НДС - 26 с УСНО полн

1. НДС – 2026

Медведева Марина Владимировна, к.э.н.,
налоговый консультант

2. 67-ФЗ от 26.03.22 г.

• Пени зафиксировали на уровне 1/300
ставки ЦБ с 9.03.22 по 31.12.24.
• Для гостиниц до 31.12.30 г. НДС 0%.
• Ускоренный порядок возмещения НДС
для всех в 22-25 гг. Без банковской
гарантии в течение 8 дней, если сумма
не прев.сумму налогов за прош.год.
• До 2030 г. – мораторий на неналоговые
проверки малого бизнеса.

3. ФНС от 6.10.20 № ЕД-20-15 / 129@

• Камеральная проверка по
НДС к возмещению
сокращается до 1 месяца, в
рамках пилотного проекта
ФНС, но только для
добросовестных
налогоплательщиков.

4. Спорные судебные решения

• Определения ВС от 14.05.20 № 307–
ЭС19 – 27597 и от 28.05.20 № 305 –
ЭС19 – 16. Инспекторы не вправе
снимать вычеты НДС у компании, если
ее контрагент не перечислил НДС в
бюджет. Такого основания нет в НК. Что
весьма спорно!

5. 320-ФЗ от 15.10.20

• С 21 года не облагается НДС текущая
хоз.деятельность компании – банкрота,
в том числе реализация товаров, работ,
услуг.
• Постановление КС от 19.12.19 № 41-П.
Если предприятие купило товар у
банкрота, его нельзя лишать вычета.
Утратило силу!

6. Горы документов

• Налоговики часто затребуют
излишние документы и
информацию.
• Аргументы: определения ВС от
14.03.19 № 301-КГ18-20421, от
28.02.20 № 309-ЭС19-21200.

7. Прослеживаемые товары

С 8 июля 2021 года. ПП № 1108, 1110 от 01.07.21. Соглашение между
странами ЕАЭС 386-ФЗ от 02.12.19. 371-ФЗ от 9.11.20. Холодильники,
стиральные машины, мониторы, коляски, грейдеры и т.п., ввозимые изза рубежа. На таможне или в ИФНС присвоят код. При продаже ПТ
выставлять только электронные с/ф. Можно не выставлять при
реализации физикам, самозанятым, на экспорт, в страны ЕАЭС. В эл.
счетах-фактурах указывать:
Регистрационный номер партии товара;
Код товара в единицах измерения;
Количество товара в этих единицах.
ПП № 534 от 02.04.21 Новые счета-ф, Книги продаж и покупок с
1.07.21. Приказ ФНС от 26.03.21 № ЕД-7-3/228@ новая декларация по
НДС с 3-го квартала 2021 года. Письмо ФНС от 14.04.21 № ЕА-4-15/
5042@ рекомендованные формы отчетов по сделкам с
прослеживаемыми товарами. Письмо ФНС от 08.07.21 № ЕД-7-15/645.

8. Письмо ФНС от 08.07.21

1) Уведомление о ввозе (КНД 1169008). Подают импортеры товаров из
ЕАЭС – 5 дней после постановки товаров на учет. На основании
уведомления налоговая присвоит РНПТ на каждую партию товара. Его
сообщат на след.день по ТКС. Если ввозим ПТ из др.стран формируем
РНПТ по ГТД (32-я графа).
2) Уведомление об остатках ПТ (КНД 1169011). Отправить в ИФНС,
если ПТ были на 1.07.21. Четкого срока нет, но до даты продажи ПТ.
Код ТН ВЭД – Решение совета ЕЭК от 16.07.12 № 54. ОКПД2 – приказ
Росстандарта от 31.01.14 № 14. Код ед.изм. – пост.Госстандарта от
26.12.94 № 366.
3) Уведомление о перемещении (КНД 1169009) – экспортеры товаров
из РФ в ЕАЭС. 5 дней с даты отгрузки.
4) Отчет об операциях с ПТ (КНД 1169010). Сдают спецрежимники и
плательщики НДС при выходе из системы ПТ или при покупке товаров
у неплательщиков. Ежеквартально до 25 числа месяца, след.за кв-лом.

9. РНПТ

• При импорте из ЕАЭС:
• Код ИФНС / Дата генерации РНПТ / Пор.№ генерации за сутки /
Пор.№ строки из уведомления.
• При импорте из других стран:
• Код там.органа / Дата регистр.ГТД / Пор.№ ГТД / Пор.№ товара
в ГТД.

10. ФНС от 20.01.22 № ЕА-4-15/527@

ФНС от 20.01.22 № ЕА-415/527@
• Ошибки по ПТ:
• 1) Нет сведений в декларациях.
• 2) Лишние сведения в отчетах. Не надо дублировать
в отчетах сведения, указанные в декларации. Отчет
о ПТ содержит только те операции, которые не
отражают в декларации, но подлежат контролю.
Например, передача ПТ на переработку, утилизация.
• 3) Не хватает реквизитов в с/ф. При операциях с ПТ
должны быть заполнены все графы (12, 12а, 13, даже
если дублируют 2, 2а и 3).
• 4) При возврате товаров по причине брака продавец
выставляет корр.с/ф, а при обычном возврате –
обычный с/ф выписывает покупатель.

11. Штрафы с 2026 года

Недостоверные реквизиты
Прослеживаемости или их 1000 – 100 000
Отсутствие в с/ф
Непредставление отчета
-»-
-»-
Искажение отчета
1000
1000
Бумажный с/ф
200 – 100 000
200 – 30 000
Организации
Ст.15.48 – 15.52 КоАП.
1000 – 30 000
ИП

12. С 1.10.23 года

• Стоимость ПТ включают в с/ф. Также
с/ф надо выдавать не только при
реализации ПТ, но и при их передаче в
составе работ. ПП № 1096 от 16.08.24 –
новая форма с/ф. Гр.14. С 1.04.25 г.
• 100 руб.меняют на 300 руб. по
дешевым товарам, используемым в
рекламных целях. Продукция
полиграфии при этом не облагается.

13. Переход в 26 году на ставку 22%

• Заключить доп.соглашения к договорам поставки.
Новая ставка распространится на отгрузки с 26 года.
Отгрузки до 26 года облагаются по ставке 20%.
• Итак, в доп.соглашении: стоимость товаров,
отгруженных начиная с 26 года, составляет 122 000
рублей, в т.ч. НДС 22 000 рублей. Или цеа 100 000
рублей без НДС. Тогда НДС по новой ставке
добавится к цене. Или цена 100 000 рублей, в т.ч.
НДС по ставке, установленной законом.
Доп.соглашение не требуется, но продавец
заработает меньше (гос.контракты).

