Понятие, сущность и содержание аудита. Организация аудиторской службы

1.

Тема. Понятие, сущность и
содержание аудита.
Организация аудиторской
службы.

2.

Вопросы:
1. История аудита. Этапы становления
аудита в России.
2. Виды и методы контроля.
3. Понятие аудита и аудиторской
деятельности.
4. Отличительные особенности аудита
и ревизии.
5. Организация аудиторской службы.

3.

1. История аудита. Этапы становления аудита в
России.
Аудит (слово означает «он слышит»,
«слушающий») имеет достаточно большую
историю. Первые независимые аудиторы появились
еще в 19 веке в акционерных компаниях Европы.
Это было вызвано потребностью в объективной
оценке отчетности акционерного общества,
получении достоверных данных о финансовом
положении предприятия. Это объективные данные
мог дать только специалист, не зависимый от
фирмы. Возникновение аудита связано с
разделением интересов тех, кто непосредственно
занимается управлением организации
(администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает
деньги в ее деятельность (собственники,
акционеры, инвесторы).

4.

Достаточно частые банкротства предприятий,
обман со стороны администрации существенно
повышали риск финансовых вложений. Акционеры
хотели быть уверенными в том, что их не
обманывают, что отчетность представленная
администрацией, отражает действительное
финансовой положение предприятия. Для проверки
правильности финансовой информации и
подтверждения финансовой отчетности
приглашались специальные люди – аудиторы,
которым, по мнению акционеров, можно было
доверять. Главными требованиями,
предъявляемыми к аудитору, были его безупречная
честность и независимость. Знание бухгалтерского
учета сначала не было главным, однако по мере
усложнения бухгалтерского учета необходимым
требованием становится и хорошая
профессиональная подготовка аудитора.

5.

Исторической родиной аудита считается
Великобритания, где с 1844 года выходит серия
законов о компаниях, согласно которым правление
акционерных компаний обязаны не реже одного
раза в год приглашать специалиста для проверки
бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
В Великобритании в 1862 г. вышел закон об
обязательном аудите, во Франции – в 1867 г., в США
– в 1937 г. Мировой экономический кризис 19291933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтероваудиторов. В то время резко ужесточились
требования к качеству аудиторской проверки, она
стала обязательной, увеличилась рыночная
потребность в такого рода услугах. После
окончания кризиса практически все страны
начинают вводить обязательные требования к
объему информации, содержащейся в годовых
отчетах; обязательность публикации этих отчетов и
заключений аудиторов

6.

В России звание аудитора было введено Петром 1.
Должность аудитора совмещала в себе некоторые
обязанности делопроизводителя, секретаря и
прокурора. Аудиторов называли присяжными
бухгалтерами.
В России аудиторская деятельность и профессия
аудитора в их современном виде появились
сравнительно недавно в связи с экономическими
преобразованиями в стране. Между тем, как
отмечает известный специалист в области аудита,
контроля и ревизии проф.
Ю.А. Данилевский, попытки создать в России
институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и
1928 гг., но все они закончились провалом.
Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х
годов прошлого столетия, оказалась, как показала
практика¸ наиболее успешной.

7.

Становление и развитие аудита в России прошло несколько
этапов.
Первый этап (1987- 1993 гг.). В 1987 г.- создание первой
аудиторской организации «Интераудит». Проводится
подготовка кадров, выдача первых сертификатов и лицензий в
период 1990-1993 гг.
Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального
закона «Об аудиторской деятельности» - август 2001 г.) - период
становления российского аудита, в процессе которого большую
роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности,
утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №
2263,Постановление Правительства РФ от 6мая 1996 г. № 482
«Об утверждении нормативных документов по регулированию
аудиторской деятельности» и ряд других документов.
Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и
лицензированию аудиторской деятельности, созданы
аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы,
начата работа по проведению обязательных аудиторских
проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

8.

