларации. Отчетность
по остальным налогам будут проверять
три месяца
На подготовку документов по Чтобы подготовить документы по
конкретной сделке у
сделке, у бухгалтера будет 10 рабочих
бухгалтера пять рабочих дней дней. В аналогичный срок нужно
проинформировать инспекторов, что
затребованных документов у
организации нет

75. 2.2 Усиление контроля над налогоплательщиком

Новые правила камеральных проверок вступают в силу с
03.09.2018
Было
Стало
Повторно представлять инспекции
документы необязательно, если вы
передавали их в рамках камеральных
или выездных проверок. Исключение –
возвращенные инспекторами
подлинники и утраченные ими
документы в связи с форс-мажорными
обстоятельствами
Чтобы не сдавать документы в ИФНС
повторно, надо будет сообщить, в
какую инспекцию вы их
представляли и к какому документу
прилагали. Уведомление надо будет
направить в течение 10 рабочих
дней с момента, когда получили
требование
Инспекторы не обязаны выдавать
копию протокола допроса свидетелю,
даже если он об этом просит
Копию протокола допроса будут
вручать свидетелям под расписку

76. 2.2 Усиление контроля над налогоплательщиком

Новые правила камеральных проверок вступают в силу с
03.09.2018
Было
Стало
ИФНС может предложить
налогоплательщику
ознакомиться с
материалами проверки в
тот же день, когда
доказательства нарушений
рассматривает
руководство инспекции
С результатами проверки и материалами
дополнительного контроля ознакомят заранее –
до дня, когда доказательства нарушений будет
рассматривать руководитель ИФНС. Если
доказательства не показывали
налогоплательщику, на решение по результатам
проверки они не повлияют. Правила коснутся
проверок, которые завершат после 3 сентября
Результаты
дополнительных
материалов налогового
контроля ИФНС не
оформляет единым
документом
По результатам дополнительных мероприятий
налогового контроля инспекторы оформят
отдельный документ – дополнение к акту
налоговой проверки. Его должны вручить в
течение пяти рабочих дней. У организации будет
15 рабочих дней, чтобы представить возражения
на дополнение. Правила коснутся проверок,
которые завершат после 3 сентября

77. 2.2 Усиление контроля над налогоплательщиком

Банки будут отслеживать долю платежей с НДС по счетам
компаний, чтобы выявить уклонение от налога
(Методические рекомендации, утв. ЦБ 16.02.2018 № 5МР).
ЦБ и раньше рекомендовал банкам анализировать
налоговую нагрузку компаний. Но прежде речь шла
об общей сумме уплаченных налогов, которая должна
быть больше 0,9 процента от поступлений по счету
(Методические рекомендации, утв. ЦБ 21.07.2017 № 18МР). Теперь ЦБ дал установку контролировать НДС.
Новую
методичку
ЦБ
согласовал
с
ФНС.

78. 2.3 Изменения в законодательстве НДС и взносы

По товарам, реализованным после 1 января 2019
года, нужно применять ставку НДС 20 процентов.
Даже если компания приобретала эти товары до 1
января 2019 года (письмо Минфина от 10.09.2018
№ 03-07-11/64577)
Налоговики
рекомендуют
заблаговременно
установить к 1 января обновление программного
обеспечение онлайн-касс, чтобы с этой даты
формировать фискальные документы с новой
ставкой НДС (письмо ФНС от 03.10.2018 № ЕД-420/19309).

79. 2.3 Изменения в законодательстве НДС и взносы

Ситуация
В 2018 году
Товар купили в Входной НДС
2018, продали в примите к
2019 году
вычету по ставке
18 процентов
Товар отгрузили Начислите НДС
в 2018, деньги за по ставке 18
него получили в процентов
2019 году
100-процентный Начислите НДС с
аванс получили аванса по ставке
в 2018, товар
18/118
отгрузили в 2019
году
Как действовать
В 2019 году
Начислите НДС по ставке 20 процентов
Налог не корректируйте. Начисляйте
НДС по ставке 20 процентов только по
товарам, работам и услугам, которые
отгрузите с 1 января 2019 года
Начислите НДС по ставке 20 процентов
и примите к вычету налог с аванса по
ставке 18/118. Разницу в стоимости изза повышения ставки НДС согласуйте в
соглашении с покупателем

80. 2.3 Изменения в законодательстве НДС и взносы

Ситуация
Как действовать
В 2018 году
В 2019 году
Начислите НДС по Начислите НДС по ставке 20 процентов, с
ставке 18/118
частичного аванса примите налог к вычету
по ставке 18/118. Разницу в стоимости изза повышения ставки НДС согласуйте в
соглашении с покупателем
Частичный аванс
получили в 2018,
товар отгрузили в
2019 году и тогда
же получили от
покупателя
остаток оплаты
Организация
Начислите НДС с
заключила
аванса по ставке
госконтракт.
18/118
Аванс получен в
2018 году.
Организация
исполняет
контракт в 2019
году
Примите к вычету налог с аванса по ставке
18/118. Согласуйте с госзаказчиком
изменение стоимости контракта с учетом
повышения ставки НДС. Самостоятельно
поменять цену контракта в связи с
изменением законодательства
исполнитель не вправе. Особенности
расчета цены с учетом повышения ставки
НДС Минфин разъяснил в письме
от 28.08.2018 № 24-03-07/61247

81. 2.3 Изменения в законодательстве НДС и взносы

Обложения выплат сотрудникам НДФЛ и взносами
Выплаты
НДФЛ (гл 23 НК
РФ)
Взносы ( гл. 34 НК
РФ)
Возмещение расходов по Не облагается, если
оплате стоимости путевки выплачена из
для членов семьи
нераспределенной
прибыли
Не облагается в части
отдыха на
территории РФ ( с
2019 года)
Проценты по
потребительскому
кредиту, перечисляемые
компанией за своего
работника в банк
Облагается
Облагается
Проценты по целевым
займам (кредитам) на
приобретение или
строительство жилья
Не облагаются как
имущественный
вычет
Не облагаются

82. 2.3 Изменения в законодательстве НДС и взносы

Обложения выплат сотрудникам НДФЛ и взносами
Выплаты
Деньги, выданные по
договору ссуды
НДФЛ (гл. 23 НК
РФ)
Не облагается
Взносы ( гл. 34 НК
РФ)
Не облагается
Оплата дополнительных Облагается
отпусков, компенсация за
неиспользованный
отпуск
Облагается
Средний заработок
работника-донора
Облагается
Облагается
Стоимость фирменной
одежды на время
пользования
Не облагается
Не облагается

83. 2.3 Изменения в законодательстве НДС и взносы

Обложения выплат сотрудникам НДФЛ и взносами
Выплаты
НДФЛ (гл. 23 НК
РФ)
Взносы ( гл. 34 НК
РФ)
Возмещение расходов по Не облагается, если
найму жилья не в связи с это связано с
командировкой
переездом в другую
местность
Облагается
Оплата стоимость
обучения
Не облагается
Не облагается
Стипендии,
выплачиваемые по
ученическому договору
Облагается
Не облагается
Оплата услуг фитнесцентров
Облагается
Облагается

84. 2.3 Изменения в законодательстве НДС и взносы

Обложения выплат сотрудникам НДФЛ и взносами
Выплаты
НДФЛ (гл. 23 НК
РФ)
Взносы (гл. 34 НК
РФ)
Матпомощь до 4 000 руб. Не облагается
Не облагается
Компенсация за
использования личного
им-ва на работе
Не облагается
Не облагается
Оплата санитарнокурортных путевок
Не облагается, если Облагается
путевка приобретена
за счет
нераспределенной
прибыли
Суточные , определенные Не облагаются в
коллективным договором пределах лимита
Не облагаются в
пределах лимита

85. 2.3 Изменения в законодательстве НДС и взносы

Обложения выплат сотрудникам НДФЛ и взносами
Выплаты
НДФЛ (гл. 23 НК
РФ)
Взносы ( гл. 34 НК
РФ)
Доплата к пенсии бывших Облагается
работников
Не облагается
Средний заработок за
доп. выходные по уходу
за детьми инвалидами
Облагается
Облагается
Выходные пособия
сотруднику в связи с
увольнением в пределах
трехкратного
(шестикратный для
севера) среднего
заработка
Не облагается в
пределах лимитов
Не облагается а
пределах лимитов
Дивиденды участника и
учредителям
Облагаются
Не облагается