14. Пример

• Цена товара 100 000 руб., в т.ч.
НДС. В 25 году цена товара без
НДС 83 333 руб., НДС 16 667 руб. В
26 году цена товара 81 967 руб.,
НДС 18 033 руб. Очевидно,
покупатель не доплачивает, а
прибыль продавца уменьшается.

15. Продолжение. Новая ставка.

• Если не оформлять доп.соглашение и
оставить в договоре условие о 20% ставке, то
2% покупатель должен будет доплатить и
продавец выставит корректировочный с/ф
(ФНС от 23.10.18 г. № СД-4-3/20667).
• Пример. Стоимость стула офисного без НДС
100 000 руб. При отгрузке в 25 году сумма
НДС 20 000 руб., в 26 году 22 000 руб.

16. Отгрузка в 25 г., оплата в 26 г.

• НДС исчисляется в момент
отгрузки, по ставке 20%.
Даже если с/ф будет
выставлен в 26 г. В 26 году
доплачивать не надо.

17. Аванс в 25 году, отгрузка в 26

• В 25 году продавец исчислит НДС по
ставке 20/120 с аванса, покупатель
возьмет НДС к вычету. Отгрузка товара
в 26 году по ставке 22%. Продавец
примет к вычету НДС с аванса 20%,
покупатель примет к вычету НДС по
ставке 22% с отгрузки, а с аванса
восстановит 20%.

18. Товар отгружен в 25 году, возвращен в 26 году

• Возврат качественного товара – это
обратная реализация. Корр.с/ф от
продавца сохраняет покупателю ставку
20% (ФНС от 23.10.18 г.). Если товар
бракованный и возвращается часть
партии, то корр.с/ф от продавца, если
возвращается вся партия, продавец
регистрирует в книге покупок
отгрузочный с/ф.

19. Аванс получили в 25 году, вернули в 26 году

• При получении аванса
продавец начисляет НДС по
авансовому с/ф по ставке
20/120. При возврате
предоплаты продавец берет к
вычету авансовый НДС, в
ранее исчисленной сумме.

20. Пример 1. Уменьшение стоимости товара при ретро-скидке

• Продавец
4-й квартал 2025 года
Д 62 К 90/1 1200=
Д 90/3 К 68 200=
с/ф, книга продаж
1-й квартал 2026 года
Д 62 К 90/1 - 360=
Д 90/3 К 68 - 60=
Корр.с/ф с стр. «Г»
Книга покупок код 18.
• Покупатель
4-й квартал
Д 41 К 60
1000=
Д 68 К 19
200=
Книга покупок
1-й квартал
Д 60 К 91/1 360=
Д 91/2 К 68
60=
Книга продаж:
восстановление НДС.

21. Ситуация 1. Возврат качественного товара. Все плательщики НДС. Пример 2.

• Продавец
4-й квартал - 25
Д 62 К 90/1 1200=
Д 90/3 К 68 200=
С/ф, книга продаж
1-й квартал - 26
Д 41 К 60
300=
Д 68 К 19
60=
Книга покупок. Корр.с/ф
ФНС 23.10.18 г.
• Покупатель
4-й квартал
Д 41 К 60 1000=
Д 68 К 19
200=
Книга покупок
1-й квартал
Д 62 К 90/1 360=
Д 90/3 К 68
60=
Книга продаж.

22. Ситуация 2. Товар бракованный. Все плательщики НДС.

• Продавец
4-й квартал (см.сит.1)
1-й квартал
Д 90/2 К 90/1 -300=
Д 90/3 К 90/1 -60=
Д 41 К 62 с/с 280=
Д 19 К 62
60=
Д 90/2 К 62
20=
Д 91 (68) К 19 60=
Покупатель
4-й квартал (см.сит.1)
1-й квартал
Д 76 К 41 300=
Д 76 К 68 60=
Книга продаж,
корр.с/ф от
продавца

23. Ситуация 3. Возврат в процессе оприходования

• Продавец
4-й квартал 25 г.
Д 45 К 41 с/с
Д 76 К 68 200=
с/ф, книга продаж
1-й квартал 26 г.
Д 45 К 41 сторно с/с
Д 76 К 68 - 60= (к/пок)
Д 62 К 90/1 840=
Д 90/3 К 76 140=
Корр.с/ф с стр. «Г»
• Покупатель
4-й квартал
Д 002 1000=
1-й квартал
Д 41 К 60 700=
Д 19 К 60 140=
Д 68 К 19 140=
Книга покупок

24. Ситуация 4. Покупатель – не плательщик НДС

• Продавец
4-й кв. 2025 г.
отгрузка
1-й кв. 2026 г.
Д 41 К 62 360=
Д 41 К 68 – 60=
Корр.с/ф с стр. «Г»
Книга покупок. Код 16,
17 (ф/л).
• Покупатель (УСНО,
ст.145 НК)
Д 41 К 60 1200=
Д 60 К 41 360=

25. Комиссия

• Ком-т
• Зак-к
• ОСНО Т, с/ф
ком-р
УСНО
• Ком-т
• Пр-ц
• ОСНО Т, с/ф
ком-р
УСНО
пр-ц
ОСНО
т, с/ф
пок-ль
ОСНО
т, с/ф

26. Письмо МФ от 06.02.13 г. № 03-07-11/2568. Пример 3.

Письмо МФ от 06.02.13 г. № 0307-11/2568. Пример 3.
• РТК Продавец Покупатель
c/ф Агент
с/ф Принципал
1) Д 62 К 90
Д 20 К 60
Д 68
2) Д 76 К 51 100
Д 51 К 76 110
Д 76 К 90 10
Д 68

27. ФНС от 10.03.21 № БВ-4-7 / 3060@

Статья 54.1 НК с 19 августа 2017 года.
НДС проверяют с 4 квартала 2017, Н/приб – с 2018 года.
Инспекторы получили право доначислять налоги в трех случаях:
- Компания не отразила объекты в учете, незаконно
использовала льготу и т.д.
- Организация совершила сделку, чтобы уйти от налогов;
- Сделку исполнил не тот контрагент, что в договоре (должная
осмотрительность – Постановление Пленума ВАС № 53 от
12.10.06).
Однако налоговики не смогут снять расходы и вычеты по
формальным основаниям (первичку подписали неизвестные, у
контрагента есть нарушения, можно было заключить более
выгодную сделку с другим контрагентом).

28. Ст.176 НК РФ – разрешительный порядок возмещения НДС

• Д68 > К68 Представляем декларацию
1-2-3 месяца
Камер.проверка
нарушения
Полный отказ
10 р/д
нет
7 р/д
акт
1 месяц
Част.отказ
возражения
10 р/д
Привл.к отв
Полн.возм.
решение
Част.возм.
Отказ в привл. К отв-ти

29. Декларация по НДС

• Приказ ФНС от 5.11.24 г. № ЕД-7-3/989
с 1 января 2025 года.
• 12 разделов: 8 книга покупок, 9 продаж,
10,11 журналы, 12 заполняют
неплательщики, выст.с/ф (УСНО).
• Коды вида операций - приказ ФНС от
14.02.12 г. № ММВ-7-3/83@.
• Действует с 1 квартала 2015 года.

