Вебинар с Самковой 15.12.25 (1)

1. Учетная политика на 2026 год

Самкова Надежда Александровна

2. Основные понятия

Учетную политику формируют для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета
Учетная политика для целей бухгалтерского учета – это совокупность способов ведения
организацией бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 2 ПБУ 1/2008).
Учетная политика для целей налогового учета – выбранная налогоплательщиком совокупность
допускаемых налоговым кодексом способов (методов) (п. 2 ст. 11 НК РФ):
- определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения;
- учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной
деятельности.
Учетная политика составляется, как правило, главным бухгалтером, но может быть составлена и
другим ответственным лицом.
Учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации (ч. 2 ст. 8
Закона от 06.12.2011№ 402-ФЗ, п.п. 4, 8 ПБУ 1/2008) не позднее 31 декабря года, предшествующего
тому, в котором учетная политика будет применяться (п. 9 ПБУ 1/2008).
Применяется учетная политика последовательно из года в год, утверждать ее на каждый
следующий год или издавать приказ о продлении не нужно (ч. 5 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5
ПБУ 1/2008). Но на практике во время проведения выездной налоговой проверки, инспекторы
запрашивают учетную политику по каждому году, который проверяют и если учетная политика была
одна и не формировалась каждый год, то запрашивают приказы о продлении учетной политики

3. Изменения учетной политики

В бухгалтерском учете изменения вносятся при (ч. 6 ст. 8 Закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ, п.10 ПБУ1/2008):
изменении требований, установленных законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми
стандартами;
разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета,
применение которого приводит к повышению качества информации об
объекте бухгалтерского учета;
существенном изменении условий деятельности экономического
субъекта.

4. Изменения учетной политики

Согласно ст. 313 Налогового кодекса изменения в УП вносятся (ст. 313 НК РФ) в
случае:
изменения законодательства о налогах и сборах;
изменения применяемых методов учета;
Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения
при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового
периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с
момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
в случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он
также обязан определить и отразить в учетной политике для целей
налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения
этих видов деятельности (ст. 313 НК РФ, Письма Минфина от 26.02.2021 № 03-0306/1/13447, от 08.04.2020 № 03-03-07/27947).

5. Изменения учетной политики

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
ПРИКАЗ № 1234
о внесении изменений
в учетную политику для целей налога на прибыль
Москва
26 декабря 2025 года
1. В связи с изменениями Налогового кодекса РФ внести в учетную политику ООО
«Альфа» изменения, указанные в приложении 1 к настоящему приказу.
2. Изменения внести в срок до 29 декабря 2025 года включительно.
3. Установить, что изменения, внесенные настоящим приказом, вступают в действие
с 1 января 2026 года.
4. Руководителю отдела кадров Громовой Е.Э. ознакомить всех заинтересованных лиц
с настоящим приказом.
5. Контроль исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО
«Альфа» Глебову А.С.
Приложение:
1. Изменения учетной политики для целей налога на прибыль.
26 декабря 2025 года
Генеральный директор
Львов А.В. Львов
С приказом ознакомлены:
26 декабря 2025 года
Главный бухгалтер Глебова А.С. Глебова
Руководитель отдела кадров Громова Е.Э. Громова
Приложение 1
к приказу от 26 декабря 2025 года № 1234
Изменения учетной политики для целей налога на прибыль
Амортизируемое имущество
1. Раздел «Амортизируемое имущество» дополнить пунктом 9.7:
«9.7. При формировании первоначальной стоимости основных средств, включенных
в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый
Правительством РФ, организация учитывает расходы с коэффициентом 2.
Основание: пункт 1 статьи 257 НК РФ».

6. Изменения учетной политики

Изменение Учетной политики оформляется приказом руководителя (п. 8, 11 ПБУ
1/2008, п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ). В приказе перечисляются изменения, вносимые в
учетную политику, или указывается на введение в действие новой редакции учетной
политики.
Утвердить изменения в УП на 2026 г. нужно до 31.12.2025 включительно, чтобы
изменения начали действовать с 01.01.2026.
В приказе укажите только те пункты учетной политики, которые добавляете,
меняете или удаляете. Вносите их по тем операциям, которые могут быть в
деятельности организации. Выбор способов учета по операциям, которые не
характерны для компании, указывать заранее не надо. В этом случае учетную политику
можно дополнить в середине года.

7. Изменения учетной политики на 2025 год

8. Изменения по бухучету

Факт и дату начала применения ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» закреплять в
учетной политике не нужно.
Этот стандарт обязателен для всех организаций, кроме бюджетных, с отчетности за 2025 года (приказ
Минфина от 04.10.2023 № 157н). ПБУ 4/99 утрачивает силу. В учетной политике нужно утвердить:
•полные или упрощенные формы бухгалтерской отчетности;
•уровень существенности в формах бухотчетности, а также зависящая от этого детализация показателей
– в формах отчетности или в пояснениях к ней;
•возможность группового учета показателей;
•период и сроки составления промежуточной отчетности, если оформляете ее.
Разработать формы нужно на основании образцов, которые приведены в ФСБУ 4/2023. Не рекомендуем
убирать строки, поскольку программа ГИРБО может не принять отчетность с удаленными строками.
Таким образом, образцы стоит лишь дополнять. При этом учтите обязательные требования по
оформлению заголовочной части отчетности.
Формы надо утвердить в учетной политике, даже если компания ничего не меняет в образцах из ФСБУ.
Это следует из пункта 62 ФСБУ 4/2023.

9. Изменения по бухучету

Пример
Формулировка учетной политики о новых формах бухотчетности в коммерческой компании
Организация составляет бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об
изменении капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах по формам, утвержденным в приложении N к
настоящей учетной политике.
Основание: пункты 8–32, 37–50 и 62 ФСБУ 4/2023.

10. Изменения по бухучету

Пример
Формулировка учетной политики об упрощенных формах бухотчетности в коммерческой
организации
Организация составляет бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам, которые
утверждены в пункте N приложения к учетной политике.
Основание: пункты 51–54 и 63 ФСБУ 4/2023, пункт 4 статьи 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Минимальный состав упрощенной отчетности для НКО: бухгалтерский баланс, отчет о
целевом использовании средств и пояснения к ним. То есть в составе упрощенной
бухгалтерской отчетности НКО вправе не составлять ОФР и ОДДС. Но при этом показатели
обязательно нужно раскрыть в пояснениях.

11. Изменения по бухучету

Уровень существенности
Пропишите в учетной политике, какие показатели считаются существенными и должны
раскрываться в отчетности обособленно. Информация считается таковой, если ее пропуск или
искажение могут оказать влияние на экономические решения, которые пользователи
принимают на основе отчетности (ФСБУ 4/2023, информационное сообщение Минфина от
26.03.2024 № ИС-учет-50).
Сам уровень компании определяют самостоятельно (п. 10 ФСБУ 4/2023). Для этого используют
критерии:
•количественные, то есть процент от определенной величины;
•качественные, то есть обладающие определенными признаками независимо от их
стоимости.

12. Изменения по бухучету

Пример
Формулировка учетной политики по уровню существенности показателей бухгалтерской
отчетности
Существенными для раскрытия в бухгалтерской отчетности являются показатели, отношение
которых к итоговому показателю по группе статей или по разделу за отчетный период – не
менее 5 процентов.
Качественно существенными показателями бухгалтерской отчетности являются данные по:
•капитальным вложениям в основные средства;
•авансам, выплаченным для приобретения внеоборотных активов;
•правам пользования активами.
Основание: пункты 10, 29, 54, 55, 57, 69 ФСБУ 4/2023.

13. Изменения по бухучету

Раскрытие существенной информации в отчетности. Существенную информацию можно
раскрывать либо в расшифровке строки отчетности, либо в пояснениях к ней. Выбранный
вариант компания фиксирует в учетной политике. При этом для разных существенных
показателей можно утвердить разные варианты.
Пример
Формулировка учетной политики по раскрытию существенных показателей в бухгалтерской
отчетности
Информация о качественно существенных показателях – капитальных вложениях в основные
средства, авансах на приобретение внеоборотных активов и правах пользования активами –
отражается в бухгалтерском балансе обособленно.
Существенная информация, для которой не предусмотрено в бухгалтерской отчетности
отдельных строк, отражается в пояснениях к отчетности.
Основание: пункты 10, 29, 54, 55, 57, 69 ФСБУ 4/2023.

14. Изменения по бухучету

Группировка показателей
По решению компании часть показателей можно объединить в группы, к которым относятся
близкие по характеру показатели (п. 11 ФСБУ 4/2023). По факту такая группировка – это отказ
от детализации конкретной строки. Под группой в данном случае понимается строка
отчетности с кодом.
Например, информацию об основных средствах можно представить одной строкой, а можно
детализировать: непосредственно ОС, капвложения в ОС, а также права пользования активом.
Выбранный вариант закрепите в учетной политике, а также утвердите соответствующую
форму отчетности (абз. 1 п. 7 ПБУ 1/2008).
Если у компании нет близких по характеру объектов учета, которые она хотела бы объединить
в группы, то положения о группировке прописывать в учетной политике не нужно.

15. Изменения по бухучету

Строка отчетности
Код строки по ФСБУ Возможные дополнительные строки
4/2023
Внеоборотные активы
Нематериальные активы
1110
Капитальные вложения в нематериальные активы
Вид особо важного для компании НМА: товарные знаки, программное обеспечение и т.д.
Основные средства
1150
Капитальные вложения в основные средства
Права пользования активами
Инвестиционная недвижимость
1160
Капитальные вложения в инвестиционную недвижимость
Финансовые вложения
1170
По видам особо важных вложений: акций, облигаций, выданных займов и т.д.
Прочие внеоборотные активы
1190
По видам активов, которые составляют значимую (на усмотрение компании) сумму от итога
строки
Запасы
1210
По видам особо важных запасов. Например, торговая организация может выделить стоимость
товаров, производственная – материалов
Дебиторская задолженность
1230
Дебиторская задолженность, связанная с обычным операционным циклом
Финансовые вложения
1240
По видам особо важных вложений: акций, облигаций, выданных займов и т.д.
Прочие оборотные активы
1260
По видам активов, которые составляют значимую (на усмотрение компании) сумму от итога
строки
Заемные средства
1410
В разрезе сроков погашения
Прочие долгосрочные обязательства
1450
По видам обязательств, которые составляют значимую (на усмотрение компании) сумму от итога
строки
Кредиторская задолженность
1520
Кредиторская задолженность, связанная с обычным операционным циклом
Прочие краткосрочные обязательства
1550
По видам обязательств, которые составляют значимую (на усмотрение компании) сумму от итога
строки
Оборотные активы
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства

16. Изменения по бухучету

Пример
Формулировка учетной политики по объединению показателей бухгалтерской отчетности в
группы
Организация отражает в строке 1150 бухгалтерского баланса группу показателей,
включающую: основные средства; капитальные вложения в объекты основных средств;
авансы, выданные в связи с приобретением основных средств; права пользования активами.
Основание: пункт 11 ФСБУ 4/2023, пункт 7 ПБУ 1/2008.

17. Изменения по бухучету

Промежуточная отчетность
Если компания составляет промежуточную отчетность, утвердите в учетной политике для
бухучета сроки и период ее оформления. При этом надо понимать, что если в течение
отчетного года у компании появится новый контрагент, который потребует представления ему
промежуточной отчетности, не указанной в учетной политике, то такую политику потребуется
дополнить. В ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» прописаны подробные
требования к промежуточной бухотчетности. Но период, за который она составляется,
стандартом не установлен. Поэтому компания вправе составлять отчетность за любой
промежуток времени (п. 55 ФСБУ 4/2023).
Компания готовит промежуточную отчетность в том же составе, как и годовую. Но немного в
урезанном виде, что разрешает стандарт. При этом она должна раскрывать существенную
информацию (п. 57 ФСБУ 4/2023).

18. Изменения по бухучету

Пример
Формулировка учетной политики по полному составу информации в промежуточной
отчетности
Промежуточная отчетность содержит ту же информацию и с той же степенью раскрытия, что и
годовая отчетность.
Основание: пункт 56 ФСБУ 4/2023.
Пример
Формулировка учетной политики по сокращенному составу информации в промежуточной
отчетности
Промежуточная отчетность составляется только по существенным показателям, которые изменились.
Показатели, которые не менялись, отражают с разбивкой по кодовым строкам без их дополнительной
расшифровки.
Основание: пункт 56 ФСБУ 4/2023.

19. Изменения по бухучету

Пример
Формулировка учетной политики по периоду и срокам составления промежуточной
бухгалтерской отчетности
На основании требования устава отчетными периодами для составления промежуточной
бухгалтерской отчетности являются I квартал, полугодие, девять месяцев отчетного года.
Сроки составления промежуточной бухгалтерской отчетности – не позднее 25-го числа
месяца, следующего за каждым истекшим отчетным периодом.
Основание: пункты 55–57 и 63 ФСБУ 4/2023.
Если в компании нет требования составлять промежуточную отчетность, то в
учетной политике можно ничего не прописывать.

20. Изменения по бухучету

Инвентаризация по ФСБУ 28/2023
Включите в учетную политику отдельный пункт о досрочном применении ФСБУ 28/2023
«Инвентаризация», если переходите на него досрочно – с 1 января 2025 года. Если будете
применять его только с даты, когда он станет обязательным, – с 1 апреля 2025 года, в учетной
политике можно ничего не прописывать.
Пример
Формулировка учетной политики о досрочном переходе на ФСБУ 28/2023
Организация применяет ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» с 1 января 2025 года.
Основание: пункт 2 приказа Минфина от 13.01.2023 № 4н.

21. Изменения по бухучету

Порядок проведения инвентаризации организация конкретизирует в учетной политике для
целей бухучета или в приложении к ней (п. 4 ПБУ 1/2008). Порядок можно оформить в виде
положения об инвентаризации.

22. Изменения по бухучету

Приложение _
к приказу от ________________ № ___
Положение об инвентаризации
1. Общие положения
1.1. Инвентаризация проводится в соответствии с ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»,
утвержденным приказом Минфина от 13.01.2023 № 4н (далее – ФСБУ 28/2023).
1.2. Организация составляет первичные учетные документы и регистры бухучета,
связанные с инвентаризацией по ФСБУ 28/2023, по формам, утвержденным
в приложении _ к учетной политике организации для целей бухучета.
2. Основания инвентаризации
2.1. Организация проводит обязательные инвентаризации:
2.1.1. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
2.1.2. При продаже активов или отчуждении их другим способом.
2.1.3. При передаче активов в аренду, управление, безвозмездное пользование или
их возврате, кроме случаев, когда такая передача – обычная деятельность.
2.1.4. При выявлении фактов утраты или порчи (повреждения) активов.
2.1.5. При смене материально ответственного лица (при индивидуальной материальной
ответственности).
2.1.6. При смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более
50 процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов
коллектива (при коллективной материальной ответственности).
2.1.7. При ликвидации или реорганизации организации (кроме преобразования).
2.1.8. В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций.
2.1.9. В иных случаях, когда инвентаризация обязательна по законодательству.
Основание: пункт 15 ФСБУ 28/2023, часть 3 статьи 11 и часть 1 статьи 30 Закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пункт 27 положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).
2.2. Организация проводит добровольные плановые и внеплановые инвентаризации
по основаниям, установленным приказом руководителя.

23. Изменения по бухучету

НМА: дополнения по ФСБУ 14/2022
Проанализируйте итоги первого года применения ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».
Если в течение года возникла потребность в уточнении учетной политики, то внесите
изменения в нее на 2025 год. Например, для НИОКР можно прописать перечень работ,
которые относятся к стадиям исследования и разработки. Для компьютерных программ –
порядок учета объектов без признаков НМА. Выбранную методологию учета нужно прописать
в учетной политике.
Пример
Формулировка учетной политики о стадиях НИОКР
При учете НИОКР считается, что стадия исследований закончена и начата стадия разработки
после того, как научная комиссия компании утвердила отчет по исследованиям и одобрила
дальнейшие разработки.
Основание: подпункт «б» пункта 17.4 ФСБУ 26/2020.

24. Изменения по бухучету

Расходы на программы без признаков НМА
Пропишите порядок учета разового платежа по лицензионному/иному договору, если такие
встречаются в практике компании. Расходы на компьютерные программы, стоимость которых
несущественна и которые не отвечают признакам НМА, можно признавать в расходах сразу.
Это отвечает принципу рациональности, но нужно предусмотреть в учетной политике (абз. 7 п.
6 ПБУ 1/2008). Критерий существенности тоже утверждают в учетной политике.
Если платеж был учтен как аванс, то утвердите в учетной политике периодичность и срок его
списания, например ежемесячно или ежеквартально (п. 4, 8 ПБУ 1/2008). Это соответствует
пункту 65 положения по ведению бухучета и отчетности и пункту 19 ПБУ 10/99. Разъяснения –
в пункте А.2 решения СРО аудиторов «Ассоциация "Содружество"» от 22.12.2023 № 657.

25. Изменения по бухучету

Пример
Формулировка учетной политики по учету объектов интеллектуальной собственности с
несущественной стоимостью, которые не соответствуют признакам НМА
Расходы на объекты интеллектуальной собственности, которые не соответствуют признакам
НМА, перечисленным в пункте 4 ФСБУ 14/2022, и имеют стоимость ниже 100 000 руб., в
соответствии с принципом рациональности учитываются единовременно в периоде
приобретения объектов интеллектуальной собственности.
Контроль за наличием и движением вышеуказанных объектов интеллектуальной
собственности после списания их стоимости на расходы ведется на забалансовом счете 013
«Малоценные НМА и объекты, не отвечающие признакам НМА».
Основание: пункт 6 ПБУ 1/2008, пункт 4 ФСБУ 14/2022.

26. Изменения по бухучету

Краткосрочные права
Если ПО соответствует всем признакам НМА, кроме предполагаемого срока его полезного
использования, который не превышает 12 месяцев, его можно учесть как краткосрочное
право. В бухгалтерской отчетности оно отражается в составе оборотных активов (п. п. 1, 4
Рекомендации Р-163-КпР "Краткосрочные права"). Техника бухучета таких прав в
Рекомендациях не разъяснена. В связи с этим надо установить ее самостоятельно и закрепить
в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Полагаем, что для учета краткосрочных прав можно
использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".
При признании краткосрочные права оцениваются по сумме фактических затрат,
устанавливается период их использования. Затраты относятся в состав расходов исходя из
установленного периода использования (п. 3 Рекомендации Р-163-КпР "Краткосрочные
права").

27. Изменения по бухучету

Пример.
Затраты на приобретение (создание) краткосрочных прав - активов, обладающих всеми
признаками НМА, за исключением того, что предполагаемый срок их использования не
превышает 12 месяцев (включая незаконченные разработки таких активов), отражаются в
бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов". Такие затраты списываются на
расходы (включаются в стоимость активов, для создания которых они используются)
пропорционально количеству календарных дней использования таких прав.
Рекомендация Р-163/2024-КпР "Краткосрочные права"

28. Изменения по бухучету

ДОКУМЕНТООБОРОТ
В приложение по документообороту на 2025 год внесите такие правки:
•утвердите формы первичных документов для инвентаризации по ФСБУ 28/2023, который
обязателен к применению с 1 апреля 2025 года;
•дополните перечень форм первичных документов по НМА, если в прошлом году ошибочно
не утвердили какие-то из них;
•укажите, если решили досрочно применять электронную товарно-транспортную накладную
при перевозке алкоголя, которая станет обязательной с 2026 года.

29. Изменения по бухучету

Пример
Формулировка учетной политики о документах по инвентаризации
Организация составляет первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета,
связанные с инвентаризацией по ФСБУ 28/2023, по формам, приведенным в положении об
инвентаризации, утвержденном в приложении 2 к учетной политике.
Основание: пункт 5 ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденного приказом Минфина от
13.01.2023 № 4н, часть 4 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

30. Образец учетной политики

1.1. Первичные учетные документы
1.1.1. Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы
первичных учетных документов.
При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов, разработанные
организацией и содержащие обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона
"О бухгалтерском учете". Формы первичных учетных документов, применяемые организацией,
приведены в Приложении № 1 к Учетной политике.
(Основание: ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ)
Образец
учетной
политики
1.1.2. Для оформления некоторых фактов хозяйственной жизни применяется форма
универсального передаточного документа (УПД), рекомендованная ФНС России в Письме от
21.10.2013 № ММВ-20-3/96@. Такими фактами хозяйственной жизни являются:
- отгрузка товаров без транспортировки;
- отгрузка товаров с транспортировкой;
- передача имущественных прав;
- передача результатов выполненных работ;
- подтверждение факта оказания услуги;
- отгрузка (передача) комитенту (принципалу) приобретенных в его интересах товаров (работ,
услуг).
При изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг,
переданных имущественных прав применяется универсальный корректировочный документ (УКД),
форма которого рекомендована ФНС России в Письме от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.
1.1.3. Следующие
носителе:
первичные
.
учетные
документы
составляются
на
бумажном
Иные первичные учетные документы составляются в виде электронных документов,
подписанных электронной подписью. Если законодательством РФ или договором предусмотрено
представление на бумажном носителе первичного учетного документа, составленного в виде
электронного документа, изготавливается его копия на бумажном носителе.
(Основание: ч. 5, 6 ст. 9 Закона № 402-ФЗ)
1.1.4. Движение первичных учетных документов (их создание или получение от контрагентов,
принятие к учету, обработка, передача в архив) регулируется графиком документооборота,
содержащимся в Приложении № 3 к Учетной политике.