Третий этап аудиторской деятельности в
России начался после принятия Федерального
закона «Об аудиторской деятельности» от 7
августа 2001 г. № 119-ФЗ. Принятие закона
подтвердило окончательное становление
аудита в России, позволило принять ряд
нормативно-правовых актов по регулированию
аудиторской деятельности в России, сделать
шаг по пути интеграции российского аудита в
международную аудиторскую систему.
В настоящее время аудиторская деятельность
в стране регулируется Федеральным законом
«Об аудиторской деятельности» № 307- ФЗ от
30 декабря 2008 г.

9.

2. Виды и методы контроля.
Основные виды и методы контроля,
применяемые для осуществления
финансового контроля и аудиторских
проверок.
По организационным формам контроль
подразделяется на:
государственный;
ведомственный
(внутриведомственный);
вневедомственный;
аудиторский (независимый;
внутрихозяйственный.

10.

Государственный контроль преимущественно
осуществляется государственными органами контроля и
управления, а также органами законодательной власти.
Ведомственный (внутриведомственный) контроль
проводится министерствами, комитетами,
департаментами и другими органами государственного
управления за деятельностью подведомственных им
организаций.
Вневедомственный контроль осуществляется,
например, Департаментом государственного финансового
контроля МФ РФ в отношении различных организаций в
виде ревизий производственно-финансовой
деятельности.
Аудиторский контроль осуществляется аудиторскими
организациями и аудиторами.
Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за
деятельностью цехов, участков, бригад, отделов и других
подразделений ведется на предприятиях их
руководителями, специалистами, штатными
контролерами-ревизорами (аудиторами).

11.

В зависимости от времени проведения
контроль подразделяется на предварительный,
текущий (оперативный) и последующий.
Предварительный контроль проводится до
принятия управленческих решений и
совершения хозяйственный операций. Цель
контроля – предупредить незаконные действия
должностных лиц, незаконные и экономически
нецелесообразные хозяйственные операции.
Текущий (оперативный) контроль
организуется в процессе совершения
различных хозяйственных операций.
Последующий контроль осуществляется
после совершения хозяйственных операций.
Применяется и при проведении ревизий, и при
организации аудиторской проверки.

12.

В зависимости от источников
информации контроль подразделяется
на документальный и фактический.
Документальный контроль использование первичных документов
для установления достоверности и
законности совершения хозяйственных
операций, составления учетных
регистров и отчетности; фактический
проводится путем обследования,
осмотра, обмера, пересчета и т.д.

13.

3. Понятие аудита и аудиторской деятельности.
Одним из важнейших элементов рыночной
экономики был и остается финансовый
контроль. Такой контроль может быть
государственным и независимым – аудит.
В соответствии со ст.1 Федерального закона
«Аудиторская деятельность (аудиторские
услуги) – деятельность по проведению аудита и
оказанию сопутствующих аудиту услуг,
осуществляемая аудиторскими организациями,
индивидуальными аудиторами. Аудит –
независимая проверка бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица в
целях выражения мнения о достоверности
такой отчетности».

14.

Аудитор (ст. 4 ФЗ) - физическое лицо, получившее
квалификационный аттестат аудитора и
являющееся членом одной из саморегулируемых
организаций аудиторов. Физическое лицо
признается аудитором с даты внесения сведений о
нем в реестр аудиторов и аудиторских
организаций. Аудитор, являющийся работником
аудиторской организации на основании трудового
договора между ним и аудиторской организацией,
вправе участвовать в осуществлении аудиторской
организацией аудиторской деятельности, а также в
оказании прочих услуг предусмотренных статьей 1
настоящего Федерального закона.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять
аудиторскую деятельность, а также оказывать
прочие услуги в соответствии со статьей 1 ФЗ.

15.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы
(индивидуальные предприниматели, осуществляющие
аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какойлибо иной предпринимательской деятельностью, кроме
проведения аудита и оказания услуг (ст.1 ФЗ)
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы
наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие
связанные с аудиторской деятельностью услуги (ст.1 ФЗ):
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского
учета, составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку,
восстановление и ведение налогового учета, составление
налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности
организаций и индивидуальных предпринимателей,
экономическое и финансовое консультирование;

16.