30. ФНС от 23.03.15 № ГД-4-3/4550

• Если налог в разделе 9 превысит налог в
разделах 2 – 6, то инспекторы затребуют
пояснения. В идеале – равенство.
• Если вычеты в разделах 3 – 6 превышают
сумму в разделе 8, то затребуют пояснения.
• Для налоговых агентов – начисленный НДС в
разделах 2 и 9, вычет в разделах 3 и 8 с
кодом 06.

31. Ст.81 и ст.88 НК

• Уточненная декларация подается только при
недоплате налога.
• У ИФНС есть 5 причин требовать пояснения и
документы на камералках:
• НДС к возмещению
• Убытки
• Льготы по налогам
• Уточненка с налогом к уменьшению
• Несоответствие деклараций по НДС покупателя и
продавца.

32. Полезные сайты

• Nalog.gov.ru «Как меня видит налоговая».
• Fssp.gov.ru – Федеральная служба судебных
приставов (долги).
• Kad.arbtr.ru – судебный сайт РФ.
• Egrul.nalog.ru – сведения из ЕГРЮЛ.
• Bo.nalog.ru, pb.nalog.ru.
• Fas.gov.ru/pages/mp_reestr – реестр
недобросовестных поставщиков.
• Bankrot.fedresurs.ru – сведения о банкротстве.
• Service.nalog.ru/zd.html – задолженность по налогам.

33. «Прозрачный бизнес» на nalog.ru

• С лета 2018 года на этом сайте, благодаря закону № 134-ФЗ от
1.05.16, появились:
• Спецрежим поставщика на 1 число прошлого месяца;
• Недоимка по налогам, сборам, пеням, штрафам на 1 число
прошлого месяца;
• Информация о нарушениях законодательства за прошедший
год;
• Среднесписочная численность;
• Доходы и расходы по бух.отчетности за прошлый год;
• Налоги, сборы, взносы, уплаченные в прошлом году.

34. 4 шага проверки поставщика

• Интернет-сайты (скриншот на момент сделки);
• Посетить контрагента лично (фото);
• Попросить у контрагента документы (устав, приказ о
назначении директора, доверенности на
представителей, паспорта руководителя и
учредителей, декларации и баланс, лицензии).
Бух.отчетность поставщика можно посмотреть на
сайте ГИР БО, который ведут налоговики;
• Запросить данные в ИФНС контрагента (Доходы и
расходы, долги, уплаченные налоги, декларации).
Благодаря закону № 134-ФЗ это уже не налоговая
тайна с 1.05.16 года.

35. Письма ФНС от 5.11.14 № ГД-4-3/22685, от 30.09.24 № ЕА-4-26/11135

• Критичные ошибки в с/ф – ИНН продавца и
покупателя, название товара, наименование
и код валюты, суммы (ст.169 п.2).
• Спорные ошибки - № с/ф, стр.5 «№ пп»,
название организации, подписи, КПП.
• Некритичные ошибки – № ТД, страна
происхождения, адрес, грузоотправитель,
грузополучатель (письмо МФ от 28.01.15 №
03-07-09/2992 – г.Москва).

36. Письма МФ от 9.04.15 № 03-07-11/20290 и 20293

Письма МФ от 9.04.15 № 03-0711/20290 и 20293
Вычеты на 3 года можно переносить по приобретенным товарам,
работам, услугам, в т.ч. По импорту (по ОС – полностью). (ст.172.1.1)
С товаров, возвращенных покупателем – в течение года (ст.172 п.4), В
случае недействительности сделки, срок вычета при возврате товара
возрастает до 3 лет. Опр.ВС от 2.04.24 № 306-ЭС23-27848.
С авансов, возвращенных покупателю – в течение года с момента
возврата денег (если договор расторгнут) (ст.172 п.4)
С авансов, перечисленных поставщику – по перечислению (ст.172 п.9)
С полученных авансов – на дату отгрузки (ст.172 п.6)
С представительских и командировочных – на дату утв.а/о (ст.171 п.7)
Вычеты налогового агента – рассмотрим отдельно (ст.172/9)
С товаров, отгруженных на экспорт – в периоде, когда экспорт
подтвержден (не подтвержден) по сырьевому экспорту (ст.172 п.10)
Косвенный НДС – на дату отметки на заявлении о ввозе.
С имущества, полученного в УК – на дату оприходования (ст.172 п.8).

37. Постановление Пленума ВАС № 33 от 30.05.14 г.

• Освобождение от НДС по некоторым
операциям (предоставление займов) не
является льготой. Значит, налоговики при
проверках не вправе затребовать документы.
• Не надо восстанавливать НДС при утрате
имущества, если есть независимые
подтверждения (постановление о
возбуждении уголовного дела).

38. Приказ ФНС от 26.12.23 № ЕД-7-15/1003

• С 1.01.24 г. Нулевую ставку НДС при
экспорте товаров надо подтверждать
электронными реестрами со
сведениями из деклараций на
продукцию и данными из контракта с
иностранцем. Этот приказ вступил в
силу только с 1.07.24, однако можно
было передать реестры и за 1-й
квартал 24 г. Через «Офис экспортера»
на сайте ФНС.

39. Закон № 150-ФЗ от 30.05.16 г.

• По сырьевому экспорту ничего не
изменилось. По не сырьевым товарам
НДС при экспорте не
восстанавливается, в 4-м и 6-м
разделах вычет не отражается.
Перечень сырьевых товаров: ПП № 466
от 18.04.18. На работы, услуги не
распространяется.

40. Особенности применения ставки 0%. Пример 5.

• В январе 2025 года отгрузка иностранным покупателям
(древесина):
• - 1 партия контрактной стоимостью $ 1500, покупная 72000=, в
т.ч. НДС 12000=
• - 2 партия контрактной стоимостью $ 2200, покупная 96000=, в
т.ч. НДС 16000=. Право собственности перешло на дату
оформления ГТД. Курс 80 руб./$.
• Январь 2025 Отгрузка 1 партии Д 62 К 90/1 120000=
Д 90/2 К 45 60000=
• Отгрузка 2 партии Д 62 К 90/1 176000=
Д 90/2 К 45 80000=
• НДС по приобретенным товарам либо находится, либо
восстанавливается на счете 19 ( Д 19 К 68).