31. Изменения по налоговому учету

ФИВ и РИВ
Проанализируйте целесообразность применения инвестиционных вычетов: федерального или регионального.
Это полезно сделать всем, у кого в 2025 году есть возможность применять хотя бы один из этих вычетов. Если
есть право только на один вычет, примите решение, будете ли его применять. Если есть право на оба вычета,
то надо выбрать, какой вычет для вас более выгоден по каким объектам. По одному и тому же ОС оба вычета
применять нельзя, по разным объектам – можно.
При расчете налога (авансового платежа) учитывайте следующие условия (п. 6 ст. 286.2 НК РФ, п. 3
Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 N 1638):
размер ФИНВ отчетного (налогового) периода составляет 3% расходов, к которым он может быть
применен;
вы должны уплатить налог (авансовый платеж) в федеральный бюджет по ставке 3%, если сумма
налога (авансового платежа) в результате уменьшения на ФИНВ оказалась ниже суммы налога, исчисленной
по ставке 3% (данная ставка действует в 2025 - 2030 гг.)
Неиспользованный ФИНВ можно учесть для уменьшения платежа в федеральный бюджет в последующих
десяти налоговых периодах. Это возможно, если вычет текущего налогового (отчетного) периода превысит
сумму налога, зачисляемую в федеральный бюджет, в этом периоде (п. п. 5, 6, 9 ст. 286.2 НК РФ, п. 3
Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 N 1638).
Если вы нарушите условия применения ФИНВ, вам нужно (п. 11 ст. 286.2 НК РФ):
восстановить сумму налога, не уплаченную в связи с применением этого вычета;
уплатить пени, начисленные со дня истечения срока уплаты налога.

32. Изменения по налоговому учету

Пример расчета ФИНВ и налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет
ООО "Альфа" имеет право на применение ФИНВ. Решение о его применении отражено в учетной политике.
В 2025 г. общество ввело в эксплуатацию ОС стоимостью 2 500 000 руб. Данное ОС относится к категории
объектов, к которым применим ФИНВ. Общество не использует РИНВ по налогу на прибыль.
Налоговая база по налогу на прибыль составляет 30 000 000 руб. Сумма налога к уплате в федеральный
бюджет - 2 400 000 руб. (30 000 000 руб. x 8%), из них:
900 000 руб. (30 000 000 руб. x 3%) - по ставке 3%;
1 500 000 руб. (30 000 000 руб. x 5%) - по ставке 5%.
ФИНВ равен 75 000 руб. (2 500 000 руб. x 3%).
Налог к уплате в федеральный бюджет, уменьшенный на ФИНВ, составляет 2 325 000 руб. (2 400 000 руб. - 75
000 руб.).
Общество должно уплатить налог в сумме 2 325 000 руб., зачисляемый в федеральный бюджет, в составе ЕНП.

33. Изменения по налоговому учету

Пример
Формулировка учетной политики по налогу на прибыль об одновременном применении
ФИВ и РИВ
Организация применяет федеральный инвестиционный вычет по основным средствам и
нематериальным активам, которые соответствуют критериям, установленным
Правительством РФ от 28.11.2024 N 1638, по статье 286.2 НК. При этом организация также
применяет к основным средствам инвестиционный вычет, указанный подпунктами 1 и 2
пункта 2 статьи 286.1 НК. В отношении каждого объекта решение об использовании вычета
принимается отдельно. Решение оформляется приказом руководителя. Два инвестиционных
вычета к одному объекту не применяются.
Основание: статья 286.2 НК РФ в редакции Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

34. Изменения по налоговому учету

Повышающие коэффициенты к первоначальной стоимости ОС и НМА
С 2025 года повысили с 1,5 до 2 коэффициент, который можно использовать при формировании
первоначальной стоимости отдельных ОС и НМА (ст. 257 НК в ред. п. 45 Закона от 12.07.2024 №
176-ФЗ). Внесите изменения в учетную политику по налогу на прибыль, если там указан прежний
размер. А также если не применяли коэффициент, а с 2025 года решили его использовать.
По НМА ограничений для коэффициента стало меньше. С 2025 года его применение возможно
по НМА, включенным в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, независимо
от того, относятся ли они к сфере искусственного интеллекта.
По ОС коэффициент по-прежнему применяется к объектам, включенным:
•в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, если при этом ОС относится к
сфере искусственного интеллекта;
•перечень российского высокотехнологичного оборудования.

35. Изменения по налоговому учету

Пример
Формулировка для учетной политики по основным средствам, входящим в перечень
российского высокотехнологичного оборудования
При формировании первоначальной стоимости всех основных средств, которые включены в
перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством,
общество учитывает расходы с коэффициентом 2.
Основание: пункт 1 статьи 257 НК РФ в редакции Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

36. Изменения по налоговому учету

Повышающий коэффициент по НИОКР
Коэффициент применяют к некоторым расходам на НИОКР, включенным в перечень из
постановления Правительства от 24.12.2008 № 988. С 2025 года его повысили с 1, 5 до 2.
Право на его применение подтверждают отчетом. Но малые технологические компании из
реестра получили право применять коэффициент без предоставления отчета и без
выполнения условия о включении работ в этот перечень. Это возможно по отношению к
патентам на изобретения, полезные модели или промышленные образцы, внесенные в
госреестр (ст. 262 НК в ред. п. 46 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Пример
Формулировка для учетной политики по применению повышающего коэффициента к прочим
расходам на НИОКР
Расходы на НИОКР, соответствующие перечню, утвержденному Правительством РФ, организация
учитывает с коэффициентом 2.
Основание: пункты 7 и 8 статьи 262 НК РФ в редакции Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

37. Изменения по налоговому учету

Пример
Формулировка для учетной политики по применению повышающего коэффициента к
расходам на российское ПО из реестра
Расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз
данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных
вычислительных машин и баз данных, организация учитывает с коэффициентом 2.
Основание: подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ в редакции Закона от 12.07.2024 № 176ФЗ.

38. Изменения учетной политики

В бухучете основные изменения в учетную политику на 2026 год связаны с ФСБУ 9/2025
«Доходы». Они потребуются, если организация приняла решение перейти на стандарт досрочно – с 1
января 2026 года. Обязательным новый ФСБУ станет только начиная с бухгалтерской отчетности за
2027 год. В налоговом учете основные поправки касаются расширения перечня российского
высокотехнологичного оборудования, расходы на которое включаются в его стоимость с
повышающим коэффициентом. На УСН могут понадобиться уточнения пунктов о ставке НДС, если
включаете их в текст политики.
Изменения в документообороте: отмена ФНС электронных форм накладной ТОРГ-12 и актов,
обязательный переход с 1 января 2026 года на электронные транспортные и экспедиторские
документы, возможность перехода с 1 марта 2026 года на электронные документы по перевозке
алкоголя, которые станут обязательными с 1 марта 2027 года. При переходе на ФСБУ 9/2025 «Доходы»
надо утвердить первичку для новых способов учета.

39. Изменения учетной политики на 2026 год

40. ФСБУ 9/2025

В учетную политику на 2026 год для целей бухучета внесите изменения, если планируете
досрочно перейти на новый ФСБУ 9/2025 «Доходы». Обязательным стандарт станет с бухгалтерской
отчетности за 2027 год (п. 2 приказа Минфина от 16.05.2025 № 56н).
Переход на ФСБУ 9/2025 требует полного пересмотра учетной политики в части доходов. С даты
начала его применения для организации утрачивают силу прежние ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 2, 3 приказа Минфина
от 16.05.2025 № 56н). Ссылки на них надо удалить из политики.
Добавить в учетную политику в связи с переходом на ФСБУ «Доходы» необходимо:
дату и способ перехода на новый стандарт, в том числе упрощения при переходе;
выбор способов для новых правил учета: будущих скидок, отсрочек и рассрочек, степени
готовности по долгосрочным договорам, объединенных договоров;
формы первички для новых способов учета.
Изменения в связи с переходом на ФСБУ «Доходы» необходимо внести:
в раздел учетной политики про критерии раскрытия информации в отчетности в части доходов:
существенность, группировка, детализация, пояснения и т. д.;
в приложение с формами бухотчетности – в части формы ОФР и пояснений.

41. ФСБУ 9/2025

Стандарт предоставляет несколько вариантов отражения последствий изменения учетной
политики при переходе: перспективный переход, упрощенная ретроспектива и полный
ретроспективный пересчет. Выбранный способ закрепите в учетной политике.
Перспективный переход на ФСБУ 9/2025 доступен только для компаний с правом на упрощенный
бухучет. Полная и упрощенная ретроспектива возможны для любых компаний. Два последних способа
имеют три варианта упрощений при переходе.

42. ФСБУ 9/2025

Перспективный переход
При праве на упрощенный бухучет можно выбрать перспективный переход на ФСБУ 9/2025. В этом
случае стандарт применяется только к фактам хозяйственной жизни, возникшим после перехода.
Учет за прошлые периоды корректировать не надо (п. 46 ФСБУ 9/2025). По умолчанию способ не
действует, утвердите его в учетной политике.
Пример
Формулировка учетной политики о способе перехода на ФСБУ 9/2025: перспективный переход
ФСБУ 9/2025 «Доходы» применяется с отчетности за 2026 год. Последствия изменения учетной
политики в связи с началом применения ФСБУ 9/2025 отражаются перспективно.
Основание: пункт 46 ФСБУ 9/2025, пункт 2 приказа Минфина от 16.05.2025 № 56н.

43. ФСБУ 9/2025

Упрощенная ретроспектива
При переходе на ФСБУ 9/2025 по упрощенной ретроспективе в отчетности за первый отчетный период
не пересчитывают сравнительные показатели за прошлые периоды (п. 45 ФСБУ 9/2025). Вместо этого
делают единовременную корректировку нераспределенной прибыли, а также других статей баланса
на начало текущего года.
Пример
Формулировка учетной политики о способе перехода на ФСБУ 9/2025: упрощенная ретроспектива
ФСБУ 9/2025 «Доходы» применяется с отчетности за 2026 год. В бухгалтерской (финансовой)
отчетности за 2026 год не пересчитываются сравнительные показатели за периоды, предшествующие
отчетному.
Основание: пункт 45 ФСБУ 9/2025, пункт 2 приказа Минфина от 16.05.2025 № 56н.

44. ФСБУ 9/2025

Полная ретроспектива
Ретроспективный пересчет применяется по умолчанию, но его все равно можно указать в учетной политике. При
этом способе последствия перехода отражаются в отчетности так, как если бы ФСБУ 9/2025 использовался
всегда. Для этого надо пересчитать сравнительные показатели за прошлые периоды (п. 43 ФСБУ 9/2025,
п. 15 ПБУ 1/2008).
Полную ретроспективу целесообразно выбирать крупным предприятиям, особенно с публичной отчетностью.
То есть тем, у кого сопоставимость данных за все периоды важна для аналитиков и инвесторов и оправданны
высокие затраты на пересчет.
Пример
Формулировка учетной политики о способе перехода на ФСБУ 9/2025: полная ретроспектива
ФСБУ 9/2025 «Доходы» применяется с отчетности за 2026 год. Последствия изменения учетной
политики в связи с началом применения ФСБУ 9/2025 отражаются ретроспективно.
Основание: пункт 43 ФСБУ 9/2025, пункт 2 приказа Минфина от 16.05.2025 № 56н.

45. ФСБУ 9/2025

Послабления при переходе: полная и упрощенная ретроспектива
При переходе на ФСБУ 9/2025 по полной и упрощенной ретроспективе возможны три упрощения. В
учетной политике можно прописать как все три, так и любые по выбору:
не применять ФСБУ к договорам, исполненным до 1 января 2026 года;
не рассчитывать будущие скидки, если продукцию поставили до 2026 года;
единовременно отразить совокупную корректировку по изменениям договоров,
внесенным до 2026 года, вместо ретроспективного пересчета.

46. ФСБУ 9/2025

Послабление 1. Не применять ФСБУ 9/2025 к договорам, исполненным до 2026 года.
Для полной ретроспективы данное послабление предусмотрено подпунктом «а»
пункта 44 ФСБУ 9/2025, для упрощенной ретроспективы – подпунктом «а» пункта 45 ФСБУ
9/2025.
Пример
Формулировка учетной политики о способе перехода на ФСБУ 9/2025: послабление для
полной (или упрощенной) ретроспективы
ФСБУ 9/2025 не применяется к договорам, обязанности по которым полностью исполнены
до 31 декабря 2025 года включительно.
Основание: подпункт «а» пункта 44 (или подп. «а» п. 45) ФСБУ 9/2025.

47. ФСБУ 9/2025

Послабление 2. Не рассчитывать будущие скидки, если продукцию поставили до 2026 года.
Для полной ретроспективы такое послабление предусмотрено подпунктом «б» пункта 44 ФСБУ 9/2025,
для упрощенной ретроспективы – подпунктом «б» пункта 45 ФСБУ 9/2025.
Пример
Формулировка учетной политики о способе перехода на ФСБУ 9/2025: послабление для полной
(или упрощенной) ретроспективы
При применении ФСБУ 9/2025 к договорам, обязанности по которым исполнены до 1 января 2026 года,
используется информация о суммах скидок, фактически предоставленных контрагенту на дату
исполнения обязанностей по договору.
Основание: подпункт «б» пункта 44 (или подп. «б» п. 45) ФСБУ 9/2025.

48. ФСБУ 9/2025

Послабление 3. Единовременно отразить совокупную корректировку по изменениям договоров,
внесенным до 2026 года.
Для полной ретроспективы послабление предусмотрено подпунктом «в» пункта 44 ФСБУ 9/2025, а для
упрощенной – подпунктом «в» пункта 45 ФСБУ 9/2025.
Пример
Формулировка учетной политики о способе перехода на ФСБУ 9/2025: послабление для полной
(или упрощенной) ретроспективы
При переходе на ФСБУ 9/2025 отражается единовременно совокупная корректировка, связанная с
определением исполненных и неисполненных обязанностей передать продукцию контрагенту по
состоянию на 1 января 2026 года, в отношении всех изменений предмета или цены договора, внесенных
до указанной даты, вместо ретроспективного пересчета.
Основание: подпункт «в» пункта 44 (или подп. «в» п. 45) ФСБУ 9/2025.

49. ФСБУ 9/2025

Способы учета доходов
Выбор способов учета доходов при досрочном переходе на ФСБУ 9/2025 включает в себя:
классификацию доходов, метод признания выручки, способ расчета будущих скидок, способ учета
отсрочек и рассрочек, порядок учета выручки по степени готовности (по длящимся договорам), критерии
объединения договоров, решения об упрощенных способах и рациональных упрощениях для
несущественных данных.

50. ФСБУ 9/2025

Выручка вместо доходов по обычным видам деятельности
В ФСБУ 9/2025 нет понятия «доходы от обычных видов деятельности», которое было в ПБУ 9/99, а есть
только «выручка», которая относится к группе доходов, учитываемых в чистой прибыли. Если в тексте учетной
политики присутствует устаревшее понятие, то для точности формулировок его имеет смысл удалить.
Например, оно могло быть в формулировках о классификации доходов, которые могут либо быть выручкой,
либо нет.
Перечень доходов компании, которые относятся к выручке
Установите в учетной политике, что вы включаете в выручку. Это могут быть не только доходы от
реализации товаров, работ и услуг. В выручку включают и другие доходы, которые относятся к предмету
деятельности организации. Предметом деятельности могут быть, например, сдача имущества в аренду или
финансовые вложения (п. 10 ФСБУ 9/2025). Если получаете доходы от продажи криптовалюты, то установите,
относятся ли они к выручке.
Пример
Формулировка учетной политики о доходах, относящихся к выручке
К выручке относятся:
выручка от реализации товаров, работ, услуг;
доходы от сдачи в аренду недвижимости.
Основание: пункт 10 ФСБУ 9/2025.

51. ФСБУ 9/2025

Метод признания доходов
Большинство организаций учитывает доходы по начислению. Кассовый метод доступен только при праве
на упрощенный бухучет.
Перечень условий для кассового метода по сути не изменился. Но есть уточнения в формулировках. По
ФСБУ 9/2025 «Доходы» выручку можно признавать «по мере получения активов от контрагентов» без учета
условия о дате перехода контроля (из подп. «б» п. 12 ФСБУ 9/2025). Остальные условия признания выручки
должны быть выполнены (п. 15 ФСБУ 9/2025). ПБУ 9/99 давало право на учет выручки «по мере поступления
денежных средств» – при выполнении всех условий, кроме перехода права собственности.
Если текст вашей учетной политики содержит устаревшие формулировки, внесите в него правки.
Пример
Формулировка учетной политики о кассовом методе учета доходов и расходов
Доходы и расходы в бухгалтерском учете признаются кассовым методом. Организация признает выручку от
продажи товаров, работ, услуг по мере получения активов от контрагентов при одновременном выполнении
условий, предусмотренных подпунктами «а», «в», «г» и «д» пункта 12 ФСБУ 9/2025.
Основание: пункт 15 ФСБУ 9/2025.

52. ФСБУ 9/2025

Выручка по МСФО при обязательном аудите
Компании, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту, но которые не обязаны
подавать отчетность по МСФО, получают право выбора. Они имеют право формировать информацию о выручке
либо по правилам ФСБУ 9/2025, либо по МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (п. 11
ФСБУ 9/2025).
Данный выбор особенно актуален для дочерних организаций внутри группы компаний, где материнская
компания составляет отчетность по МСФО. Ведение учета дочерними обществами по тем же правилам
упростит консолидацию, повысит прозрачность отчетности, а также позволит снизить трудозатраты на
трансформацию данных.
Пример
Формулировка учетной политики о финансовой отчетности по МСФО при обязательном аудите
Информация о доходах формируется в соответствии с МСФО (IFRS) 15.
Основание: пункт 11 ФСБУ 9/2025.

53. ФСБУ 9/2025

Будущие скидки
ФСБУ 9/2025 «Доходы» требует отражать выручку с учетом всех скидок, которые предусмотрены в
договоре с покупателем, в том числе будущих. Выберите, как будете определять сумму скидки, если в договоре
нет конкретной суммы. Есть два способа (п. 28 ФСБУ 9/2025):
средневзвешенное значение из набора скидок в сравнимых обстоятельствах;
выбор наиболее вероятного значения скидки по условиям договора.
Можно утвердить для всех видов договоров один способ, можно – разные способы для разных видов
договоров. Можно даже для каждого конкретного договора устанавливать способ отдельно. Но любой
выбранный вариант следует прописать в учетной политике.
Первый способ подходит, когда у компании есть детальная статистика по скидкам и она позволяет надежно
оценить вероятности. Способ основан на математическом прогнозе, поэтому он предпочтителен как наиболее
точный.

54. ФСБУ 9/2025

Будущие скидки
Пример
Формулировка учетной политики о способе расчета будущей скидки: средневзвешенное значение
Если сумму скидки нельзя определить исходя из условий договора, то она рассчитывается как
средневзвешенное значение из набора скидок, обычно предоставляемых контрагентам в сравнимых
обстоятельствах при исполнении аналогичных обязанностей по передаче продукции. Сумма скидки
определяется как среднее из произведений каждого значения скидки на его вероятность.
Основание: подпункт «а» пункта 28 ФСБУ 9/2025.

55. ФСБУ 9/2025

Будущие скидки
Второй способ подходит, когда нет достоверных данных для расчета вероятностей или когда один вариант
скидки явно преобладает.
Пример
Формулировка учетной политики о способе расчета будущей скидки: наиболее вероятное значение
Если сумму скидки нельзя определить исходя из условий договора, то выбирается наиболее вероятное
значение суммы скидки из набора возможных значений, вытекающих из условий договора.
Основание: подпункт «б» пункта 28 ФСБУ 9/2025.

56. ФСБУ 9/2025

Будущие скидки
К разным видам договоров ФСБУ 9/2025 позволяет применять разные способы расчета.
Если выбрали этот вариант, укажите, по каким договорам применяете средневзвешенное значение и по
каким наиболее вероятное значение. Пример возможной формулировки:
Пример
Формулировка учетной политики о способе расчета будущей скидки. К разным видам договоров
применяются разные способы расчета
Если сумму скидки нельзя определить исходя из условий договора, то:
по договорам <например: поставки, в которых размер скидки зависит от объема закупок> она
рассчитывается как средневзвешенное значение из набора скидок, обычно предоставляемых контрагентам в
сравнимых обстоятельствах при исполнении аналогичных обязанностей по передаче им продукции. Итоговое
значение скидки определяется как среднее из произведений каждого значения скидки на его вероятность;
по договорам <например, любым, в которых не установлена конкретная шкала скидок> выбирается
наиболее вероятное значение суммы скидки из набора возможных значений, вытекающих из условий договора.
Основание: пункт 28 ФСБУ 9/2025.

57. ФСБУ 9/2025

Будущие скидки
Если все контракты разные, то можно определять способ расчета скидки по каждому конкретному договору
– в зависимости от его условий. В этом случае укажите в учетной политике, в каком документе будете
фиксировать свой выбор. Вариант формулировки:
Пример
Формулировка учетной политики о способе расчета будущей скидки: разные способы для разных
договоров
Если сумму скидки нельзя определить исходя из условий договора, то способ ее расчета устанавливается
для каждого конкретного договора и указывается в <отдельном документе, например бухгалтерской справке>.
Основание: пункт 28 ФСБУ 9/2025.

58. ФСБУ 9/2025

Отсрочки и рассрочки
При отсрочке/рассрочке ФСБУ 9/2025 «Доходы» требует признавать выручку в сумме, которую компания
получила бы от покупателя без нее. При этом надо отдельно отражать в учете проценты за отсрочку или
рассрочку – в составе прочих доходов (п. 30 ФСБУ 9/2025).
Но есть три ситуации, когда можно упростить учет. То есть не начислять проценты, а отражать выручку в
договорной сумме (п. 31 ФСБУ 9/2025). Это возможно, когда:
отсрочка/рассрочка, предоставленная по договору, не превышает 12 месяцев;
она не имеет коммерческого содержания (например, обеспечивает оплату);
сумма и сроки оплаты зависят от события, не контролируемого сторонами;
Данные послабления возможны для любых организаций, а не только для тех, кто имеет право на
упрощенный учет.

