Учет фактов хозяйственной жизни или хозяйственных процессов (заготовление, производство, продажа). Тема 4

1.

Тема 4. УЧЕТ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ или
ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ (ЗАГОТОВЛЕНИЕ,
ПРОИЗВОДСТВО, ПРОДАЖА) .
1

2.

ПЛАН
1. Учет процесса заготовления (снабжения)
2. Учет процесса производства
3. Учет процесса продажи
Счета хозяйственных процессов предназначены для
учета и наблюдения за движением
фактов
хозяйственной жизни. Сами хозяйственные процессы
на счетах бухгалтерского учета не отражаются, а
отражаются затраты средств на осуществление этих
процессов и финансовые результаты процессов.
2

3.

1. Учет процесса заготовления (снабжения)
Процесс
-
-
-
3
заготовления (снабжения) представляет собой
совокупность операций, отражающих поступление в
организацию
предметов
труда,
необходимых
для
осуществления
производственно
–
хозяйственной
деятельности предприятия.
Основные задачи учета операций по заготовлению:
контроль за необходимым объемом поставок материальнопроизводственных запасов;
документальное отражение поступления материальнопроизводственных запасов;
обеспечение
достоверной
оценки
материальнопроизводственных запасов;
обеспечение сохранности ценностей на местах их хранения и
др.

4.

Организация
приобретает у поставщиков материалы (например,
основные материалы, сырье, топливо, запчасти и другие
предметы)по оптовым и ли договорным ценам, которые являются
покупной стоимостью.
Кроме того, организация несет расходы, связанные с доставкой этих
ценностей в организацию, т.е. расходы на оплату провоза ценностей,
на погрузку, на разгрузку и др. Эти расходы
называются
транспортно – заготовительными расходами.
К
транспортно – заготовительным
приобретением материалов относятся:
4
расходам,
связанным
с
-
расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные
средства;
-
расходы на хранение материалов;
-
расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;
-
вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые
приобретались материалы;
-
расходы по таре;
-
таможенные пошлины и др. платежи, связанные с импортом материалов и т.д.

5.

Покупная стоимость и транспортно-заготовительные расходы
5
составляют
фактическую
стоимость
приобретенных
предметов труда.
Все поступающие в организацию ценности оформляются
соответствующими первичными документами и отражаются
на синтетических и аналитических счетах.
В системе счетов бухгалтерского учета для отражения
хозяйственных операций процесса заготовления используются
следующие счета: 10 «Материалы». 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей».
Учет поступления материальных ценностей зависит от
учетной политики организации и выбора учетной цены.
В качестве учетных цен используют: средние покупные цены
(фактическая себестоимость); плановая себестоимость
приобретения (заготовления), т.е. планово-учетные цены.

6.

Учет материалов по фактической себестоимости чаще
применяют организации у которых небольшая номенклатура
используемых материалов, небольшое количество поставок
материалов, а все данные для формирования фактической
себестоимости материалов поступают в бухгалтерию
своевременно.
Если в качестве учетной цены применяются средние покупные
цены, то все затраты, связанные с поступлением материалов,
отражаются на счете 10 «Материалы».
Например, приобретен у поставщика бензин Аи-92:
Дебет субсчета 10/3 «Топливо» Кредит 60 –на стоимость
топлива;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным
ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС.
6

7.

Списание материалов в производство будет отражено:
1)
2)
7
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит 10
«Материалы» – на сумму израсходованных материалов.
Способ учета материалов по учетным ценам применяют те
организации, где большая номенклатура используемых
материалов и где документы, необходимые для формирования
фактической себестоимости материалов, могут попасть в
бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.
Если в качестве учетной цены принимается плановая
стоимость приобретения, то поступление материальных
запасов может отражаться в бухгалтерском учете двумя
способами:
с использованием счетов 15 и 16;
без использования счетов 15 и 16.

8.