41. Пример 5. продолжение

• Апрель 2025 года По 1 партии подтвержден экспорт (документы
представлены в налоговый орган). На 30.06.25:
• Определяется налоговая база по ставке 0%
• Берем к вычету НДС 12000= Д 68 К 19 (ст. 167 п.9 НК).
• Заполняем за 2-й квартал 4-й раздел налоговой декларации (к
начислению 0, к вычету 12000=) и 8-й раздел.
• Июль 2025 года По 2 партии не подтвержден экспорт (истекли
180 дней с даты вывоза в режиме экспорта). На 30.09.25
(последний день квартала, в котором истекли 180 дней):
• ($ 2200 * 90) * 20% = 39600= (начисляется НДС Д 76 К 68)
• Представляется обычная декларация (уточненки отменили с 24
г.) (6-й, 8-й, 9-й разделы) за 3-й квартал,
• Берется к вычету НДС 16000= Д 68 К 19.
• Пени больше не уплачиваются!

42. Пример 5.продолжение

• Ноябрь 2025 года По 2 партии
подтвержден экспорт. За 4-й квартал:
• Представляем 4-й, 8-й разделы
декларации
• Берем к вычету ранее начисленный
НДС Д 68 К 76 39600=
• Если пройдет 3 года с даты экспорта:
• НДС Д 91/2 К 76 39600=

43. Налоговое агентирование

• Д 20 К 60 100 / 120 Первая колонка
• Д 19 К 60 20/ 24 цифр – аренда гос.
• Д 60 К 51 100/ 120 им-ва и покупка ме• Д 60 К 68 20/ 24 таллолома.
• Д 68 К 19 20/ 24 Вторая – покупка
• Д 68 К 51 к/р
услуг у иностранцев
(консультации, аренда движимости,
реклама, маркетинг).

44. Новые правила уплаты агентского НДС

С 2023 года компании, которые покупают работы, услуги у иностранных
поставщиков и выполняют функции налогового агента, вправе платить
агентский НДС в общий срок — не позднее 28-го числа месяца,
следующего за отчетным (п. 4 ст.174 НК). Ранее перечислить налог
в бюджет нужно было в день, когда компания оплачивала работы или
услуги зарубежного контрагента. Причем уплата налога была одним
из условий для вычета.
Как принять налог к вычету. Принять к вычету можно исчисленный
НДС, дожидаться уплаты не нужно (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).
Подтвердите расчет налога бухгалтерской справкой и выставьте себе
счет-фактуру в течение пяти календарных дней после оплаты
иностранному поставщику. Отметим, что заявить к вычету агентский
НДС безопаснее в квартале, когда исчислили налог. Чиновники
запрещают переносить такие вычеты на будущие периоды, так как они
предусмотрены пунктом 3, а не пунктом 2 статьи 171 НК (письмо
Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61018).

45. Место оказания услуг, выполнения работ (ст.148 НК)

1) Операции с недвижимостью (СМР, реставрация, аренда) –
по месту нахождения недвижимости.
2) Операции с движимым имуществом (ремонт, монтаж) – по
месту нахождения движимости.
3) Культура, отдых, спорт, образование – по месту
проведения мероприятия.
4) По месту покупателя – консультации, инжиниринг,
маркетинг, права, аренда движимости, кроме наземного
автотранспорта.
5) По месту продавца – остальные работы, услуги. В ЕАЭС –
то же.

46. Транспортные услуги

1) РТК РФ – РФ НДС 20%
2) РТК РФ – за рубеж. НДС 0%
3) ИНТК РФ – РФ НДС 20%.
Агентирование по НДС (ст.148 НК).
4) ИНТК РФ – за рубеж. Агентирование по
доходам иностранца. Ст.309 НК
Определение ВС от 24.10.2022 № 305-ЭС22-14014: если продавец
применил ошибочно ставку 20% вместо 0%, лишать покупателя
вычета нельзя.

47. Агентирование у посредника

Комитент
ИНН нет
тру
Комиссионер
Покупатель
РФ
тру
РФ
Д 62 К 76 120=
Д 76 К 68 20=
Д 68 К 51 20=
Д 51 К 62 120=
Д 76 К 52 100=
Д 68
20=

48. Правило 5% по-новому

• Если в налоговом периоде расходы на
не облагаемые операции не превышают
5% от общей суммы расходов
компании, суммы НДС, предъявленные
продавцами по товарам, работам и
услугам, одновременно используемым
для облагаемых и не облагаемых
операций, могут приниматься к вычету
полностью. Эта формулировка введена
в ст.170 п.4 НК с 1 января 2018 года.

49. Правило 5%. Пример 6.

Компания ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Данные для
раздельного учета: Расходы по облагаемой деятельности – 4 000 000 руб.
НДС с расходов по облагаемой деятельности – 800 000 руб. Д 68 К 19.1
Расходы по не облагаемой деятельности – 118 000 руб.
НДС с расходов по не облагаемой деятельности – 23600 руб. Д 90.2 К 19.2
Общие расходы – 400 000 рублей. НДС с общих расходов – 80 000 руб. 19.3
Доходы от облагаемой деятельности (без НДС) – 5 500 000 руб.
Доходы от не облагаемой деятельности – 650 000 руб.
Сумма общих расходов, которые приходятся на не облагаемую деятельность:
42 276,42 руб. (400 000 * 650 000 / (5 500 000 + 650 000)).
Общая сумма расходов по не облагаемой деятельности:
160 276,42 руб. (42 276,42 + 118 000).
Доля расходов по не облагаемой деятельности:
3,55% (160 276,42 / (4 000 000 + 118 000 + 400 000) * 100%).
«Правило 5%» выполняется. Это значит, что компания вправе полностью
принять НДС с общих расходов к вычету. Сумма НДС к вычету составит:
880 000 руб. (800 000 + 80 000).

50. Закон № 227-ФЗ от 23.07.25

• С 1.10.25 года предприятия общепита
освобождаются от НДС (пп.38 п.3 ст.149
НК). Если сумма дохода за прошедший
год не превышает 3 млрд.руб, а доля
доходов от общепита более 70%.
• С 2024 года ЗП проверяют на
соответствие среднеотраслевой в
регионе (вид деятельности 56 по
приказу Росстандарта № 14-ст от
31.01.14).

51. Постановление Правительства № 1544 от 13.09.21

• При перепродаже мотоциклов,
ноутбуков, планшетов, моб.т/ф,
смартфонов, моноблоков, бытовых
холодильников, пылесосов,
стир.машин, приобретенных у
«физиков», НДС платим с разницы
между ценой продажи и ценой покупки.
С 2022 года.

52. Продажа ювелирки

• Производители и продавцы, которые оптом или
в розницу торгуют ювелирными или другими
изделиями из драгоценных металлов, теперь должны
применять общую систему налогообложения.
В частности, платить налог на прибыль и НДС
[п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона
от 09.03.2022 № 47-ФЗ]. Исключение предусмотрено
только для производителей и продавцов бижутерии
и тех, кто занимается ремонтом ювелирных изделий
[письма Минфина от 03.08.2022 № 03-1106/2/74899, от 06.09.2022 № 03-11-11/86563]. Они
могут применять спецрежимы. Серебро!