59. ФСБУ 9/2025

Отсрочки и рассрочки
Пример
Формулировка учетной политики об упрощениях при учете отсрочек и рассрочек (для всех
независимо от права на упрощенный учет)
При отсрочке или рассрочке сумма выручки определяется по номиналу договора, если соблюдается одно из
следующих условий:
период отсрочки (рассрочки) платежа не превышает 12 месяцев с момента перехода контрагенту
контроля над продукцией;
предоставление отсрочки (рассрочки) платежа контрагенту не имеет коммерческого содержания (в
частности, является способом обеспечения исполнения обязанностей экономического субъекта по договору);
величина и сроки поступления актива в оплату по договору зависят от наступления или ненаступления
в будущем события, которое не контролируется сторонами договора (в частности, при определении
вознаграждения по лицензионному договору в форме процентных отчислений от дохода контрагента).
Основание: пункт 31 ФСБУ 9/2025.

60. ФСБУ 9/2025

Степень готовности
Выручку по длящимся договорам, которые приходятся на несколько отчетных периодов, ФСБУ 9/2025
«Доходы» требует отражать на каждую отчетную дату – способом «по степени готовности». В учетной политике
укажите, каким из двух способов будут ее определять (п. 20 ФСБУ 9/2025). Кроме того, надо предусмотреть
новый субсчет для нового вида актива – не предъявленная к оплате начисленная выручка (см. раздел «Рабочий
план»).
Возможные способы расчета степени готовности: исходя из объема выполненных работ или по доле
понесенных затрат в общих расходах по договору. Можно выбрать один способ для всех договоров или
применять разные способы к разным договорам. Иногда даже в рамках одного договора можно использовать оба
способа. Расчет выручки надо подтверждать документами: сметой, бухгалтерскими справками с расчетами и т.
д.

61. ФСБУ 9/2025

Степень готовности
Способ 1: расчет исходя из объема работ. Целесообразно применять, когда есть четкий, измеримый
физический результат работы и понятные единицы измерения. Подходит:
для производства готовой продукции (например, выпуск 1000 единиц товара, где 400 единиц готовы на
отчетную дату – готовность 40 процентов);
строительно-монтажных работ, если объект можно разбить на четкие этапы или измерить в натуре
(квадратные метры, километры дорог, кубометры бетона);
выполнения работ с фиксированной сметой и поэтапной сдачей (разработка программного модуля,
создание дизайн-проекта с утвержденными макетами);
оказания услуг с измеримым результатом (проведение определенного количества часов аудита
бухгалтерской отчетности из общего плана по договору).
Преимущество способа в том, что он привязан к передаче контроля над продукцией и часто более точно
отражает реальный прогресс, чем затраты.
Пример. Формулировка учетной политики о степени готовности по длящимся договорам. Расчет
исходя из объема выполненных работ
При признании выручки по степени готовности выручка определяется по доле объема продукции, контроль
над которой перешел к контрагенту на отчетную дату, в общем объеме продукции по договору.
Основание: подпункт «а» пункта 20 ФСБУ 9/2025.

62. ФСБУ 9/2025

Степень готовности
Способ 2: расчет по доле затрат. Целесообразно применять, если измерить физический объем сложно, но
можно относительно точно спрогнозировать общие затраты. Подходит:
для уникальных и сложных проектов, где нет повторяющихся измеримых единиц (научноисследовательские работы, сложное консультирование);
проектов на ранних стадиях, где физический результат долго не очевиден, при этом организация уже
давно несет затраты;
договоров, где трудозатраты – это основной компонент стоимости (услуги юристов, консультантов, ИТспециалистов и т. д.);
других ситуаций, когда расходы – лучший индикатор прогресса, чем этапы.
Риск применения этого способа в том, что он может искажать прибыль в случае, когда фактические расходы
сильно отклоняются от плановых. А также когда большие затраты происходят в начале проекта, при этом не
соответствуя реальному прогрессу по нему.
Пример. Формулировка учетной политики о степени готовности по длящимся договорам. Расчет
исходя из доли произведенных расходов
При признании выручки по степени готовности выручка определяется по доле расходов на исполнение
обязанности передать продукцию, контроль над которой перешел к контрагенту на отчетную дату, в расчетной
величине общих расходов по договору.
Основание: подпункт «б» пункта 20 ФСБУ 9/2025.

63. ФСБУ 9/2025

Степень готовности
Разные способы для разных договоров. Например, можно утвердить первый способ расчета степени
готовности по договорам с приблизительной сметой и второй способ расчета – до договорам с твердой сметой.
Пример
Формулировка учетной политики о степени готовности по длящимся договорам. Разные способы
расчета для разных видов договоров
При признании выручки по степени готовности выручка определяется:
по доле объема продукции, контроль над которой перешел к контрагенту на отчетную дату, в общем
объеме продукции по договору – для договоров с приблизительной сметой;
по доле расходов на исполнение обязанности передать продукцию, контроль над которой перешел к
контрагенту на отчетную дату, в расчетной величине общих расходов по договору – для договоров с твердой
сметой.
Основание: пункт 20 ФСБУ 9/2025.

64. ФСБУ 9/2025

Объединение договоров
Несколько договоров с одним контрагентом или аффилированными с ним сторонами по ФСБУ
учитываются как один договор. Способ обязателен, если договоры экономически связаны, заключаются с
единой коммерческой целью, оплата по одному зависит от исполнения другого либо совокупность обязанностей
по ним фактически образует единое обязательство (п. 17 ФСБУ 9/2025). Новое правило требует постоянного
анализа взаимосвязи заключаемых договоров и фиксации выводов в бухгалтерской справке.
В учетной политике имеет смысл закрепить детализацию критериев объединения договоров. При этом
можно прямо сослаться на принципы МСФО (IFRS) 15, которые содержат более подробные правила. Например,
можно указать, что договоры считаются заключенными с единой целью, если они были подписаны в рамках
единых переговоров или цена была установлена именно для пакета договоров в целом (п. 17 МСФО (IRS) 15).

65. ФСБУ 9/2025

Объединение договоров
Пример
Формулировка учетной политики о критериях объединения договоров
Для оценки экономической взаимосвязанности договоров и их коммерческой цели применяются нормы
МСФО (IFRS) 15. Организация должна объединить договоры, заключенные одновременно или почти
одновременно с одним покупателем (или связанными с ним сторонами), и учитывать такие договоры как один
договор в случае соблюдения одного или нескольких критериев ниже:
договоры согласовывались как пакет с одной коммерческой целью;
сумма возмещения к уплате по одному договору зависит от цены или выполнения другого договора;
либо товары или услуги, обещанные по договорам (или некоторые товары или услуги, обещанные по
каждому договору), представляют собой одну обязанность к исполнению (согласно п. 22–30 МСФО (IFRS) 15).
Основание: пункт 17 ФСБУ 9/2025, пункт 17 МСФО (IFRS) 15.

66. ФСБУ 9/2025

Упрощенный бухучет
Компания с правом на упрощенный бухучет имеет возможность облегчить учет доходов, указав в учетной
политике ряд послаблений (п. 32 ФСБУ 9/2025). Вот их перечень:
признавать выручку без уменьшения на будущие скидки;
оценивать неденежные поступления без справедливой стоимости;
учитывать выручку без расчета процентов при отсрочке/рассрочке;
единовременно отражать выручку по долгосрочным договорам.
Выбор, какие из этих четырех способов применять, зависит от соотношения экономии и затрат. Выбирать
имеет смысл упрощения, которые дают реальную экономию времени и ресурсов, не искажая при этом картину
бизнеса для собственника и не создавая рисков.

67. ФСБУ 9/2025

Упрощенный бухучет
Выручка без уменьшения на будущие скидки
При праве на упрощенный бухучет можно не рассчитывать суммы вероятных скидок, планируемых на будущее,
например при достижении покупателем объема закупок. Учитывать выручку можно, не уменьшая на такие скидки.
Суммы скидок в этом случае включают в расходы в периоде предоставления (подп. «а» п. 32 ФСБУ 9/2025).
Способ целесообразен, если:
у компании нет массовых, предсказуемых скидок (например, системы однотипных бонусов за объем, которые
можно легко и точно рассчитать);
размеры и условия скидок носят разовый и несистемный характер;
оценивать вероятность каждой скидки слишком сложно и трудоемко.
Пример
Формулировка учетной политики при праве на упрощенный бухучет. Признание выручки без уменьшения
на будущие скидки
В связи с правом на применение упрощенных способов бухучета:
<...>
Величина выручки определяется исходя из цены договора без уменьшения на сумму будущей скидки независимо
от условий договора. Сумма будущей скидки признается расходом периода, в котором она была предоставлена
контрагенту.
Основание: подпункт «а» пункта 32 ФСБУ 9/2025, пункт 4 статьи 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

68. ФСБУ 9/2025

Упрощенный бухучет
Неденежные поступления без справедливой стоимости
При неденежной оплате можно не определять справедливую стоимость полученных активов. Компания с правом
на упрощенный бухучет может отражать выручку в сумме, обычно получаемой по договорам в похожих условиях (подп.
«б» п. 32 ФСБУ 9/2025).
Способ целесообразен, когда:
бартерные операции редки и не являются основой бизнеса компании;
сложно определить справедливую стоимость полученного товара, работы, услуги (нет активного рынка,
требуется привлечение дорогостоящих оценщиков).
Пример
Формулировка учетной политики при упрощенном бухучете. Оценка неденежных поступлений по цене
реализации
В связи с правом на применение упрощенных способов бухучета:
<...>
Выручка по договору с оплатой неденежными средствами оценивается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах организация определяет величину выручки при исполнении аналогичной обязанности передать
продукцию контрагенту. Применение способа не зависит от возможности определить справедливую стоимость как
полученного или подлежащего получению в оплату актива, так и продукции, контроль над которой перешел к
контрагенту.
Основание: подпункт «б» пункта 32 ФСБУ 9/2025, пункт 4 статьи 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

69. ФСБУ 9/2025

Упрощенный бухучет
Выручка без расчета процентов при отсрочке/рассрочке
При отсрочках/рассрочках можно отражать выручку по номинальной сумме договора. Рассчитывать проценты
за отсрочку/рассрочку не нужно (подп. «в» п. 32 ФСБУ 9/2025). Компании с правом на упрощенный бухучет имеют
возможность использовать такой способ при любых условиях договора (остальные компании – при особых
условиях).
Способ рекомендуется, когда большинство отсрочек/рассрочек – короткие (менее года) или они
несущественны. Также он имеет смысл, если простота учета важнее, чем точность оценки временной стоимости
денег.
Пример
Формулировка учетной политики при упрощенном способе бухучета. Признание выручки без
уменьшения на проценты при отсрочке
В связи с правом на применение упрощенных способов бухучета:
<...>
При продаже продукции на условиях отсрочки (рассрочки) платежа выручка определяется в сумме
номинальной величины актива, подлежащего поступлению в оплату по договору в будущем независимо от условий
договора.
Основание: подпункт «в» пункта 32 ФСБУ 9/2025, пункт 4 статьи 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

70. ФСБУ 9/2025

Упрощенный бухучет
Единовременное признание выручки по долгосрочным договорам
При праве на упрощенный бухучет можно всегда признавать выручку единовременно – в момент передачи
контрагенту контроля над товарами, работами, услугами (п. 23 ФСБУ 9/2025). То есть можно игнорировать условие
договора о длительном выполнении и не применять метод признания выручки «по мере готовности», даже если
данный договор формально под него подпадает. Не надо отслеживать степень завершенности работ, не надо
распределять доход по периодам и т. д. Например, это может касаться строительства или разработки ПО в течение
нескольких отчетных периодов.
Дата перехода контроля – это новое понятие из ФСБУ «Доходы». В ПБУ 9/99 вместо него было понятие о
переходе права собственности, а это не всегда одно и то же. Контроль переходит на дату, когда контрагент
одновременно может (подп. «б» п. 12 ФСБУ 9/2025):
определять, как ему применять покупку;
получать от нее экономическую выгоду;
ограничивать права иных лиц на ее использование.

71. ФСБУ 9/2025

Упрощенный бухучет
Единовременное признание выручки по долгосрочным договорам
Способ имеет смысл, если весь бизнес компании не основан на долгосрочных проектах. Например, когда такие
проекты редкие или небольшие, и ведение сложного учета «по мере готовности» по ним неоправданно.
Пример
Формулировка учетной политики при праве на упрощенный бухучет. Выручка по долгосрочным
договорам без степени готовности
В связи с правом на применение упрощенных способов бухучета:
<...>
В целях признания выручки обязанность передать продукцию контрагенту считается подлежащей исполнению
в момент передачи контроля над продукцией контрагенту независимо от условий договора. Способ признания
выручки от реализации продукции по степени готовности организация не применяет.
Основание: пункт 23 ФСБУ 9/2025, пункт 4 статьи 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

72. ФСБУ 9/2025

Упрощенный бухучет
Рациональные способы
Помимо упрощенных способов, которые прямо перечислены ФСБУ 9/2025 «Доходы», при учете выручки есть
возможность применять и другие послабления. Например, на основании принципа рациональности учета при
несущественных показателях (п. 6, 7.4 ПБУ 1/2008).
Прежде всего, установите в учетной политике критерии существенности – по каждой операции, учет которой
хотите упростить. Затем укажите, каким именно упрощенным способом будете учитывать операцию. Послабления
можно предусмотреть, например, для несущественных скидок, отсрочек, неденежных оплат и долгосрочных
договоров:

73. ФСБУ 9/2025

Упрощенный бухучет
Рациональные способы
Пример
Формулировка учетной политики об упрощенных способах учета. Принцип рациональности при
несущественных суммах
На основании требования о рациональности бухгалтерского учета:
1. Будущая скидка считается несущественной, если ее сумма составляет не более 5 процентов от цены
договора. По договорам с несущественными будущими скидками величина выручки определяется исходя из цены
договора без уменьшения на сумму скидки независимо от условий договора. Сумма скидки признается расходом
периода, в котором она предоставлена контрагенту.
2. Выручка по договору с оплатой неденежными средствами считается несущественной, если она не
превышает 50 000 руб. К такой выручке применяется оценка исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах организация определяет величину выручки при исполнении аналогичной обязанности передать
продукцию контрагенту. Способ не зависит от возможности определить справедливую стоимость полученного или
подлежащего получению в оплату актива или продукции, контроль над которой перешел к контрагенту.

74. ФСБУ 9/2025

Упрощенный бухучет
Рациональные способы
3. Отсрочка/рассрочка платежа по договору реализации продукции считается несущественной, если сумма
сделки с отсрочкой/рассрочкой отличается от суммы, которую можно было бы получить при немедленной оплате,
не более чем на 5 процентов. При продаже продукции с несущественной отсрочкой/рассрочкой выручка
определяется в сумме номинальной величины актива, подлежащего поступлению в оплату по договору в будущем
независимо от условий договора.
4. Цена договора с длительным сроком исполнения, приходящимся на несколько отчетных периодов, считается
несущественной, если она не превышает 100 000 руб. По длительным договорам с несущественной ценой
обязанность передать продукцию контрагенту считается подлежащей исполнению в момент передачи контроля над
продукцией контрагенту независимо от условий договора. Способ учета выручки по степени готовности к таким
договорам не применяется.
Основание: пункты 6 и 7.4 ПБУ 1/2008.

75. ФСБУ 9/2025

Досрочный переход на ФСБУ 9/2025 «Доходы» потребует раскрытия информации о доходах в отчетности по
новым правилам. Для соответствия стандарту необходимо утвердить критерии существенности доходов для
требуемых показателей, внести изменения в группировку показателей, установить новые критерии для детализации
доходов в отчетности и раскрытия информации о них в пояснениях к отчетности. Для отражения нужной
информации необходимо внести изменения в формы отчетности.

76. ФСБУ 9/2025

Существенность
При переходе на ФСБУ 9/2025 «Доходы» надо установить в учетной политике, какие показатели будут
считаться существенными для раскрытия информации о выручке и других доходах. Критерии определите так,
чтобы раскрывалась вся важная информация, способная повлиять на решения пользователей отчетности (п. 41
ФСБУ 9/2025, п. 10 ФСБУ 4/2023).
Стандарт, в отличие от ПБУ 9/99, не предусматривает единый для всех 5-процентный порог существенности
для раскрытия информации о доходах. По нему компания обязана сама определить и утвердить в учетной политике
количественные и качественные критерии.
Количественный критерий имеет смысл установить в размере не менее 5 процентов от общего показателя,
например от общей суммы выручки. Это соответствует устоявшейся практике и считается безопасным уровнем.
Качественные критерии можно утвердить для операций, которые связаны с особым риском или имеют особую
значимость для бизнеса, независимо от процента. Например, крупные бартерные сделки, уникальные операции.

77. ФСБУ 9/2025

Существенность
Пример
Формулировка учетной политики по уровню существенности для раскрытия информации о доходах в
бухгалтерской отчетности
Для целей раскрытия информации о доходах в бухгалтерской отчетности в соответствии с ФСБУ 9/2025
существенными признаются:
показатели выручки по договорам, соотношение цены которых к общей величине выручки за отчетный
период составляет 10 и более процентов;
показатели выручки по договорам с иностранными контрагентами со сроком исполнения более 12 месяцев
и ценой договора более 10 000 000 руб.;
доходы, отличные от выручки, по договорам, соотношение цены которых к общей величине доходов за
отчетный период составляет 5 и более процентов.
Основание: пункт 41 ФСБУ 9/2025, пункт 10 ФСБУ 4/2023.

78. ФСБУ 9/2025

Группировка
ФСБУ 9/2025 «Доходы» прямо требует обособленного раскрытия в отчетности информации о выручке и
доходах, отличных от выручки (п. 38 ФСБУ 9/2025). Это обязательный минимум. Но также у компании есть право
на группировку данных, то есть на объединение в одну строку отчетности близких по экономическому смыслу
показателей (п. 11 ФСБУ 4/2023).
Особенно это актуально для «доходов, отличных от выручки», например проценты к получению, арендные
доходы, которые не являются предметом деятельности, и т. д. Если у компании несколько видов таких доходов и
каждый из них в отдельности несущественен, то в ОФР их можно объединить в одну строку «Прочие доходы».
Решение о применении такой группировки в ОФР надо закрепить в учетной политике.
Пример
Формулировка учетной политики о группировке показателей доходов в бухгалтерской отчетности
В Отчете о финансовых результатах обособленно раскрываются следующие показатели доходов организации:
выручка;
доходы, отличные от выручки.
Несущественные доходы, отличные от выручки, формируют группу «Прочие доходы».
Основание: пункт 38 ФСБУ 9/2025, пункт 10 ФСБУ 4/2023.

79. ФСБУ 9/2025

Детализация
Досрочный переход на ФСБУ 9/2025 «Доходы» потребует пересмотра показателей для детализации и раскрытия информации
о доходах. Требования отличаются от ПБУ 9/99. Есть требования, которые станут необязательными. Есть новые требования,
которые добавятся.
Детализация выручки. Выручку необходимо детализировать исходя из ее величины, вида и влияния на экономические
решения пользователей. Компания вправе сама определить уровень и признаки детализации исходя из принципа существенности
(п. 41 ФСБУ 9/2025). Например, по видам товаров, работ, услуг, регионам, отчетным сегментам.
Детализацию можно отражать в отчетности или в пояснениях к ней. Детализацию выручки в самой форме ОФР следует
проводить, если у компании несколько существенно разных и существенных по величине направлений деятельности.
Детализацию доходов по видам деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, – в пояснения включать не
обязательно. ФСБУ 9/2025 (в отличие от ПБУ 9/99) ее не требует. Пример формулировки для детализации выручки в отчете о
финансовых результатах:
Пример
Формулировка учетной политики о детализации в ОФР показателей выручки
В Отчете о финансовых результатах выручка детализируется по следующим направлениям деятельности, являющимся для
организации существенными:
выручка от продажи товаров;
выручка от оказания услуг.
Основание: пункты 38, 41 ФСБУ 9/2025, пункты 26, 28, 29 ФСБУ 4/2023.

80. ФСБУ 9/2025

Детализация
Детализация доходов, отличных от выручки. Обязанность детализации возникает, если их раздельное
представление влияет на решения пользователей (п. 28 ФСБУ 4/2023). Или если раскрытие обязательно по другим
ФСБУ, например информация о выбытии внеоборотных активов (п. 29 ФСБУ 4/2023).
Детализацию доходов, отличных от выручки, целесообразно проводить в самой форме ОФР только при
наличии для стабильно крупных и важных для бизнеса показателей. Например, «Доходы от участия в других
организациях». Остальные существенные доходы, отличные от выручки, достаточно детализировать в пояснениях.
Пример
Формулировка учетной политики о детализации в ОФР в Пояснениях к отчетности доходов, отличных
от выручки
Доходы, отличные от выручки, детализируются в форме Отчета о финансовых результатах обособленно
строкой «Доходы от участия в других организациях». Форма Отчета с данной детализацией утверждена
приложением <N> к учетной политике.
Иные существенные доходы, отличные от выручки, раскрываются в Пояснениях к бухгалтерской отчетности
текстом (по форме, утвержденной приложением <N>).
Основание: пункт 38 ФСБУ 9/2025, пункты 28, 29 ФСБУ 4/2023.