Для учета заготовления и приобретения производственных
запасов (материалов и др.) на счете 15 отражают покупную
стоимость материальных ценностей и транспортнозаготовительные расходы:
1) акцептован (принят к оплате) счет поставщика за
строительные материалы: Д 15 К 60 – на покупную стоимость;
Д 19 К 60 – на сумму НДС по материалам;
2) акцептован счет автотранспортной организации за доставку
материалов: Д 15 К 60 – на сумму услуг; Д 19 К 60 – на сумму
НДС по услугам;
3) оприходованы строительные материалы на склад по учетной
стоимости: Д 10 К 15;
4) оплачено поставщикам за приобретенные материалы и
оказанные услуги: Д 60 К 51;
5) произведен налоговый вычет на сумму НДС: Д 68 К 19.
8

9.

Отпуск
материалов в производство осуществляется по
учетным ценам:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство»,
26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 10 «Материалы.
В конце месяца определяют разницу между фактической
стоимостью приобретенных материально-производственных
запасов и их стоимостью по учетным ценам. Эту сумму
отклонений списывают: Дебет 16 Кредит 15.
Отклонения
фактической стоимости приобретенных
производственных запасов от стоимости их по учетным
ценам
распределяют
между
израсходованными
и
оставшимися на складе запасами пропорционально стоимости
производственных запасов по учетным ценам.
С
этой целью определяется процентное отношение
отклонений фактической стоимости запасов от учетной
цены по формуле:
9

10.

Сальдо начальное счета 16 + оборот по дебету 10
% откл. =
х 100%
Сальдо начальное счета 10 + оборот по дебету 10
Сумма отклонений по израсходованным производственным
материалам определяется по формуле:
откл. = (% откл. х кредитовый оборот счета 10 ) : 100%
Сумма отклонений списывается на счета затрат, на которые
были списаны материально-производственные запасы по
учетным ценам: Д 20, 23, 26 и др. К 16.
Таким
образом,
после
списания
суммы
отклонений
израсходованные производственные запасы будут учтены по
фактической стоимости приобретения.
10

11.

Пример: на начало месяца имелось материалов на сумму 2500
руб., сумма отклонений на начало месяца составила 120 руб. За
месяц поступило и оприходовано материалов по учетным
ценам на сумму 1500 руб., транспортно-заготовительные
расходы составили 280 руб.Процент отклонений составит:
120 + 280
% откл.
х 100 = 10 %.
2500 + 1500
Списаны в производство материалы на сумму 2000 руб.
Сумма отклонений = 2000 х 10 : 100% = 200 руб.
Таким образом, фактическая стоимость списанных в
производство материалов = 2000 + 200 = 2200 руб.
11

12.

Задача 1.
Организация приобрела 1000 кг сахарного песка на сумму 21240 руб., в
том числе НДС 3540 ру. (20 %). Расходы по доставке сахарного песка на
склад составили 2360, в том числе НДС 393 руб. В отчетном периоде 800
кг сахарного песка израсходовано. Составить бухгалтерские проводки
по приведенным фактам хозяйственной жизни.
1) Д 10 К 60 – 17700 руб. – оприходован поступивший на склад сахарный
песок (без НДС)
2) Д 19 К 60 -3540 руб. – учтена сумма НДС;
3) Д 10ТЗР К 60 – 1967 руб. - учтены транспортные расходы по доставке
песка(без НДС);
4) Д 19 К 60 – 393 руб. – учтен НДС на стоимость транспортных услуг;
5) Д 60 К 51 – 23600 руб. – произведена оплата песка и транспортных
расходов поставщику с расчетного сччета;
6) Д 68 К 19 – 3933 руб. – произведен налоговый вычет по НДС;
7) Д 20 К 10 – 16992 руб. – списана стоимость песка, переданного в
производство
12

13.