53. 227-ФЗ от 23.07.25

• С 1.10.25 г. Ставка 0% на перевоз
пассажиров и багажа М – С-П
скоростным транспортом.
• Освобождаются от НДС услуги по
расчету размера дополнительных
стим.взносов по ПДС
(администраторами софинансирования)

54. УСНО - 26

Медведева М.В.

55. Новые ограничения

• На 2026 год к-т 1,090. Чтобы перейти на УСНО с 26 г.
Д за 9 мес.25 не более 337,5 млн.руб. К-ты
применяются к базовым суммам: 450 млн.руб., 250
млн.руб., 200 млн.руб. В 26 г. Соответственно 490,5 и
272,5 млн.руб. и 218 млн.руб. Чтобы остаться на
УСНО в 25 г. Д не более 450 млн.руб. Коэффициент
пока (и в 25 г.) = 1.
• Лимит ОС с 2025 года увеличен со 150 млн.руб. до
200 млн.руб. Численность сотрудников 130 человек.
• ППА в предел по ОС не включается.
• Открыли перечень расходов с 26 г. (425-ФЗ от
28.11.25 г).

56. Отражение в уведомлении

• Пример Д-Р (2025 год)
• За 1-й кв. Д = 80 млн.р., Р = 50 млн.р.
• За п-е Д = 120 млн.р., Р = 100 млн.р.
• НБ за 1-й кв. = 30 млн.р. АП = 4,5 млн.р
• За п-е = 20 млн.р. АП = 3 млн.р.
• Отриц.разница 1,5 млн.р. Отражается в
стр.4 Уведомления с минусом.
• ФНС 10.07.23 № СД-4-3/8716

57. Преимущества ОСНО

• Покупатели охотнее работают. НДС.
• Меньше споров о дроблении бизнеса.
• Можно показ.любой убыток. На УСНО
минимальный налог.
• Льготные ставки по НП.
• Можно учесть больше расходов.
• Нет ограничений и опасности слететь.

58. Новый спецрежим № 17-ФЗ от 25.02.22

• «Автоматизированная УСНО» будет испытываться с 1.07.22 г.
по 31.12.27 г. С 25 г. – по всей РФ. Можно и компаниям, и ИП.
Средняя числ-ть работников не более 5 человек, доходы
нараст.итогом не более 60 млн.руб. Нельзя применять
компаниям с любыми ОП, а также посредникам. Нельзя
заключать договора с н/р, выдавать ЗП наличными или в
натур.форме. Сотрудники не смогут получать у работодателя
социальные и имущ.вычеты, но с ЗП всегда 13%, независимо от
Д. Это будет делать банк из списка. СВ с ЗП не платят, ИП
освободят от фиксир.СВ. Но пенсия будет!!! На нее направят
часть налога. Ставки Д 8%, Д-Р 20%, мин.налог 3%. Налог будут
считать инспекторы ежемесячно. Новых спецрежимников
освободят от декларации по доходам, НДФЛ и СВ, не надо
сдавать сведения в фонды. Список расходов не будет
закрытым, но учесть можно только денежные расходы. Можно
платить на ЕНП. Травматизм в 25 г. – 2750 руб., 26 г. – 2970 р.

59. Переход с АУСН на УСН

• То, каким образом допускается перевод (или возврат) с АУСН на УСН,
напрямую зависит от того:
1. Как предприятие получало статус плательщика автоУСН ранее.
• Здесь возможны следующие варианты:
перевод на АУСН был осуществлен сразу после создания предприятия
или ИП;
перевод был осуществлен уже в процессе ведения деятельности.
2. Имел ли место вынужденный отказ от автоУСН из-за несоответствия
правилам применения данного спецрежима.

60. АвтоУСН начата сразу после регистрации: как перейти на УСН?

• Только что зарегистрированное юрлицо или ИП могут начать
применять АУСН сразу же, если подадут уведомление о переводе на
автоупрощенку в течение 30 дней с момента принятия на учет в ИФНС
(ч. 2 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Компания в этом варианте
будет считаться плательщиком автоУСН с даты регистрации.
• Важно! Указанное уведомление (как прочие во всех нижеследующих
случаях) направляется в ИФНС через ЛК или систему онлайнбанкинга уполномоченной банковской организации.
• Что делать, если предприятие захочет перевестись на УСН? Сделать
это оперативно, к сожалению, не получится. Действующий плательщик
АУСН (в том числе, когда он перешел на эту систему сразу после
постановки бизнеса на учет) может отказаться от нее только со
следующего года — если к 31 декабря уведомит о таком желании
инспекторов (ч. 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).
• Таким образом, чтобы приступить к работе на обычной УСН вместо
автоУСН, придется ждать следующего года — и не забыть при этом
своевременно уведомить ИФНС о желании отказаться от
автоупрощенки.

61. АУСН начата в процессе деятельности: как перейти на УСН?

• Юрлица и ИП, работающие на стандартной упрощенке (а также
самозанятые ИП — на НПД), имеют примечательную привилегию —
возможность перейти на автоУСН с первого числа любого месяца года,
если подадут в ИФНС уведомление об этом до конца предыдущего
месяца (ч. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).
• Но у этой привилегии есть особенность: перейдя на АУСН,
хозяйствующий субъект в течение идущих далее 12 месяцев будет
обязан оставаться на автоупрощенке. То есть, к примеру, если
перейти со стандартной упрощенки (или НПД) с ноября 2025 года, то
сменить авто УСН на альтернативный спецрежим получится только с
ноября 2026 года.
• Соответственно, перейти на обычную УСН с автоупрощенки, которая
начата в середине года, допустимо только по прошествии 12 месяцев с
момента старта работы на авто УСН.
• Иные правила будут, если перевод на АУСН производится не с УСН или
НПД, а с других типов режимов (например, ОСНО, ПСН, ЕСХН). Дело в
том, что при их использовании перевод на автоУСН невозможен в
середине года — он разрешен только с 1 января следующего, при
условии направления через ЛК или банк уведомления инспекторам до
31 декабря (ч. 1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

62. Продолжение

• Что это значит в плане перспектив перевода на УСН в дальнейшем?
Буквально то, что разрешения на такой перевод придется ждать
довольно долго. Если налогоплательщик на ОСНО, ПСН, ЕСХН перешел
на АУСН с 1 января, то отказ от автоупрощенки будет допустим только
с 1 января следующего года при сообщении в ИФНС о таком отказе до
31 декабря (здесь работает та же ч. 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).
• То есть, например, если ИП на ПСН перешел на авто УСН с 01.01.2026,
то сменить режим на обычную УСН получится не ранее 01.01.2027.
• Получается, что нормы законодательства весьма ощутимо осложняют
перевод на обычную УСН (как, к слову, и на любой другой режим
налогообложения) с действующей автоУСН. Однако возможен и более
оперативный вариант. Он связан с вынужденной отменой применения
автоупрощенки при нарушении правил работы на ней.