81. ФСБУ 9/2025

Детализация
Раскрытие информации о неденежной оплате. ФСБУ 9/2025 «Доходы» не обязывает раскрывать
информацию по всем операциям с оплатой в неденежной форме, в отличие от ПБУ 9/99. Компания вправе сама
утвердить в учетной политике критерий существенности для нее. Например, в процентах от выручки или по видам
договоров.
Пример
Формулировка учетной политики о детализации при раскрытии в Пояснениях к бухгалтерской
отчетности операций в неденежной форме
Информация о доходах и расходах по договорам с неденежной формой оплаты раскрывается в Пояснениях к
бухгалтерской отчетности обособленно, если объем таких операций за отчетный период превышает 5 процентов от
величины выручки. Форма раскрытия – таблица (по форме, утвержденной в приложении <N>).
Основание: пункт 41 ФСБУ 9/2025.

82. ФСБУ 9/2025

Детализация
Раскрытие прочей обязательной информации о доходах. В пояснениях к бухгалтерской отчетности с учетом
существенности также раскрывать информацию об обязанностях по договорам с контрагентами, остатки
дебиторской задолженности, не предъявленной к оплате начисленной выручки и резервов по сомнительным долгам
(п. 42 ФСБУ 9/2025). Данные требования – новые, в ПБУ 9/99 таких не было.
Пример
Формулировка учетной политики о детализации при раскрытии в Пояснениях к бухгалтерской
отчетности прочей обязательной информации о доходах
Для раскрытия информации о доходах организации в Пояснениях к бухгалтерской отчетности формируются
(по форме, утвержденной в приложении <N>):
таблица-сверка остатков дебиторской задолженности: не предъявленной к оплате выручки и резервов по
сомнительным долгам на начало и конец отчетного периода с отражением изменений;
текст об обязательствах по договорам с контрагентами, существенных при сумме более 5 процентов от
валюты баланса. Форма раскрытия – описание с общей суммой как исполненных, так и подлежащих исполнению
сумм долгов.
Основание: пункт 41 ФСБУ 9/2025.

83. ФСБУ 9/2025

Формы отчетности
Образцы ОФР и пояснений к бухгалтерской отчетности, утвержденные в ФСБУ 4/2023, не содержат реквизиты
для всех показателей, обязательных к раскрытию по пункту 38 ФСБУ 9/2025. Поэтому при досрочном переходе на
ФСБУ 9/2025 возникает необходимость в дополнении форм, утвержденных в учетной политике на основании этих
образцов. Минфин пока не внес соответствующие изменения ФСБУ 4/2023, но должен будет это сделать.

84. ДОКУМЕНТООБОРОТ

В приложение по документообороту на 2026 год внесите такие изменения:
утвердите новые формы первичных документов, связанных с учетом доходов, если досрочно переходите
на ФСБУ 9/2025 и имеете соответствующие операции;
удалите вариант оформления накладных и актов по электронным формам, утвержденным ФНС. Вместо
них утвердите переход на электронный УПД;
укажите, что транспортные и экспедиторские документы с 1 сентября 2026 года будете оформлять только в
электронном виде (при наличии таких услуг);
укажите, что товарно-транспортную накладную при перевозке алкоголя будете оформлять в электронном
виде (введут с 01.09.2026, обязательна с 01.09.2027).

85. ДОКУМЕНТООБОРОТ

Первичка по ФСБУ 9/2025
Досрочный переход на ФСБУ 9/2025 «Доходы» потребует отражения новых операций, таких как определение
будущих скидок, оценка степени готовности и объединение договоров. Для подтверждения показателей учета
понадобятся новые виды бухгалтерских справок. Формы для них целесообразно разработать заранее и утвердить в
учетной политике. Ниже – рекомендуемые реквизиты справок и формулировка для учетной политики.
Бухгалтерская справка: расчет будущих скидок. Справка нужна для оценки выручки с учетом будущих
скидок (п. 28 ФСБУ 9/2025). В форму можно включить реквизиты:
для описания условий договора с условием о скидке;
детального расчета величины скидки, например таблицу с вариантами сумм скидок, их вероятностями и
расчетом средневзвешенного значения;
обоснования применяемого метода при выборе по каждому договору;
используемые исходные данные, например ссылку на статистику продаж;
итоговую сумму скидки и бухгалтерские проводки.

86. ДОКУМЕНТООБОРОТ

Первичка по ФСБУ 9/2025
Бухгалтерская справка: расчет степени готовности. Справка поможет рассчитать долю выполненных
обязательств по долгосрочным договорам. Она подтверждает выручку «по степени готовности» на отчетную дату
(п. 20 ФСБУ 9/2025). В форме нужны реквизиты:
для номера и даты договора, указания текущей отчетной даты;
применяемого метода расчета: по объему работ или по доле затрат;
исходных данных для расчета, например общий и выполненный на дату объем продукции в натуральных
единицах или общие и понесенные затраты по смете;
самого расчета степени готовности в процентах;
расчета суммы выручки к признанию со ссылкой на первичные документы, подтверждающие прогресс:
акты, отчеты, планы производства.
Бухгалтерская справка: объединение договоров. Нужна для анализа договоров на взаимосвязь и решения об
объединении (п. 17 ФСБУ 9/2025). Она может содержать:
перечень анализируемых договоров с указанием контрагентов и дат;
оценку их взаимосвязанности по критериям стандарта, например заключены в рамках одних переговоров,
оплата по одному зависит от исполнения другого;
в случае объединения – расчет общей цены сделки и ее распределение между всеми обязанностями по
единому договору, выбор метода распределения.

87. ДОКУМЕНТООБОРОТ

Первичка по ФСБУ 9/2025
Пример
Формулировка учетной политики по утверждению новых форм первичных документов, связанных с
переходом на ФСБУ 9/2025 «Доходы»
Утвердить и применять с 1 января 2026 года следующие формы первичных учетных документов (приложение к
настоящей учетной политике № 5):
бухгалтерская справка-расчет «Оценка величины будущей скидки»;
бухгалтерская справка-расчет «Расчет степени готовности и признания выручки на отчетную дату»;
бухгалтерская справка «Объединение договоров для учета выручки».
Основание: пункты 20, 27 ФСБУ 9/2025, пункт 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

88. ДОКУМЕНТООБОРОТ

УПД вместо ТОРГ-12 и актов
С 1 января 2026 года ФНС отменила электронный формат ТОРГ-12 и акта выполненных работ. Вместо этих
документов можно оформлять электронный УПД по утвержденному формату (приказ ФНС от 20.01.2025 № ЕД-726/28@, информация ФНС от 10.09.2025).
Поправки не означают, что ТОРГ-12 и акты вообще отменили. Вы можете выставлять их на бумаге. Также их
можно составлять в электронном неформализованном виде, то есть не по утвержденному формату. Однако такие
неформализованные документы нельзя представить в электронном виде в налоговую. Придется делать сканы и
заверять их усиленной электронной подписью (письмо ФНС от 04.02.2025 № ЕА-2-26/1316@).
Пример
Формулировка учетной политики о переходе на электронный УПД
Для оформления операций по отгрузке товаров (продукции), выполнению работ, оказанию услуг в электронном
виде с контрагентами применяется универсальный передаточный документ (УПД) по формату, утвержденному
приказом ФНС.
Основание: статья 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, приложение 1 к приказу ФНС от 19.12.2023 № ЕД-726/970@.

89. ДОКУМЕНТООБОРОТ

Транспортировка и экспедиция
Транспортные накладные и экспедиторские документы с 1 сентября 2026 года следует оформлять в электронном
виде. В общем случае правило относится ко всем перевозкам грузов на автомобильном, ж/д и воздушном транспорте.
Исключения утвердит Минтранс. Форматы электронных документов утвердит ФНС по согласованию с Минтрансом
(подп. «б» п. 1 ст. 1, ст. 2, 3, подп. «а» п. 1, п. 2 ст. 4, п. 4 ст. 5 Закона от 07.06.2025 № 140-ФЗ).
Если ваше приложение к учетной политике с формами первичных документов содержит указание на документы
по перевозке в бумажном виде, внесите в него корректировки. Если организация перевозит грузы одним видом
транспорта (например, автомобильным), то достаточно утвердить форму документа на перевозки именно этим видом
транспорта.
Пример
Формулировка приложения к учетной политике по ЭДО. Сопроводительные документы при
транспортировке и экспедиции грузов
Организация с 1 сентября 2026 года оформляет первичные документы на транспортировку и экспедицию грузов
автомобильным транспортом в электронном виде – в порядке, установленном ФНС по согласованию с Минтрансом.
Изменения вносятся в приложение N. <...>
Список первичных документов, оформляемых в электронном виде:
электронная транспортная накладная;
электронная сопроводительная ведомость;
<... другие формы c учетом специфики деятельности>.
Основание: пункт 3 статьи 1 и пункт 3 статьи 2 Закона от 03.04.2023 № 108-ФЗ, статья 2 Закона от 29.05.2024 №
102-ФЗ.
ДОКУМЕНТООБОРОТ

90. ДОКУМЕНТООБОРОТ

Пример
Формулировка приложения к учетной политике по ЭДО. Сопроводительные документы на перевозку
алкогольной продукции
Организация с 1 марта 2026 года оформляет первичные документы, связанные с перевозкой этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции, в электронном виде – с содержанием и в порядке, установленном
Правительством РФ. Соответствующие изменения вносятся в приложение N. <...>
Список первичных документов, оформляемых в электронном виде:
электронная транспортная накладная;
электронная сопроводительная ведомость.
<... другие формы c учетом специфики деятельности>.
Основание: пункт 3 статьи 1 и пункт 3 статьи 2 Закона от 03.04.2023 № 108-ФЗ, статья 2 Закона от 29.05.2024 №
102-ФЗ.
ДОКУМЕНТООБОРОТ

91. ДОКУМЕНТООБОРОТ

Досрочный переход на ФСБУ 9/2025 потребует внесения изменений в Рабочий план счетов. Это необходимо для
корректного учета новых операций, таких как признание выручки по степени готовности, расчетов по будущим
скидкам, объединение договоров, а также для того, чтобы привести названия счетов и субсчетов в соответствие с
терминологией ФСБУ.
Счета и субсчета по ФСБУ 9/2025
Изменения понадобятся в названии счета 91 «Прочие доходы». Новые субсчета надо ввести в счета 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Переименование счета 91. ФСБУ 9/2025 «Доходы» вводит новую классификацию доходов, включаемых в
чистую прибыль (п. 6 ФСБУ 9/2025): выручка и доходы, отличные от выручки. Понятие «прочие доходы в стандарте
не используется. В связи с этим название счета 91 «Прочие доходы и расходы» имеет смысл изменить – чтобы
привести его в соответствие с текстом ФСБУ 9/2025 «Доходы». Субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие
расходы» можно сохранить, но в рамках обновленного наименования самого счета 91.
Новый субсчет для актива по договору (непредъявленная выручка). При признании выручки по длящимся
договорам (способ «по степени готовности») может возникнуть ситуация, когда выручка начислена, но право на ее
оплату еще не наступило. Эта разница формирует новый вид актива (п. 24 ФСБУ 9/2025). Для учета этого актива
нужен отдельный субсчет. Имеет смысл применять счет 46, так как он традиционно связан с учетом этапов.
ДОКУМЕНТООБОРОТ

92. ДОКУМЕНТООБОРОТ

Новый субсчет для учета расчетов по будущим скидкам. По ФСБУ выручка оценивается с учетом всех
ДОКУМЕНТООБОРОТ
будущих скидок (п. 27 ФСБУ 9/2025). В момент отгрузки продукции создается обязательство на сумму таких
будущих скидок. Для обособленного учета сумм этого обязательства необходим новый субсчет к счету учета
расчетов, например к счету 76.
Сумма будущей скидки, на которую компания уменьшает выручку при ее признании, будет отражаться по
кредиту субсчета 76-БС «Расчеты по будущим скидкам». Затем в момент фактического предоставления скидки
контрагенту (например, зачетом в счет очередного платежа) сумма будет списываться с дебета субсчета 76-БС.
Аналогичный порядок фонд БМЦ предлагал применять и ранее, но обязанности так поступать ПБУ 9/99 не
содержит.

93.

Пример
Формулировка приказа о внесении изменений в рабочий план счетов в связи с досрочным
переходом на ФСБУ «Доходы»
С 1 января 2026 года рабочий план счетов ООО «Альфа» будет применять с учетом
следующих корректировок:
Рабочий план счетов – 2026
Код счета/субсчета
Наименование
<...>
<...>
46-1
Не предъявленная к оплате начисленная выручка
<...>
<...>
76-БС
Расчеты по будущим скидкам
<...>
<...>
91
Доходы и расходы, отличные от выручки
<...>
<...>
Основание: пункты 17, 24, 27, 36 ФСБУ 9/2025, пункты 4, 6, 7 ПБУ 1/2008.

94.

Аналитика по единым договорам
Для корректного применения правила объединения взаимосвязанных договоров (п. 17 ФСБУ 9/2025) в учетной системе
необходимо ввести новый объект аналитического учета – «Объединенный договор». Этот объект не обязательно добавлять в сам
Рабочий план с перечнем синтетических счетов и субсчетов. Пункт о нем можно прописать отдельно в приложении к Рабочему
плану или в разделе учетной политики, посвященном аналитике.
Учет на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и 90 «Продажи» должен вестись одновременно в двух разрезах. По объединенному договору – для целей формирования выручки
и финансового результата в соответствии с ФСБУ 9/2025. И по отдельным договорам-документам, входящим в его состав, – для
оперативного контроля расчетов и документооборота.
Пример
Формулировка приказа о дополнении приложения к Рабочему плану счетов требованиями к аналитическим счетам
по договорам
С 1 января 2026 года рабочий план счетов ООО «Альфа» применяется с учетом следующих требований к аналитическим
счетам.
Для обобщения информации о расчетах и признании выручки по договорам, объединенным в единый договор, на счетах
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и 90 «Продажи» ведется
аналитический учет в разрезе объекта «Объединенный договор».
Учет на указанных счетах ведется одновременно в двух разрезах:
по объединенному договору (для целей признания выручки и формирования финансового результата);
по отдельным договорам (юридическим документам), входящим в его состав (для целей оперативного контроля расчетов
и документооборота).
Основание: пункт 17 ФСБУ 9/2025.

95. Изменения учетной политики

ФСБУ
МСФО
ФСБУ 5/2019
Приказ Минфина
России
от
15.11.2019 N 180н МСФО (IAS)
"Об утверждении "Запасы"
Федерального
стандарта
бухгалтерского
учета ФСБУ 5/2019
"Запасы"
Информационные
сообщения,
официальные
Разъяснения
Минфина России
Рекомендации «БМЦ
Рекомендация
производства"
Р-122/2020-КпР
"Специальные
средства
Информационное
сообщение Минфина Рекомендация Р-120/2020-КпР "Активы, выявленные
2 России от 10 апреля результате инвентаризации"
2020 г. N ИС-учет-27
Рекомендация Р-116/2020-КпР "Долгосрочные активы
продаже - определение"
Рекомендация Р-100/2019-КпР
рациональности"
"Реализация
в
к
требования

96. Изменения учетной политики

ФСБУ
МСФО
ФСБУ 6/2020
Приказ
Минфина
России
от
17.09.2020 N 204н МСФО (IAS)
«Основные
"Об
утверждении средства»,
Федеральных
стандартов
бухгалтерского
учета ФСБУ 6/2020
"Основные
средства" и ФСБУ
26/2020
"Капитальные
вложения"
Информационные
сообщения,
Рекомендации «БМЦ
официальные
Разъяснения
Минфина России
Информационное
Рекомендация Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для
сообщение Минфина основных средств"
России от 03.11.2020
Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета
N ИС-учет-29
16
основных средств"
"Новое
в
Рекомендация
Р-122/2020-КпР
"Специальные
средства
бухгалтерском
производства"
законодательстве:
факты
и
Рекомендация
Р-118/2020-КпР
"Переклассификация
комментарии"
дооцененных основных средств в долгосрочные активы к
продаже"

97. Изменения учетной политики

ФСБУ
МСФО
ФСБУ 26/2020
Приказ Минфина МСФО (IAS)
России
от "Основные
17.09.2020 N 204н средства"
"Об утверждении
Федеральных
стандартов
бухгалтерского
учета ФСБУ 6/2020
"Основные
средства" и ФСБУ
26/2020
"Капитальные
вложения"
Информационные
сообщения,
официальные
Разъяснения Минфина
России
Информационное
сообщение Минфина
16 России от 03.11.2020
N ИС-учет-28
"Новое
в
бухгалтерском
законодательстве:
факты и комментарии"
Рекомендации «БМЦ

98. Изменения учетной политики

ФСБУ
МСФО
ФСБУ 25/2018
Приказ Минфина России
от 16.10.2018 N 208н
МСФО
"Об
утверждении "Аренда"
Федерального стандарта
бухгалтерского
учета
ФСБУ
25/2018
"Бухгалтерский
учет
аренды"
(IFRS)
Информационные
сообщения, официальные
Разъяснения Минфина
Рекомендации «БМЦ
России
Информационное сообщение Рекомендация Р-134/2021-ОК Лизинг "Авансы по финансовой аренде"
Минфина
России
от
25.01.2019 N ИС-учет-15
Рекомендация Р-133/2021-ОК Лизинг "Справедливая стоимость предмета лизинга"
<О Федеральном стандарте Рекомендация Р-132/2021-ОК Лизинг "Затраты арендодателя до начала финансовой
16 бухгалтерского учета ФСБУ аренды"
25/2018 "Бухгалтерский учет Рекомендация Р-130/2021-ОК Лизинг "Арендный и неарендный компоненты
договора"
аренды">
Рекомендация Р-119/2020-ОК Лизинг "Продажа арендодателем права требования по
договору финансовой аренды"
"Рекомендации аудиторским Рекомендация Р-111/2020-КпР "Объекты с низкой стоимостью в целях применения
организациям,
ФСБУ 25"
индивидуальным аудиторам,
Рекомендация Р-104/2019-ОК Лизинг "Курсовые разницы по чистой инвестиции в
аудиторам по проведению аренду"
аудита
годовой
Рекомендация Р-99/2018-ОК Лизинг "Доход от продажи предметов лизинга"
бухгалтерской
отчетности
организаций за 2020 год"
Рекомендация Р-97/2018-КпР "Первое применение ФСБУ 25"
(приложение
к
письму
Минфина
России
от
29.12.2020
N
07-0409/115445)

99. Изменения учетной политики

Информационные
сообщения, официальные
Разъяснения Минфина
ФСБУ
МСФО
Рекомендации «БМЦ
России
ФСБУ 14/2022
МСФО (IAS)
Информационное
сообщение Минфина России
38
"Нематериальные
Рекомендация Р-155/2023-КпР "Переход на ФСБУ 14/2022 "Нематериальные
от 18.07.2022 N ИС-учет-40
Приказ Минфина России активы"
активы"
от 30.05.2022 N 86н
"Новое в бухгалтерском
законодательстве: факты и Рекомендация Р-156/2023-КпР "Гудвилл при присоединении и слиянии"
"Об
утверждении
комментарии"
Федерального стандарта
бухгалтерского
учета
ФСБУ
14/2022
"Нематериальные активы"

100.

Досрочное применение
Программа разработки ФСБУ на 2022 - 2026 г.г. (Приказ Минфина от 22.02.2022 N 23н)
Рабочее наименование
проекта стандарта
Предполагаемая дата
Ответственные
вступления для
исполнители
обязательного применения
(разработчики)
1. Разработка федеральных стандартов бухгалтерского учета
Нематериальные активы
2024
Фонд «НРБУ «БМЦ»
Бухгалтерская отчетность
2025
Минфин России
Инвентаризация
2025
Минфин России
Доходы
2027
НП «ИПБ России»
Расходы
2027
НП «ИПБ России»
Фонд «НРБУ «БМЦ»
Некоммерческая деятельность
2028
Долговые затраты
Финансовые инструменты
Участие в зависимых организациях и
совместная деятельность
Биологические активы
2028
2029
2027
Фонд «НРБУ «БМЦ»
Фонд «НРБУ «БМЦ»
Фонд «НРБУ «БМЦ»
2029
НП «ИПБ России»
100

101. Новые ФСБУ

• Разъяснения Минфина:
Информационное сообщение Минфина России от 10.06.2021 N ИС-учет-33 "Новая
редакция правил о документах и документообороте в бухгалтерском учете"
Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28
«Капитальные вложения»
Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29»
Основные средства»
Информационное сообщение Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27 «Запасы»
Информационное сообщение Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15 «О
Федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет
аренды»
Информационное сообщение Минфина России от 18.07.2022 N ИС-учет-40
«Нематериальные активы»
Информационное сообщение Минфина России от 26.03.2024 N ИС-учет-50 «ФСБУ
28/2023 «Инвентаризация»"
Информационное сообщение Минфина России от 11.09.2025 N ИС-учет-59 «ФСБУ
9/2025 «Доходы»"

102. Аспекты учетной политики

103. Учетная политика организации - элемент системы нормативного регулирования бухгалтерского учета

104.

105.

105

106. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Учетная политика организации - основной документ, регламентирующий ведение
бухгалтерского и налогового учета в организации.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008) под учетной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки
фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета,
системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные
соответствующие способы и приемы.

107. Учетная политика организации

Учетная политика принимается до наступления нового финансового года и
применяется последовательно из года в год.
Вновь созданная организация оформляет составленную учетную политику до
первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня
приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Учетная
политика вновь созданной организации считается принятой со дня приобретения
прав юридического лица (государственной регистрации).
107

108. Случаи изменения учетной политики

В соответствии с ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может
производиться в случаях
• изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых
актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без
снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение
условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией,
изменением видов деятельности и т.п.
108

109. Изменение учетной политики

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения
бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу
от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке,
предусмотренном ПБУ 1/2008.
Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не
обуславливается причиной такого изменения.

