Налогообложение природопользования и государственная пошлина

1.

Лекция 11 Налогообложение природопользования и Государственная
пошлина
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) был включен в российскую
налоговую систему в 2001 г., соответствующая глава НК РФ вступила в действие
с 1 января 2002 года. Данный налог был введен в целях совершенствования и
упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами,
расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой
сфере. Кроме того, введение НДПИ позволило в определенной мере решить
проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового
контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном сектор экономики.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные
предприниматели, являющиеся пользователями недр. В зависимости от категории
субъекта налога налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту
нахождения участка недр, по месту нахождения организации либо по месту
жительства физического лица.
Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из
недр на территории РФ или за ее пределами на территориях, находящихся под
юрисдикцией России, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов
добывающего производства.
Установлены виды полезных ископаемых, добыча которых подлежит
налогообложению. К ним относятся каменный уголь, торф, нефть, природный газ,
руды черных, цветных и редких металлов, минеральные воды и др.
Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые:
а) не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых,
добытые
индивидуальным
предпринимателем
и
используемые
им
непосредственно для личного потребления;
б) добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и
ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное,
культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное
значение и др.
Налоговая база представляет собой стоимость добытых полезных
ископаемых, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно исходя из
сложившихся у налогоплательщика цен реализации (без учета государственных
субвенций) или расчетной стоимости.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется также самим
налогоплательщиком одним из трех способов:
1)
исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2)
исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3)
исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

2.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному
ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых
установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается
с учетом коэффициента, облагаемая база определяется применительно к каждой
налоговой ставке.
Налоговый период — календарный месяц.
Ставки налога зависят от вида полезных ископаемых. В настоящее время,
ст.342 НК РФ, используются следующие ставки налога:
3,8 процента при добыче калийных солей;
4,0 процента при добыче торфа; горючих сланцев; апатитнефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов.
5,5 процента при добыче: сырья радиоактивных металлов;
горнохимического неметаллического сырья; неметаллического сырья,
используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого
хлористого натрия и др.
6,0 процента при добыче: горнорудного неметаллического сырья;
битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
6,5 процента при добыче: концентратов и других полупродуктов,
содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных
металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной
комплексной руды (за исключением золота);
7,5 процента при добыче минеральных вод и лечебных грязей;
8,0 процента при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за
исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих
собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в
рудах других полезных ископаемых;
др.
Отдельные категории налогоплательщиков уплачивают налог в отношении
полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с
коэффициентом 0,7. К ним, в частности, относятся налогоплательщики,
осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых
ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все
расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов
этих полезных ископаемых.
Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она
определяется по итогам налогового периода по каждому добытому полезному
ископаемому.
Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр,
предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога,
подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого,
2

3.

добытого на каждом участке недр, в совокупном количестве добытого полезного
ископаемого соответствующего вида.
Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за
пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации
или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Сроки уплаты. Налогоплательщик обязан представлять налоговую
декларацию начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая
добыча полезных ископаемых. Эта декларация передается в налоговые органы по
месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего
дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода,
перечисляется в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Водный налог
Водный налог является важным элементом экологического налогообложения
в России. Он является федеральным налогом и наряду с НДПИ относится к
разряду природно-ресурсных платежей. Поэтому помимо фискальной функции,
отвечающей за формирование доходов бюджета, данный налог реализует
значимую регулирующую функцию: стимулирует хозяйствующих субъектов к
осуществлению рационального и эффективного водопользования, повышая их
ответственность за сохранение водных ресурсов страны и поддержание
экологического равновесия; имеет воспроизводственное назначение, так как часть
собранных средств целевым образом предназначена для осуществления
мероприятий по охране и восстановлению водных объектов.
Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25.2 в отношении
специального водопользования. В Водном кодексе под специальным
водопользованием понимается использование гражданами и юридическими
лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или
устройств. Указанная деятельность должна осуществляться только при наличии
лицензии на водопользование.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица,
осуществляющие специальное и (или) особое водопользование по
законодательству РФ. Наряду с организациями и индивидуальными
предпринимателями плательщиками водного налога являются и обычные
граждане.
Объекты налогообложения — различные виды пользования водными
объектами, а именно забор воды из водных объектов; использование акватории
водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах
и кошелях. Установлен закрытый перечень 15 видов, которые не признаются
объектом налогообложения (например, забор воды из водных объектов для
обеспечения пожарной безопасности).
3