63. АвтоУСН вынужденно прекращена: можно ли перейти на УСН?

• ИП или юрлицо утрачивает возможность работать на авто УСН с
первого числа месяца, в котором было выявлено несоответствие
критериям работы на этом спецрежиме (ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Не
позднее, чем в течение 15 дней месяца, идущего за тем, в котором не
выполнены критерии, нужно уведомить ИФНС о вынужденной отмене
работы на АУСН. Если данную обязанность не выполнить, то ФНС, сама
выявив несоответствия, в течение 10 дней после этого уведомит
налогоплательщика об этом (ч. 8 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).
• По общему правилу предприятие, нарушившее тот или иной критерий
работы на авто УСН, переводится на ОСНО. Однако есть шанс начать
использование одного из двух спецрежимов — как раз УСН, или же
либо ЕСХН. Для этого требуется сообщить ИФНС о переводе на какойлибо из них (ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ):
одновременно с отмеченным выше сообщением о нарушении
критериев по АУСН — в срок до 15 дней месяца, что идет за тем, в
котором критерии не выполнены;
не позднее, чем через 30 дней после приема сигнала от ИФНС,
самостоятельно выявившей нарушения.
• Таким образом, перевод с автоУСН на УСН при вынужденной остановке
использования автоупрощенки возможен гораздо быстрее, чем при
продолжении применения нового спецрежима.

64. Обобщение

Вариант
Как перейти (вернуться) на УСН?
АУСН используется с начала регистрации бизнеса
До 31 декабря уведомить инспекторов, и с начала следующего
разрешается применять УСН (ч. 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ)
АвтоУСН начата после перевода с обычной УСН или
НПД
По прошествии 12 месяцев после «активации» АУСН можно поменять
режим на УСН
АУСН начата после перевода с ОСНО, ПСН, ЕСХН
До 31 декабря уведомить ИФНС, и с 1 января следующего года можно
работать на УСН
Направить инспекторам:
·
уведомление о переводе на УСН вместе с сообщением о
нарушении критериев авто УСН — до 15 числа следующего месяца;
Не выполнены критерии применения авто УСН
·
уведомление о переводе на упрощенку — в течение 30 дней после
получения сигнала от ИФНС о выявлении нарушений.
В обоих случаях предприятие будет считаться работающим на
стандартной УСН с первого числа месяца, в котором нарушены критерии
по АУСН.

65. Доходы на УСНО

Д 50, 51, 52 К 62 (в т.ч. авансы) Ст.248, 249, 250, 251 + правила УСНО.
Д 60 К 62 – взаимозачет
ст.346.15 НК
Д 07, 08, 10, 41, 51 К 91/1 – подарки за исключением п.11 ст.251 НК РФ
Д 60 К 91/1 – списание кредиторской задолженности по истечении
срока давности 3 года.
Положительные к/р с 2013 года в доходы не включаются
Суммовые разницы не являются доходом согласно ст.273 НК РФ.
С 1.01.13 г. Организации на УСНО обязаны вести бухгалтерский учет в
полном объеме согласно № 402-ФЗ от 06.12.11 «О бухгалтерском
учете».
С 1.01.13 г. Промежуточная бухгалтерская отчетность для МП
отменяется (№ 97-ФЗ от 29.06.12 г.)
На «Д» у комитента учитывается вся выручка, в т.ч. Посреднические
вознаграждения. Не учит.т. Доходы по ст.251 НК. На «Д-Р»
вознаграждения, упаковку, доставку и хранение можно учесть в
Расходах. Не учитываются только штрафы от агрегаторов.

66. Расходы на УСНО

• Ст.346.16 НК РФ открытый перечень расходов с 26 г.
• Ст.254, 255 НК РФ – открывали перечень (письмо УФНС по
Москве от 20.06.11 № 16-15/059319@).
• Отрицательные к/р с 2013 года исключены из перечня.
• Многофакторные модели:
• Производство: Д 10 К 60 Д 60 К 51
• Торговля
Д 90 К 41 Д 60 К 51 (третий фактор Д 51 К 62
убрали: Постановление Президиума ВАС № 808/10 от 29.06.10
г., письмо МФ от 29.10.10 г. № 03-11-09/95).
• ОС Д 01 К 08 (в течение кал.года) Д 60 К 51 (по мере оплаты)
• Ст.54 НК РФ – не только для ОСНО. Персональная помощь
мобилизованным включается в расходы.

67. Пример торговля

1-й квартал Приобретено товара 1000= (Д 41 К 60) без НДС.
Реализовано 800= (Д 90 К 41), оплачено поставщику 600= (Д 60 К 51) без НДС. Остаток
товара 200=. Остаток оплаченного, но не реализованного товара:
ОН = 600 * 200 / 1000 = 120=
Расходы Р = 600 * 800 / 1000 = 480=, (1000 – остаток + реализовано.)
НДС Р = 480 * 20% = 96=
-
2-й квартал Приобретено 1000=. Реализовано 600=. Оплачено 1200=.
Остаток 600=. ОН = (1200 + 120) * 600 / 1200 = 660=
Р = (1200 + 120) * 600 / 1200 = 660=.
-
3-й квартал. Приобретено 1000=. Реализовано 1400=. Оплачено 800=.
Остаток 200=. ОН = (800 + 660) * 200 / 1600 = 182-50.
Р = (800 + 660) * 1400 / 1600 = 1277-50.
-
4-й квартал. Все товары проданы и оплачены. Оплачено 400=.
Реализовано 200=. Остаток = ОН = 0.
Р = (400 + 182-50) * 200 / 200 = 582-50
Проверка: 480 + 660 + 1277-50 + 582-50 = 3000-00 (приобретения за год)

68. ОС на УСНО

По приобретенным до перехода со СПИ:
- до 3-х лет – в течение первого к/г применения УСНО
- от 3-х до 15 лет – 50% в 1-й, 30% во 2-й, 20% в 3-й год
- свыше 15 лет – в течение 10 лет применения УСНО.
СПИ определяем по Классификатору, остаточную стоимость по
гл.25 НК РФ. Для 6%-ной УСНО:
• ПРИМЕР 1. ОС, СПИ 5 лет. На дату перехода на УСНО
остат.стоимость 80000 руб. Объект – доходы. В первый год
УСНО «списано» 50%. И если со след.года будет применяться
ОСНО или поменяется объект, для списания останется 40000
руб.
• На д – р ст.346.16 п.3: запрет на продажу 3 года.