110. Изменение учетной политики

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые
результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в
денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений
учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на
дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

111. Изменение учетной политики

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на
финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение
денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (отчет о
движении капитала, пояснительная записка).
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую
информацию:
- причину изменения учетной политики;
- содержание изменения учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье
бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если
организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также
по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам,
предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой
это практически возможно.

112. Состав информации

В ПБУ 1/2008 приведен примерный состав информации, подлежащей к
раскрытию в учетной политике:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и
отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров по которым не
предусмотрены типовые формы, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
• Способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
112

113. Оформление учетной политики

Учетная политика организации оформляется организационнораспорядительным документом - приказом или распоряжением
руководителя. Особое внимание в таком приказе следует уделить
положениям, которые неоднозначно трактуются действующим
законодательством.
Согласно ПБУ 1/2008 учетную политику формирует главный бухгалтер и
утверждает руководитель организации.
Настоящим приказом в своей деятельности должны руководствоваться все
лица организации, связанные с решением вопросов, относящихся к учетной
политике:
• руководители и работники всех структурных подразделений, служб и
отделов организации, отвечающие за своевременное представление
первичных документов и иной учетной информации в бухгалтерию;
• работники бухгалтерии, отвечающие за своевременное и качественное
выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной
113
отчетности всех видов.

114. Дополнения

Содержание учетной политики является неисчерпывающим, и при внесении в
законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета,
значительных изменений может дополняться отдельными приказами по организации с
извещением налоговых органов о внесенных изменениях.
Содержание учетной политики может дополняться в случае начала осуществления
новых видов деятельности, не предусмотренных настоящей учетной политикой

115. Правила составления учетной политики

Правило 1. Если законодательство не предусматривает возможности
выбора того или иного варианта учета одной операции (имущества),
то незачем писать о таком способе учета в учетной политике.
Правило 2. При составлении учетной политики прописывайте
варианты (способы) учета только тех операций (имущества),
которые вы уже совершаете (имеете) или собираетесь совершить
(приобрести) в ближайшее время.
Правило 3. Из нескольких вариантов, допускаемых законодательством
о бухучете и НК РФ, надо выбрать один, наиболее подходящий вам
вариант (способ) учета имущества или хозяйственной операции.
Причем, если в законодательстве методика учета выбранного
способа детально расписана, не нужно повторять ее в учетной
политике.

116.

Правило 4. Если в налоговом законодательстве методика применения
какого-либо способа не прописана, ее можно взять из
бухгалтерского учета.
Правило 5. Если способ учета какой-то операции бухгалтерским или
налоговым законодательством не урегулирован, этот способ надо
разработать самостоятельно и отразить в учетной политике.
Правило 6. Постарайтесь максимально сблизить бухгалтерскую и
налоговую учетную политику.
Правило 7. Есть смысл отразить в учетной политике
организационно-технические вопросы.
Правило 8. Дополнять учетную политику можно тогда, когда
появляются новые виды деятельности, новые операции,
приобретаются новые объекты

117. Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены варианты

N Элемент учетной политики
п/п
Допустимые законодательством варианты
Нормативный
акт,
служащий обоснованием
1
3
4
2
Учет основных средств
1
Установление стоимостного лимита 1. К активам стоимостью ниже установленного лимита ФСБУ 6/2020 не применяется (лимит ФСБУ 6/2020 (п. 5).
в целях применения ФСБУ 6/2020 устанавливается в учетной политике).
2. ФСБУ 6/2020 применяется ко всем активам, соответствующим п. 4 ФСБУ
2
3
4
Способ учета несущественных
активов
1. На забалансовых счетах.
Порядок оценки ОС (кроме
инвестиционной недвижимости)
1. По первоначальной стоимости.
Способ проведения переоценки
(для ОС, учитываемых по
переоцененной стоимости)
1. Переоценка проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации ФСБУ 6/2020 (п. 17).
таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта после переоценки равнялась его справедливой
стоимости.
ФСБУ 6/2020 (п. 5).
2. Внесистемно
ФСБУ 6/2020 (п. 13).
2. По переоцененной стоимости. Выбранный способ применяется ко всей группе основных средств
2. Сначала первоначальная стоимость объекта уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему
на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной
справедливой стоимости этого объекта.
Для переоценки ОС, входящих в одну группу, должен применяться один способ проведения переоценки
5
Периодичность проведения
1. Ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода. Периодичность переоценки ОС определяется для каждой ФСБУ 6/2020 (п. 16)
переоценки (при учете ОС по
группы переоцениваемых ОС исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких ОС
переоцененной стоимости) для ОС, подвержена изменениям.
отличных от инвестиционной
2. Один раз в год. Если организация решает проводить переоценку ОС не чаще одного раза в год, то
недвижимости
переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года

118. Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены варианты

N Элемент учетной политики
п/п
Допустимые законодательством варианты
Нормативный акт
1
3
4
2
Учет основных средств
6
Способ списания
1. Единовременно при списании объекта ОС, по которому была накоплена ФСБУ 6/2020 (п. 20).
накопленной дооценки на
дооценка.
нераспределенную прибыль
2. По мере начисления амортизации по объекту ОС.
Принятый способ применяется в отношении всех отличных от инвестиционной
недвижимости ОС
7
8
Порядок оценки
инвестиционной
недвижимости
Дата начала и прекращения
начисления амортизации
1. По первоначальной стоимости.
ФСБУ 6/2020 (п. 21).
2. По переоцененной стоимости
1. С даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете до момента списания ФСБУ 6/2020 (п. 33)
объекта ОС с бухгалтерского учета.
2. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в
бухгалтерском учете, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания
объекта ОС с бухгалтерского учета
9
Выбор способа начисления
амортизации
Предусмотрены три способа начисления амортизации:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания пропорционально объему продукции (работ).
Способ выбирается для каждой группы ОС
ФСБУ 6/2020 (п. 34 36).

119.

Чек-лист учетной политики по действующим ФСБУ
Чек-лист учетной политики по действующим ФСБУ:
основные средства, капвложения, запасы и аренда
ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
1.
Группы однородных объектов основных средств
2.
Лимит стоимости актива для признания в учете объектом основных средств
для выделенных групп ОС (если такой лимит нужен)
3.
Порядок контроля за сохранностью активов со сроком использования более
12 месяцев, не отнесенных в состав основных средств. Проверьте, чтобы
малоценные ОС не были отражены в составе запасов в бухотчетности
4.
Порядок определения ликвидационной стоимости
5.
Величина существенности затрат при признании самостоятельного объекта
6.
Критерии существенности для капитальных вложений

120.

Чек-лист учетной политики по действующим ФСБУ
ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
7. Способ начисления амортизации для выделенных групп ОС (линейный, уменьшаемого
остатка, уменьшения стоимости объекта пропорционально количеству продукции (объему работ) в
натуральном выражении)
8. Регулярность начисления амортизации (как правило, раз в месяц)
9.
Момент начала и окончания начисления амортизации для выделенных групп ОС
10. Формула для расчета амортизации при применении способа уменьшаемого остатка
11. Порядок проверки элементов амортизации и обесценения ОС
12. Способ отражения объектов ОС после признания (их оценка) по группам
13. Порядок проведения и периодичность переоценки – для ОС, отражаемым в
бухучете по переоцененной стоимости (для инвест. недвижимости периодичность не
указывайте)
14. Порядок отражения переоценки ОС. Новый способ: списать всю амортизацию
проводкой Д 02 - К 01, а затем довести счет 01 до рыночной стоимости. Прежний
способ (может применяться и дальше): корректируем и 01, и 02 (п. 17 ФСБУ 6)
15. Порядок отражения обесценения капвложений (к пр., отдельный субсчет на сч.08)

121.

Чек-лист учетной политики по действующим ФСБУ
ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
16. Порядок отражения обесценения капвложений (к пр., отдельный субсчет на
сч.08)
17. Порядок отражения в учете инвестиционной недвижимости (счет для учета, а при
необходимости – порядок ее обособления в аналитическом учете)
18. Критерии существенности затрат на периодические ремонты. Существенные
затраты на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой более 12
месяцев (обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев) должны
признаваться самостоятельными объектами ОС
19. Порядок отражения неотделимых улучшений в арендованные ОС
20. Упрощенные способы учета – если организация имеет право на упрощенный
бухучет

122.

Чек-лист учетной политики по действующим ФСБУ
Упрощения в бухучете ОС и капвложений для МП, имеющих право на упрощенный бухучет
1. При определении первоначальной стоимости:
в капвложения, формирующие первоначальную стоимость ОС, можно включать
только суммы, подлежащие уплате поставщику;
можно не учитывать скидки, льготы, премии и иные поощрения. Эти суммы можно
включать в прочие доходы текущего периода;
можно не определять приведенную (дисконтированную) стоимость кредиторской
задолженности, если продавец (подрядчик) предоставляет длительную отсрочку
(рассрочку) оплаты;
при приобретении ОС по бартеру величину затрат можно определять по балансовой
стоимости передаваемых активов или по фактическим затратам на выполнение
работ, оказание услуг
2. Можно не проверять объекты ОС и капвложения на обесценение
3. Можно было начать применять ФСБУ 6/2020 перспективно

123. Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены варианты

NЭлемент учетной политики Допустимые законодательством варианты
п
/
п
12
3
Нормативный
акт, служащий
обоснованием
4
Учет долгосрочных активов к продаже (ДАП)
11
Порядок
списания 1. На момент перевода ОС в ДАП.
дооценки
при 2. На момент продажи актива (выбытия ДАП)
переклассификации
в
ДАП основного средства,
которое
ранее
подвергалось переоценке
Рекомендация
БМЦ Р-118/2020КпР.

124. Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены варианты

Учет нематериальных активов (ФСБУ 14/2022)
11
Установление стоимостного 1. К активам стоимостью ниже установленного лимита ФСБУ 14/2022 ФСБУ 14/2022 (п. 7).
лимита отнесения активов к не применяется (лимит устанавливается в учетной политике).
НМА
2. ФСБУ 14/2022 применяется ко всем активам, соответствующим п.
4 этого ФСБУ
12
Способ учета
несущественных активов
1. На забалансовых счетах.
2. Внесистемно
ФСБУ 14/2022 (п. 7)
13
Порядок последующей
оценки НМА
1. По первоначальной стоимости.
2. По переоцененной стоимости.
Выбранный способ применяется ко всей группе НМА
ФСБУ 14/2022 (п. 15).
14
Способ проведения
переоценки (для НМА,
учитываемых по
переоцененной стоимости)
1. Переоценка проводится путем пересчета первоначальной
ФСБУ 14/2022 (п. 22)
стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы
балансовая стоимость объекта после переоценки равнялась его
справедливой стоимости.
2. Сначала первоначальная стоимость объекта уменьшается на
сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а
затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она
стала равной справедливой стоимости этого объекта

125. Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены варианты

Учет нематериальных активов (ФСБУ 14/2022)
15
Периодичность проведения
переоценки (при учете НМА по
переоцененной стоимости)
1. Ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода. Периодичность переоценки
ФСБУ 14/2022 (п. 21)
НМА определяется для каждой группы переоцениваемых НМА исходя из того,
в какой степени справедливая стоимость таких НМА подвержена изменениям.
2. Один раз в год. Если организация решает проводить переоценку не чаще
одного раза
в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего
отчетного года
16
Способ списания накопленной 1. Единовременно при списании объекта, по которому была накоплена
дооценки на нераспределенную дооценка.
прибыль
2 . По мере начисления амортизации по объекту НМА. Принятый способ
применяется в отношении всех НМА
17
Дата начала и прекращения
начисления амортизации
1. С даты признания объекта в бухгалтерском учете до момента его списания. ФСБУ 14/2022 (п. 38)
2. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в
бухгалтерском учете, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем его
списания
18
Выбор способа начисления
амортизации
Предусмотрены три способа начисления амортизации:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания пропорционально объему продукции (работ).
Способ выбирается для каждой группы НМА
ФСБУ 14/2022 (п. 26)
ФСБУ 14/2022 (п. 39 - 41).

126.

Новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»
Упрощения по учету НМА для тех,
кто может вести бухучет упрощенно
Можно вообще не признавать НМА в бухучете (п. 3 ФСБУ 14/2022, п.4 ФСБУ
26/2020 (в ред. Приказа Минфина № 87Н)).
Можно не отказываться от учета НМА. Но при этом можно:
- не проверять НМА на обесценение;
- раскрывать в бухотчетности информацию о своих НМА в усеченном виде.
Можно признавать капвложениями в НМА фактические суммы, уплаченные
(подлежащие уплате) правообладателю, поставщику:
- без учета стоимости дополнительных активов; без учета процентов; без учета
госпошлин и других аналогичных расходов (подп. "б" - "з" п.10 ФСБУ
26/2020);
- без учета ретроскидок (бонусов, вычетов, премий, льгот);
- без учета дисконтирования в случае длительной отсрочки/рассрочки.
Можно по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами,
определять стоимость получаемого как балансовую стоимость передаваемого.

127. Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены варианты

N Элемент учетной политики
п/п
Допустимые законодательством варианты
Нормативный
служащий
обоснованием
1
3
4
2
акт,
Учет запасов (материалов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции)
15
Учет запасов, предназначенных для 1. Общий порядок.
управленческих нужд
2. Учет без применения норм ФСБУ 5/2019
ФСБУ 5/2019 (п. 2).
16
Учет полуфабрикатов собственного 1. В составе незавершенного производства.
производства
2. В порядке, аналогичном учету готовой продукции (обособленно на счете 43)
ФСБУ 5/2019 (подп. "е" п.
3)
17
Оценка товаров (для организаций 1. Оценка по продажной стоимости.
розничной торговли)
2. Оценка по фактической себестоимости
ФСБУ 5/2019 (п. 20).
18
Учет затрат по заготовке и доставке 1. ТЗР, производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в стоимость приобретения ФСБУ 5/2019 (п. 21)
товаров до центральных складов товаров.
(баз) (ТЗР) в организациях торговли
2. ТЗР, производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в состав расходов на
продажу
19
Оценка
незавершенного 1. По фактической себестоимости (в сумме фактических затрат).
производства и готовой продукции в
2. В сумме плановых (нормативных) затрат.
массовом и серийном производстве
3. В сумме прямых затрат (без учета косвенных затрат)
ФСБУ 5/2019 (п. 27)

128. Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены варианты

N Элемент
п/ политики
п
1 2
учетной Допустимые законодательством варианты
3
Нормативный акт,
служащий
обоснованием
4
Учет запасов (материалов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции)
2 Способ оценки запасов при 1. По себестоимости каждой единицы.
ФСБУ 5/2019 (п. 37)
0 их выбытии (отпуске в 2. По средней себестоимости.
производство,
отгрузке
3. По себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ
покупателям, списании)
ФИФО).
По разным группам запасов можно применять разные способы оценки. Для
расчета себестоимости запасов, имеющих сходные свойства и характер
использования, должен последовательно применяться один и тот же способ
оценки
2 Расчет
средней 1. По итогам месяца (иного периода, определенного организацией).
1 себестоимости при выборе 2. По мере поступления каждой новой партии запасов
способа оценки по средней
себестоимости
ФСБУ 5/2019 (п. 39)

129. Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены варианты

N
Элемент
учетной Допустимые законодательством варианты
Нормативный акт,
п/ политики
п
1 2
служащий
обоснованием
4
3
Учет финансовых вложений
26 Признание расходов, связанных с
приобретением ценных бумаг (в случае
если их величина несущественна по
сравнению со стоимостью самих ценных
бумаг)
1. Расходы включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг.
ПБУ 19/02 (п. 11).
2. Расходы признаются в составе прочих расходов того периода, в котором соответствующие ценные бумаги были приняты Подробности см. в подразд.
к бухгалтерскому учету.
1.5.12
При выборе второго способа в учетной политике необходимо установить порог существенности, при котором он
применяется
27 Порядок определения текущей стоимости 1. Текущая стоимость не определяется. Ценные бумаги числятся в учете по первоначальной стоимости.
по долговым ценным бумагам, по которым 2. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг
не определяется рыночная стоимость
относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов)
ПБУ 19/02 (п. 22)
28 Расчет дисконтированной стоимости по
долговым ценным бумагам и займам
1. Организация не осуществляет расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости.
2. Организация осуществляет расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости
ПБУ 19/02 (п. 23)
29 Порядок оценки финансовых вложений
при их выбытии (для финансовых
вложений, по которым не определяется
текущая рыночная стоимость)
1. По первоначальной стоимости каждой единицы.
2. По средней первоначальной стоимости.
3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)
ПБУ 19/02 (п. 26 - 31)
30 Порядок определения средней
первоначальной стоимости (при оценке
финансовых вложений по средней
первоначальной стоимости)
1. Средняя первоначальная стоимость исчисляется по итогам месяца.
2. Применяется способ скользящей первоначальной стоимости
ПБУ 19/02 (Приложение)
31 Порядок определения стоимости (при
оценке финансовых вложений способом
ФИФО)
1. Оценка осуществляется по итогам месяца.
2. Применяется способ скользящей оценки ФИФО
ПБУ 19/02 (Приложение)
32 Признание дохода по финансовым
вложениям
1. Доходы признаются доходами от обычных видов деятельности.
2. Доходы признаются в составе прочих доходов
ПБУ 19/02 (п. 34)

130. Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены варианты

Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены
Nварианты
Элемент
учетной Допустимые законодательством варианты
Нормативный акт,
п/ политики
п
1 2
служащий
обоснованием
4
3
Учет расходов по займам и кредитам
29 Учет
организацией- Учитываются в составе прочих расходов:
ПБУ 15/2008 (п. 15)
векселедателем
1) в тех периодах, к которым относятся данные начисления;
начисленных процентов по
причитающемуся к оплате 2) равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты
полученных взаймы денежных средств
векселю
30 Учет
организацией- Учитываются в составе прочих расходов:
эмитентом
начисленных 1) в тех периодах, к которым относятся данные начисления;
процентов (дисконта) по
причитающейся к оплате 2) равномерно в течение срока действия договора займа
облигации
ПБУ 15/2008 (п. 16)
31 Учет
дополнительных 1. Признаются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому ПБУ
15/2008
расходов по займам
они относятся.
(пункты 6 и 8)
2. Включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа
(кредитного договора)

131. Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены варианты

Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены
N варианты
Элемент учетной политики
Допустимые законодательством варианты
Нормативный акт,
п/п
1
2
3
4
Учет доходов и расходов
32 Признание доходов и расходов, связанных с 1. Доходы и расходы признаются доходами и расходами по обычным видам ПБУ 9/99 (п. 5), ПБУ
деятельностью по предоставлению за плату деятельности.
10/99 (п. 5)
во временное пользование (временное
2. Доходы и расходы признаются прочими доходами и расходами
владение и пользование) активов по
договору аренды
33 Признание доходов и расходов, связанных с 1. Доходы и расходы признаются доходами и расходами по обычным видам ПБУ 9/99 (п. 5), ПБУ
деятельностью по предоставлению за плату деятельности.
10/99 (п. 5)
прав
на
объекты
интеллектуальной
2. Доходы и расходы признаются прочими доходами и расходами
собственности
34 Признание доходов и расходов от участия в 1. Доходы и расходы признаются доходами и расходами по обычным видам ПБУ 9/99 (п. 5), ПБУ
уставных капиталах других организаций
деятельности.
10/99 (п. 5)
2. Доходы и расходы признаются прочими доходами и расходами
35 Признание выручки от выполнения работ, 1. По мере готовности работ, услуг, продукции.
ПБУ 9/99 (п. 13).
оказания услуг, продажи продукции с
2. По завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления
длительным циклом изготовления
продукции в целом.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания
услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном
периоде одновременно разные способы признания выручки

132. Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены варианты

N
Элемент учетной политики Допустимые законодательством варианты
Нормативный
акт,
п/
п
12
служащий
обоснованием
3
4
Учет расчетов по налогу на прибыль
4 Порядок
отражения
в 1. Отражаются развернуто (отдельно ОНА, отдельно ОНО).
1 бухгалтерском
балансе 2. Отражается сальдированная (свернутая) сумма ОНА и ОНО
сумм ОНА и ОНО
ПБУ 18/02 (п. 19)
4 Способ
определения 1. На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом ПБУ 18/02 (п. 22).
2 величины текущего налога величина ТНП должна соответствовать сумме исчисленного налога на
на прибыль (ТНП) (метод прибыль, отраженного в декларации по налогу на прибыль (так называемый
расчета разниц)
метод отсрочки или затратный метод).
2. На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
При этом величина ТНП соответствует сумме исчисленного налога на
прибыль, отраженного в декларации по налогу на прибыль (так называемый
балансовый метод)

133. Способы оценки активов и обязательств, для которых предусмотрены варианты

N
Элемент учетной политики Допустимые законодательством варианты
Нормативный
акт,
п/
п
1 2
3
служащий
обоснованием
4
Учет государственной помощи
45 Способ представления в
1. В качестве обособленной статьи в составе долгосрочных обязательств. При этом
ПБУ 13/2000 (п. 21)
бухгалтерской отчетности
суммы, отнесенные в отчетном периоде на финансовые результаты, представляются в
информации о доходах
отчете о финансовых результатах в качестве отдельной статьи доходов.
будущих периодов,
2. В качестве регулирующей величины, уменьшающей балансовую стоимость
признанных при получении
внеоборотных активов. При этом суммы, отнесенные в отчетном периоде на
бюджетных средств на
финансовые результаты, уменьшают в отчете о финансовых результатах расходы по
финансирование капитальных амортизации
затрат
46 Способ представления в
бухгалтерской отчетности
информации о доходах,
признаваемых в связи с
получением бюджетных
средств на финансирование
текущих затрат
По мере осуществления расходов доходы представляются в отчете о финансовых
результатах в качестве:
1) отдельной статьи доходов (с учетом существенности);
2) суммы, уменьшающей расходы, на финансирование которых получены
соответствующие бюджетные средства
ПБУ 13/2000 (п. 21)