4.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении
каждого водного объекта. Если в отношении объекта установлены различные
налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке.
Например, налоговая база при заборе воды определяется как объем воды,
забранной из водного объекта за налоговый период, а при использовании
акватории водных объектов — как площадь предоставленного водного
пространства.
Налоговым периодом является квартал.
Налоговые ставки установлены в рублях за единицу налоговой базы в
зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам,
бассейнам рек, озерам и морям. Общее количество ставок налога, установленных
Кодексом, превышает 170.
Порядок исчисления. Налогоплательщик исчисляет сумму налога
самостоятельно в отношении всех видов водопользования. Сумма налога по
итогам налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и
соответствующей ей налоговой ставки.
Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта
налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом. В этот же срок налогоплательщик обязан представить
налоговую декларацию.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов
В российском законодательстве животный мир признается достоянием
народов Российской Федерации, неотъемлемым элементом природной среды и
биологического разнообразия Земли, возобновляющимся природным ресурсом,
важным регулирующим и стабилизирующим компонентом биосферы, всемерно
охраняемым и рационально используемым для удовлетворения духовных и
материальных потребностей граждан РФ. Порядок исчисления и уплаты сборов
регулируется гл. 25.1 части первой Налогового кодекса, в которой установлены
все элементы налога. В соответствии с российским законодательством
определены также лимиты использования объектов животного мира (квоты), т. е.
изъятие из среды их обитания осуществляется на основании решений органов
власти или разрешений.
Плательщики сборов являются организации и физические лица,
получающие в установленном порядке разрешение на пользование объектами
животного мира на территории РФ и объектами водных биологических ресурсов
как во внутренних водах, так и в территориальном море, Азовском, Каспийском,
Баренцевом морях.
Объектами обложения признаются объекты животного мира и объекты
водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания
осуществляется на основании разрешения.
4

5.

Ставки сборов дифференцированы по видам используемого ресурса и
выражены в рублях. Для исчисления подлежащих уплате в бюджет сумм
разработаны три группы (таблицы) ставок, применяемых в:
–
отношении объектов животного мира (диких хищных, пушных и
копытных животных, диких птиц);
–
отношении объектов водных ресурсов (рыб, крабов, креветок);
–
отношении морских млекопитающих как особого вида водных
биоресурсов (китообразных, тюленей и т.п.).
Порядок исчисления сборов. Сумма сбора за пользование объектами
животного мира определяется как произведение соответствующего количества
объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта
животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических
ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических
ресурсов аналогичным образом.
Порядок и сроки уплаты сборов. Сумму сбора за пользование объектами
животного мира плательщики уплачивают при получении разрешения на
пользование этими объектами. Сумму сбора за пользование объектами водных
биологических ресурсов плательщики уплачивают в виде разового и регулярных
взносов.
Уплата сборов производится физическими лицами по местонахождению
органа, выдавшего разрешение, а организациями и индивидуальными
предпринимателями — по месту своего учета.
Органы, выдающие в установленном порядке разрешение, должны не
позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту
своего учета сведения о выданных разрешениях; размере суммы сбора,
подлежащей уплате по каждой лицензии; сроках уплаты сбора. Тем самым
создаются условия для осуществления контроля за надлежащим соблюдением
законодательства.
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
С 01.01.2019 в НК РФ вводится новый налог «Налог на дополнительный
доход от добычи углеводородного сырья» (далее – НДДДУС). В связи с чем в НК
РФ появится новая гл. 25.4. Изменения вносятся Федеральным законом от
19.07.2018 №199-ФЗ.
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее –
налог) – прямой налог, который начисляется на сумму дополнительного дохода от
добычи углеводородного сырья на каждом участке недр, который рассчитывается
как положительная разница между полученными на этом участке недр доходами
и расходами.
В случае, если размер минимального налога по участку недр больше чем
сумма налога, рассчитанного как разница между доходами и расходами этого
участка, то налогом на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
признается минимальный налог.
5

6.