69. Минимальный налог, переходы

• Если по итогам года (Д – Р) * 15% < Д * 1%, платим мин.налог.
Зачеты разрешены пр.ФНС от 4.07.14 № ММВ-7-3/352.
• Ст.346.25 НК РФ общий переходный принцип (ОСНО – УСНО):
• Если был уплачен налог на прибыль, УСНО не платим.
• Если был уплачен УСНО, налог на прибыль не платим.
• Ст.346.17 НК РФ общий переходный принцип («Д» - «Д – Р»):
расходы, относящиеся к периоду «доходы», при переходе не
учитываются. Зарплата за декабрь, выплаченная в январе, или
декабрьская аренда, оплаченная в феврале. МФ 26.01.24 № 0311-11/6177: При переходе с Д на Д-Р можно учесть расходы по
приобретению ОС. Если объект ввели в экспл.на Д-Р.
• НДС, начисл.с аванса на общем режиме, надо вернуть
покупателю. Зачет осущ.на ОСНО перед переходом
• НДС, уплач.поставщикам на УСНО, можно взять к вычету при
перех.на ОСНО, если он не был учтен в расходах (по остаткам
товаров).

70. УСНО и НДС. Неплательщики

- Д 62 К 90/1 120= Д 90/3 К 68 20= (основание – счет-фактура)
Опр.ВАС от 08.06.09 г. № ВАС-17472/08 доходы без НДС. ФЗ №
84-ФЗ от 06.04.15 г. – в доходы 100 руб.
МФ 5.10.15 № 03-07-11/56700 нельзя брать к вычету этот НДС.
Опр.ВАС от 08.04.09 г. № ВАС-3855/09 покупатель берет к вычету.
- Ввоз товаров в РФ: НДС = (ТС + П + А) * 20% Д 07… К 19
- УСНО не освобождает от агентирования по НДС (аренда
гос.имущества, приобретение услуг у иностранца). Налог
списывается на расходы: Д 91/2 К 19.
- Входной НДС на УСНО включается в стоимость товаров, работ,
услуг: Д 07, 08, 10, 41, 20 К 60 120=. Важно хранить с/ф.
- УСНО – комиссионер обязан перевыставлять с/ф и вести
журнал учета полученных и выданных с/ф. Это не обязывает
его платить НДС. С 15 г. журналы подаются в ИФНС по ТкС.

71. Агентирование по НДС

Иностранец за консультационные услуги выставил счет 120 ДЕ
Д 20 К 76 100 / 120 – подписан акт
Д 19 К 76 20 / 24 - учтен НДС
Д 76 К 52 100 / 120 - перечислено иностранцу
Д 76 К 68 20 / 24 - начислен НДС в бюджет
Д 68 К 51 20 / 24 - перечислен НДС в бюджет
Д 91/2 К 19 20 / 24 - отнесен НДС на расходы
В контракте лучше указать, что стоимость услуги может
увеличиваться на сумму налогов, уплачиваемых в РФ.
• Аналогичная ситуация с арендой государственного имущества,
находящегося в собственности у гос.органов власти (первая
колонка цифр), при покупке металлолома с 2018 года.

72. Переходы по НДС. Пример.

31.12.24. Перед переходом на УСНО, необходимо восстановить НДС по
всем товарным остаткам (ст.170 п.3 НК) 07, 08, 10, 41, 01-02 * 20% Д
91 К 68. (Доход за 2024 год не превысил 60 млн.руб., поэтому в 2025
году УСНО без НДС)
2025 год (УСНО)
Приобретение товаров с НДС: Д 07, 08, 10, 41 К 60 120=
31.12.25 г., перед переходом на общий режим, можно восстановить ту
часть НДС, которая не была списана при УСНО: Д 19 К 07, 08, 10, 41
2026 год (ОСНО) Восстановленный НДС берется к вычету Д 68 К 19,
разумеется при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур.
362-ФЗ от 29.10.24 – для 6% то же самое.

73. МФ от 24.07.24 № 03-07-11/69416

МФ от 24.07.24 № 03-0711/69416
• Переход на УСНО.
• 1) Если переходим на УСНО без НДС –
он восстанавливается в последнем
квартале года перед переходом.
• 2) Если переходим на 5 или 7% - НДС
восстанавливается в первом квартале
после перехода.
• 3) Если переходим на 20 или 10% - НДС
не восстанавливается.

74. Если утеряно право на УСНО с 1 октября 2024 года

Это может случиться, например, при превышении в декабре
предельной суммы дохода (265,8 млн.руб.)
НДС начисляется за счет собств.средств Д 91/2 К 68.
По налогу на прибыль декларацию за 9 мес.не представляли и стр.290
листа 02 не заполняли, поэтому и в 4-м и в 1-м кв.буд.года уплачиваем
квартальные авансовые платежи.
По налогу на имущество действуем как вновь созданная организация:
1.01 1.02
1.10
1.11
1.12
1.01
0 + 0 + … + (01-02) + (01-02) + (01-02) + (01-02)
СГС = ---------------------------------------------------------------------13
По УСНО надо отчитаться и заплатить до 25 января.

75. Бухгалтерский учет

С 1 января 2013 года компании на УСНО ведут бухучет на общем
основании (Закон № 402-ФЗ о бухучете).
Малые компании, в том числе на УСНО могут сдавать упрощенную
бухгалтерскую отчетность – баланс и отчет о финансовых результатах,
согласно приказу МФ № 113н от 17.08.12 г.
С 1 января 2015 г. АО ведут б/у и б/о в полном объеме.
Необходимо было составить учетную политику по бухучету на 2013 год
(методы амортизации основных средств, оценка списываемых запасов
– ФИФО, средние цены, создание резервов и т.п.)
Малые компании, не подлежащие обязательному аудиту, могут не
применять ПБУ 2, 7, 8, 11, 12, 16, 18, 21, 22 (только 1 и 2 правила –
ошибки исправляются либо на тех же счетах до подписания годовой
отчетности, либо через 91 счет после ее подписания, никакой
ретроспективы, 84 счета, уровня существенности ошибки и уточненных
балансов).

76. Резерв сомнительных долгов

• БУ обязательно, НУ нет.
• БУ + НУ - : резерв создаем в конце года по долгам
старше двух лет:
• 31.12.24 Д 91/2 К 63
• В 2025 г. 1) Д 51 К 62 Д 63 К 91/1
2) Истекли 3 года Д 63 К 62
• 31.12.25 Д 63 К 91/1 и Д 91/2 К 63 (снова создаем)

77. Если в регионе принят закон о кадастровой стоимости

• Аванс = КС на 1.01. / 4.
• Если имущество приобретено или
продано в середине года:
Н = Аванс * число месяцев владения
активом / число месяцев в отчетном
периоде
• 327-ФЗ от 28.11.15 г. – с 16 г. отчетные
периоды по налогу – 1 кв., 2 кв., 3 кв.