134. Способы оценки активов и обязательств, для которых нормы не закреплены

N
Элемент
п/п политики
1
2
учетной Требования нормативного акта
3
Нормативный
акт,
служащий обоснованием
4
Учет основных средств
1
Порог существенности в Определяется
целях
классификации самостоятельно
расходов на ремонт
организацией ФСБУ 6/2020 (п. 10).
2
Формула для расчета Организация самостоятельно определяет ФСБУ 6/2020 (п. 35)
амортизации
при формулу расчета суммы амортизации за
применении
способа отчетный
период,
обеспечивающую
уменьшаемого остатка
систематическое уменьшение этой суммы
в следующих периодах

135. Способы оценки активов и обязательств, для которых нормы не закреплены

N
Элемент
п/п политики
1
2
учетной Требования нормативного акта
3
Нормативный
акт,
служащий обоснованием
4
Учет основных средств
3
Порог
существенности Организация самостоятельно определяет ФСБУ 6/2020 (п. 31)
ликвидационной
порог существенности
стоимости

136. Способы оценки активов и обязательств, для которых нормы не закреплены

N
Элемент
п/п политики
1
учетной Требования нормативного акта
2
3
Нормативный
акт,
служащий обоснованием
4
Учет нематериальных активов
3
Формула для расчета
амортизации при применении
способа уменьшаемого остатка
Организация самостоятельно определяет формулу
расчета суммы амортизации за отчетный период,
обеспечивающую систематическое уменьшение этой
суммы в следующих периодах
4
Порядок учета расходов на
Определяется в учетной политике
приобретение неисключительных
прав на РИД
Рекомендация Р-164/2024-КпР
"Неисключительные права
пользования результатами
интеллектуальной деятельности".
5
Порядок учета краткосрочных
прав
Рекомендация Р-163/2024-КпР
"Краткосрочные права".
Определяется в учетной политике
ФСБУ 14/2022 (п. 40)

137. Способы оценки активов и обязательств, для которых нормы не закреплены

N
Элемент
п/п политики
1
2
учетной Требования нормативного акта
3
Нормативный
акт,
служащий обоснованием
4
Учет незавершенного производства и готовой продукции
3
Классификация затрат на Определяется
прямые и косвенные
самостоятельно
организацией ФСБУ 5/2019 (п. 24)
4
Способ
распределения Устанавливается
косвенных затрат между самостоятельно
конкретными
видами
продукции, работ, услуг
организацией ФСБУ 5/2019 (п. 25)

138. Способы оценки активов и обязательств, для которых нормы не закреплены

N
Элемент учетной политики
п/п
Требования нормативного акта
Нормативный акт, служащий
обоснованием
1
3
4
2
Учет процентов по займам и кредитам
12 Критерии
отнесения Инвестиционный актив - это объект имущества, ПБУ 15/2008 (п. 7).
имущества
к подготовка которого к предполагаемому
инвестиционным активам
использованию требует длительного времени и
существенных расходов на приобретение,
сооружение и (или) изготовление. В учетной
политике необходимо определить, какой период
времени организация считает длительным для
признания
того
или
иного
объекта
инвестиционным активом

139. Способы оценки активов и обязательств, для которых нормы не закреплены

N
Элемент
п/п политики
1
2
учетной Требования нормативного акта
3
Нормативный
акт,
служащий обоснованием
4
Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности
13
Распределение
расходов
по Перечень статей затрат необходимо разработать ПБУ 10/99 (п. 9)
обычным видам деятельности по самостоятельно и закрепить в приказе об учетной
статьям затрат
политике
14
Порядок признания выручки по Организации
необходимо
самостоятельно ПБУ 9/99 (пункты 13 и 17).
мере
готовности
(если
в разработать способы определения готовности работ,
организации
принят
такой услуг, продукции и закрепить их в приказе об
порядок признания выручки по учетной политике
работам, услугам, продукции с
длительным
циклом
изготовления)

140. Способы оценки активов и обязательств, для которых нормы не закреплены

N
Элемент учетной политики
п/п
Требования нормативного акта
Нормативный акт, служащий
обоснованием
1
3
4
2
Учет аренды
15
Порядок определения ставки Организации необходимо разработать порядок ФСБУ 25/2018 (пункты 15 и
дисконтирования
определения
ставки
дисконтирования
в 33), Рекомендация БМЦ Рситуациях,
когда
первоначальная 65/2015-КпР
"Ставка
дисконтированная
стоимость
актива дисконтирования"
(обязательства) не может быть определена
прямым счетом

141.

• Учетная политика арендодателя

142.

• Учетная политика арендатора

143. Способы оценки активов и обязательств, для которых нормы не закреплены

N
Элемент учетной политики
п/п
Требования нормативного акта
Нормативный акт, служащий
обоснованием
1
3
4
2
Оценочные обязательства
16
Резерв на оплату отпусков, резерв Определяется
порядок
на гарантийный ремонт и (порядок
определения
гарантийное обслуживание (в обязательства)
случае,
если
организация
принимает на себя гарантийные
обязательства
в
отношении
реализуемых товаров (работ)),
иные
резервы
(оценочные
обязательства)
формирования
резерва ПБУ 8/2010.
размера
оценочного

144. Способы оценки активов и обязательств, для которых нормы не закреплены

N
Элемент учетной политики
п/п
Требования нормативного акта
Нормативный акт, служащий
обоснованием
1
3
4
2
Оценочные обязательства
16
Резерв по сомнительным долгам
Определяется
порядок
(порядок
определения
обязательства)
формирования
резерва п. 70 Положения по ведению
размера
оценочного бухгалтерского
учета
и
бухгалтерской
отчетности,
Рекомендация
Р-108/2019-КпР
"Резерв сомнительных долгов"

145. Способы оценки активов и обязательств, для которых нормы не закреплены

N
Элемент
п/п политики
1
учетной Требования нормативного акта
2
3
Нормативный
акт,
служащий обоснованием
4
Порядок исправления ошибок
19
Признание
существенной
ошибки Существенность
ошибки
организация ПБУ 22/2010 (п. 3).
определяет самостоятельно, исходя как из
величины, так и из характера соответствующей
статьи (статей) бухгалтерской отчетности

146. Способы оценки активов и обязательств, для которых нормы не закреплены

N
Элемент
п/п политики
1
2
учетной Требования нормативного акта
3
Нормативный
акт,
служащий обоснованием
4
Формирование промежуточной отчетности
19
Порядок и периодичность Определяется
организацией
с
формирования
требований
внутренних
и
промежуточной отчетности пользователей отчетности
учетом ФСБУ 4/2023 (п. 55 - 57).
внешних

147.

Какие упрощенные способы ведения бухгалтерского учетаРЕМОН
предусмотрены для поддержки малого предпринимательства
Элемент учетной
политики
1
Общие правила учета
Упрощенный вариант для малых предприятий
2
3
Учетная политика
Разработка способов
При разработке способа учета последовательно
При разработке способа учета можно
учета по вопросам, по используются следующие источники:
руководствоваться исключительно требованием
которым способы учета 1) МСФО;
рациональности (п. 7.2 ПБУ 1/2008)
в федеральных
2) положения федеральных и (или) отраслевых
стандартах отсутствуют стандартов по аналогичным вопросам;
3) рекомендации в области бухучета (п. 7.1 ПБУ
1/2008)
Отражение последствий По общему правилу последствия изменения учетной Последствия изменения учетной политики,
изменения учетной
политики, оказавшие или способные оказать
оказавшие или способные оказать существенное
политики
существенное влияние на финансовое положение
влияние на финансовое положение организации,
организации, финансовые результаты ее деятельности финансовые результаты ее деятельности и (или)
и (или) движение денежных средств, отражаются в
движение денежных средств, отражаются
бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. 14 и 15 перспективно, за исключением случаев, когда иной
ПБУ 1/2008)
порядок установлен законодательством Российской
Федерации и (или) нормативным правовым актом
по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008)

148.

Какие упрощенные способы ведения бухгалтерского учетаРЕМОН
предусмотрены для поддержки малого предпринимательства
Элемент учетной
политики
1
Общие правила учета
Упрощенный вариант для малых предприятий
2
3
Запасы
Определение
По сумме, уплаченной поставщику (с учетом п. 12 и 13 По сумме, уплаченной поставщику (без
себестоимости
ФСБУ 5/2019), а также затрат на заготовку, доставку, дисконтирования). Все остальные затраты,
приобретенных запасов доведение до состояния, пригодного к
связанные с приобретением запасов, признаются
использованию, и иных затрат, связанных с
расходом периода, в котором были понесены (п. 17
приобретением запасов
ФСБУ 5/2019)
Оценка запасов,
По справедливой стоимости передаваемого
По балансовой стоимости передаваемых активов,
оплаченных
имущества, имущественных прав, работ, услуг
фактическим затратам, понесенным на выполнение
неденежными
работ, оказание услуг (п. 14 ФСБУ 5/2019)
средствами
Создание резерва под Создается при наличии запасов, которые морально Резерв не создается, запасы оцениваются по
обесценение запасов
устарели, полностью или частично потеряли свое
фактической себестоимости (п. 33 ФСБУ 5/2019)
первоначальное качество либо текущая рыночная
стоимость, стоимость продажи которых снизилась
Основные средства (ОС)
Проверка ОС на
ОС проверяются на обесценение с отражением в
Организация может не проверять ОС на
обесценение
учете суммы накопленного обесценения
обесценение и, соответственно, не отражать в учете
накопленное обесценение (п. 3 ФСБУ 6/2020)

149.

Какие упрощенные способы ведения бухгалтерского учетаРЕМОН
предусмотрены для поддержки малого предпринимательства
Элемент учетной
политики
1
Оценка капитальных
вложений
Общие правила учета
Упрощенный вариант для малых предприятий
2
3
Капитальные вложения в ОС
В сумме фактических затрат, связанных с
По сумме, уплаченной поставщикам, подрядчикам
приобретением, созданием, улучшением и (или)
(без дисконтирования) (п. 4 ФСБУ 26/2020). Все
восстановлением ОС
остальные затраты, связанные с осуществлением
капитальных вложений, признаются расходом
периода, в котором были понесены
По справедливой стоимости передаваемого
По балансовой стоимости передаваемых активов,
имущества, имущественных прав, работ, услуг
фактическим затратам, понесенным на выполнение
работ, оказание услуг (п. 4 ФСБУ 26/2020)
Оценка затрат,
оплаченных
неденежными
средствами
Проверка капитальных Капвложения проверяются на обесценение с
вложений на
отражением в учете суммы накопленного
обесценение
обесценения
Организация может не проверять капвложения на
обесценение (п. 4 ФСБУ 26/2020)

150.

Какие упрощенные способы ведения бухгалтерского учетаРЕМОН
предусмотрены для поддержки малого предпринимательства
Элемент учетной политики
1
Признание расходов на
приобретение НМА
Проверка НМА на
обесценение (если
организация ведет учет
НМА)
Последующая оценка
финансовых вложений
Общие правила учета
Упрощенный вариант для малых предприятий
2
3
Нематериальные активы (НМА)
Формируют первоначальную стоимость НМА и списываются в
состав расходов путем начисления амортизации
Регулярная проверка на обесценение
НМА не проверяются на обесценение (п. 3 ФСБУ 14/2022)
Учет финансовых вложений
Финансовые вложения делятся на рыночные и нерыночные. Последующая оценка всех финансовых вложений
Нерыночные финансовые вложения отражаются в учете по осуществляется в порядке, установленном для нерыночных
первоначальной стоимости, которая в общем случае
финансовых вложений (п. 19 ПБУ 19/02). Закрепив такой
определяется как сумма фактических затрат на их
порядок в учетной политике, малое предприятие учитывает
приобретение.
все свои финансовые вложения, как рыночные, так и
Рыночные финансовые вложения отражаются в отчетности по нерыночные, по первоначальной стоимости .
текущей рыночной стоимости, т.е. организация обязана
Указанные организации могут принять решение не
ежемесячно или ежеквартально производить их переоценку отражать обесценение финансовых вложений в
(п. 19 - 21 ПБУ 19/02)
бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины
такого обесценения затруднителен

151.

Элемент учетной
РЕМОН
Общие правилаведения
учета
Упрощенный вариант
для
малых предприятий
Какие
упрощенные способы
бухгалтерского
учета
политики
предусмотрены
для поддержки
малого предпринимательства
1
2
3
Учет расходов по займам и кредитам
Учет процентов по
По общему правилу проценты по займам и кредитам Все расходы по займам и кредитам признаются
привлеченным займам признаются в бухгалтерском учете в составе прочих прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008)
и кредитам
расходов. Однако если заемные средства
используются для приобретения (создания)
инвестиционного актива, то проценты по ним
включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 7
ПБУ 15/2008)
Учет доходов и расходов
Признание выручки и По общему правилу выручка признается в
Выручка может признаваться кассовым методом
расходов
бухгалтерском учете по начислению (по мере отгрузки (т.е. выручка признается не по мере передачи прав
товаров (работ, услуг)), независимо от фактического владения, пользования и распоряжения на
получения денежных средств от покупателей и
поставленную продукцию, отпущенный товар,
заказчиков (п. 12 ПБУ 9/99)
выполненную работу, оказанную услугу, а после
поступления денежных средств и иной формы
оплаты) (п. 12 ПБУ 9/99).
Если организацией в учетной политике принят
кассовый метод признания выручки, то и расходы
признаются после осуществления погашения
задолженности (п. 18 ПБУ 10/99)

152.

Элемент
учетной
Какие
упрощенные Общие
способы
ведения бухгалтерского
учетаРЕМОН
правила учета
Упрощенный вариант для малых предприятий
политики
предусмотрены
для поддержки малого предпринимательства
1
2
3
Исправление ошибок прошлых лет
Исправление
Исправляются записями в корреспонденции со счетом Исправляются в том же порядке, что и
существенных ошибок 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
несущественные ошибки, т.е. записями в
прошлых лет
убыток)". Кроме того, требуется ретроспективный
корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и
пересчет сравнительных показателей отчетности
расходы", без ретроспективного пересчета
прошлых лет (п. 9 ПБУ 22/2010)
показателей отчетности прошлых лет (п. 9 ПБУ
22/2010)
Учет аренды
Учет у арендатора
На дату предоставления предмета аренды он
Арендатор не признает ППА и обязательство по
признается в качестве права пользования активом
аренде. Арендная плата признается в расходах
(ППА) с одновременным признанием обязательства равномерно в течение срока аренды (п. 11 ФСБУ
по аренде
25/2018)
Учет у арендатора По приведенной стоимости будущих арендных
По номинальной стоимости будущих арендных
первоначальная оценка платежей
платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018)
обязательства по аренде

153.

Элемент
учетной
Какие
упрощенные Общие
способы
ведения бухгалтерского
учетаРЕМОН
правила учета
Упрощенный вариант для малых предприятий
политики
предусмотрены
для поддержки малого предпринимательства
1
2
3
Учет у арендатора В фактическую стоимость ППА включаются:
В фактическую стоимость ППА включаются только
порядок формирования 1) величина первоначальной оценки обязательства по затраты, перечисленные в п. 1 и 2. Остальные
фактической стоимости аренде;
затраты признаются расходами того периода, в
ППА
2) арендные платежи, осуществленные на дату
котором они понесены (п. 13 ФСБУ 25/2018)
предоставления предмета аренды или до такой даты;
3) затраты арендатора в связи с поступлением
предмета аренды и приведением его в состояние,
пригодное для использования в запланированных
целях;
4) величина подлежащего исполнению арендатором
оценочного обязательства, в частности по демонтажу,
перемещению предмета
Учет у арендодателя
Объекты учета аренды классифицируются в качестве Все объекты учета аренды могут
объектов учета операционной или неоперационной классифицироваться в качестве объектов учета
(финансовой) аренды
операционной аренды(п. 28 ФСБУ 25/2018)

154.

РЕМОН
Резерв по сомнительным долгам
Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая не
погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством,
возможностью удержания имущества должника или иными способами (п. 70
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
В бухгалтерском учете в отношении сомнительных долгов создают резерв
по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности).
Дебиторскую задолженность, которая является просроченной (не
погашенной в установленный договором срок), продолжайте учитывать на
прежних счетах учета расчетов. Если на отчетную дату у организации
имеется уверенность в ее погашении, то сомнительной такую задолженность
не признают и резерв по ней не создают (Письма Минфина России от
27.01.2012 N 07-02-18/01, от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

155.

РЕМОН
Резерв по сомнительным долгам
Создание резерва по сомнительным долгам является
обязанностью организации, а не правом.
Поэтому создавать резерв необходимо во всех случаях
выявления сомнительной дебиторской задолженности.
Обязанность создавать резервы по сомнительным долгам
вытекает из норм ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" и
прямо установлена п. 70 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности.

156.

РЕМОН
Резерв по сомнительным долгам
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный документ
Создан (увеличен) резерв по сомнительным
долгам. Сумма резерва отнесена на прочие
расходы
91-2
63
Бухгалтерская справка
Списана дебиторская задолженность,
нереальная для взыскания, за счет средств
резерва
63
62,
76
и др.
Акт инвентаризации расчетов,
Приказ руководителя организации
Восстановлен (уменьшен) резерв по
сомнительным долгам
63
91-1
Бухгалтерская справка

157. Налоговую учетную политику утверждают по:

Налогу на добавленную стоимость - ст. 167 НК РФ;
Налогу на прибыль - ст. 313 НК РФ;
Налогу на добычу полезных ископаемых - п. 2 ст. 339
НК РФ;
Системе налогообложения при выполнении
соглашений о разделе продукции - п. 16 ст. 346.38 НК
РФ.
Налогу на имущество организаций – ст. 313

158. Учетная политика для целей налогообложения - это

• совокупность допускаемых налоговым кодексом
способов (методов) определения доходов и (или)
расходов, их признания, оценки и распределения,
учет иных необходимых для целей налогообложения
показателей финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика. п.2 ст.11 НК

159. Принципы создания учетной политики

утверждается приказами, распоряжениями
руководителя организации.
применяется с 1 января года, следующего за годом
утверждения.
является обязательной для всех обособленных
подразделений
у вновь созданной организации утверждается не
позднее окончания первого налогового периода и
применяется со дня создания организации

160. Принципы создания учетной политики

Состоит учетная политика, как правило, из двух разделов: общего и специального.
В общем разделе отражаются организационно-технические вопросы, в частности:
• виды деятельности организации, какое подразделение ведет учет, ответственные
лица и т.п.;
• порядок документооборота;
• правила ведения учета в структурных подразделениях и передачи данных в
головной офис и др.
В специальном разделе указывается порядок формирования налоговой базы. В
частности, в нем могут быть определены:
• метод признания доходов и расходов (ст. ст. 271 - 273 НК РФ);
• метод начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ);
• порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (ст. 288 НК РФ);
• порядок ведения раздельного учета "входного" НДС, если у вас существует такая
обязанность (п. 4 ст. 170 НК РФ).
В качестве приложения к учетной политике закрепите применяемые формы регистров
налогового учета. Если необходимо, включите в состав приложений порядок отражения
данных налогового учета и первичных документов в таких налоговых регистрах (ст. 314 НК
РФ).

161. Изменение учетной политики

При изменении методов налогового учета изменения вносятся с начала налогового периода
При изменении налогового законодательства – не
ранее, чем с момента вступления в силу изменений
норм законодательства

162.

При формировании учетной политики для целей налогообложения нужно исходить из того, что
грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении нескольких задач:
1) оптимизация налогообложения. Очевидно, что использование разных способов учета дает разный
результат. Искусство формирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной
организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку;
2) оптимизация трудозатрат. Ведение налогового учета по правилам, аналогичным правилам
бухгалтерского учета, конечно же, упрощает работу бухгалтерии. Однако при этом нужно учитывать, что
те способы, которые позволяют сблизить бухгалтерский и налоговый учет, далеко не всегда
привлекательны с точки зрения оптимизации налоговой базы;
3) снижение риска спора с налоговым органом. Чем подробнее в учетной политике определены
правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить
правомерность их применения. Главное, чтобы закрепленные в учетной политике правила не
противоречили нормам действующего законодательства и были экономически обоснованны.
Так, организации с помощью своей учетной политики удалось в суде "отбить" почти 100 млн рублей,
доначисленных налоговой инспекцией в рамках проверки. Инспекции не понравилась применяемая
организацией методика раздельного учета НДС, и она сделала свой собственный расчет (по своей
методике). Однако суды согласились с тем, что закрепленная в учетной политике организации методика
раздельного учета НДС экономически обоснованна и учитывает особенности деятельности организации
(Постановление АС Московского округа от 10.10.2024 N Ф05-7245/2023 по делу N А40-114760/2022).