Налог уплачивают организации, пользующиеся участками недр на основании
лицензии для добычи, разведки любой смеси, содержащей углеводородное сырье. Гл.
25.4 содержит перечень таких недр, в том числе конкретно определенные по
географическим координатам.
В некоторых случаях, чтобы стать плательщиком НДДДУС, пользователь участка
недр должен представить до 1.01.2020 в налоговый орган уведомления в произвольной
форме о реализации ею права на исполнение обязанностей налогоплательщика по
НДДДУС в отношении такого участка недр.
В целях определения налога гл. 25.4 НК РФ устанавливает порядок расчета
дополнительного дохода, а также расходов. Кроме того, предусмотрен перенос
полученных убытков, в том числе исторических убытков.
Рассмотрим более подробно.
Кто платит
Налогоплательщиками НДДДУС являются организации при одновременном
выполнении следующих условий (п. 1 ст. 333.43 НК РФ):
1. осуществляющие поиск и оценку месторождений углеводородного сырья,
разведку, добычу любой смеси, содержащей углеводородное сырье на участке недр, а
также связанные с ними следующие виды деятельности:
·
транспортировка любой смеси, содержащей углеводородное сырье, добытого
на участке недр, от мест добычи до мест подготовки углеводородного сырья, мест сдачи
третьим лицам для транспортировки и (или) для подготовки углеводородного сырья,
мест реализации углеводородного сырья третьим лицам без сдачи третьим лицам для
транспортировки;
·
подготовка углеводородного сырья – разделение любой смеси в газообразном
и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырье, на производные смеси,
содержащие отдельные виды углеводородного сырья; доведение углеводородного сырья
(в том числе на мощностях третьих лиц) до качества, при котором такое сырье
признается товаром в отношении налогоплательщика;
·
хранение углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или)
жидком состоянии, содержащей углеводородное сырье), добытого на участке недр;
·
создание объектов утилизации (переработки) попутного газа,
предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных
ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с
пользованием участком недр, согласованными в порядке, установленном
законодательством РФ о недрах;
·
сдача в аренду лицу, оказывающему услуги (выполняющему работы)
налогоплательщику, связанные с осуществлением одного или нескольких видов
деятельности, указанных выше, имущества, используемого при осуществлении
указанных видов деятельности.
2.
Являющиеся пользователями недр на участках недр, используемых
организациями на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством
РФ о недрах и предусматривающих, в том числе право таких организаций на разведку и
добычу нефти на участках недр, являющихся объектом налогообложения НДДДУС.
3. На таких участках недр имеются извлекаемые запасы нефти, подтвержденные
данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января года,
предшествующего году налогового периода, либо сведениями из заключения
6

7.

государственной экспертизы запасов нефти в году, предшествующем году налогового
периода.
При этом под углеводородным сырьем понимается:
·
нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
·
газовый конденсат, прошедший технологию промысловой подготовки в
соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на
переработку;
·
газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и
газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья,
добываемый через нефтяные скважины;
·
газ горючий природный, за исключением попутного газа.
Объект обложения НДДДУС
Объектом обложения НДДДУС признается дополнительный доход от добычи
углеводородного сырья на участке недр, удовлетворяющим хотя бы одному из
требований пп. 1–4 п. 1 ст. 333.45 НК РФ.
При этом учитывается степень выработанности запасов нефти на участке недр в
соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых. Для
каждой категории участка недр он свой. В большинстве случае точной отсчета является
1.01.2017.
Следует отметить, если участок недр расположен на территории РФ и включает
запасы углеводородного сырья месторождения, указанного в примечании 8 к единой
Товарной
номенклатуре
внешнеэкономической
деятельности
Евразийского
экономического союза по состоянию на 1.01.2018, то требование к участку недр
считается выполненным, если организация – пользователь такого участка недр
представит до 1.01.2020 в налоговый орган уведомления в произвольной форме о
реализации ею права на исполнение обязанностей налогоплательщика по НДДДУС в
отношении такого участка недр. В случае непредставления такого уведомления
организация не признается налогоплательщиком НДДДУС (абз. 2 п. 7 ст. 333.44 НК РФ).
Кроме того, положения пп. 3 п. 1 ст. 333.45 НК РФ не применяются, если
совокупная добыча нефти и газового конденсата за 2016 год по всем участкам недр,
расположенным в соответствующих географических координатах, превышает 15 млн т.
Также не применяются положения в пп. 4 п. 1 ст. 333.45 НК РФ, если совокупные
начальные извлекаемые запасы нефти и газового конденсата участков недр,
расположенных в соответствующих географических координатах, на 1.01.2017
превышают 51 млн т.
При этом дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья признается
расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на определенном
гл. 25.4 НК РФ участке недр, уменьшенная последовательно на величину фактических
расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных
расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр.
Не облагается НДДДУ добыча углеводородного сырья на участке недр,
включающем полностью или частично новое морское месторождение углеводородного
сырья.
Кто освобождается от НДДДУС
Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика по НДДДУС. Освобождение действует в отношении следующих
участков недр (п. 1 ст. 333.44 НК РФ):
7