Другие примеры поступления материалов на предприятие
1) Учредителями в качестве вклада в уставный капитал внесены
материалы на сумму 50 000 руб.
Проводка: Д 10 К 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный
капитал» – 50 000 руб.
2) Организация получила безвозмездно материалы, рыночная
стоимость которых 90 000 руб.
В отчетном периоде эти материалы израсходованы в основном
производстве на сумму 40 000 руб.
Оприходованы поступившие безвозмездно на склад материалы:
Дебет 10 Кредит 98/2 – 90 000 руб.
Списана стоимость материалов, переданных в производство:
Дебет 20 Кредит 10 – 40 000 руб.
Увеличена сумма прочих расходов на сумму переданных в производство
материалов, полученных безвозмездно: Дебет 98/2 Кредит 91/1 – 40
000 руб.
3) В случае оприходования материалов, полученных от ликвидации
основных средств, в б/учете запись: Д 10 К 91/1.
13

14.

Сохранность и правильное оформление операций по движению
материалов
подтверждаются
результатами
периодически
проводимой инвентаризации.
Инвентаризации
проводятся:
при
смене
материально
ответственных лиц; при установлении фактов хищения,
злоупотребления или порчи запасов; при реорганизации и
ликвидации предприятия; перед составлением годовой отчетности и
др.
Основанием для проведения инвентаризации является приказ
или другой документ руководителя (постановление, распоряжение).
Для проведения инвентаризации наименование и коды ТМЦ заносятся
в «Инвентаризационные описи ТМЦ» (ф. № ИНВ. – 3) по каждому
отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и
других данных.
По ценностям, в отношении которых выявлены расхождения по
сравнению с учетными данными, в бухгалтерии составляется
сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма
№ ИНВ – 19).
14

15.

1)
Излишки материалов, отражаются как прочие доходы:
Д 10 К 91/1 – оприходованы материалы, обнаруженные при проведении
инвентаризации (документ-основание: сличительная ведомость Ф № ИНВ –
19 и приходный ордер ф. № М-4);
2) При недостачах, хищениях, порче материалов их фактическая
себестоимость списывается: Д 94 К 10;
3) Списание недостач:
а) в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат:
Д 20, 25, 26 К 94;
б) сверх норм естественной убыли:
Д 73/2 К 94 – в сумме фактической стоимости;
К 98/4 – в сумме превышения розничной цены над фактической;
4) Потери материальных ценностей от стихийных бедствий:
Д 91/2 К 10
5) Когда виновники не установлены или суд отказал во взыскании,
недостачи входят в состав прочих расходов: Д 91/2 К 94.
15

16.

Финансовый результат от операций с материалами определяется на
счете 91 путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91/2 и
кредита субсчета 91/1.
Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток,
который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и
убытки»:
Д 99 К 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль и
делается запись: Д 91/9 К 99 (прибыль).
16

17.

Учет процесса производства
Процесс производства представляет собой процесс, который
складывается из совокупности хозяйственных операций по
изготовлению продукции.
В процессе производства принимают участие следующие
факторы: средства труда (например, основные средства ),
предметы труда (материалы) и рабочая сила (сам труд).
В процессе производства рабочая сила с помощью средств
труда воздействует на предметы труда и создает продукт,
новый товар, выполняет работу, оказывает услугу.
В процессе производства предметы труда полностью
потребляются в одном цикле производства и переносят свою
стоимость на вновь созданный продукт труда, что приводит к
необходимости
отразить
в
учете
уменьшение
соответствующих материальных запасов (приобретенных
товаров) и увеличение на эту же сумму затрат на
производство (издержек обращения).
17

18.

Средства труда (основные средства), в отличие от предметов
18
труда, участвуя в процессе производства, сохраняют свою
натуральную форму и переносят стоимость на вновь
изготовленный продукт постепенно, по частям.
Основные средства изнашиваются, изношенная их часть
включается в стоимость продукта, произведенного в данном
цикле.
Износ основных средств отражается на отдельном счете
учета амортизации основных средств.
Процесс постепенного изнашивания основных средств и
перенесения части их стоимости на произведенный продукт
называется амортизацией.
Живой труд в процессе производства переносит стоимость
средств труда и предметов труда на стоимость готового
продукта. Вознаграждение за труд увеличивает затраты
производства на сумму заработной платы.