163. Подходы к налоговой оптимизации через УП

– выбор одного из нескольких способов учета, предусмотренных НК РФ
– разработка способа учета по отдельным вопросам, не урегулированных НК РФ
– описание нескольких элементов, разрешенных НК РФ, с возможностью выбора

164. Оптимизация налога на прибыль в УП

Формирование резервов:
– по сомнительным долгам (п.3 ст.266 НК РФ)
– на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ)
– на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ)
– на ремонт основных средств (п. 2 ст. 324 НК РФ)
– по гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ)
– по предстоящим расходам на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ)
– иные резервы для отдельные категории налогоплательщиков

165. Оптимизация налога на прибыль в УП

Выбор метода начисления амортизации:
– выбор СПИ по нижней границе амортизационной группы (п. 1 ст. 258
НК)
– применение «амортизационной премии» (п. 9 ст. 258 НК РФ)
– применение повышающих коэффициентов
– переход на нелинейный метод начисления амортизации (259.2 НК РФ)

166. Оптимизация налога на прибыль в УП

Иные методы оптимизации:
– выбор метода учета поступления и списания ТМЦ
– выбор способа списания стоимости имущества, не признаваемого
амортизируемым (ст. 256 НК РФ)
– деление затрат организации на прямые и косвенные (ст. 318)
– единовременный учет затрат на СМР ( п. 1 ст. 260 НК РФ)
– списание товарных потерь

167. Оптимизация НДС в УП

Раздельный учет для
– принятия сумм НДС по приобретенным Т/Р/У к вычету
– учета суммы НДС в расходах

168. Оптимизация налога на имущество в УП

– способ уменьшаемого остатка с использованиям максимально
возможного коэффициента ускорения
– переоценка стоимости ОС в сторону снижения
-проверка на обесценение ОС
– установления в БУ лимита отнесения активов к МПЗ

169.

Ограничения на изменение учетной политики
Способ учета, закрепляемый в
учетной политике
Порядок изменения учетной политики
Норма НК РФ
1
2
3
Метод начисления
Налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще Пункт 1 ст. 259 НК РФ
амортизации по объектам
одного раза в пять лет
амортизируемого имущества
Инвестиционный налоговый
вычет
Использование (отказ от использования) права на применение
Пункт 8 ст. 286.1 НК
инвестиционного налогового вычета допускается с начала очередного
РФ
налогового периода. При этом налогоплательщик вправе изменить ранее
принятое решение об использовании (отказе от использования) права на
применение инвестиционного налогового вычета по истечении трех
последовательных налоговых периодов применения такого решения, если
иной срок не определен решением субъекта Российской Федерации
Порядок распределения
Указанный порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной
Пункт 4 ст. 299.4 НК
расходов, связанных с
политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение РФ
добычей углеводородного
не менее пяти налоговых периодов
сырья на новом морском
месторождении, в целях
исчисления налога на прибыль

170.

Способ учета, закрепляемый в Ограничения на изменение учетной политики
Порядок изменения учетной политики
учетной политике
1
2
Норма НК РФ
3
Порядок распределения
Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП), Пункт 1 ст. 319 НК РФ
прямых расходов на НЗП и на закрепленный в учетной политике, подлежит применению в течение не
изготовленную в текущем
менее двух налоговых периодов
месяце продукцию
(выполненные работы,
оказанные услуги)
Порядок формирования
стоимости приобретения
товаров
Порядок формирования стоимости приобретения товаров, закрепленный в Статья 320 НК РФ
учетной политике, применяется в течение не менее двух налоговых
периодов
Порядок определения
1. В соответствии с п. 1 ст. 340.1 НК РФ.
стоимости углеводородного
2. Как произведение количества добытого полезного ископаемого,
сырья, добытого на новом
определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и минимальной
морском месторождении, для предельной стоимости единицы добытого полезного ископаемого,
целей исчисления НДПИ
определяемой в соответствии со ст. 340.1 НК РФ.
Выбранный порядок подлежит применению в течение не менее пяти лет
Пункт 5 ст. 340.1 НК
РФ
Порядок признания расходов, Указанные расходы могут либо приниматься к вычету при определении
связанных с обеспечением
суммы НДПИ, либо включаться в расходы в целях исчисления налога на
безопасных условий и охраны прибыль. Порядок признания расходов должен быть отражен в учетной
труда при добыче угля
политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка
допускается не чаще одного раза в пять лет
Пункт 1 ст. 343.1 НК
РФ

171.

Налог на прибыль
Порядок ведения налогового учета
В учетной политике закрепляется порядок ведения налогового учета
Статья 313
Порядок уплаты авансовых платежей
- исходя из суммы аванса за предыдущий отчетный период;
- исходя из фактически полученной прибыли с начала года
Пункт 2 ст. 286
Показатель, используемый в целях
исчисления и уплаты налога на
прибыль (для организаций, имеющих
обособленные подразделения)
- сумма расходов на оплату труда;
- среднесписочная численность работников
- показатель удельного веса расходов на оплату труда. Этот вариант может
применяться организациями с сезонным циклом работы по согласованию с
налоговым органом.
Пункт 2 ст. 288
Распределение прибыли по каждому
обособленному
подразделению
- производить;
- не производить
Пункт 2 ст. 288
Порядок определения остаточной
стоимости амортизируемого
имущества в целях исчисления доли
прибыли, приходящейся на
обособленные подразделения, при
применении нелинейного метода
начисления амортизации
- остаточная стоимость определяется по правилам налогового учета;
- остаточная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета.
Пункт 2 ст. 288
Порядок уплаты налога в бюджет
субъекта РФ при наличии нескольких
обособленных подразделений на
территории этого субъекта РФ
- прибыль распределяется по всем подразделениям, которые и уплачивают
налог самостоятельно;
- определяется доля прибыли, приходящаяся на все обособленные
подразделения, и налог уплачивается через одно (ответственное)
подразделение
Пункт 2 ст. 288

172.

Доходы
Порядок признания доходов и
расходов
- метод начисления;
- кассовый метод
Статьи 271, 273
Порядок признания доходов по
доходам, относящимся к нескольким
отчетным (налоговым) периодам, и в
случае, если связь между доходами и
расходами не может быть четко
определена
прописать принципы и методы распределения дохода с учетом принципа
равномерности признания дохода на основании данных учета
Пункт 2 ст. 271
Признание доходов от сдачи имущества
в аренду
- в составе внереализационных доходов;
- в составе доходов от реализации.
Пункт 4 ст. 250
Признание доходов от предоставления в
пользование результатов
интеллектуальной деятельности
- в составе внереализационных доходов;
- в составе доходов от реализации.
Пункт 5 ст. 250
Порядок признания дохода от
реализации работ (услуг) по
производству с длительным (более
одного налогового периода)
технологическим циклом, в случае если
условиями заключенных договоров не
предусмотрена поэтапная сдача работ
(услуг)
прописать принципы и методы распределения дохода с учетом принципа
равномерности признания дохода на основании данных учета
Выручка (доход) признается:
(или) равномерно (ежемесячно или ежеквартально)
в течение срока действия договора;
(или) пропорционально доле фактических расходов
отчетного периода в общей сумме расходов,
предусмотренных в смете;
Пункт 2 ст. 271, ст.
316
(или) иным обоснованным способом

173.

Расходы
Перечень прямых расходов
В учетной политике определяется перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Пункт 1 ст. 318
Порядок распределения прямых расходов на
незавершенное производство и на
изготовленную в текущем месяце продукцию
(выполненные работы, оказанные услуги) с
учетом соответствия осуществленных
расходов изготовленной продукции
(выполненным работам, оказанным услугам)
В учетной политике определяется порядок распределения прямых расходов.
Устанавливается порядок ежемесячного распределения
прямых расходов на стоимость НЗП и стоимость готовой
продукции (выполненных работ) с учетом соответствия
произведенных расходов стоимости изготовленной
продукции (стоимости выполненных работ).
Например, при выполнении работ в качестве критерия,
в соответствии с которым сумма прямых расходов
распределяется на остатки НЗП и стоимость выполненных
работ, можно принять:
(или) стоимость заказов по договорной стоимости;
(или) стоимость заказов по сметной стоимости;
(или) стоимость, формируемую на основании прямых
расходов, непосредственно относящихся к этому заказу.
Имейте в виду, что выбранный порядок распределения
прямых расходов надо будет применять как минимум на
протяжении 2 лет
Пункт 1 ст. 319
Порядок распределения затрат, которые с
равными основаниями могут быть отнесены
одновременно к нескольким группам расходов
В учетной политике организация самостоятельно определяет, к какой именно группе он
отнесет такие затраты.
Пункт 4 ст. 252
Порядок распределения прямых расходов
между видами продукции (работ, услуг).
Механизм распределения определяется самостоятельно с применением экономически
обоснованных показателей.
Пункт 1 ст. 319

174.

Распределение по
видам
изготавливаемой
продукции
(выполняемых
работ,
оказываемых
услуг) прямых
расходов, которые
нельзя
непосредственно
разнести по видам
деятельности
Такие прямые расходы:
(или) распределяются. Тогда указывается механизм
распределения с применением экономически обоснованных
показателей. Например, расходы распределяются:
(или) пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;
(или) пропорционально материальным расходам;
(или) пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг);
(или) относятся к косвенным и включаются в расходы текущего отчетного периода в полной
сумме

175.

Порядок признания прямых
расходов (для налогоплательщиков,
оказывающих услуги)
- признаются в качестве расходов текущего отчетного (налогового) периода по
мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены;
- признаются в полном объеме на уменьшение доходов от производства и
реализации данного отчетного (налогового) периода
Пункт 2 ст. 318
Механизм определения доли
расходов на освоение природных
ресурсов по каждому участку недр
Закрепляется алгоритм расчета доли расходов, приходящейся на каждый
участок недр.
Пункт 2 ст. 261
Порядок формирования расходов,
связанных с процедурой участия в
конкурсе на получение
лицензионного соглашения на
право пользования недрами
- в составе нематериальных активов;
- в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в
течение двух лет
Пункт 1 ст. 325
Порядок признания расходов
на приобретение права на
земельные участки
- равномерно в течение срока, который налогоплательщик определяет
самостоятельно (не менее 5 лет);
- признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не
превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до
полного признания всей суммы
Подпункт 1 п. 3 ст.
264.1

176.

Материально-производственные запасы
Метод оценки при списании
сырья и материалов
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
По разным группам материалов можно применять разные способы
оценки.
Пункт 8 ст. 254
Порядок формирования
стоимости товаров
-стоимость приобретения товаров определяется по цене,
установленной договором;
-стоимость приобретения товаров определяется ч учетом расходов,
связанных с приобретением этих товаров.
Выбранный порядок применяется организацией в течение не менее
двух налоговых периодов.
Статья 320
Методы оценки покупных товаров
при их реализации
- по стоимости единицы товара;
- по средней стоимости;
- ФИФО;
Подпункт 3 п. 1 ст.
268

177.

Амортизируемое имущество
Метод начисления амортизации
- линейный;
- нелинейный
Пункт 1 ст. 259
Начисление амортизации по
нормам ниже, чем установлены
гл. 25 НК РФ
размеры норм
Пункт 4 ст. 259.3
Применение к основной норме
амортизации повышающих
коэффициентов
- в учетной политике отражается решение о применении повышающих
коэффициентов и отражается их размер;
- повышающие коэффициенты не применяются.
Пункты 1, 2 ст.
259.3
Применение пониженных норм
амортизации
- пониженные нормы амортизации применяются. Устанавливаются
перечень объектов и пониженные нормы.
- пониженные нормы амортизации не применяются.
Пункты 4 ст. 259.3
Порядок определения нормы
амортизации по объектам
основных средств, бывшим в
употреблении
- с учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками;
- другой алгоритм
Пункт 7 ст. 258
Применение амортизационной
премии
- организация применяет амортизационную премию. В этом случае в
учетной политике необходимо закрепить размер амортизационной премии
и критерии ее применения.
- организация не применяет амортизационную премию.
Пункт 9 ст. 258

178.

7
Признание расходов на
приобретение
малоценного имущества
стоимостью не более 100
000 руб.
1. В полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Подпункт 3 п. 1 ст. 254
2. В течение более одного отчетного периода в порядке,
НК РФ.
установленном налогоплательщиком самостоятельно. При выборе
этого варианта в учетной политике надо установить порядок
признания расходов в виде стоимости такого имущества
9
Применение коэффициента 1. Организация применяет коэффициент при приобретении
2 к расходам,
российской радиоэлектронной продукции и (или) российского
формирующим
высокотехнологичного оборудования.
первоначальную стоимость 2. Организация формирует первоначальную стоимость ОС без
ОС
применения коэффициента
Пункт 1 ст. 257 НК РФ.
10
Применение коэффициента 1. Организация применяет коэффициент в отношении НМА в виде
2 к расходам,
исключительных прав на российское программное обеспечение.
формирующим
2. Организация формирует первоначальную стоимость НМА без
первоначальную стоимость применения коэффициента
НМА
Пункт 3 ст. 257 НК РФ.

179.

17
Порядок учета расходов на
1. Полученные права признаются Пункт 9 ст. 262 НК РФ.
НИОКР, которые привели к
нематериальными активами,
получению организацией
которые подлежат амортизации
исключительных прав на
в общем порядке.
результаты интеллектуальной 2. Произведенные расходы
деятельности
учитываются в составе прочих
расходов, связанных с
производством и реализацией, в
течение двух лет
18
Применение коэффициента 2 1. Организация применяет
к расходам на приобретение коэффициент к расходам на
лицензий на ПО
приобретение лицензий на
российское ПО.
2. Организация учитывает
расходы на приобретение
лицензий на ПО без
коэффициента
Подпункт 26 п. 1 ст. 264
НК РФ.

180.

Определение максимальной величины 1. Для расчета применяется максимальная ставка процента, установленная для
убытка от уступки продавцом права
соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
требования долга третьему лицу до
2. Для расчета применяется ставка процента, подтвержденная в соответствии с
наступления предусмотренного
методами, установленными разделом V.1 НК РФ (т.е. рыночная ставка)
договором срока платежа
Пункт 1 ст. 279 НК РФ.
Применение инвестиционного
налогового вычета (ИНВ)
1. ИНВ применяется.
Пункт 8 ст. 286.1 НК РФ.
2. ИНВ не применяется. Изменение ранее принятого решения об использовании
(отказе от использования) права на применение ИНВ возможно по истечении трех
последовательных налоговых периодов применения такого решения, если иной срок
не определен решением субъекта Российской Федерации
Применение федерального
инвестиционного налогового вычета
(ФИНВ)
1. ФИНВ не применяется.
2. ФИНВ применяется.
В УП следует определить порядок принятия решения о применении ФИНВ в
отношении конкретного объекта ОС (НМА)
Пункт 8 ст. 286.2 НК РФ.

181.

Учет прямых расходов при оказании
услуг
1. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП.
2. Прямые расходы отчетного (налогового периода) относятся в полном объеме на
уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода без распределения на
остатки НЗП
Пункт 2 ст. 318 НК РФ.
Порядок формирования стоимости
приобретения товаров
1. Стоимость приобретения товаров определяется по цене, установленной договором. Статья 320 НК РФ.
2. Стоимость приобретения товаров определяется с учетом расходов, связанных с
приобретением этих товаров.
Выбранный порядок применяется организацией в течение не менее двух налоговых
периодов
Порядок учета расходов на
приобретение лицензий на право
пользования недрами
1. Стоимость лицензии учитывается в составе нематериальных активов.
2. Стоимость лицензии учитывается в составе прочих расходов в течение двух лет
Пункт 1 ст. 325 НК РФ

182.

Резервы
Создание резервов под
предстоящие ремонты основных
средств
- резервы создаются. В учетной политике закрепляются нормативы
отчислений в резервы.
- резервы не создаются. Расходы на ремонт признаются прочими
расходами того периода, в котором они были осуществлены, в сумме
фактических затрат.
Ст. 260 и 324 НК
Создание резерва по
сомнительным долгам
- резерв создается.
- резерв не создается.
Ст.266
Создание резерва по
гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию
- резерв создается.
- резерв не создается.
Ст.267
Создание резерва предстоящих
расходов на оплату отпусков
- резерв создается. Определяется предельная сумма отчислений и
ежемесячный процент отчислений в резерв.
- резерв не создается.
Ст.324.1
Создание резерва на выплату
ежегодного вознаграждения за
выслугу лет и по итогам работы
за год
- резерв создается. Определяется предельная сумма отчислений и
ежемесячный процент отчислений в резерв.
- резерв не создается.
Ст.324.1

183.

Глава 21. Налог на добавленную стоимость
1
Применение правила "пяти
процентов"
1. Если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат
налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов, то
организация не ведет раздельный учет "входного" НДС.
2. Организация ведет раздельный учет НДС, независимо от доли расходов на не
облагаемые НДС операции в общей сумме расходов
Пункт 4 ст. 170 НК
РФ.
2
Порядок расчета пропорции в 1. Расчет пропорции осуществляется исходя из стоимости отгруженных товаров
целях ведения раздельного (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости отгруженных
учета НДС по основным
товаров (работ, услуг) за тот месяц, в котором были приобретены ОС (НМА).
средствам (нематериальным 2. Расчет пропорции осуществляется исходя из стоимости отгруженных товаров
активам), приобретенным в (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости отгруженных
первом или во втором месяце товаров (работ, услуг) за тот квартал, в котором были приобретены ОС (НМА)
квартала
Пункт 4.1 ст. 170 НК
РФ.

184.

Глава 21. Налог на добавленную стоимость
3
Учет "входного" НДС банками, 1. Суммы "входного" НДС, уплаченные поставщикам, включаются в затраты,
Пункт 5 ст. 170 НК
страховыми организациями, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. При этом вся сумма
РФ
профессиональными
налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате
участниками рынка ценных в бюджет.
бумаг и иными
2. "Входной" НДС учитывается в общем порядке с соблюдением правил раздельного
организациями,
учета
перечисленными в п. 5 ст. 170
НК РФ
4
Ведение книг покупок и книг 1. В книгах регистрируются первичные документы.
продаж в случае реализации 2. В книгах регистрируются документы (бухгалтерские справки), содержащие
товаров (работ, услуг)
суммарные (сводные) данные за месяц (квартал)
покупателям неплательщикам НДС без
составления счетов-фактур
Правила ведения
книги покупок,
Правила ведения
книги продаж,
утв.
Постановлением
Правительства РФ
от 26.12.2011 N 1137

185. Как разработать методику раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям

Если вы совмещаете облагаемые и необлагаемые операции, то в методике рекомендуем закрепить:
порядок раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций. Укажите, где вы будете вести учет: на субсчетах или в отдельных
регистрах. Если раздельный учет вы организуете на базе бухучета, перечислите субсчета, где будет учитываться стоимость облагаемых
и необлагаемых операций. Например, вы можете открыть субсчета второго порядка к субсчету 90-1 "Выручка" счета 90 "Продажи":
90-1-1 - "Выручка от реализации операций, облагаемых НДС";
90-1-2 - "Выручка от реализации операций, освобожденных от НДС".
Если учет вы хотите вести в налоговых регистрах, установите их форму и порядок ведения;
порядок учета "входного" НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. Разработанная вами система должна позволить
раздельно учитывать НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), которые вы (п. 4 ст. 170 НК РФ):
- полностью используете для операций, облагаемых НДС;
- полностью используете для необлагаемых операций;
- используете как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.
Например, в методике вы можете предусмотреть субсчета второго порядка к субсчетам счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" для учета "входного" НДС:
- по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для использования в операциях, облагаемых НДС;
- по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для использования в необлагаемых операциях;
-подлежащего распределению (п. 4 ст. 170 НК РФ).

186.

Если раздельный учет вы ведете в специальных налоговых регистрах, то в методике утвердите форму регистров и порядок их ведения;
будете ли вы применять правило 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК РФ). Если вы его применяете, рекомендуем определить также:
- порядок формирования расчетных показателей для применения правила - суммы расходов на необлагаемые операции и общей
суммы расходов. Для этого вы можете, например, предусмотреть субсчета второго порядка к субсчету 90-2 счета 90 и к субсчету 91-2
счета 91;
- форму бухгалтерской справки (иного документа), в которой вы будете отражать проверку выполнения правила;
порядок расчета пропорции для распределения "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются как для
облагаемых, так и для необлагаемых операций. В том числе рекомендуем определить форму бухгалтерской справки (иного
документа), в которой вы будете отражать расчет такой пропорции.

187. Как разработать методику раздельного учета при наличии операций, облагаемых по нулевой ставке

При наличии операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, по которым вычет применяется на момент определения налоговой базы
(например, экспорт сырьевых товаров), в методике рекомендуем определить:
порядок учета "входного" НДС:
- по операциям, по которым вычеты применяются на момент определения налоговой базы;
- по прочим операциям (реализации на внутреннем рынке, экспорту несырьевых товаров и т.п.);
- по общехозяйственным и иным расходам, которые нельзя однозначно отнести ни к одной из указанных групп.
Определите, где вы будете вести такой учет. Как правило, его организуют на субсчетах второго порядка, открытых к субсчетам счета 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Вы также можете разработать специальные регистры учета и вести учет в них (их форму и порядок ведения закрепите в приложениях
к учетной политике);
порядок распределения "входного" НДС с общехозяйственных и иных подобных расходов между операциями, по которым вычеты
применяются при определении налоговой базы, и иной деятельностью. Например, долю вычетов вы можете определять
пропорционально доле выручки по таким операциям в общем объеме выручки за квартал или пропорционально объему продукции
(работ, услуг). Вы можете выбрать любой удобный для вас способ распределения.

188. Как разработать методику раздельного учета при наличии операций, облагаемых по нулевой ставке

Рекомендуем определить в методике:
• счета (субсчета) или налоговые регистры, где вы будете аккумулировать данные для расчета пропорции. Например, если вы
экспортируете сырьевые товары и "входной" НДС распределяете пропорционально доле выручки от экспортных операций в общем
объеме выручки за квартал, вы можете открыть субсчета второго порядка к субсчету 90-1 "Выручка" счета 90 "Продажи";
• утвердить форму бухгалтерской справки (иного документа), в которой вы по итогам квартала будете проводить расчет пропорции.
В аналогичном порядке вы можете определять долю вычетов, которые относятся к конкретной экспортной операции.