8.

1) участков недр, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 333.45 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 333.44 НК
РФ);
2) участков недр, у которых доля извлекаемых запасов газа всех категорий в
совокупных запасах углеводородного сырья участка недр (ЧГ) превышает 50% на 1-е
число года подачи уведомления об освобождении от исполнения обязанностей
налогоплательщика по НДДДУС в отношении соответствующего участка недр.
Доля извлекаемых запасов рассчитывается по формуле (пп. 2 п. 1 ст. 333.44 НК
РФ):
где ЗГ – совокупные извлекаемые запасы газа всех категорий на участке недр,
выраженные в тысячах кубических метров;
ЗПНГ – совокупные извлекаемые запасы попутного газа всех категорий на участке
недр, выраженные в тысячах кубических метров;
ЗН – совокупные извлекаемые запасы нефти всех категорий на участке недр,
выраженные в тоннах;
ЗК – совокупные извлекаемые запасы газового конденсата всех категорий на
участке недр, выраженные в тоннах.
Для получения освобождения организация направляет уведомление об
освобождении с указанием наименований участков недр, в отношении которых
используется право на освобождение. К уведомлению необходимо приложить копию
лицензии на право пользования недрами по соответствующим участкам недр со всеми
приложениями (п. 2 ст. 333.44 НК РФ). Уведомление представляется по утвержденной
ФНС форме однократно в отношении участка недр.
Сроки уведомления об освобождении следующие (п. 3 ст. 333.44 НК РФ):
1) для участков недр, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 333.45 НК РФ:
·
для поставленных впервые на государственный баланс запасов полезных
ископаемых до 1.01.2018 – не позднее 31.03.2019. Освобождение действует с 1.01.2019;
·
для участков недр, которых нет в государственном балансе запасов полезных
ископаемых на 1.01.2018 – не позднее 31 марта второго года, следующего за годом, в
котором запасы нефти впервые поставлены на такой баланс. Освобождение действует с
1-го числа налогового периода, предшествующего налоговому периоду представления
уведомления об освобождении;
2) для участков недр из пп. 2 п. 1 ст. 333.44 НК РФ – не позднее 31 декабря года,
предшествующего году, начиная с которого организация прекращает исполнять
обязанности налогоплательщика по НДДДУС в отношении соответствующего участка
недр. Освобождение действует с 1-го числа налогового периода, следующего за
налоговым периодом представления уведомления об освобождении.
Нарушение сроков подачи уведомления приравнивается их непредставлении (абз.
2 п. 6 ст. 333.44 НК РФ).
В случае использования освобождения от НДДДУС потом нельзя обратно
вернуться к уплате налога.
Налоговая база
Налоговая база по НДДДУС – это денежное выражение дополнительного дохода
от добычи углеводородного сырья (п. 1 ст. 333.50 НК РФ).
8

9.

