Учет экспортных операций

1.  Тема 8. Учет экспортных операций

Тема 8. Учет экспортных операций
1. Понятие и особенности организации учета
экспортных операций.
2. Учет реализации экспортной продукции,
товарно-материальных ценностей, другого
имущества.
3. Учет реализации экспортируемых работ, услуг.

2.

• Внешнеторговый договор - это договор между
резидентом и нерезидентом, предусматривающий
возмездную передачу товаров, охраняемой
информации, исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности, выполнение работ,
оказание услуг.
• Заключение и исполнение внешнеторговых
договоров регулирует Указ Президента
Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178
«О порядке проведения и контроля
внешнеторговых операций»

3.

При реализации товаров на экспорт, как правило, предусматривается их оплата
в иностранной валюте. При определении налоговой базы по НДС по договорам,
не предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях
предварительной оплаты, аванса, задатка, пересчет иностранной валюты в
белорусские рубли производится по официальному курсу НБРБ, установленному
на момент фактической реализации товаров.
При реализации товаров по договорам, предусматривающим расчеты в
иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка, для
определения налоговой базы по НДС пересчет иностранной валюты в белорусские
рубли производится по официальному курсу НБРБ на:
дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка в иностранной валюте в части стоимости товаров, равной сумме предварительной оплаты, аванса,
задатка;
момент фактической реализации товаров - в остальной части стоимости товаров.
Если договором предусмотрена оплата товаров в белорусских рублях
эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база определяется в
белорусских рублях по курсу, установленному НБРБ на момент фактической
реализации товара. В случаях, когда дата определения величины обязательства
предшествует моменту фактической реализации товаров или совпадает с ним,
налоговая база определяется в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

4.

• При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру
экспорта, ставка НДС установлена ноль (0) процентов. Основанием для
применения нулевой ставки служат документы, подтверждающие
фактический вывоз товаров.
• Подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь
является наличие у поставщика документов, а также представление в
налоговые органы вместе с налоговой декларацией по НДС копии
декларации на товары, заверенной таможней, либо реестра вывезенных
товаров.
Подтверждение вывоза товаров за пределы Республики Беларусь (кроме
вывоза в государства - члены ЕАЭС) производится в течение 180 дней с
даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной
процедурой.
• При отсутствии подтверждения вывоза по истечении установленного
срока (180 дней) обороты по реализации таких товаров отражаются в
налоговой декларации и облагаются НДС по ставке 20 (10) процентов.

5.

• При экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС применяется ставка
НДС ноль (0) процентов.
• Документы, подтверждающие ставку НДС ноль (0) процентов,
представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с
даты отгрузки (передачи) товара. Если в этот срок документы не
представлены, то операция облагается НДС по ставке 20 (10)
процентов.
• В дальнейшем, если такие документы будут собраны и представлены,
уплаченный налог принимается к вычету (зачету) либо возвращается
налогоплательщику.
• При экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС вычеты "входного"
НДС применяются в порядке, аналогичном предусмотренному
национальным законодательством в отношении товаров,
экспортированных с территории Республики Беларусь за пределы
ЕАЭС
• При экспорте подакцизных товаров применяется освобождение
от акцизов при подтверждении вывоза в установленном порядке.

6.

Если при реализации продукции, товаров не получен аванс от
покупателя, в бухгалтерском учете поставщика производятся
следующие записи:
Дебет
Кредит
62
90-1
Содержание операций
Отражена реализация товара (продукции) на экспорт
90-4
41 (43) Списана себестоимость товара (продукции)
90-6,
90-5
44, 25, Списаны расходы на реализацию и управленческие
26
расходы
52
62
Отражено поступление денежных средств от
покупателя
91-4
62
Отражена курсовая разница при пересчете дебиторской
задолженности покупателя

7.

Если от покупателя получен аванс, равный стоимости
реализованной продукции, товаров, в бухгалтерском учете
поставщика производятся следующие записи:
Дебет
Кредит
52
62
Получена предоплата за товар (продукцию)
62
90-1
Отражена реализация товаров (продукции)
90-4
90-6, 90-5
Содержание операций
41 (43) Списана себестоимость товара (продукции)
44, 25, Списаны расходы на реализацию и управленческие
26
расходы
Аванс не пересчитывается. Выручка от реализации товаров (продукции)
отражается в сумме, равной сумме полученного аванса

8. Товарообменные (бартерные) операции

9.

• Товарообменные операции - это операции,
осуществляемые в пределах исполнения договоров, в т.ч.
внешнеэкономических, которые предусматривают обмен
продукции, товара, за исключением работ, услуг, на
эквивалентное по стоимости количество другого товара по
товарообменным (бартерным) договорам,
предусматривающим полный или частичный расчет в
товарной форме.
• Иными словами, бартерной операцией признается
операция, в ходе которой происходит обмен товара на
товар или продукции собственного производства на товар.
Следовательно, обмен собственной продукции или
приобретенного товара на сырье и материалы либо на
товар, предназначенный для последующей реализации,
будет являться бартерной операцией.

10.

• При совершении каждой товарообменной операции (за
исключением расчетов за энергоресурсы и обмена между
резидентами Республики Беларусь товарами, произведенными в
Республике Беларусь) субъекты хозяйствования
Республики Беларусь обязаны оформить
экономическое обоснование сделки включающее:
данные по ценам на обмениваемые товары, складывающимся на
рынке, для определения эквивалентности товарообмена на момент
заключения или проведения сделки;
расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен;
стоимость отпускаемых (экспортируемых) товаров в учетных ценах;
определение цен получаемых (импортируемых) товаров.
подтверждением рыночной цены могут служить следующие
источники информации: газеты, журналы, информационные
бюллетени, статистическая информация, информация тендерных
торгов, прайс-листы предприятий-изготовителей, прейскуранты
цен и т.д.