4)управленческое консультирование, в том числе, связанное с
реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской
деятельностью, включая консультации по правовым вопросам,
представление интересов доверителя в гражданском и
административном судопроизводстве, в налоговых и
таможенных правоотношениях, в органах государственной
власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение
информационных технологий;
7) оценочную деятельность;
8) разработку и анализ инвестиционных проектов,
составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и
экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской
деятельностью, и распространение их результатов, в том числе
на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской
деятельностью.

17.

4. Отличительные особенности аудита и ревизии.
Различия между аудитом и ревизией
Признаки
1. Цель
Аудит
Подтверждение достоверности
финансовой отчетности,
оказание услуг, помощь,
сотрудничество с клиентом
Ревизия
Выявление недостатков с целью их
устранения и наказания виновных.
2. Характер
деятельности
Предпринимательская
деятельность
Исполнительская деятельность,
выполнение распоряжений
вышестоящих органов
3. Взаимоотношения
с клиентом
Добровольность, осуществление
на основе договоров
Принудительность, осуществление
по распоряжению вышестоящих
органов
4. Управленческие
связи
Горизонтальные связи,
равноправие во
взаимоотношениях с клиентом,
отчет перед ним
Вертикальные связи, назначение
вышестоящим звеном, отчет перед
ним об исполнении
5. Практические
задачи
Улучшение финансового
положения клиента,
привлечение кредиторов,
инвесторов, помощь и консультирование клиента
Сохранение капитала, пресечение
злоупотреблений
6. Результат работы
Аудиторское заключение –
документ, имеющий
юридическое значение для всех
юридических и физических лиц,
органов государственной власти
и управления.
Акт ревизии – внутренний
документ, который должен быть
передан вышестоящим органам

18.

5. Организация аудиторской службы.
Аудиторская деятельность осуществляется в
соответствии с Федеральным законом
«Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, Федеральным
законом от 1 декабря 2007 года
№ 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими
федеральными законами, а также принимаемыми в
соответствии с ними иными нормативными правовыми
актами (ст. 2 ФЗ).
Аудиторская организация (ст.3 ФЗ) – коммерческая
организация, являющаяся членом одной из
саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая
организация приобретает право осуществлять
аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о
ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций
саморегулируемой организации аудиторов¸ членом
которой такая организация является.

19.

Требования к членству аудиторских
организаций в саморегулируемой организации
аудиторов (ст.18 п.2 ФЗ):
1) коммерческая организация может быть
создана в любой организационно-правовой
форме, за исключением открытого
акционерного общества, государственного или
муниципального унитарного предприятия;
2) численность аудиторов, являющихся
работниками коммерческой организации на
основании трудовых договоров, должна быть не
менее трех;
3) доля уставного (складочного) капитала
коммерческой организации, принадлежащая
аудиторам и (или) аудиторским организациям,
должна быть не менее 51 %;

20.

4) численность аудиторов в коллегиальном
исполнительном органе коммерческой
организации должна быть не менее 50 %
состава такого исполнительного органа.
Лицо, являющееся единоличным
исполнительным органом коммерческой
организации, а также индивидуальный
предприниматель (управляющий),
которому по договору переданы
полномочия исполнительного органа
коммерческой организации, должны быть
аудиторами. В случае, если полномочия
исполнительного органа коммерческой
организации переданы по договору другой
коммерческой организации, последняя
должна быть аудиторской организацией;

21.

5) безупречная деловая репутация;
6) наличие и соблюдение правил
осуществления внутреннего контроля
качества работы;
7) уплата взносов в
саморегулируемую организацию
аудиторов в размерах и порядке,
которые устанавливаются ею;
8) уплата взносов в компенсационный
фонд (компенсационные фонды)
саморегулируемой организации
аудиторов.

22.

Требования к членству аудиторов в
саморегулируемой организации аудиторов
(ст. 18 п.3 ФЗ):
1) наличие квалификационного аттестата
аудитора;
2) безупречная деловая (профессиональная)
репутация;
3) уплата взносов в саморегулируемую
организацию аудиторов в размерах и порядке,
которые устанавливаются ею;
4) уплата взносов в компенсационный фонд
(компенсационные фонды) саморегулируемой
организации аудиторов.
Аудиторская организация, аудитор могут
являться членами только одной
саморегулируемой организации аудиторов.