86. 2.3 Изменения в законодательстве НДС и взносы

Обложения выплат сотрудникам НДФЛ и взносами
Выплаты
НДФЛ (гл. 23 НК
РФ)
Взносы ( гл. 34 НК
РФ)
Аренда имущества у
сотрудника
Облагается (подп. 4
п. 1 ст. 208 НК РФ)
Не облагается (п. 4 ст.
420 НК РФ)
Оплата мед. страховки
Не облагается (п. 3
ст. 213 НК РФ)
Облагается, если
страховка действует
меньше года (подп. 5
п. 1 ст. 422 НК РФ)
Оплата экзамена на
профстандарт
Не облагается (п.
21.1 ст. 217 НК РФ)
Не облагается
(письмо Минфина
от 30.01.2018 № 0304-06/5184)

87. 2.3 Изменения в законодательстве НДС и взносы

Что платите
Какой код ставить с 14 апреля
Какой КБК ставили раньше
Пени по доп взносам
Список 1, тариф зависит
от спецоценки
182 1 02 02131 06 2100 160
182 1 02 02131 06 2110 160
Список 1, тариф не зависит
от спецоценки
182 1 02 02131 06 2110 160
Список 2, тариф зависит
от спецоценки
182 1 02 02132 06 2100 160
Список 2, тариф не зависит
от спецоценки
182 1 02 02132 06 2110 160
Штрафы по доп взносам
Список 1, тариф зависит
от спецоценки
182 1 02 02131 06 3000 160
Список 1, тариф не зависит
от спецоценки
182 1 02 02131 06 3010 160
Список 2, тариф зависит
от спецоценки
182 1 02 02132 06 3000 160
Список 2, тариф не зависит
от спецоценки
182 1 02 02132 06 3010 160
182 1 02 02132 06 2110 160
182 1 02 02131 06 3010 160
182 1 02 02132 06 3010 160

88. 2.4 Необоснованная налоговая выгода

Под налоговой выгодой
понимается уменьшение
размера налоговой обязанности, в частности, уменьшения
налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой
льготы, применения более низкой налоговой ставки, а
также получение права на возврат (зачет) или
возмещение налога из бюджета, не имеющее
экономического обоснования, кроме как минимизации
налоговых платежей. (постановлении Пленума ВАС РФ от
12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными
судами обоснованности получения налогоплательщиком
налоговой выгоды».)
Подтверждением
отсутствия
необоснованной
налоговой выгоды являются наши первичные документы –
даты заключения договоров, подписи должностных лиц,
документы
подтверждающие
оказание
услуг
и
выполнения
работ.

89. 2.4 Необоснованная налоговая выгода

Если налоговая службы при проведении мероприятий
налогового контроля (запросе пояснений убытков,
пояснений возрастания налоговых вычетов, уменьшения
налогов к уплате) налоговая служба выявила
необоснованную налоговую выгоду и доначислили
налоги, то к акту налоговая служба должна приложить
расчеты и пояснения о выявлении необоснованной
налоговой выгоды и доначислении налогов.
(Письмо ФНС России от 23.05.2013 № АС-4-2/9000/355)

90. 2.4 Необоснованная налоговая выгода

Обстоятельства, свидетельствующие о получении
необоснованной налоговой выгоды (Письмо ФНС России
от 19.03.2015 № 03-02-07/1-110):
отсутствие регистрации в ЕГРЮЛ контрагента
налогоплательщика;
регистрация контрагента по адресу массовой
регистрации;
ликвидация юридического лица в принудительном
порядке.
Выгода может быть признана необоснованной, если
налоговым
органом
будет
доказано,
что
налогоплательщик
действовал
без
должной
осмотрительности и осторожности и ему должно было
быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом,
в частности, в силу отношений взаимозависимости или
аффилированности.

91. 2.4 Необоснованная налоговая выгода

Вопрос о возмещении НДС в случае, если НДС не был
уплачен контрагентом, остается неясным:
В вычете может быть отказано. Налоговая квалифицирует
вычет как необоснованную налоговую выгоду. В
последнем письме касательно необоснованной налоговой
выгоды (Письмо ФНС от 16 марта 2015 года № ЕД-42/4124) налоговая разъяснила, что «сам по себе факт
представления контрагентом налоговой отчетности не
является
свидетельством
его
благонадежности.
Отчетность может быть фальсифицированной, а убедиться
в ее достоверности инспекция может только в ходе
выездной налоговой проверки».
Судебная практика в пользу налоговой (Постановление
Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 9299/08,
определения ВАС РФ от 6 мая 2010 г. № ВАС5351/10, Поволжского округа от 21 мая 2013 г. № А724894/2012ФАС, Московского округа от 8 октября 2012 г.
№
А40-7436/12-116-15).

92. 2.4 Необоснованная налоговая выгода

Вопрос о возмещении НДС в случае, если НДС не был
уплачен контрагентом и не была сдана декларация,
остается неясным:
НДС может быть возмещен. В этом случае налоговая
может исходить из презумпции добросовестности
налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ
от 12 октября 2006 г. № 53, ст. 108 НК РФ). Это, в частности,
означает, что:
организация считается невиновной в совершении
правонарушения, пока ее виновность не будет доказана в
предусмотренном законом порядке;
организация, привлекаемая к ответственности, не обязана
доказывать свою невиновность в совершении налогового
правонарушения;
обязанность
по
доказыванию
обстоятельств,
свидетельствующих о факте правонарушения и
виновности организации в его совершении, возлагается на
налоговую инспекцию.

93. 2.2 Необоснованная налоговая выгода

Вопрос о возмещении НДС в случае, если НДС не был
уплачен контрагентом, остается неясным:
Налоговое законодательство не обязывает организацию
контролировать, как ее контрагенты сдают налоговую
отчетность, и не устанавливает зависимости между
действиями этих контрагентов и правом на вычет по НДС.
Решения суда в пользу налогоплательщика:
Определения ВАС РФ от 30 ноября 2009 г. № ВАС14953/09, от 29 апреля 2009 г. № ВАС-5585/09, от
8 октября 2008 г. № 12676/08, от 21 сентября 2007 г.
№ 11613/07, от 8 мая 2007 г. № 3456/07, постановления
ФАС Северо-Кавказского округа от 29 июня 2012 г. № А3218788/2011, Северо-Западного округа от 15 декабря
2011
г.
№
А52-1477/2011.

94. 2.4 Необоснованная налоговая выгода

Вычет НДС нельзя получить, если контрагент обналичивает
деньги - Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского
округа от 15 ноября 2016 г. по делу № А43-22036/2015.
Компания перечислила контрагенту деньги за строительные
работы. НДС с суммы сделки организация приняла к вычету.
На проверке налоговики потребовали, чтобы компания
подтвердила вычет документами. Она представила договор
с контрагентом, акты выполненных работ и счета-фактуры.
Однако инспекторы решили, что сделка формальна,
доначислили компании НДС, потребовали пени и штраф.
Суд признал вычеты незаконными. У контрагента нет ресурсов,
чтобы выполнять работы. Сотрудников в штате тоже нет.
Последняя бухотчетность контрагента — нулевая, а директоручредитель — массовый. Кроме того, контрагент — один
из участников уголовного дела об обналичивании денег. Сделка
с ним нереальна, даже если есть подтверждающие документы.

95. 2.4 Необоснованная налоговая выгода

-
-
-
Получить из инспекции разъяснение по налогам теперь сложнее, чем
раньше. ФНС разрешила инспекторам не отвечать на запросы
компаний по теоретическим ситуациям и чужим налогам.
Инспекция обязана бесплатно отвечать на вопросы компаний о
налогах (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК). В случае спора эти разъяснения
защищают организацию от пеней и штрафа.
Инспекция отказалась отвечать на вопрос о расчете налога. ФНС
решила, что нарушения в этом нет. В запросе дана смоделированная
ситуация, поэтому налоговики не обязаны отвечать.
-
Чтобы ИФНС взяла запрос в работу, не пишите фразы типа
«организация планирует», «просим ответить на вопрос о применении
статьи». Лучше начинайте так: «ООО “Ромашка” реализует», «ООО
“Ромашка” применяет такую-то систему». Но не углубляйтесь в
детали. Иначе вам ответят, что не консультируют по конкретным
хозяйственным операциям.
-
(Источник: решение ФНС от 27.12.2017 № АС-3-9/8743)
-

96. 2.4 Необоснованная налоговая выгода

Инспекторы будут искать доказательства, что компания
умышленно занижает налоги
Компания не вправе уменьшать налоги, если она искажает
сведения о фактах хозяйственной жизни, объектах
налогообложения (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
ФНС разъяснила — новая статья запрещает схемы, с помощью
которых компания незаконно уменьшает налоги. И налоговики
на проверках в таких случаях будут доказывать, что компания
именно умышленно занижала налоги (письмо ФНС России
от
16
августа
2017
г.
№
СА-4-7/16152).
ФНС привела примеры фактов, которые могут говорить
об умысле:
— контрагент подконтролен компании;
— компании
проводят транзитные операции, например
перечисляют деньги по цепочке однодневок, используют
особые формы расчетов и сроки платежей, например
устанавливают в договоре длительную отсрочку платежа;