По каждому участку недр налоговая база рассчитывается отдельно. Убыток или
дополнительный доход по одному участку недр не влияет на налоговую базу по другому
участку недр.
Расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке
недр, и фактические и расчетные расходы по добыче углеводородного сырья на участке
недр для расчета налоговой базы определяются за налоговый и каждый отчетный период
в денежной форме.
Если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток на
конкретном участке недр, то по этому участку недр в этом налоговом (отчетном)
периоде налоговая база признается равной нулю. При этом полученный убыток
переносится (п. 6 ст. 333.50 НК РФ).
По участкам недр, указанных в пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 333.45 НК РФ, при расчете налога
учитываются исторические убытки (п. 7 ст. 333.50 НК РФ).
Восстановленные фактические расходы на приобретение амортизируемого
имущества, относящиеся к данному участку недр, увеличивают налоговую базу данного
участка недр.
Расчетная выручка, фактические и расчетные расходы
Расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья за налоговый
(отчетный) период признается сумма величин расчетной выручки от реализации
углеводородного сырья, добытого на участке недр, за каждый календарный месяц
налогового (отчетного) периода. В эту величину включается доход от сдачи в аренду
имущества, используемой в деятельности, подпадающей под налогообложение
НДДДУС (п. 1 ст. 333.46 НК РФ).
Расчетная выручка от реализации углеводородного сырья за календарный месяц
осуществляется по формуле, приведенной в п. 2 ст. 333.46 НК РФ.
Фактические расходы на участке недр – это непосредственно связанные с
деятельностью по освоению данного участка недр при условии, что они экономически
обусловлены и документально подтверждены (п. 1 ст. 333.47 НК РФ). Сюда включаются
расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого
имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, и фактические
расходы, связанные с производством и реализацией.
Фактические расходы учитываются отдельно по каждому участку недр. А если
расходы нельзя отнести к конкретному участку недр или к расходам от иной
деятельности, то учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой
налогоплательщиком в соответствии с порядком, установленным им в учетной
политике. Поэтому налогоплательщику необходимо самостоятельно организовать
раздельный учет по каждому участку недр и порядок распределения расходов, которых
нельзя отнести к конкретному участку недр. Утвержденный порядок раздельного учета
применяется в течение 5 лет со дня его утверждения, за исключением случаев изменения
законодательства.
Один и тот же расход включается в состав фактических расходов только единожды.
Фактические расходы на амортизируемое имущество признаются в том налоговом
(отчетном) периоде, в котором они были оплачены (частично оплачены), в размере
фактически оплаченных сумм, составляющих такие расходы. Однако если работы по
сооружению, изготовлению, доставке амортизируемого имущества, доведению его до
состояния, пригодного для использования, были осуществлены собственными силами
налогоплательщика, такие фактические расходы (без учета сумм амортизации)
9

10.

признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были произведены (ст.
333.48 НК РФ). Эти расходы подлежат восстановлению в случаях:
реализации или ином выбытии объекта амортизируемого имущества, за
исключением его ликвидации, до истечения трех последовательных налоговых периодов
после налогового периода, в котором такой объект был введен в эксплуатацию;
перевода объекта амортизируемого имущества на консервацию (за
исключением перевода на консервацию в соответствии с правилами промышленной
безопасности законодательства РФ), реконструкцию или модернизацию (за
исключением использования в деятельности налогоплательщика в этот период)
продолжительностью свыше 6 месяцев до истечения 3 последовательных налоговых
периодов после налогового периода, в котором такой объект был введен в эксплуатацию;
если объект амортизируемого имущества не был введен в эксплуатацию до
истечения трех последовательных налоговых периодов (7 последовательных налоговых
периодов для объектов амортизируемого имущества, фактические расходы (суммы,
составляющие фактические расходы) в отношении которых были учтены в период
применения при исчислении налога на добычу полезных ископаемых в отношении
нефти, добытой на участке недр, коэффициента Кг, со значением менее 1 и (или) в
ретроспективном периоде, указанном в п. 1 ст. 333.52 НК РФ, – по участкам недр,
предусмотренным пп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 333.45 НК РФ) после налогового периода, в котором
были учтены такие расходы.
Фактические расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в
порядке, установленном ст. 261 (в части расходов на освоение природных ресурсов), ст.
262 и 272 НК РФ.
Кроме фактических расходов при определении налоговой базы учитываются
расчетные расходы. Расчетные расходы – это:
1) расчетная вывозная таможенная пошлина на нефть и газовый конденсат;
2) расчетные расходы на транспортировку нефти, газового конденсата.
Расчетная вывозная таможенная пошлина на нефть и газовый конденсат за
налоговый (отчетный) период определяется путем суммирования таких расходов за
каждый месяц налогового (отчетного) периода.
Указанный показатель за календарный месяц (Пр) рассчитывается по формуле,
приведенной в п. 2 ст. 333.49 НК РФ.
Расчетные расходы на транспортировку нефти, газового конденсата за налоговый
(отчетный) период определяются путем суммирования таких расходов за каждый
календарный месяц налогового (отчетного) периода.
Указанный показатель за календарный месяц (Тз) рассчитывается по формуле,
приведенной в п. 3 ст. 333.49 НК РФ.
Виды убытков и их учет
Есть обычный убыток, образующийся по итогам отчетного или налогового периода
по НДДДУС, а есть исторические убытки.
Исторические убытки – убытки, понесенные (п. 7 ст 333.50 НК РФ):
–
в период с 1 января 2011 года по 31 декабря (включительно) года,
предшествующего применению НДДДУС;
–
в период с 1 января 2007 года по 31 декабря (включительно) года,
предшествующего применению НДДДУС – для участков недр, указанных в пп. 4 п. 1 ст.
333.45 НК РФ или расположенных полностью или частично в пределах российской
части (российского сектора) дна Каспийского моря.
10