19.

Основными задачами учета процесса производства являются:
- учет объема производства продукции;
- учет фактических затрат на производство продукции (работ,
19
услуг);
выявление резервов снижения себестоимости продукции
(работ, услуг) и др.
Различают основное
(счет 20) и вспомогательное
производство (счет 23).
Основным
производством
считается
вид
основной
деятельности организации, соответствующий ее уставу.
К вспомогательным производствам относятся производства,
созданные для обслуживания основных производств:
ремонтные подразделения, автотранспортное хозяйство,
водоснабжение, машино- тракторный парк, электроснабжение
и др.

20.

В
крупных организациях действуют обслуживающие
производства и хозяйства (счет 29), которые обеспечивают
бытовые и социально-культурные нужды работников
организации. К ним относятся прачечные, столовые, детские
учреждения, поликлиники, клубы, дома культуры и др.
В системе бухгалтерских счетов используются следующие
счета затрат: 20, 21 «Полуфабрикаты собственного
производства», 23, 25 «Общепроизводственные расходы»
(цеховые расходы), 26, 28 «Брак в производстве», 29.
Основные виды классификации затрат представлены в
таблице 1:
20

21.

Таблица 1
Основная классификация затрат на производство
Признаки
классификации
По экономическому
содержанию
Подразделение
затрат
а) затраты
живого труда б) затраты
овеществленного труда -
По отношению к
технологическому
процессу
а) основные –
б) накладные -
21
Характеристика затрат
представляют собой заработную плату работников
на
различных
участках
хозяйственной
деятельности;
включают затраты на предметы труда, а также
затраты на средства труда (в виде амортизации)
затраты, связанные с технологическим процессом
изготовления продукции (работ, услуг) –
стоимость израсходованных материалов, работы и
услуги со стороны, затраты на оплату труда
производственных рабочих и др.
образуются
в
связи
с
организацией,
обслуживанием производства и управлением им
(оплата труда управленческого персонала, ремонт
ОС общепроизводственного и общехозяйственного назначения, отопление, освещение и др.)

22.

По отношению к
объему
производства
а) переменные –
б) постоянные -
По способу отнесения
на
себестоимость
отдельных видов
продукции
а) прямые –
б) косвенные -
и др.
22
затраты,
величина
которых
изменяется
пропорционально изменению объема производства
(расход сырья и материалов, топлива и энергии на
технические цели, заработная плата производственных
рабочих и т.п.);
затраты, величина которых постоянна при изменении
объема
производства
(общехозяйственные
и
общепроизводственные
расходы,
связанные
с
организацией
производства
и
управлением
организацией)
затраты, которые можно непосредственно отнести на
соответствующий вид производимой продукции (работ,
услуг) – расходы на сырье, материалы, топливо, энергию
на
технологические
цели,
оплату
труда
производственных рабочих и др.;
затраты, связанные с одновременным производством
нескольких видов продукции, и распределяют эти
затраты между ними только на основе специальных
расчетов (общехозяйственные и общепроизводственные
расходы)

23.

Учет процесса производства
-
-
23
включает также производство
готовой продукции (работ, услуг).
Для отражения производственного процесса в основном
производстве используется счет 20 «Основное производство».
По дебету счета отражаются фактические затраты на
производство продукции, по кредиту – выход готовой
продукции в плановой (нормативной) оценке, а также разница
между плановой и фактической себестоимостью продукции.
В учете выделяют следующие основные статьи затрат:
затраты на оплату труда с отчислениями на социальные
нужды (взносы в государственные внебюджетные фонды):
Дебет 20 Кредит 70 или 69;
на сырье и материалы: Дебет 20 Кредит 10;

24.

- затраты по содержанию основных средств:
а) амортизация основных средств): Дебет 20 Кредит 02;
б) ремонт основных средств: Дебет 20 Кредит 23, 60;
- затраты по организации производства и управлению:
а)
общепроизводственные
расходы,
отражающие
производственные расходы в цехах, бригадах и др.
подразделениях предприятия (затраты на оплату труда и
отчисления на соцнужды работников аппарата управления в
подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на
содержание и ремонт основных средств общепроизводственного назначения, затраты на охрану труда и технику
безопасности и др.): Дебет 20 Кредит 25;
24

25.