189. Как разработать методику раздельного учета при наличии операций с длительным производственным циклом

В методике раздельного учета по операциям с длительным производственным циклом рекомендуем определить:
• порядок раздельного учета выручки от операций с длительным производственным циклом и от других операций.
• Раздельный учет вы можете организовать, например, на субсчетах второго порядка к субсчету 90-1 "Выручка" счета 90
"Продажи".
Если учет вы хотите вести в налоговых регистрах, то установите их форму и правила их ведения;
порядок раздельного учета "входного" НДС, который относится к операциям с длительным циклом и к прочим операциям.
Укажите субсчета второго порядка к субсчетам счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
на которых вы организуете такой учет, или определите форму и порядок ведения налоговых регистров;
порядок распределения "входного" НДС с общехозяйственных и иных подобных расходов между операциями с
длительным циклом и прочими операциями (пропорционально выручке, пропорционально себестоимости и т.п.).

190. Документы, подтверждающие ведение раздельного учета:

учетную политику с методикой раздельного учета.
приказ о ведении раздельного учета
регистры бухгалтерского учета - например, журнал по счету 19, оборотно-сальдовые
ведомости
бухгалтерскую справку о расчете НДС (желательно в приложении к учетной политике
утвердить форму справки, соответствующую всем требованиям к налоговым регистрам,
перечисленным в ст. 313 НК РФ. Ведь на основании этой справки часть "входного" НДС
включается в расходы при исчислении налога на прибыль)
пояснительная записка
книги покупок и продаж.

191.

Элемент/способ ведения учета
Варианты
Статья НК РФ
Налог на добавленную стоимость
Порядок организации
раздельного учета по товарам
(работам, услугам),
используемым для
осуществления облагаемых и
необлагаемых операций
- если доля совокупных расходов на производство товаров
(работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат
налогообложению, не превышает 5% общей величины
совокупных расходов на производство, организация весь
«входной» НДС ставит к вычету;
- организация ведет раздельный учет НДС, независимо от
доли расходов на не облагаемые НДС операции в общей
сумме расходов.
Пункт 4 ст. 149, п. 4 ст. 170
Момент определения
налоговой базы при
реализации товаров (работ,
услуг), длительность
производственного цикла
изготовления которых свыше
шести месяцев, в случае
получения предоплаты
-день отгрузки;
-день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Пункт 13
ст. 167

192.

Если у вас есть операции,
облагаемые и не
облагаемые НДС,
надо прописать
порядок ведения
раздельного
учета
Разработанную вами методику ведения раздельного учета.
При этом нужно указать:
1)
какую сумму выручки вы будете брать для распределения входного НДС по товарам
(работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для облагаемых и не
облагаемых НДС операций:
(или) выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом НДС;
(или) выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС.
Второй вариант предпочтительней, так как такой позиции теперь придерживается не только
Минфин России, но и ВАС РФ;
2) способ ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам,
имущественным правам),приобретенным для облагаемых и не облагаемых НДС операций:
(или) вводятся субсчета к счетам бухгалтерского учета;
(или) ведется аналитический учет без введения дополнительных субсчетов;
3) будете ли вы принимать к вычету налог по не облагаемым НДС операциям в квартале, в
котором доля совокупных производственных расходов на не облагаемые НДС операции
меньше или равна 5% от общей величины расходов на производство

193.

Если вы производите товары
(выполняете работы, оказываете
услуги),
длительность
производственного
цикла изготовления
которых составляет свыше 6
месяцев (по
Перечню Правительства РФ), и
получили
заключение Минпромэнерго
, надо выбрать:
- момент определения
налоговой базы по
НДС при получении
аванса в счет поставки этих
товаров (работ,
услуг);
- порядок ведения
раздельного учета
Нужно указать:
1) с авансов, полученных под отгрузку товаров (работ, услуг) с длительным
производственным циклом:
(или) будете начислять НДС. Тогда входной НДС по товарам (работам, услугам),
приобретенным для производства товаров (работ, услуг) с длительным
производственным циклом, принимается к вычету в общем порядке;
(или) не будете начислять НДС. В этом случае входной
НДС принимается к вычету только после отгрузки товаров
(передачи работ, оказания услуг);
2) разработанную вами методику ведения раздельного
учета:
- какой показатель вы будете брать для распределения входного НДС по товарам
(работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для производства
товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом:
(или) выручку от реализации готовой продукции (товаров,
работ, услуг);
(или) иной показатель с учетом особенностей деятельности;
- способ ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам,
имущественным правам), приобретенным для производства товаров (работ, услуг) с
длительным производственным циклом:
(или) вводятся субсчета к счетам бухгалтерского учета;
(или) ведется аналитический учет без введения дополнительных субсчетов

194.

Применение вычета за периоды, когда издержки
на производство необлагаемых
товаров (работ, услуг) не превысили 5% от общих
расходов
-вся сумма налога подлежит вычету;
-налог распределяется между затратами и расчетами с бюджетом
Пункт 4 ст. 170
Порядок определения суммы налога, относящейся
к товарам (работам, услугам),
имущественным правам, приобретенным для
операций, реализация которых облагается по
ставке 0%
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в учетной политике порядок
определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам),
имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации
товаров( работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0%.
Надо написать:
1) какой показатель вы будете брать для распределения входного НДС по товарам
(работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), реализуемых
на внутреннем рынке и на экспорт :
(или) выручку от реализации готовой продукции (товаров,hабот, услуг);
(или) себестоимость готовой продукции (товаров, работ,услуг);
(или) иной показатель с учетом особенностей деятельности;
2) способ ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам,
имущественным правам), приобретенным для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), реализуемых на внутреннем рынке на экспорт:
(или) вводятся субсчета к счетам бухгалтерского учета;
(или) ведется аналитический учет без введения дополнительных субсчетов
Пункт 10 ст. 165

195.

Если у вас есть
обособленные
подразделения,
надо раскрыть
порядок нумерации
счетов-фактур
Так как обособленное подразделение организации
плательщиком НДС не является, то оно выставляет счетафактуры от имени организации (но указывает свой КПП).
Поскольку счета-фактуры нумеруются в хронологическом
порядке в целом по организации , то надо указать,
как ОП будет нумеровать счета-фактуры.
Если у вас есть
обособленные
подразделения,
надо указать
порядок передачи
данных для
составления
декларации по НДС
Утверждаются срок передачи документов и должность лица,
ответственного за передачу данных. Обособленное
подразделение передает головному подразделению данные
так :
(или) передаются оригиналы выставленных и полученных
счетов-фактур, оригинал раздела единой книги продаж и
оригинал раздела единой книги покупок;
(или) передаются копии выставленных и полученных
счетов-фактур, копии раздела единой книги продаж и
раздела единой книги покупок (оригиналы хранятся в ОП);
(или) передаются данные о выставленных и полученных
счетах-фактурах в любом ином виде (например, в виде
справки), позволяющем ГП оформить единые журналы
выставленных и полученных счетов-фактур, единую книгу
продаж и единую книгу покупок

196. Учетная политика

На упрощенке учетную политику по бухгалтерскому
учету разрабатывают все организации, а также ИП,
которые ведут бухучет по собственной инициативе.
Обязанность составлять учетную политику для целей
налогообложения не предусмотрена главой 26.2 НК.
Налоговую учетную политику составляют, чтобы выбрать
объект налогообложения, способ оценки покупных
товаров, приобретенных для реализации, закрепить
способ ведения книги учета доходов и расходов, при
необходимости организовать раздельный учет.

197. Учетная политика

Организации на упрощенке формируют учетную политику для целей бухгалтерского учета в общем порядке (п. 1 ч. 1 ст. 2,
ч. 1 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В учетной политике по бухучету нужно закрепить способы ведения бухучета
применительно к виду деятельности. Если ИП не ведет бухгалтерский учет, от которого освобожден, учетную политику
для целей бухгалтерского учета формировать не нужно (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ст. 346.24 НК).
Учетная политика по бухучету содержит:
•ссылки на нормы законодательства, в соответствии с которыми ведется учет;
•формы первичных документов, регистров бухучета и документов внутренней отчетности;
•рабочий план счетов;
•положение об инвентаризации;
•методы оценки активов и обязательств;
•порядок документооборота и обработки учетной информации;
•способы контроля хозяйственных операций.

198. Учетная политика

В налоговой учетной политике на упрощенке учтите
возможные варианты учета, которые
предусмотрены главой 26.2 НК для выбранного
объекта. Не нужно дублировать положения и
способы из НК. Достаточно обозначить ключевые
моменты и дать ссылку на НК.

199. Учетная политика

Элемент
учетной
политики
Варианты
Объект
Доходы
налогообложен
ия
Доходы минус
расходы
Что указать в учетной
политике
Основание
Для расчета единого налога
использовать объект
налогообложения в виде
доходов
П. 3 ст. 346.14 НК
Применять объект
налогообложения в виде
разницы между доходами
и расходами организации

200. Учетная политика

Элемент учетной
политики
Варианты
Что указать в учетной политике
Основание
На кого возложена
обязанность вести
налоговый учет
На главного бухгалтера
Налоговый учет осуществляет главный
бухгалтер единолично
Ч. 3 ст. 7 Закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ
На стороннюю организацию
Налоговый учет ведется сторонней
организацией, оказывающей
специализированные услуги по ведению
учета в соответствии с договором
На руководителя организации
Ведение налогового учета осуществляет
руководитель организации единолично
На ИП лично
Налоговый учет вести лично

201. Учетная политика

Элемент учетной Варианты
политики
Что указать в учетной политике
Основание
Способ ведения
книги учета
доходов
и расходов
На бумаге
Книгу учета доходов и расходов вести Ст. 346.24 НК,
в бумажном виде. Книга должна быть п. 1.4 Порядка, утв.
прошнурована, страницы —
приказом Минфина
пронумерованы. На последней
от 22.10.2012 № 135н
странице книги указать количество
страниц, заверить подписью
руководителя и печатью организации
В электронном виде
Книгу учета доходов и расходов вести
автоматизированно
с использованием типовой версии
«1С: Упрощенная система
налогообложения»

202. Учетная политика

Элемент учетной
политики
Варианты
Что указать в учетной политике
Основание
Документыоснования для
записей в книгу
учета
Первичные
документы
Записи в книге учета доходов и расходов
осуществлять на основании первичных документов
по каждой хозяйственной операции
П. 1.1 Порядка, утв.
приказом Минфина
от 22.10.2012 № 135н, ч.
2 ст. 9 Закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ
Справка
бухгалтера
Записи в книге учета доходов и расходов
осуществлять на основании справки бухгалтера,
составленной по форме, установленной
приложением к настоящей учетной политике. Справка
формируется на основании данных бухучета
о хозяйственных операциях.

203. Учетная политика на «доходах»

Элемент учетной
политики
По каким данным
считать налоговую
базу
Варианты
Что указать в учетной политике
Основание
Без целевого
Налоговая база по единому налогу определяется Cт. 346.24,
финансирования по данным книги учета доходов и расходов
подп. 1 п. 1.1
ст. 346.15,
При получении Налоговая база по единому налогу определяется п. 2 ст. 251 НК,
целевого
по данным книги учета доходов и расходов. При письмо Минфина
от 16.05.2011 № 03финансирования этом доходы в виде имущества, полученного
в рамках целевого финансирования, в книге учета 11-06/2/77
доходов и расходов не отражаются. Учет средств
целевого финансирования и расходов,
оплаченных за счет этих средств, осуществляется
в отдельном регистре, форма которого
установлена приложением к настоящей учетной
политике

204. Учетная политика на «доходах»

Элемент учетной политики Варианты
Что указать в учетной политике
Основание
Отражение взносов и
больничных пособий,
которые уменьшают
единый налог
Все взносы и
пособия
Записывать в разделе 4 книги учета все уплаченные взносы
и выданные пособия. В последний день отчетного
(налогового) периода включать в вычет сумму,
не превышающую 50 процентов от начисленного налога
по УСН
П. 3.1 ст. 346.21 НК
Взносы и пособия,
которые не
превышают 50
процентов от
начисленного
налога
Записывать в разделе 4 книги учета только те перечисленные
взносы и выданные пособия, которые в сумме не
превышают 50 процентов от начисленного налога по УСН

205. Учетная политика на «доходах»

Элемент учетной
политики
Варианты
Что указать в учетной политике
Основание
Отражение расходов
в графе 5 книги учета
доходов и расходов
Не отражать
Данные по графе 5 «Расходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы» книги учета доходов
и расходов не отражаются
Абз. 2–5 п. 2.5
приложения 2 к
приказу Минфина
от 22.10.2012 № 135н
Отражать
Данные по графе 5 «Расходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы» книги учета доходов
и расходов заполняются при наличии операций:
– бюджетные средства, связанные с выполнением
мероприятий, направлены на снижение безработицы;
– субсидии, полученные на поддержку малого
и среднего бизнеса в соответствии с Законом
от 24.07.2007 № 209-ФЗ

206. Учетная политика на «доходах»

Элемент учетной
политики
Варианты
Раздельный
учет доходов,
полученных в рамках
негосударственного и
государственного
целевого
финансирования
С помощью
Ведение раздельного учета средств, указанных в пункте
налоговых регистров 5 настоящей учетной политики, обеспечивается
применением регистров, форма которых приведена в
приложении к настоящей учетной политике
С учетом
методических
рекомендаций,
разработанных
Минфином
Что указать в учетной политике
Раздельный учет средств, указанных в пункте 5
настоящей учетной политики, вести с применением
регистров, форма которых приведена в Методических
рекомендациях МНС России от 27.12.2001 «Система
налогового учета, рекомендуемая МНС России для
исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25
НК»
Основание
Подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15,
подп. 14 п. 1 ст. 251 НК,
письмо Минфина от
13.03.2006 № 03-1104/2/59

207. Учетная политика на «доходы минус расходы» ОС

Элемент учетной Варианты
политики
Что указать в учетной политике
Основание
Отражение в
расходах
первоначальной
стоимости
основного
средства при
частичной оплате
При расчете доли стоимость частично
оплаченных основных средств учитывается в
размере частичной оплаты
Подп. 3 п. 3 ст.
346.16, подп. 4
п. 2 ст. 346.17
НК
Учитывается частичная
оплата
Не учитывается частичная При расчете доли стоимость частично
оплата
оплаченных основных средств не учитывается в
размере частичной оплаты

208. Учетная политика на «доходы минус расходы» ОС

Элемент
учетной
политики
Отражение
основных
средств
Варианты
Что указать в учетной политике
Основание
По данным регистра Первоначальная стоимость основных Подп. 3 п. 3
налогового учета
средств в целях расчета единого налога ст. 346.16
отражается в отдельных регистрах
НК, ч. 1 ст.
налогового учета в порядке,
2 и ч. 1 ст. 6
установленном законодательством о
Закона от
бухгалтерском учете
06.12.2011
№ 402-ФЗ
По данным
Для определения стоимости основного
бухгалтерского счета средства использовать данные
01 «Основные
бухгалтерского учета по счету 01
средства»
«Основные средства» о
первоначальной стоимости объекта

209. Учетная политика на «доходы минус расходы» ОС

Элемент учетной
политики
Варианты
Расчет доли
основных средств
(нематериального
актива) в период
применения УСН
для отнесения на
расходы
Деление первоначальной
Доля стоимости основного средства (нематериального Подп. 3 п. 3 ст.
стоимости на количество
актива), приобретенного в период применения УСН,
346.16, подп. 4 п.
кварталов, оставшихся до
подлежащая признанию в отчетном периоде,
2 ст. 346.17 НК
конца года, включая квартал, в определяется делением первоначальной стоимости на
котором выполнены все
количество кварталов, оставшихся до конца года,
условия по списанию
включая квартал, в котором выполнены все условия по
стоимости объекта в расходы списанию стоимости объекта в расходы
При частичной оплате
Что указать в учетной политике
Если в эксплуатацию введено частично оплаченное
основное средство, то доля его стоимости,
признаваемая в текущем и оставшихся до конца года
кварталах, определяется делением суммы частичной
оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся
до конца года, включая квартал, в котором
осуществлена частичная оплата введенного в
эксплуатацию объекта
Основание

210. Учетная политика на «доходы минус расходы» Материалы

Элемент учетной
политики
Варианты
Запись о материалах
На основании платежного поручения и Запись в книге учета доходов и расходов о признании сырья и материалов П. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст.
накладной на отпуск в производство в составе затрат осуществляется на основании накладной на отпуск
346.17 НК, ч. 1 ст. 2 и ч. 1 ст. 6
материалов в производство и при наличии платежного поручения,
Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ,
подтверждающего оплату данной партии материально-производственных письмо Минфина от 18.01.2010
запасов
№ 03-11-11/03, п. 1.1 Порядка,
утвержденного приказом
Минфина от 22.10.2012 № 135н
На основании платежного поручения Запись в книге учета доходов и расходов о признании материалов в
составе затрат осуществлять на основании платежного поручения (или
иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов,
связанных с их приобретением). Запись в книге учета доходов и расходов о
признании товаров в составе затрат осуществлять на основании накладной
на отпуск товаров покупателю
На основании бухгалтерской справки
Что указать в учетной политике
Запись в книге учета доходов и расходов о признании материалов в
составе затрат осуществляется на основании бухгалтерской справки,
которая формируется по данным бухгалтерского учета по счету 10
«Материалы»
Основание

211. Учетная политика на «доходы минус расходы» Материалы

Элемент учетной
политики
Варианты
Состав материальных
расходов
Ввозные таможенные пошлины и сборы, В состав материальных расходов включается цена приобретения материалов с Подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п.
а также комиссионные вознаграждения учетом сумм налога на добавленную стоимость, расходы на транспортировку, а 2 ст. 254, подп. 3 п. 2 ст. 170, подп.
посредникам не включаются в цену
также расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с 11, 24 п. 1 ст. 346.16 НК
приобретения
приобретением материалов.
Ввозные таможенные пошлины и сборы, а также комиссионные
вознаграждения посредникам, уплаченные при приобретении материалов,
включаются в состав расходов отдельно на самостоятельном основании
НДС, ввозные таможенные пошлины и
сборы, а также комиссионные
вознаграждения посредникам не
включаются в цену приобретения
Что указать в учетной политике
В состав материальных расходов включается цена приобретения материалов,
расходы на транспортировку, а также расходы на информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением материалов.
Суммы налога на добавленную стоимость, ввозные таможенные пошлины и
сборы, комиссионные вознаграждения посредникам, уплаченные при
приобретении материалов, включаются в состав расходов отдельно на
самостоятельном основании
Основание

212. Учетная политика на «доходы минус расходы» Материалы

Элемент учетной Варианты
политики
Что указать в учетной политике
Нормативы ГСМ В пределах нормативов
Расходы на ГСМ в пределах нормативов учитываются в Подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п.
составе материальных расходов. Датой признания
2 ст. 346.17 НК
расходов считается дата оплаты ГСМ
В составе каких
расходов
учитывать ГСМ
Основание
С пересчетом по нормам в
конце отчетного периода
Запись о включении расходов на ГСМ в состав затрат
вносится в книгу учета доходов и расходов по мере их
приобретения и оплаты. По окончании отчетного
периода расходы на ГСМ пересчитываются на
соответствие нормам. Корректировочная запись в
книге учета доходов и расходов в случае
необходимости осуществляется в последний день
квартала
В составе расходов на
содержание служебного
транспорта
Расходы на ГСМ в пределах нормативов учитываются в Подп. 5, 12 п. 1 ст.
составе расходов на содержание служебного
346.16, п. 2 ст. 346.17 НК
транспорта
В составе материальных
расходов
Расходы на ГСМ в пределах нормативов учитываются в
составе материальных расходов

213. Учетная политика на «доходы минус расходы» Товары

Элемент учетной
Варианты
Что указать в учетной политике
Основание
политики
Способ оценки товаров По методу средней стоимости Оценка всех реализованных товаров осуществляется по методу средней Подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК
стоимости
По стоимости первых по
Оценка осуществляется по стоимости первых по времени приобретения
времени приобретения
товаров (ФИФО)
товаров (ФИФО)
По методу стоимости
Оценка всех реализованных товаров осуществляется по методу стоимости
единицы товара
единицы товара
Свой метод
Оценка всех реализованных товаров осуществляется по формулам из
писем Минфина (письма Минфина от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94 и от
15.05.2006 № 03-11-04/2/106)
Состав расходов на
реализацию товаров
Учитываются в стоимости
товаров
К расходам на реализацию товаров, приобретенных для перепродажи,
Подп. 23 п. 1 ст. 346.16, абз. 6
относятся расходы по хранению и транспортировке товаров до
подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо
покупателя, а также расходы на обслуживание товаров, в том числе
Минфина от 15.04.2010 № 03-11расходы на аренду и содержание торговых зданий и помещений, расходы 06/2/59
на рекламу и вознаграждения посредников, реализующих товары
Часть затрат учитываются в
К расходам на реализацию товаров, приобретенных для перепродажи,
составе материальных
относятся расходы по хранению и обслуживанию товаров. Транспортнорасходов или самостоятельно экспедиционные расходы, а также транспортные расходы, связанные с
доставкой товара до покупателя, учитываются в составе материальных
расходов. Расходы на аренду торговых зданий и помещений, услуги
посредников, реализующих товары, расходы на рекламу включаются в
состав затрат отдельно на самостоятельном основании