97. 2.4 Необоснованная налоговая выгода

— действия участников сделки согласованы между собой.
Таким образом, поправки запретили умышленно искажать факты
хозяйственной деятельности в учете или отчетности.
В некоторых ситуациях риск признания сделки недействительной
увеличился:
У поставщика нет ресурсов
В первичке и договорах противоречия. Например, расходятся
наименование товаров, единица измерения
В некоторых случаях риск снизился:
Первичку подписал неизвестно кто или лицо, у которого нет
на это полномочий
Контрагент первого звена, с которым компания заключила
договор, нарушает налоговое законодательство
У налоговиков есть претензии к контрагентам второго
и следующих звеньев по цепочке перепродавцов

98. 2.4 Необоснованная налоговая выгода

Налоговики проверят, выполняются ли новые требования
для расходов и вычетов
ФНС требует от налоговиков проверять, реально ли компания
приобрела товары, работы или услуги.
В Налоговый кодекс добавили новые требования к расходам
и вычетам (п. 2 ст. 54.1). Заявить их компания вправе, если:
— целью сделки не является неуплата налогов, их зачет,
возврат;
— сделку исполнил контрагент, с которым компания заключила
договор. То есть контрагент первого звена. Исключение — если
контрагент передал свои обязательства по сделке другому лицу
на основании закона или договора. К примеру, подрядчик
вправе привлекать субподрядчиков при условии, что это
не запрещает договор с заказчиком (п. 1 ст. 706 ГК РФ).
В связи с этими поправками ФНС требует от инспекторов
особо тщательно проверять, исполнил ли контрагент сделку
по факту.

99. 2.4 Необоснованная налоговая выгода

Проверяющие не откажут в расходах и вычетах
из-за недобросовестного поставщика
Претензий к подписям в документах теперь недостаточно,
чтобы снять расходы и вычеты.
Налоговики не должны отказывать компании в расходах и
вычетах только из-за недостоверных подписей в первичных
документах. Инспекторы не откажут в вычетах только из-за
недостоверных подписей в счетах-фактурах, а проверят
реальность поставки.
Также не должно быть претензий из-за того, что контрагент
нарушает налоговое законодательство. ФНС пояснила, что
компания не отвечает и за контрагентов второго и следующих
звеньев.
Но специалисты ФНС сообщили нам, что недостоверные
подписи и недобросовестные поставщики будут для
налоговиков «маркером» — признаком, что стоит проверить,
исполнил ли контрагент сделку по факту. Если не исполнил, то
расходы и вычеты снимут.

100. 2.4 Необоснованная налоговая выгода

В новом письме ФНС также разъяснила: в Налоговый кодекс не
стали вводить термин «должная осмотрительность». Это
оценочное понятие и трактовать его можно по-разному. Но
контрагентов безопаснее проверять. Ведь если налоговики
выяснят, что у контрагента нет основных средств, работников и
других ресурсов, то используют это как доказательство, что он
не исполнил сделку. Безопаснее по-прежнему получать
выписки из ЕГРЮЛ, проверять контрагентов на сайте ФНС и
запрашивать документы о ресурсах, лицензии и т.п.

101. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

С 19 августа 2017 года в НК РФ появилась
статья
54.1 Налогового кодекса РФ.
Инспекторы больше не вправе отказать в расходах или вычетах
лишь из-за того, что:
первичку
подписал неуполномоченный сотрудник или
неизвестный человек;
контрагент нарушает налоговое законодательство, например,
не платит налоги или не сдает отчетность.
Учесть расходы и получить вычет по НДС можно, если
одновременно выполнены условия:
организация не исказила в первичке и отчетности сведения о
хозяйственных операциях и объектах налогообложения;
цель сделки – не налоговая выгода, а лишь результат
предпринимательской деятельности;
обязательство по сделке выполнил именно тот поставщик или
исполнитель, который указан в вашем договоре, или тот, кому
он передал это обязательство по договору или закону.
Применять новые правила инспекторы будут при проверках,
назначенных
после
19
августа

102. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

Таким образом покупатель вправе учесть расходы и заявить
вычеты при условии, что сделку исполнил контрагент, с которым
он заключил договор. Или если контрагент передал обязательство
по сделке другому лицу согласно закону или договору.
Если налоговики выяснят, что у контрагента нет ресурсов,
а сторонних лиц он не привлекал, то списать расходы и заявить
вычеты не получится. Поэтому безопаснее проверить контрагента
до
того,
как
вы
заключите
с
ним
договор.
Стоит запросить у контрагента сведения, есть ли у него ресурсы
и как он будет исполнять договор — самостоятельно или
привлечет
субподрядчиков.
Если у контрагента есть ресурсы то можно включить в договор,
можно включить в него специальные условия.
Поставка. Контрагент может непосредственно в договоре
подтвердить, что располагает ресурсами, сам исполнит сделку
либо привлечет других лиц.

103. 2 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

Можно добавить и другие гарантии, конечно, если контрагент
с этим согласится. Например, продавец гарантирует покупателю,
что отразит поставку в отчетности, передаст документы по сделке
налоговикам по их запросу. А сведения о продавце в ЕГРЮЛ
достоверны.
Можно добавить в договор выгодное для покупателя условие —
контрагент компенсирует расходы и вычеты, если их снимут
налоговики.
Подряд. В договор подряда можно включить такие же гарантии,
как для поставки. Кроме того, стороны могут сразу согласовать
список субподрядчиков и указать их в договоре. Либо включить
в договор обязанность генподрядчика:
— согласовывать субподрядчиков с заказчиком;
— передать документы и информацию о субподрядчике:
например, копии устава, решения учредителей о назначении
руководителя, штатное расписание, сведения о допуске СРО.

104. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

При проверке важен тот факт, что покупатель реально получил
товары или результаты работ.
Если контрагент привлекал третьих лиц, то важны документы
и показания, которые подтверждают их отношения
непосредственно с контрагентом, действия на основании
договоров с ним.
Для перевозки товаров на проверке пригодятся, например,
транспортная накладная, доверенности на получение ТМЦ.
Для подряда — акты с указанием конкретных субподрядчиков,
дефектные ведомости, журнал регистрации транспорта
и посетителей и т.д. В договор можно включить обязательство
подрядчика согласовать субподрядчиков с заказчиком, провести
встречи, представить их уставные и регистрационные
документы, решения о назначении руководителя, штатное
расписание,
выписку
из
реестра
членов
СРО.

105. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

Доказать реальность и документально подтвердить
расходы по услугам помогут следующие формулировки:
-
В
договоре
об
оказании
консультационных
(информационных) услуг следует указать, каким образом
исполнитель будет консультировать заказчика:
письменно (посредством электронной почты или
переписки на бланках исполнителя);
устно (непосредственно с выездом в офис или по
телефону);
в форме проведения семинаров или тренингов (для
определенных отделов компании).

106. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

Доказать реальность и документально подтвердить расходы по
услугам помогут следующие формулировки:
- Если услуги планируется оказывать с привлечением сторонних
специалистов или организаций, в договоре нужно закрепить
такое условие с указанием конкретных данных (при наличии
подобных сведений на дату заключения договора).
- В договоре прописывают критерии, которым должны
соответствовать оказываемые услуги. Например, указать, что
консультации по сложным вопросам бухучета и налогов
проводят только специалисты определенного уровня (аудиторы,
имеющие квалификационные аттестаты).
- В акте об оказании услуг нужно сделать ссылку на договор, на
основании которого предоставляются услуги, и привести
подробное содержание фактически оказанных услуг, период их
оказания и стоимость. Также в акте указывают, что исполнитель
оказал услуги своевременно и в полном объеме (если, конечно,
это действительно так), и включают фразу об отсутствии у
сторон взаимных претензий к объему, срокам и качеству
оказанных услуг.

107. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

В зависимости от вида приобретаемых услуг и предмета
договора компании следует иметь:
техническое задание (заявку) исполнителю либо программу
оказания услуг (план мероприятий);
отчет исполнителя или другой аналогичный документ,
содержащий подробные сведения о фактически оказанных
услугах (наличие отчета исполнителя, в котором указаны
подробные сведения о фактически оказанных услугах, даны те
или иные рекомендации заказчику либо сделаны определенные
выводы, имеющие практическое значение, существенно
облегчит
фирме-заказчику
обоснование
необходимости
произведенных затрат);
вопросы заказчика, оформленные в письменном виде и
адресованные исполнителю (если предметом договора является
предоставление консультаций, например, по вопросам
налогообложения);
письменные ответы, экспертные заключения, разъяснения,
рекомендации, справки и другие документы, составляемые
исполнителем в процессе оказания услуг по договору.

108. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

По договорам на оказание услуг рекомендуем сохранять любые
документы и сведения, которые помогут подтвердить, что
нематериальные по своей сути услуги действительно оказаны.
Это могут быть, например, отчеты о проведенном исследовании
рынка, об оказании информационных услуг, текст
предоставленной консультации, распечатки телефонных
переговоров с исполнителем, докладная записка по результатам
консультации и прочее.

109. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

Что касается работ, то пакет документов будет почти такой
же, как и при оказании услуг, но форма акта выполненных
работ утверждена законодательно (формы КС)
Компаниям также следует:
проверять
у контрагентов наличие необходимого
имущества, материальных и трудовых ресурсов, лицензий
на выполнение соответствующих видов работ;
предварительно
оценивать
деловую
репутацию,
платежеспособность
контрагента,
а
также
риск
неисполнения обязательств и обеспечение их исполнения;
доказывать, что с заказчиком субподрядных работ были
согласованы характер и объемы выполненных работ, а
сотрудники подрядчиков находятся на территории
строительного объекта.

110. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

В договоре следует закрепить:
кто и чьими силами их будет выполнять;
на основании какой документации;
в какие сроки;
являются ли данные работы опасными и нужны ли какие-либо
формы допуска для выполнения этих работ и прочее.
В зависимости от нюансов, изложенных в договоре, каждое из
условий должно быть подкреплено документально. Все
документы должны быть подписаны обеими сторонами сделки. В
дальнейшем весомым аргументом в подтверждении реальности
приобретения работ послужит доказательство того, что они были
перепроданы или использовались в производстве самой фирмы,
например:
трехсторонние акты приема-передачи работ (при субподряде);
калькуляции времени выполнения работ (об-щих и
собственными силами);
расчеты, подтверждающие, что собственными силами (без
привлечения субподрядчиков) принятые и оплаченные
заказчиком работы выполнить было невозможно.

111. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

Продажа товаров с предоставлением рассрочки по оплате
признается коммерческим кредитом (ст. 823 ГК РФ). К
коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа
(п. 2 ст. 823 ГК РФ)
Проценты, взимаемые с покупателя за рассрочку, признаются
платой за пользование заемными денежными средствами. В
бухгалтерском учете выручка определяется на дату отгрузки
товара (выполнения работ, оказания услуг), проценты по
коммерческому кредиту относятся к прочим доходам и
определяются по методу начисления.
Продавец вправе учесть в расходах премию покупателю. Но не
больше
5
процентов
от
стоимости
проданных
продовольственных товаров. Для расчета лимита берут цену
товара, которую согласовали первоначально (письмо Минфина
России от 14 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/22268)

112. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды  

Проценты, полученные от покупателя за продажу товаров в
рассрочку, в налоговую базу по НДС у продавца не включаются.
Проценты по займам не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149
НК РФ). Это правило распространяется и на коммерческие
кредиты.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от
17 июня 2014 г. № 03-07-15/28722, которое направлено
налоговым инспекциям для использования в работе (письмо
ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13219. Следует
отметить, что раньше контролирующие ведомства занимали
противоположную позицию. В письмах Минфина России от
19 августа 2013 г. № 03-07-11/33756 и от 20 марта 2009 г. № 0307-11/75 говорилось, что проценты, которые покупатель
перечисляет продавцу за рассрочку платежа, в полном объеме
включаются в расчет налоговой базы по НДС. Однако с
выходом более поздних писем прежние разъяснения утратили

113. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды  

При изучении реальности сделок по договору поставки
товаров налоговые инспекторы в основном обращают внимание
на доставку данных товаров – товаро-сопроводительные
документы .
Исключением является случай, когда товары уникальны,
имеют индивидуальный номер (присвоенный производителем),
по которому можно проследить их движение. В такой ситуации
можно иметь спецификацию с указанием уникальных номеров
этих товаров. Когда фирма занимается дальнейшей
перепродажей, то отгрузку товаров также лучше производить со
ссылкой на данные номера.
Если же оборудование приобретено для собственного
использования, то доказательством его наличия будут служить
акты инвентаризации данного оборудования, а также
инвентарные карточки, подтверждающие постановку на учет.

114. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

Когда фирма приобретает товар, не имеющий каких-либо
уникальных номеров или данных, по которым можно было бы его
идентифицировать, реальность сделки можно подтвердить:
документы складского учета фирмы;
книги покупок и продаж;
внутризаводские накладные;
маршрутные карты движения вторсырья по предприятию;
пропуска на территорию предприятия;
входной контроль приобретенного товара (результаты
химической экспертизы);
документы компании о дальнейшей реализации того же товара;
документы на перевозку и транспортировку и т. д.

115. 2.3 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

Схемы,
используемые
налогоплательщиками
для
минимизации налогового бремени (Письме ФНС России от
31.10.2013 № СА-4-9/1952 «О направлении обзора
практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и
налоговых споров судами по вопросам необоснованной
налоговой выгоды»):
1) создание "схемы", направленной на увеличение
стоимости товаров для искусственного завышения сумм
налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и
увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль организаций, при наличии
реальных
хозяйственно-финансовых
операций
по
приобретению товара;
Если налогоплательщиком до признания сделки
недействительной были получены налоговые вычеты по
приобретенному имуществу, то исполнение решения суда в
части возврата имущества влечет обязанность по
восстановлению
сумм
НДС.

116. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

Заявитель по договорам купли-продажи приобрел у контрагента
недвижимое имущество на сумму 97441091 рубль, с учетом НДС.
Суммы НДС были соответственно уплачены и приняты к вычету.
Cудом названные договоры купли-продажи недвижимого
имущества были признаны недействительными сделками.
Имущество возвращено покупателем продавцу в августе 2010
года на основании соглашений на общую сумму 82452243 рубля
95 копеек (без НДС), продавец возвратил указанную сумму
покупателю.
Поскольку заявителем не были определены налоговые
обязательства по НДС суды, руководствуясь положениями ст.
167, 170 НК РФ, пришли к выводу, что поскольку
налогоплательщиком до признания сделки недействительной
были получены налоговые вычеты по приобретенному
имуществу, то исполнение решения суда в части возврата
имущества влечет обязанность по восстановлению сумм НДС.
Письмо ФНС России
от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@
О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным
судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за
период 2014 года и первое полугодие 2015 года

117. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

2) использование в деятельности налогоплательщика
организаций (в ряде случаев прямо или косвенно
подконтрольных проверяемому налогоплательщику), не
осуществляющих реальной финансово-хозяйственной
деятельности, с целью завышения сумм налоговых
вычетов по налогу на добавленную стоимость и
увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль организаций, путем
заключения договоров с такими организациями;
При определении реальных расходов, понесенных
налогоплательщиком по приобретенным им товарам,
ввезенных на таможенную территорию Таможенного
союза, возможно использовать стоимость товара,
указанную
в
ГТД.

118. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

Поддержав вывод налогового органа, суды установили
нереальность спорных хозяйственных операций между
обществом и его контрагентами. По мнению судов, все
представленные
обществом
первичные
учетные
документы направлены на увеличение стоимости
стеклопосуды
у
конечного
потребителя
налогоплательщика
и
создание
фиктивного
документооборота в целях получения необоснованной
налоговой выгоды.
Письмо ФНС России
от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@
О направлении обзора судебных актов, вынесенных
Верховным судом Российской Федерации по вопросам
налогообложения за период 2014 года и первое
полугодие
2015
года

119. 2.3 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

3) "дробление" бизнеса с целью применения льготного
режима налогообложения (единого налога на вмененный
налог, далее - ЕНВД).
Письмом ФНС от 19.01.2016 № СА-4-7/465 доведено до
нижестоящих налоговых органов решение суда о
признании правомерными доначислений НДС и налога
на прибыль организации, которая путем формального
заключения с ИП на ЕНВД договоров поручения, завышала
стоимость товаров, проданных клиентам.
У подконтрольного ИП отсутствовали собственные
производственные мощности;
У ИП не было других источников доходов.

120. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

4) использование "подконтрольных" организаций в
целях минимизации единого социального налога (далее ЕСН);
Федеральный арбитражный суд Московского округа в
постановлении от 03.04.2013 по делу № А40-22050/12107-102 указал, что привлечение налогоплательщиком
работников
из
взаимозависимых
организаций,
применяющих УСН, ранее работавших у проверяемого
налогоплательщика, без изменения их трудовых функций
и объема работ, с разделением заработной платы на
выплаченную обществом, с исчислением ЕСН и
выплаченной подконтрольными организациями, без
исчисления
ЕСН
свидетельствует
о
получении
налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

121. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

5) совершение хозяйственных операций, формально
соответствующих требованиям действующего налогового
законодательства, однако не имеющих разумной деловой
цели, за исключением получения необоснованной
налоговой выгоды.
В случае, когда в течение установленного в
подарочной карте срока она не была предъявлена
физическим лицом обществу в целях получения
соответствующего товара, сумма предварительной
оплаты,
полученная
продавцом,
для
целей
налогообложения прибыли является безвозмездно
полученным имуществом и учитывается в целях
налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 250 НК
РФ.

122. 2.4 Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

в 2010-2011 годах общество реализовывало собственные
подарочные карты (сертификаты) с ограниченным сроком
предъявления по договорам, заключаемым с компаниями
- юридическими лицами, при условии оплаты карт в
размере 100% от их номинала. В свою очередь компании
по условиям указанных договоров брали на себя
обязательство передать подарочную карту клиентам физическим лицам, а общество - предоставить товар на
основании предъявляемой им подарочной карты сети
ИЛЬ ДЕ БОТЭ, которая в свою очередь является средством
платежа при покупке товара.
Письмо ФНС России
от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@
О направлении обзора судебных актов, вынесенных
Верховным судом Российской Федерации по вопросам
налогообложения за период 2014 года и первое
полугодие
2015
года

123. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

За последние 10 лет процент решений в пользу компаний
по необоснованной налоговой выгоде снизился с 84 до 30
%.
Также растет процент дел, в которых полностью отстоять
свою позицию не удалось ни компании, ни налоговикам.
В последние два года (с 2014 года) по налоговым делам,
которые дошли до кассации, количество дел, выигранных
налоговыми органами, превышает количество дел,
выигранных налогоплательщиками.
Уже недостаточно для положительного исхода
судебного разбирательства:
наличия первички по сделке;
документов, которые подтверждают добросовестность
при выборе контрагента;
не работает аргумент о том, что компания не отвечает
за
нарушения
контрагента.

124. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налоговой: реальность сделки
В первые годы налоговой выгоды компаниям удавалось
отменять доначисления с помощью формальных
доказательств.
Сейчас практика противоположная.
Недостаточно представить в суд бумаги. Нужно
доказывать, что компания или контрагент имели
реальную возможность исполнить сделку, например:
Автомобиль не мог перевезти столько, сколько
написано в документах. Инспекторы всегда проверяют
факт перевозки товаров и запрашивают транспортные
накладные, ТТН или путевые листы. Налоговики первым
делом смотрят на то, что написано в документах, чтобы
доказать фиктивность сделки. Например, вес товаров
налоговики
сравнивают
с
грузоподъемностью
автомобиля. Так, судьи отказали в учете расходов
и вычетах, когда вес товаров в ТТН в 7 и 14 раз превысил
грузоподъемность (постановление Арбитражного суда
Поволжского округа от 24 марта 2016 г. № Ф066756/2016).

125. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налоговой: реальность сделки
Товары везли странным маршрутом. Из г. Самары
в Ленинградскую область, затем обратно в Самару
и оттуда отправляли на экспорт. Также имелись
расхождения в первичке: вес товаров в транспортных
накладных на 2 тонны меньше, чем в таможенной
декларации. По датам в документах есть разрывы в 2-3
дня — не ясно, где в этот период могли хранить
металлопрокат весом 63 тонны, нереальный адрес склада
поставки Значит, поставка товаров от контрагентов
и перевозка фиктивны. Компания завысила вычеты на 43
млн руб. (определение Верховного суда РФ от 20 июля
2016 г. № 305-КГ16-4155).
Количество
товаров не совпадало с итогами
инвентаризации. Чтобы доказать нереальность поставки,
налоговики воспользовались инвентаризационными
описями поставщика : в них не было товаров в том
объеме и ассортименте, которые прошли по накладной
(определение Верховного суда РФ от 23 мая 2016 г. № 304КГ16-4425).

126. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налоговой: реальность сделки
Сотрудники
подрядчика
не
появлялись
на объекте. На подрядных объектах часто существует
пропускной режим. И инспекторы это знают. Поэтому
проверяют, кому выписывались пропуска, а кому нет.
И если среди них нет сотрудников подрядчика,
то с вычетами и расходами можно попрощаться, так как
компания выполняла работы сама (постановление
Арбитражного суда Поволжского округа от 31 октября
2014 г. № Ф06-16463/2013).

127. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налоговой: деловая цель
Налоговая выгода не должна быть целью сделки, ведь
сделку компания заключает, чтобы вести бизнес (п. 9
постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г.
№ 53).
Ранее судьи часто утверждали, что именно инспекторы
должны доказать, что деловой цели не было
(постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10
января 2008 г. № А19-7322/07-57-Ф02-9422/07).
Теперь доказывать деловую цель приходится самим
компаниям. В этом деле главное показать, что сделка
была нужна для деятельности компании.
К примеру, в цепочке сделок по перепродаже долга судьи
точно увидят необоснованную налоговую выгоду. Такие
сделки оформляют, только чтобы завысить убытки
(определение Верховного суда РФ от 20 апреля 2016 г.
№ 307-КГ16-2773).

128. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налоговой: деловая цель
Другая цепочка, в которой нет деловой цели, — когда
деньги прогоняют через контрагентов для выдачи серой
зарплаты. Компания учла в расходах оплату работ
и заявила вычеты НДС. Налоговики опросили сотрудников
и выяснили:
что работы выполняла сама компания. У контрагентов
нет ресурсов.
в банковских выписках контрагента нет налоговых,
арендных и других платежей, необходимых для реальной
деятельности.
полученные от компании деньги проходили через счета
нескольких организаций. Затем их зачисляли на счета
работников компании.
Судьи признали выплаты зарплатой. В итоге компания
должна бюджету более 1,5 млрд руб. (определение
Верховного суда РФ от 16 мая 2016 г. № 305-КГ16-3911).

129. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налоговой: подозрительный
контрагент
Практически все десятилетие судьи признавали: компания
не виновата в том, что налоговики не нашли контрагента,
не получили от него налоги, не дождались от него
отчетности (постановление ФАС Уральского округа от 15
июля 2008 г. № Ф09-4139/08-С2).
Но ситуация изменилась, в том числе с введением новой
декларации по НДС. Налоговикам теперь гораздо легче
отследить всю цепочку и доказать в суде, что
недобросовестные контрагенты — это налоговый риск для
компании и потери для бюджета (постановление
Арбитражного суда Московского округа от 29 июля 2016 г.
№ Ф05-10621/2016).
При этом налоговики проверяют не только прямого
поставщика, но и других контрагентов в цепочке,
доказывая недобросовестность контрагентов второго
и следующих звеньев (постановление Арбитражного суда
Северо-Кавказского округа от 20 февраля 2016 г. № Ф08597/2016).

130. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налоговой: подозрительный
контрагент
Компания
подготовила
копии
за контрагента. Налоговики получили от контрагента
ответы на запросы при встречной проверке.
Но инспекторы доказали экспертизой, что копии бумаг
сделал не контрагент, а сама компания со своих
оригиналов. Следовательно, контрагент не ведет
деятельность
(постановление
Арбитражного
суда
Уральского округа от 30 января 2015 г. № Ф09-8720/14).
Признаки подозрительного контрагента:
Контрагент создан незадолго до того, как компании
заключили сделку. Один только этот факт не доказывает
налоговую выгоду. Но налоговики успешно используют его
наряду
с
другими
доводами
(постановление
Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 июля
2016 г. № Ф04-2799/2016, определение Верховного суда
РФ от 4 апреля 2016 г. № 306-КГ16-2072).

131. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налоговой: подозрительный
контрагент
Признаки подозрительного контрагента:
Одинаковый IP-адрес. Если компания и контрагент ведут
платежи через Клиент-банк с одного IP-адреса,
инспекторы считают, что контрагент подконтролен
компании (определение Верховного суда РФ от 1 декабря
2015 г. № 305-КГ15-16333).
Доходы контрагент получает только от компании. Если
компания единственный покупатель у поставщика, это
помогает налоговикам доказать необоснованную выгоду
(определение Верховного суда РФ от 14 июля 2015 г. №
305-КГ15-7057).
Разовые
хозяйственные операции с контрагентом.
Разовые операции — это один из признаков
необоснованной выгоды (определение Верховного суда
РФ от 22 июля 2016 г. № 304-КГ16-8852).

132. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налоговой: подозрительный
контрагент
Признаки подозрительного контрагента:
Компания
не может пояснить, почему выбрала
контрагентов
из
других
регионов
Например, в суде проиграла компания из Ростовской
области, которая заключила договор на монтаж
с
московскими
подрядчиками
(постановление
Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 июля
2015 г. № Ф08-3009/2015).
Руководители контрагентов находятся в одном регионе,
а
контрагенты
—
в
другом
Судьи считают этот факт одним из доказательств
однодневки
(постановление
Арбитражного
суда
Поволжского округа от 19 февраля 2016 г. № Ф065440/2015).

133. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная
практика
взаимозависимость
в
пользу
налоговой:
Если участники сделок взаимозависимы, это еще
не означает необоснованную выгоду. Так изначально
разъясняли судьи (п. 6 постановления № 53). Но за 10 лет
взаимозависимость превратилась в одно из главных
доказательств необоснованной выгоды.
Например, если в офисе компании инспекторы найдут
печати контрагентов, могут доказать, что контрагент
подконтролен компании (постановление Арбитражного
суда Московского округа от 13 августа 2015 г. № Ф0510138/2015).
Хотя иногда компаниям удается убедить судей, что
наличие печати или листов бумаги с печатью контрагента
ничего не доказывает (постановление Арбитражного суда
Центрального округа от 25 марта 2015 г. № Ф10-409/2015).

134. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налоговой: низкие или
завышенные цены
Изначально нерыночные цены даже не упоминались
в
качестве
признака
необоснованной
выгоды
(постановление № 53). Лишь спустя 10 лет Верховный суд
разрешил инспекторам доказывать выгоду из-за
нерыночных цен и доначислять НДС и налог на прибыль.
Например,
компания
продала
недвижимость
взаимозависимым покупателям — у всех один директор.
Учредители — директор и его сын. Цена по сравнению
с рыночной ниже в 230 и 116 раз. Значит, компания
недоплатила НДС и налог на прибыль. Также налоговики
сняли расходы и вычеты по ремонту. После предыдущего
ремонта прошло меньше полугода. Объемы работ
в несколько раз превышают общую стоимость всего
здания. Арендаторы сообщили, что по факту ремонта
не было. Налоговики доначислили 454 млн руб.
(определение Верховного суда РФ от 22 июля 2016 г.
№
305-КГ16-4920).

135. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налоговой: нехарактерные
расчеты
Круговое движение денег и обналичка подводят компанию
в суде. Налоговики доказывают, что оплата прошла через счета
контрагентов и в итоге вернулась на счет компании или деньги
обналичили, или их зачислили на счета физлиц. (постановление
Арбитражного суда Московского округа от 29 апреля 2016 г.
№ Ф05-4715/2016).
Факт длительной отсрочки используют, чтобы доказать
необоснованную выгоду. Например, судьи поддержали
инспекторов, когда компания приобрела крупную партию
товара, но оплатила только 0,004 процента от общей стоимости
(постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 декабря 2014 г. по делу № А56-28498/2013).
А вот если компания оплатила товары за счет заемных средств,
само по себе это не доказывает необоснованную выгоду. Так
судьи считали раньше, так считают и сейчас (постановление
Арбитражного суда Московского округа от 25 марта 2015 г.
№ Ф05-2312/2015).

136. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу
подозрительный контрагент
налогоплательщика:
Компания занималась транспортными услугами и логистикой,
для этого привлекала и других перевозчиков. Налоговики сняли
расходы на услуги перевозчиков и доначислили 23 млн руб.
Аргументы налоговиков: контрагенты не платят налоги.
А полученные деньги они перечисляли на счета однодневок.
Аргументы компании:
по выпискам банка видно, что контрагенты вели
деятельность — например, платили за аренду;
директор одного из контрагентов подтвердил, что руководит
организацией;
взаимозависимости с контрагентами нет;
услуги реальны, цены соответствуют рыночным .
В итоге доначисления сократили до 4 млн. руб.(постановление
Президиума ВАС РФ от 3 июля 2012 г. № 2341/12).

137. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налогоплательщика:
завышение или занижение цены
Компания приобретала сырье, материалы и передавала
на переработку. Поставщики были и российские,
и иностранные. При проверке инспекторы нашли «схему»
и потребовали заплатить 83 млн руб. По мнению
налоговиков, компания заключала сделки с российскими
перепродавцами-однодневками, чтобы завысить расходы.
А можно было закупать все у иностранных
производителей: компания имела валютные счета.
Суд выиграли налогоплательщики (постановление
Арбитражного суда Центрального округа от 24 марта
2016 г. № Ф10-389/2016). Аргументы:
все сделки реальны. Компания фактически производит
продукцию — это возможно только из сырья.
сырье, приобретенное в России, дешевле на 10
процентов,
чем
за
границей.

138. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налогоплательщика:
завышение или занижение цены
Предпринимателю удалось отменить доначисления по
вопросу цен (определение Верховного суда от 29.03.2018
№ 303-КГ17-19327). Суд решил, что разницы в ценах
недостаточно, чтобы пересчитать доход и налоги. Одним
из признаков незаконной налоговой экономии могут быть
цены, которые в разы ниже рыночного уровня (Обзор, утв.
Президиумом Верховного суда 16.02.2017). В данном
случае
инспекторы
не
доказали
многократное
расхождение с рыночными ценами.
Кроме того, предприниматель заявил, что другие
клиенты закупали гораздо меньший объем товаров.
Поэтому для них он установил более высокую цену. Значит,
у разницы в ценах есть экономическое обоснование. Это
решение суда ФНС разослала по инспекциям, чтобы
налоговики применяли его на проверках (письмо от
11.04.2018 № СА-4-7/6940). В случае спора с инспектором
вы можете на него сослаться.

139. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налогоплательщика:
первичные документы
Налоговики отказались принимать расходы и вычеты
по бухгалтерским услугам и субподряду. Аргументы:
в базе ФНС контрагенты считаются однодневками;
согласно
заключению эксперта в счетах-фактурах
расписались не директора контрагентов, а другие лица;
компания могла обойтись без субподрядчика — у нее
есть техническая база и квалифицированные сотрудники.
В итоге недоимка, пени и штрафы на сумму 4,5 млн руб.
Суд
отменил
все
доначисления
в
пользу
налогоплательщика(постановление Арбитражного суда
Центрального округа от 7 апреля 2016 г. № Ф10-573/2016).
Аргументы налогоплательщика:
В тот период, когда компания заключала сделки,
контрагенты фактически действовали и отчитывались.

140. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налогоплательщика:
первичные документы
Аргументы налогоплательщика:
Субподрядчик понадобился, так как компания заключила
договоры с заказчиком на большой объем работ.
Субподрядчик состоял в СРО и имел допуск к работам.
Услуги по ведению бухучета у контрагента реальны. Иначе
как объяснить, что компания сдавала всю налоговую
и бухгалтерскую отчетность, если в штате нет бухгалтерии.
Заключения эксперта о подписях недостаточно, чтобы
доказать необоснованную выгоду. К тому же он сделал
вывод о недостоверных подписях только в четырех
документах, а налоговики применили его к 21 счетуфактуре.

141. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налогоплательщика: вычеты
по НДС
Налоговики отказали в вычетах НДС. Аргументы
налоговиков:
счета-фактуры и накладные подписали неустановленные
лица;
у поставщика нет ни транспорта, чтобы доставлять товары,
ни платежей за его аренду.
Доначисления 2,5 млн руб. удалось оспорить в суде
(постановление Арбитражного суда Центрального округа
от 8 декабря 2015 г. № Ф10-4228/2015).
Аргументы налогоплательщика:
экспертное заключение о подписях судьи не приняли.
Инспекторы утверждали, что образцы подписи взяли
во
время
допроса
директора
контрагента.
Но к протоколам образцы не прилагались. Кроме того,
были расхождения между заключениями разных
экспертов.

142. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налогоплательщика: вычеты
по НДС
Аргументы налогоплательщика:
факт отсутствия транспорта не важен. Предприниматель
сам забирал товары. Сотрудник поставщика подтвердил
это в суде. Значит, сделка реальна. Инспекторы
не доказали обратное.
поставщик в декларации по НДС отразил налог
с реализации 100 млн руб. Это в разы больше, чем сумма
вычетов
у
предпринимателя.

143. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Судебная практика в пользу налогоплательщика:
взаимозависимость
Компания арендовала склад. У компании и арендодателя
одни и те же учредители. Налоговики зацепились за это
и решили: организацию-арендодателя создали, чтобы
искусственно завысить расходы у арендатора. Инспекторы
сняли расходы на аренду и доначислили 7,5 млн руб. Но
суд
выиграл
налогоплательщик
(постановление
Арбитражного суда Поволжского округа от 14 марта
2016 г. № Ф06-6567/2016).:
на территории склада есть вывеска арендодателя.
на складе находятся ТМЦ, которые принадлежат
компании. Следовательно, компания использовала склад,
чтобы получать прибыль;
у
компании арендатора и арендодателя разные
работники и имущество для ведения деятельности;
цены
соответствуют
рыночным.

144. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Обзор выводов Верховного и Конституционного судов
за 2017 – 2018 год (ФНС разослала данную судебную
практику для использования в работе нижестоящим
налоговым инспекциям):
О проблемных банках. Информация на малоизвестных
сайтах о том, что банк скоро лопнет, — не повод считать
налог неуплаченным. Предприниматель перечислил
авансы по упрощенке сразу за два квартала — текущий
и следующий. Деньги в бюджет не поступили, а вскоре
у банка отозвали лицензию.
Инспекторы не признали уплату налога. Они заявили, что
предприниматель знал о проблемах в банке, но все равно
воспользовался его услугами. Информация о банковских
трудностях была доступна на нескольких сайтах
в интернете. Предприниматель наверняка ее видел, иначе
бы не перечислил налог досрочно.

145. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Обзор выводов Верховного и Конституционного судов
за 2017-2018 год (ФНС разослала данную судебную
практику для использования в работе нижестоящим
налоговым инспекциям):
Верховный суд признал эти выводы неверными
(определение от 26 сентября 2017 г. № 305-КГ17-6981).
Сайты, о которых говорили налоговики, малоизвестны
среди
пользователей
интернета.
А
компании
и предприниматели не обязаны отслеживать в
неофициальных источниках, есть ли у банка проблемы.
В досрочном авансе по упрощенке тоже нет ничего
криминального. Кодекс не запрещает платить налоги
заранее.

146. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Обзор выводов Верховного и Конституционного судов
за 2017-2018 год (ФНС разослала данную судебную
практику для использования в работе нижестоящим
налоговым инспекциям):
Верховный суд признал эти выводы неверными
(определение от 26 сентября 2017 г. № 305-КГ17-6981).
Сайты, о которых говорили налоговики, малоизвестны
среди
пользователей
интернета.
А
компании
и предприниматели не обязаны отслеживать в
неофициальных источниках, есть ли у банка проблемы.
В досрочном авансе по упрощенке тоже нет ничего
криминального. Кодекс не запрещает платить налоги
заранее.

147. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Обзор выводов Верховного и Конституционного судов
за 2017-2018 год года (ФНС разослала данную судебную
практику для использования в работе нижестоящим
налоговым инспекциям):
О дроблении бизнеса. Налоговики против дробления
бизнеса во всех его проявлениях. Уверены, что это схема
ухода от налогов. Тем более когда в дроблении участвуют
члены одной семьи. Конституционный суд тоже считает
такой вариант противозаконным, хоть и работать в одной
организации родственники не обязаны. Доначисления при
дроблении
законны,
если
инспекторы
доказали
необоснованную
налоговую
выгоду
(определение
Конституционного суда РФ от 4 июля 2017 г. № 1440-О).

148. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Обзор выводов Верховного и Конституционного судов за
2017 – 2018 год (ФНС разослала данную судебную
практику для использования в работе нижестоящим
налоговым инспекциям):
Налоговики
вправе
взыскать
налоги
с подконтрольной компании. В компании началась
выездная проверка. Чтобы не оплачивать доначисления,
владельцы компании открыли другую организацию
и перевели туда всю финансово-хозяйственную
деятельность. Судьи решили, что долги старой компании
можно взыскать с новой ( Определение ВС РФ от 11 июля
2017
года
№
302-КГ
17-785).

149. 2.5 Необоснованная налоговая выгода: судебная практика

Обзор выводов Верховного и Конституционного судов
за 2017 – 2018 г (ФНС разослала данную судебную
практику для использования в работе нижестоящим
налоговым инспекциям):
Реализация имущественных прав облагается НДС
Предприниматель на общей системе продал право аренды
земли по договору купли-продажи имущественных прав.
НДС при этом не рассчитал. Инспекторы на проверке
доначислили налог, и судьи их поддержали (Определение
ВС РФ от 11 июля 2017 года № 302-КГ 17-785)

150. 2.6 Уплата налогов за третьих лиц

С 1 января 2017 года любые организации,
предприниматели и граждане могут перечислять в бюджет
налоги и страховые взносы за плательщиков. Это следует
из положений абзаца 4 пункта 2 и пункта 8 статьи 45 НК.
Пунктом 9 статьи 45 НК установлено, что положения
данной статьи распространяются в том числе и на
налоговых агентов. Однако это не означает, что налоговый
агент вправе переложить свои обязанности на другое
лицо, т.к:
другому лицу можно поручить исполнить только ту
обязанность, которая есть у налогоплательщика. В тех
случаях, когда налоги в бюджет перечисляют налоговые
агенты, у налогоплательщиков таких обязанностей нет.
Например, в статьях 161 и 226 НК прямо указаны
ситуации, в которых обязанности плательщиков НДС и
НДФЛ возлагаются на налоговых агентов.

151. 2.6 Уплата налогов за третьих лиц

перечисление налога в бюджет неразрывно связано с
обязанностью налогового агента удержать эту сумму из
доходов налогоплательщика (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 24 НК).
Если налоговый агент исполнил эту обязанность, то у него
есть средства для уплаты налога в бюджет. Передавать эти
средства другой организации для того, чтобы она перевела
их в бюджет, по меньшей мере нецелесообразно. А
возлагать на другую организацию обязанность удержать
налог из доходов налогоплательщика – незаконно.

152. 2.6 Уплата налогов за третьих лиц

чтобы перечислить в бюджет налог за налогоплательщика,
организация, которая приняла на себя эту обязанность,
должна правильно составить платежное поручение.
Порядок оформления таких документов установлен
приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н. Особенности
этого приказа при уплате налогов третьими лицами ФНС
разъяснила в информационном сообщении. Согласно
этому разъяснению, в поле 101 платежного поручения
нужно указать статус того лица, чью обязанность по
уплате налога исполняет другое лицо. Возможные
варианты – статусы 01 (налогоплательщик – организация),
09
(налогоплательщик
–
предприниматель),
13
(налогоплательщик – физлицо), 14 (налогоплательщик,
производящий выплаты физлицам). Статус 02 (налоговый
агент) в перечне возможных вариантов отсутствует.
Поэтому даже технически другое лицо не сможет
перечислить в бюджет налог, исчисленный и удержанный
налоговым агентом.

153. 2.6 Уплата налогов за третьих лиц

Правил, по которым надо оформлять уплату налогов и
взносов через третьих лиц, в НК нет. Поэтому руководствуйтесь
общими принципами заполнения платежек. В поле «ИНН
плательщика» нужно указать номер организации или ИП, за
которую оплачивают налоги или взносы. В таком случае
инспекторы правильно зачтут платеж (абз. 1 и 4 п. 1 и п. 8 ст. 45
НК, информация ФНС).
С 6 декабря 2018 года на сайте ФНС заработал электронный
сервис «Уплата налогов за третьих лиц». С его помощью можно
быстро и правильно подготовить необходимые документы и
перечислить платеж за другую организацию.
Порядок отражения в бухучете уплаты налога третьим лицом
зависит от того, как налогоплательщик будет погашать свою
задолженность перед ним. В частности, налоги или взносы за
должника по его поручению может перечислить в бюджет
контрагент:
– у которого есть встречный долг (например, по оплате товаров
или по возврату займа);
– который должен перечислить аванс;
– с которым есть договоренность об уплате налога или взноса.

154. 2.6 Уплата налогов за третьих лиц

Начисление налога и расчеты с бюджетом в любом случае учтите
так.
У плательщика налога или взноса:
Дебет 20 (26, 44...91-2, 99) Кредит 68
– начислен налог;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с бюджетом через третье лицо»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с третьим лицом по платежам в
бюджет»
– уплата налога в бюджет поручена третьему лицу (на
основании гарантийного письма или письма-поручения);
Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты с бюджетом через третье
лицо»
– погашена задолженность перед бюджетом (на основании
отчета третьего лица и копий документов, подтверждающих
платеж);

155. 2.6 Уплата налогов за третьих лиц

У третьего лица:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с контрагентом по платежам в
бюджет»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с бюджетом по поручению
контрагента»
–
отражена задолженность контрагента (на основании
гарантийного письма или письма-поручения);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с бюджетом
контрагента» Кредит 51
– перечислен налог в бюджет за контрагента;
по
поручению
Если плательщик вернул деньги, то проводка в его бухучете будет
такая:
Дебет 76 «Расчеты с третьим лицом по платежам в бюджет»
Кредит 51
– погашен долг перед третьим лицом по уплате налога в
бюджет.