б)
общехозяйственные расходы, охватывающие затраты,
связанные с управлением производством в целом по
организации (расходы на оплату труда и отчисления на
соцнужды административно-управленческого персонала,
расходы на командировки, канцелярские, типографские и
почтово-телефонные расходы, затраты на ремонт и
амортизацию основных средств общепроизводственного
назначения, на охрану труда и др.): Дебет 20 Кредит 26.;
- прочие затраты отражают затраты, непосредственно
связанные с производством продукции, но не относящиеся ни
к одной из названных статей (налоги, расходы будущих
периодов и др.): Дебет 20 Кредит 68, 69, 71, 76 и др.
Таким
образом, фактические затраты в течение
производственного цикла будут отражены по Дебету 20
счета.
Это
и
будет
фактическая
себестоимость
произведенной продукции.
25

26.

Учет выхода готовой продукции из основного производства
по плановой себестоимости отражается: Дебет 43 Кредит
20.
При оприходовании готовой продукции по плановой
себестоимости возникает необходимость в определении
разницы между фактическими и плановыми затратами.
Эта разница отражается на счете 20 двумя способами:
1) если фактические затраты оказались больше плановой
себестоимости произведенной продукции, то разница
покажет сумму перерасхода и будет отражена обычной
дополнительной записью:
26

27.

Счет 20 «Основное производство»
Дебет
Фактические затраты на
производство – 2000000
Оборот – 2000000
27
Кредит
Выход готовой продукции
в плановой (нормативной)
оценке – 1500000
разница – 500000
Оборот - 2000000

28.

2) если фактические затраты окажутся меньше плановой
себестоимости произведенной продукции, то эта разница
покажет сумму экономии и будет отражена методом «красное
сторно»:
Счет 20
Дебет
Кредит
Фактические затраты на
Выход готовой продукции
производство – 120000
в плановой (нормативной)
оценке – 150000
разница – 30000
Оборот – 120000
Оборот - 120000
Равенство оборотов приводит к закрытию счета.
28

29.

Возникшая разница списывается по направлениям движения
-
-
29
продукции:
по проданной продукции разница списывается на счет
«Продажи»: Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 20 – дополнительной записью или проводкой или
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 –
методом «красное сторно»;
по продукции, оставшейся в организации: Дебет 43 «Готовая
продукция» Кредит 20 – дополнительной проводкой или
Дебет 43 Кредит 20 – методом «красное сторно».
После отражения разницы счет 20 закрывается.
На счете 20 может оставаться сальдо на конец отчетного
периода, которое означает незавершенное производство.

30.

В конце месяца по счету 20 можно исчислить фактическую
себестоимость готовой (выпущенной) продукции по формуле:
незавершенное производство на начало периода (С нач. по
дебету счета 20) + затраты за месяц (дебетовый оборот по
счету 20) – незавершенное производство на конец периода (С
кон. по дебету 20 счета) – стоимость возвратных отходов –
окончательный брак.
Например: начальный остаток по счету 20 – 12100 руб., оборот
по Дебету счета 20 – 34391 руб., остаток на конец периода по
счету 20 – 1190, отсюда фактическая себестоимость
выпущенной продукции = 12200 + 34391 – 1190 = 45401 руб.
Проводка: Д 43 К 20 – 45401 руб.
30

31.

Учет процесса продажи
Процесс
-
-
31
продажи произведенной продукции – это
совокупность операций, в результате которых продукция,
произведенная организацией, передается потребителям
(покупателям), а покупатель возмещает стоимость
купленной продукции.
Задачи учета процесса продажи заключаются в следующем:
организовать первичный учет продажи продукции (работ,
услуг);
экономически обоснованно формировать цену на проданную
продукцию (работы, услуги);
осуществлять контроль за своевременностью расчетов с
покупателями;
контролировать поступление выручки от продажи продукции
(работ, услуг);
правильно определять результаты от продажи продукции
(работ, услуг).