11.

В целях гл. 25.4 НК РФ указанные периоды называются ретроспективными
периодами.
Расчетный финансовый результат по историческому убытку определяется в том же
порядке, что и НДДДУС, по каждому календарному году ретроспективного периода (п.
1 ст. 333.52 НК РФ).
При этом историческим убытком признается отрицательный расчетный
финансовый результат, определенный для календарного года ретроспективного
периода.
Если исторический убыток получен более чем для одного календарного года
ретроспективного периода, перенос таких исторических убытков на будущее
производится в той очередности, в которой они понесены.
При этом перенос на будущее суммы определенного для последнего календарного
года ретроспективного периода исторического убытка осуществляется с учетом
коэффициента в размере 1,163 (п. 6 ст. 333.52 НК РФ).
Перенос исторических убытков в пределах ретроспективного периода
производится также с учетом коэффициента индексации убытка в размере 1,163.
Следует учитывать, что коэффициент индексации убытка 1,163 возводится в
степень в зависимости, на какой период переносится (п. 7 ст. 333.52 НК РФ):
–
равную порядковому номеру календарного года, на расчетный финансовый
результат которого производится перенос такого убытка, считая с календарного года,
следующего за годом, для которого был определен такой убыток (на последнее число
которого был определен такой убыток);
–
равную порядковому номеру года налогового периода, на налоговую базу
которого производится перенос такого убытка, считая с года, следующего за годом, по
итогам которого был определен такой исторический убыток (на последнее число
которого был определен такой исторический убыток), если исторический убыток не
перенесен в пределах ретроспективного периода.
Не перенесенный в пределах ретроспективного периода исторический убыток
переносится как обычный убыток.
Обычный убыток может быть перенесен на текущий период полностью или
частично с учетом коэффициента индексации убытка в размере 1,163 (п. 1, 3 ст. 333.51
НК РФ).
Не учтенный в текущем периоде убыток может быть перенесен на последующие
периоды в той очередности, в которой они понесены. При этом сумма переносимого
убытка определяется как произведение суммы не перенесенного убытка, полученного в
налоговом периоде, и коэффициента 1,163, возведенного в степень, равную порядковому
номеру налогового периода, на налоговую базу которого производится перенос такого
убытка, считая с налогового периода, следующего за налоговым периодом, по итогам
которого был определен такой убыток (на последнее число которого был определен
такой убыток).
Стандартно, документы, подтверждающие размер понесенного убытка и сумму, на
которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, надо хранить
в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму
убытка.
Отчетность по НДДДУС
11

12.