156. 2.6 Уплата налогов за третьих лиц

На упрощенке и ЕСХН уплаченный налог зачтут, только когда
плательщик рассчитается с третьим лицом (подп. 3 п. 2 ст. 346.17,
подп. 23.1 п. 2 ст. 346.5 НК.) В этих случаях очередность двух
последних проводок будет обратной. В таком же порядке
погашайте задолженность по счету 68 и при кассовом методе.

157. 2.7 Актуальные вопросы при вызове налогоплательщика в налоговую

Зарплатная комиссия: размер заработной платы
меньше МРОТ, нет индексации заработной платы
Обычно налоговики вызывают директора, если зарплата
ниже среднеотраслевой в регионе или МРОТ. Раньше
инспекторы просто рекомендовали повысить оклады, но в
последнее время стали настойчивее. Они утверждают, что
компания по Трудовому кодексу должна постоянно
индексировать зарплату. Цель инспекторов — увеличить
поступления по НДФЛ и страховым взносам.
Минтруд считает, что компания обязана индексировать
зарплату (письмо от 24.12.2018 № 14-1/ООГ-10305).
Конкретный порядок компания устанавливает в локальном
акте или коллективном договоре. Ориентироваться можно
на индекс роста цен на сайте gks.ru.
Если компания будет индексировать зарплату, это защитит
и от вопросов налоговиков, и от претензий трудовых
инспекторов. На комиссии вы сможете ответить
инспекторам, что директор как раз планировал утвердить
правила индексации.

158. 1.3 Актуальные вопросы при вызове налогоплательщика в налоговую

Зарплатная комиссия: размер заработной платы
меньше МРОТ, нет индексации заработной платы
Можно возразить инспекторам. Судьи высказывают
мнение, что уровень оплаты можно повышать другими
способами. Например, ежемесячно платить премии
(апелляционное определение Иркутского областного суда
от 11.10.2018 по делу № 33-8804/2018).
Еще один вариант — закрепить в локальном акте, что
компания индексирует зарплату с учетом своих
экономических показателей. Например, уровня прибыли.
Правда, есть риск, что такое правило проверяющие
посчитают незаконным. Тогда ссылайтесь на судебную
практику (обзор, утв. Президиумом Верховного суда
15.11.2017).
За то, что компания не ввела индексацию, возможен
штраф в размере 50 000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП). Но
налоговики не вправе оштрафовать компанию за
нарушение трудового законодательства. Они могут только
сообщить о нарушении трудовым инспекторам.

159. 2.7 Актуальные вопросы при вызове налогоплательщика в налоговую

Комиссия по НДС: налоговики угрожают выездной
проверкой
если
не
убрать
вычеты
Может быть две ситуации:
У компании есть разрывы по НДС с непосредственным
поставщиком. Поставщик не отразил счет-фактуру в
декларации, сдал нулевку или вообще не отчитался.
Другой вариант — поставщик отражает счета-фактуры в
декларации, но НДС в бюджет не платит или перечисляет
в незначительной сумме
Налоговики
нашли сложные разрывы. Инспекторы
считают
сомнительным
не
непосредственного
поставщика, а контрагента второго или следующих
звеньев в цепочке сделок. Например, это может быть
продавец, у которого поставщик компании приобрел
товары. Инспекторы в таких случаях подозревают, что
компания искусственно создала цепочку из нескольких
звеньев,
чтобы
завысить
вычеты

160. 2.7 Актуальные вопросы при вызове налогоплательщика в налоговую

Комиссия по НДС: налоговики угрожают выездной
проверкой если не убрать вычеты
У налоговиков сейчас новая тенденция — тематические
выездные проверки. Их проводят по одному-двум
налогам. Как правило, это НДС или НДС и налог на
прибыль. Проверяют один-два квартала.
По итогам комиссии налоговики не вправе доначислить
налоги. Они должны составить акт проверки. Когда вы
получите акт, то сможете направить возражения.
Приложите
документы,
подтверждающие,
что
непосредственный
контрагент
исполнил
сделку.
Подготовьте также бумаги по проверке контрагента.

161. 2.7 Актуальные вопросы при вызове налогоплательщика в налоговую

Комиссия по НДС: налоговики просят снимать расходы
по налогу на прибыль
Налоговики
предлагают заодно скорректировать и
расходы по спорной сделке — исключить из расчета
налога на прибыль стоимость приобретенных товаров.
На своем сайте ФНС открыто сообщила, что АСК НДС-2
— это инструмент контроля не только за НДС, но и за
налогом на прибыль (новость на сайте nalog.ru от
27.02.2019).
У
налоговиков действительно есть право снять
одновременно вычеты НДС и расходы. Например, если
компания исказила сведения в учете, отразив фиктивную
сделку по покупке товаров у однодневки. Другой пример
— по факту сделку исполнил не тот контрагент, с которым
подписали договор. Исключением может быть ситуация,
когда договор или закон разрешает, чтобы сделку
исполнила другая организация (п. 1, 2 ст. 54.1 НК).

162. 2.7 Актуальные вопросы при вызове налогоплательщика в налоговую

Комиссия по НДС: налоговики просят снимать расходы
по налогу на прибыль
Если, по вашим оценкам, компания вряд ли отстоит
вычеты по сделке, безопаснее направить две уточненки —
по НДС и налогу на прибыль. И наоборот, если сделка
реальна и есть подтверждающие документы, то сдавать
уточненки не стоит.
Предположим, компания отказалась сдавать уточненки, а у
инспекторов достаточно доказательств нарушения. Тогда
они пришлют акт проверки. В акте камеральной проверки
по НДС инспекторы не смогут доначислить еще и налог
на прибыль. Они должны прислать отдельный акт по
налогу на прибыль.

163. 2.7 Актуальные вопросы при вызове налогоплательщика в налоговую

Налоговики вызывают на комиссию по взносам из-за
ККТ.
Налоговикам поступают данные обо всех чеках, пробитых на
онлайн-кассах. Инспекторы стали использовать эти сведения,
когда анализируют показатели в расчете по взносам и 6-НДФЛ.
Допустим, компания зарегистрировала онлайн-кассу и выдает
покупателям чеки. Одновременно она сдает в инспекцию
нулевой расчет по взносам и 6-НДФЛ. Инспекторы вызовут
такую компанию на комиссию. Они заподозрят, что у
организации есть работники, которых не оформили
официально. Ведь кто-то пробил на кассе чеки.
Среди прочей информации в кассовых чеках компания
приводит данные о кассире (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от
22.05.2003 № 54-ФЗ). Поэтому у инспекторов появилась
возможность проверить, включила ли организация конкретных
кассиров в расчет по взносам. Если нет, то инспекторы спросят
на комиссии, почему так случилось, или направят требование
сдать
пояснения.

164. 2.7 Актуальные вопросы при вызове налогоплательщика в налоговую

Налоговики вызывают на комиссию по взносам из-за
ККТ.
Налоговикам поступают данные обо всех чеках, пробитых на
онлайн-кассах. Инспекторы стали использовать эти сведения,
когда анализируют показатели в расчете по взносам и 6-НДФЛ.
Допустим, компания зарегистрировала онлайн-кассу и выдает
покупателям чеки. Одновременно она сдает в инспекцию
нулевой расчет по взносам и 6-НДФЛ. Инспекторы вызовут
такую компанию на комиссию. Они заподозрят, что у
организации есть работники, которых не оформили
официально. Ведь кто-то пробил на кассе чеки.
Среди прочей информации в кассовых чеках компания
приводит данные о кассире (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от
22.05.2003 № 54-ФЗ). Поэтому у инспекторов появилась
возможность проверить, включила ли организация конкретных
кассиров в расчет по взносам. Если нет, то инспекторы спросят
на комиссии, почему так случилось, или направят требование
сдать
пояснения.

165. 2.7 Актуальные вопросы при вызове налогоплательщика в налоговую

Налоговики вызывают на комиссию по взносам из-за
ККТ.
Возможная причина — компания заключила договор с
аутсорсинговой фирмой, которая предоставляет персонал.
Риск возникает, если договор заключили с зависимым
контрагентом, который не перечисляет НДФЛ в бюджет.
Если налоговики решат, что договор формальный, то
посчитают компанию налоговым агентом. Инспекторы
потребуют уплатить НДФЛ и взносы. Особенно если
раньше работники числились в компании, а потом их
перевели в организацию, которая предоставляет персонал.
Велики шансы, что судьи поддержат налоговиков
(постановление Арбитражного суда Уральского округа от
20.09.2017 № Ф09-5150/17).