32.

В
Плане счетов
для отражения процесса продажи
предназначены : 44 «Расходы на продажу», 45 «»Товары
отгруженные» и 90 «Продажи».
На счете 44 формируется информация о расходах
организации, связанных с продажей продукции (работ,
услуг): расходы на погрузку, разгрузку, транспортировку,
рекламу, расходы по содержанию торговых точек, включая
заработную плату продавцов, услуги посредников по
продаже и т.п.
Формирование расходов на продажу отражается в учете:
Дебет 44 Кредит 70, 69, 23, 10, 71 и др.
Накопленные на счете 44 расходы на продажу списываются
на счет 90 «Продажи»: Д 90 К 44.
32

33.

Счет
45 «Товары отгруженные» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении
отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи
которой определенное время не может быть признана в
бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).
На счете 45 по дебету счета отражают отгруженные
покупателям
продукцию,
товары
по
стоимости,
складывающейся из фактической производственной
себестоимости и расходов на продажу.
Стоимость товаров отгруженных списывается в дебет
счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки
от продажи продукции (товаров): Д 90 К 45.
33

34.

Счет 90 «Продажи» служит для обобщения информации о
-
-
34
доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации, а также для определения
финансовых результатов по ним.
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «НДС»;
90/4 «Акцизы» и т.д. до 90/8;
90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

35.

На счете 90, субсчет 1 «Выручка» по кредиту отражается
35
выручка от продажи продукции (работ, услуг).
На субсчете 2 к счету 90 по дебету отражается полная
себестоимость проданной продукции, т.е плановая
себестоимость проданной продукции, разница по доведению
плановой себестоимости проданной продукции до
фактической и затраты на продажу продукции.
На 90/3 и 90/4 по дебету отражают сумму НДС и акцизов.
В конце отчетного периода данные субсчетов закрываются
на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В процессе продажи могут иметь место следующие
хозяйственные операции:

36.

1) Отражение задолженности покупателей за проданную
продукцию (работы, услуги): Д 62 К 90/1;
в том числе НДС: Д 90/3 К 68 ндс;
2)Списание в продажу плановой себестоимости:
а) продукции: Д 90/2 К 43;
б) работ, услуг: Д 90/2 К 20, 23 и др.;
3) Списание разницы по доведению плановой себестоимости
до фактической:
а) по продукции основного производства: Д 90/2 К 20 –
дополнительной проводкой; или Д 90/2 К 20 – методом
«красное сторно»;
б) по работам, услугам: Д 90/2 К 20, 23 и др. –
дополнительной проводкой;
б) Д 90/2 К 20 – методом «красное сторно»;
36

37.

4) Списание расходов на продажу:
Дебет 90/2 Кредит 44;
5) Поступление выручки за проданную продукцию:
Д 51 К 62;
6) Перечисление НДС в бюджет: Д 68ндс К 51.
Счет 90 «Продажи» – сопоставляющий. Он позволяет по
каждому виду продукции (работ, услуг), отрасли и по
организации в целом выявлять финансовые результаты
(прибыль или убыток).
Финансовый результат определяется в конце периода
(месяца) сопоставлением выручки от продажи продукции
(работ, услуг) (оборот кредитовый по субсчету 90/1
«Выручка») и полной себестоимости проданной продукции
(совокупного оборота дебетового по субсчетам 90/2, 90/3,
90/4 и др.).
37

38.

Прибыль или убыток от продаж, выявленные на счете 90
«Продажи», списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
При этом могут возникнуть два варианта:
1)если оборот кредитовый по счету 90 за отчетный период
больше оборота по дебету за этот же период, то организация
получает прибыль: Д 90/9 К 99;
2) Если оборот кредитовый по счету 90 за отчетный период
меньше оборота дебетового за этот же период, то
организация получает убыток: Д 99 К 90/9.
В конце года субсчета закрываются следующими внутренними
записями:
Д 90/9 К 90/1;
Д 90/2 К 90/9;
Д 90/3 К 90/9;
Д 90/4 К 90/9 и т.д.
38

39.