Налоговым периодом по НДДДУС признается календарный год, а отчетными
периодами – признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 333.53
НК РФ).
Налоговая декларация по НДДДУС представляется как по итогам налогового
периода, так и по итогам отчетных периодов (п. 1 ст. 333.56 НК РФ). Декларация
представляется по месту нахождения налогоплательщика, а крупнейшие
налогоплательщики – по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Сроки представления декларации совпадают с представлением налоговых расчетов
и декларации по налогу на прибыль:
–
за год – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом;
–
по итогам отчетных периодов – не позднее 28 числа месяца, следующего за
отчетным периодом.
НДДДУС и минимальный налог
Налог рассчитывается по формуле: налоговая база * 50%.
50% – это ставка налога (ст. 333.54 НК РФ).
При этом налог не может быть меньше минимального налога.
Минимальный налог рассчитывается: минимальная налоговая база * 50%.
Для участков недр, указанных в пп.1, 2, 4 п. 1 ст. 333.45 НК РФ, минимальная
налоговая база принимается равной нулю для всех налоговых периодов, в течение
которых в отношении нефти, добытой на таких участках недр, по налогу на добычу
полезных ископаемых применяется коэффициент Кг в размере менее 1 (п. 3 ст. 333.55
НК РФ).
В иных случаях минимальная налоговая база определяется как величина расчетной
выручки от реализации углеводородного сырья на участке недр за налоговый (отчетный)
период, последовательно уменьшенная на (п. 4 ст. 333.55 НК РФ):
–
расчетные расходы на участке недр за налоговый (отчетный) период;
–
фактические расходы на участке недр за налоговый (отчетный) период в
части сумм налогов;
–
сумму предельных расходов на добычу углеводородного сырья,
определяемую как произведение количества добытой за налоговый (отчетный) период
нефти на участке недр и значения удельных расходов в размере 9520 руб. (для двух
налоговых периодов, следующих подряд и исчисляемых начиная с 1.01.2019, – 7140
руб.). Значение удельных расходов индексируется ежегодно на величину накопленного
индекса потребительских цен, начиная с 2021 года. При этом количество добытого на
участке недр углеводородного сырья соответствующего вида определяется в порядке,
установленном ст. 339 НК РФ, за вычетом нормативных потерь полезных ископаемых,
облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых по налоговой ставке 0% (0 руб.)
на основании п. 1 ст. 342 НК РФ.
Если рассчитанная таким образом величина получается отрицательная, то
минимальная налоговая база принимается равной нулю.
Минимальный налог за год уплачивается в срок, установленный для подачи
годовой декларации, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
календарным годом.
Авансовые платежи по налогу или минимальному налогу по итогам отчетных
периодов уплачиваются в сроки, установленные для подачи деклараций по налогу, то
есть не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
12

13.

Авансовый платеж по налогу либо минимальному налогу рассчитывается исходя
из налоговой ставки и фактически полученного дополнительного дохода от добычи
углеводородного сырья либо минимальной налоговой базы, рассчитанного
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.
Авансовый платеж засчитывается в счет уплаты налога либо минимального налога
по итогам налогового периода и в счет уплаты следующего авансового платежа. Если
рассчитанная таким образом величина отрицательна или равна нулю, то авансовые
платежи в соответствующем периоде не уплачиваются.
Государственная пошлина
Государственная пошлина представляет собой обязательный, действующий
на всей территории России платеж, взимаемый за совершение юридически
значимых действий в отношении плательщиков, либо за выдачу документов
уполномоченными органами или должностными лицами. Уплата государственной
пошлины является необходимым основанием для указанных органов или
должностных лиц осуществить соответствующие юридически значимые
действия.
В Российской Федерации выделяют четыре вида государственной пошлины:
судебную, нотариальную, регистрационную, административную. Объектом
обложения судебной пошлины являются жалобы, ходатайства, запросы, которые
подаются в Конституционный суд РФ, арбитражные суды, суды общей
юрисдикции, в мировые суды. В свою очередь, объектом обложения нотариальной
пошлины являются нотариальные действия, регистрационной - государственная
регистрация юридических и физических лиц, актов гражданского состояния,
программы для ЭВМ, базы данных и др., административной - осуществление
федерального пробирного надзора, выдача документов на приобретение или
выход из гражданства России
Уплачивается государственная пошлина в наличной или безналичной форме.
Соответственно, полученные после уплаты пошлины платежное поручение или
квитанция, должны быть представлены плательщиком вместе с комплектом
документов, необходимых для осуществления в отношении него юридически
значимых действий.
Размер и порядок уплаты государственной пошлины установлены гл. 25.3
Налогового кодекса РФ.
Плательщиками являются организации и физические лица в случае, если
они:
1)
обращаются за совершением юридически значимых действий;
2)
выступают ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их
пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Перечень объектов обложения пошлиной достаточно обширен. К ним, в
частности, относятся исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды;
совершение нотариальных действий нотариусами государственных контор;
государственная регистрация (в том числе актов гражданского состояния) и
другие юридически значимые действия; рассмотрение и выдача документов,
связанных с приобретением гражданства РФ, въездом (выездом) в РФ;
13

14.