Таким образом, счет 90 «Продажи» на конец отчетного года
остатка не имеет.
Неиспользованная прибыль (убыток) заключительными
оборотами за декабрь списывается следующим образом:
Д 99 К 84 (прибыль);
Д 84 К 99 (убыток).
39

40.

На счете 90, субсчет 1 «Выручка» по кредиту отражается выручка от
продажи продукции (работ, услуг).
На субсчете 2 к счету 90 по дебету отражается полная себестоимость
проданной продукции, т.е плановая себестоимость проданной
продукции, разница по доведению плановой себестоимости
проданной продукции до фактической и затраты на продажу
продукции.
На 90/3 и 90/4 по дебету отражают сумму НДС и акцизов.
В конце отчетного периода данные субсчетов закрываются на
субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В
процессе продажи могут
хозяйственные операции:
40
иметь
место
следующие

41.

Отражение задолженности покупателей за проданную продукцию
(работы, услуги): Д 62 К 90/1;
в том числе НДС: Д 90/3 К 68 ндс;
2)Списание в продажу плановой себестоимости:
а) готовой продукции: Д 90/2 К 43;
б) работ, услуг: Д 90/2 К 20, 23 и др.;
3) Списание разницы по доведению плановой себестоимости до
фактической:
а) по продукции основного производства: Д 90/2 К 20 –
дополнительной проводкой; или Д 90/2 К 20 – методом
«красное сторно»;
б) по работам, услугам: Д 90/2 К 20, 23 и др. – дополнительной
проводкой;
б) Д 90/2 К 20 – методом «красное сторно»;
41

42.

4) Списание расходов на продажу:
Дебет 90/2 Кредит 44;
5) Поступление выручки за проданную продукцию:
Д 51 К 62;
6) Перечисление НДС в бюджет: Д 68ндс К 51.
Счет
90 «Продажи» – сопоставляющий. Он позволяет по
каждому виду продукции (работ, услуг), отрасли и по
организации в целом выявлять финансовые результаты
(прибыль или убыток).
Финансовый результат определяется в конце периода (месяца)
сопоставлением выручки от продажи продукции (работ, услуг)
(оборот кредитовый по субсчету 90/1 «Выручка») и полной
себестоимости проданной продукции (совокупного оборота
дебетового по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и др.).
42

43.

Прибыль или убыток от продаж, выявленные на счете 90
«Продажи», списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
При этом могут возникнуть два варианта:
1) если оборот кредитовый по счету 90 за отчетный период
больше оборота по дебету за этот же период, то
организация получает прибыль: Д 90/9 К 99;
2) если оборот кредитовый по счету 90 за отчетный период
меньше оборота дебетового за этот же период, то
организация получает убыток: Д 99 К 90/9.
В конце года субсчета закрываются следующими
внутренними записями:
Д 90/1 «Выручка» К 90/9;
Д 90/9 К 90/2 «Себестоимость продаж»;
Д 90/9 К 90/3 «НДС»;
Д 90/9 К 90/4 и т.д.
43

44.

Таким образом, счет 90 «Продажи» на конец отчетного года
остатка не имеет.
Неиспользованная
прибыль
(убыток)
заключительными
оборотами за декабрь списывается следующим образом:
Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) - прибыль;
Д 84 К 99 «Прибыли и убытки» - убыток.
Пример 1: в отчетном периоде организация продала продукцию на сумму 590
000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Себестоимость проданной продукции
400 000 руб. Расходы на продажу продукции
40 000 руб.
Определить финансовый резульбтат от продажи продукции.
44

45.