регистрация программ для ЭВМ; осуществление федерального пробирного
надзора и др. Всего законодательством предусмотрено более 150 видов
юридически значимых действий, попадающих под обложение государственной
пошлиной.
Ставки государственной пошлины индивидуальны для каждого вида
юридически значимого действия и установлены в специфическом, адвалорном и
смешанном виде. Размеры пошлины определены на каждый вид совершаемых
юридически значимых действий и выдачу документов.
Льготы. Полное освобождение от уплаты распространяется на отдельные
категории физических лиц (Герои СССР и РФ, участники и инвалиды войны и др.)
и организации (бюджетные учреждения, суды, государственные органы и др.).
Установлены дополнительные основания неуплаты пошлины, например
регистрация арестов имущества, ипотеки, соглашения об изменении содержания
закладной.
При обращении в суды общей юрисдикции не уплачивают пошлину: истцы
— по некоторым видам исков (взыскание заработной платы, алиментов,
возмещение вреда); стороны — при подаче апелляционных, кассационных жалоб
по искам о расторжении брака; организации и физические лица — при подаче в
суд некоторых видов заявлений и жалоб; и т. д.
При обращении за совершением нотариальных действий также установлены
льготы. В этом случае от уплаты могут быть освобождены общественные
организации инвалидов (по всем видам нотариальных действий); школыинтернаты и специальные учебно-воспитательные учреждения; воинские части и
др.
При государственной регистрации актов гражданского состояния
освобождение от пошлины получают физические лица (например, за внесение
изменений в записи актов гражданского состояния), а также органы управления
образованием, опеки и попечительства — за выдачу повторных свидетельств о
рождении для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.
Сроки и порядок уплаты. Плательщики уплачивают пошлину в следующие
сроки:
а) при обращении в суды — до подачи запроса, ходатайства, заявления;
б) плательщики, выступающие ответчиками в судах, когда решение суда
принято не в их пользу, — в десятидневный срок со дня вступления в законную
силу решения суда;
в) при обращении за совершением нотариальных действий — до
совершения нотариальных действий;
г) при обращении за выдачей документов — до выдачи документов;
д) при обращении за проставлением апостиля — до его проставления;
е) при обращении за совершением иных юридически значимых действий —
до подачи заявлений и иных документов на совершение таких действий.
Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически
значимого действия наличными деньгами в рублях через банки (их филиалы), а
также путем безналичных перечислений сумм пошлины со счета плательщика
14

15.

через банки (их филиалы). Прием банками (их филиалами) государственной
пошлины осуществляется с выдачей квитанции установленной формы или копии
платежного поручения с отметкой банка (при безналичных расчетах).
Литература
1. Голик Е. Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / ЮРИУ
РАНХиГС. — Ростов-на-Дону, 2019. — 352 с.
2.
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для среднего
профессионального образования / Д. Г. Черник [и др.] ; под редакцией
Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 4-е изд., перераб. и доп. — Москва :
Издательство Юрайт, 2020. — 450 с. — (Профессиональное образование). —
ISBN 978-5-534-13753-8. — Текст : электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. с. 124
— URL: https://urait.ru/bcode/466779/p.124
3. Федеральная
налоговая
служба
https://www.nalog.ru/rn61/taxation/taxes/profitul/#t7
15

16.

1 Примерные вопросы для проведения опроса:
1.
Состав налоговых платежей за пользование природными ресурсами.
2.
Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщики, объект
налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления и
уплаты налога.
3.
Водный налог. Налогоплательщики и элементы налогообложения.
4.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами
водных биологических ресурсов.
5.
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый
период, порядок исчисления и уплаты налога.
6.
Фискальное и регулирующее значение государственной пошлины.
7.
Плательщики государственной пошлины.
8.
Порядок и сроки уплаты государственной пошлины.
9.
Размеры государственных пошлин при совершении различных юридически
значимых действий.
2 Задание подготовить и представить в виде схемы (кратко):
1.
Основные элементы «Налог на добычу полезных ископаемых»
2.
Основные элементы «Водного налога»
3.
Основные элементы «Сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов»
4.
Основные элементы «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного
сырья»
5.
Основные элементы «Государственная пошлина»
3 На практическом занятии быть готовым к тестированию по теме НДПИ
16