Бухгалтерские записи или проводки:
1) Д 62 К 90/1 – 590 000 руб.;
2) Д 90/3 К 68ндс – 90 000 руб.;
3) Д 90/2 К 43 – 400 000 руб.;
4) Д 90 субсчет К 44 – 40 000 руб.;
5) Д 90/9 К 99 – 60 000 руб.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету
90 (кроме 90/9), закрываются внутренними записями на
субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
45

46.

46

47.

Задача 1. ООО «А» продало покупателю продукцию.
Стоимость продукции согласно договору – 118 000 руб. (в
том числе НДС – 20%). Себестоимость продукции – 60 000
руб. ООО «А» определяет выручку для целей
налогообложения по отгрузке.
Определите финансовый результат от продажи продукции
(прибыль или убыток). Отразите данные операции на
счетах б/учета.
1) Д 62 К 90/1 – 118000 руб. – отражена выручка от продажи
продукции и сумма задолженности покупателя;
2) Д 90/3 К 68ндс – 19667 руб. – начислен НДС к уплате в
бюджет;
3) Д 90/2 К 43 – 60 000 руб. – списана себестоимость
проданной продукции;
4) Д 90/9 К 99 –38333 руб. – отражена прибыль от продажи
продукции покупателям
47

48.

48

49.

Доходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов
деятельности, считаются прочими доходами и расходами.
Такие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и
расходы», к которому открываются субсчета:
субсчет 91/1 «Прочие доходы»
счет 91/2 «Прочие расходы»
счет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим
итогом. По кредиту счета 91 субсчет 1 отражаются:
- поступления от продажи и списания основных средств и иных
активов
(Д 62, 76, 10, К 91/1);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
полученные или признанные к получению (Д 51, 76 К 91/1);
- безвозмездно полученные активы (Д 98 К 91/1);
- курсовые разницы (Д 50, 52, 62 К 91/1) и другие доходы.
49

50.

По дебету счета 91 субсчет 2 отражаются:
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов (Д 91/2 К 60, 69, 70);
- суммы налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов (Д 91/2 К
68);
- проценты по кредитам и займам (Д 91/2 К 66, 67);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные
или признанные к уплате (Д 91/2 К 51, 76);
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д 91/2 К 02, 05, 69,
70) и др.
По окончании месяца расчетным путем на счете 91 определяется
финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по
счету 91, субсчет 1 с дебетовым оборотом по счету 91, субсчет 2.
Полученный результат ежемесячно списывается со счета 91 субсчет
9 на счет 99:
- Д 91/9 К 99 – получена прибыль;
- Д 99 К 91/9 – получен убыток.
Таким образом, в течение года субсчета 1 и 2 к счету 91 на отчетную дату
имеют сальдо, а синтетический счет 91 – сальдо не имеет.
-
50

51.

Задача 2.
Первоначальная стоимость объекта основных средств 100 000
руб., амортизация – 80 000 руб. Стоимость оприходованных
материалов от разборки объекта основных средств 10000 руб.
Отразите на счетах бухгалтерского учета факт ликвидации объекта
основных средств.
51
1)
Д 01 субсчет «Выбытие ОС» К 01 – 100000 руб. – первоначальная
стоимость выбывающего объекта ОС учтена на субсчете 01
«Выбытие ОС»;
2)
Д 02 К 01»Выбытие ОС» – 80000 руб. списана накопленная
амортизация на день продажи;
3)
Д 91/2 К 01 «Выбытие ОС» – 20000 руб. – остаточная стоимость
ОС списана на прочие расходы
4)
Д 10 К 91/1 – 10000 руб. – оприходованы материалы,
полученные от ликвидации ОС
5)
Д 99 К 91/9 – 10000 руб. – выявлен убыток от ликвидации ОС

52.

Д
91/1
5)10000
К
Д
4)10000
Оборот 10000
3)20000
Оборот 10000
Д 91/1 К 91/9
Д
91/9
5)20000
К
5)10000
Оборот 20000
Д 99 К 91/9 - убыток
52
Оборот 20000
К
5)20000
Оборот 20000
Д 91/9 К 91/2
5)10000
Оборот 20000
91/2