78. НДС на УСНО - 26

Медведева М.В.

79. 362-ФЗ от 29.10.24

• УСНО, не являющиеся плательщиками НДС, не
должны выставлять с/ф «без НДС».
• АУСН вводится по всей территории РФ с 2025 года.
• Если переходим на УСНО с 26 г, к-т берем за
предыдущий (25 год).
• Если в 25 г. Прим.общие ставки НДС (20%). Это
может быть УСНО с общими ставками или ОСНО. То
можно принять к вычету НДС 24 – го года, не
учтенный при УСНО. Это ввели и для 6%. По ОС –
если не ввели в эксплуатацию в 24 году.
• Если платим 7% и превышаем 450 млн.руб, то
платить НДС 20% надо с месяца превышения.

80. Как организации и ИП на УСН уплачивают НДС с 2026 г.  

Как организации и ИП на УСН
уплачивают НДС с 2026 г.
• Организации и ИП, применяющие УСН, с 2025 г. признаются
плательщиками НДС (ст.143 НК РФ).
• Но вы освобождаетесь от обязанностей налогоплательщика, если
ваши доходы за 24 год не превышают 60 млн руб. (за 25 год – 20
млн.руб., за 26 год – 15 млн.руб., за 27 год – 10 млн.руб.) или если вы
вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП.
• Если вы не освобождены от НДС, вы можете рассчитывать его по
пониженным ставкам 5% или 7%. Но в этом случае "входной" и
"ввозной" НДС вы не сможете принять к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК
РФ).
• Если вы не применяете пониженные ставки НДС 5% или 7%,
рассчитывайте налог по общеустановленным ставкам как правило это
22% - и принимайте "входной" и "ввозной" налог к вычету в общем
порядке.

81. В каких случаях действует освобождение от НДС при УСН  

В каких случаях действует
освобождение от НДС при УСН
Если вы применяете УСН, вы освобождены от обязанностей налогоплательщика по
НДС, в следующих случаях (ст.145 НК РФ):
сумма ваших доходов за 25 год не превысила в совокупности 20 млн руб. Это правило
действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялись в 25
году;
вы – вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП.
Предпринимать какие-либо действия для получения освобождения от НДС при УСН не
нужно: если необходимые условия соблюдаются – оно действует.
Если вы переходите на УСН и подпадаете под освобождение от НДС, вам нужно
восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам),
включая ОС и НМА, имущественным правам. Сделать это необходимо в квартале,
предшествующем переходу на УСН. Суммы восстановленного налога включите в
состав прочих расходов.
Освобождение от НДС действует, пока сумма ваших доходов с начала года не превысит
20 млн руб. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда лимит доходов
превышен, освобождение от НДС не применяется.

82. В каких случаях необходимо уплатить налог  

В каких случаях необходимо уплатить налог
• Необходимо уплатить НДС, несмотря на
освобождение от налога, в следующих случаях (п. 3
ст. 145, ст. 161, пп. 1 п. 5 ст. 173, ст. 174.1 НК РФ):
• вы выставили счет-фактуру с выделенной суммой
НДС, в том числе по полученному авансу. Если вы
посредник и перевыставили счет-фактуру с НДС по
товарам (работам, услугам), приобретенным или
реализованным для заказчика, вам уплачивать этот
налог не нужно. Журналы с/ф передаются в ИФНС по
ТКС;
• вы налоговый агент по НДС;
• вы ввезли товары на территорию РФ;

83. Какие ставки НДС в 2026 году

Организации и ИП на УСН при реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав могут применять пониженные ставки НДС:
5% - если сумма доходов не превышает 250 млн руб. в год (с индексацией);
7% - если сумма доходов не превышает 450 млн руб. в год (с индексацией), то есть пока
сохраняется право на УСН.
При применении пониженных ставок НДС 5% и 7% нельзя принять налог к вычету.
Если вы не применяете пониженные ставки НДС 5% и 7%, рассчитывайте налог по
общеустановленным ставкам: например, 22% или 10% (по отдельным категориям
товаров). В этом случае применяйте налоговый вычет по НДС в общем порядке.
Прежде чем начать применять пониженные ставки НДС 5% или 7%, оцените, является
ли этот вариант оптимальным для вас.
Учитывайте, что, начав применять пониженные ставки 5% и 7%, вы не можете
отказаться от них в течение 12 последовательно идущих кварталов, за исключением
случая, когда утрачиваете право на эти ставки. Однократно в течение первого года
уплаты НДС на УСНО можно перейти с 5% на 22%.

84. Исключения

Если вы перешли на пониженные ставки НДС 5% и 7% и нужно
определить налог расчетным методом, рассчитайте его по ставке 5/105 или
7/107 соответственно (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Есть операции, в отношении которых, несмотря на переход на пониженные
ставки 5% и 7%, налог нужно рассчитать по иным ставкам:
ввоз товаров в РФ (ставка 22% или 10%) и операции, по которым вы
являетесь налоговым агентом в соответствии с п. п. 1, 3 - 6 ст. 161 НК РФ.
Облагайте их по общеустановленным ставкам;
операции, указанные в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ. Они
облагаются по ставке 0%. Гостиничных услуг в этом перечне нет!
Применять пониженные ставки НДС 5% или 7% нужно непрерывно в течение
12 кварталов. Прекратить применять их раньше вы можете только в случае,
когда утратили право на эти ставки. С 25 года если впервые уплачиваете НДС
при УСНО однократно в течение первого года можно перейти с 5% на 22%.

85. В каком случае налогоплательщик УСН, у которого с 01.01.2026 не возникает обязанность уплачивать НДС в бюджет, обязан в 2026

году начать
уплачивать НДС в бюджет
За 2025 год доходы составили 18 млн рублей. С 1 января 2026 года у
налогоплательщика УСН не возникает обязанность исчислять и уплачивать
НДС в бюджет. Однако в мае 2026 года доходы с начала года превысили 20
млн рублей и составили 25 млн рублей. Соответственно, с января по май 2026
года налогоплательщик не исчисляет и не уплачивает НДС в бюджет, а по
операциям с 1 июня 2026 года должен начать исчислять и уплачивать НДС в
бюджет.
В последующие годы должен применяться аналогичный порядок. Если за
предыдущий календарный год доходы не превысили лимит, то при
превышении этого порога доходов в текущем календарном году у
налогоплательщика УСН появляется обязанность исчислять и уплачивать
НДС в бюджет начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем
превышения указанного порога. (с 27 года 15 млн.руб, с 28 – 10 млн.руб.)
Далее приводятся примеры и отдельные положения из Письма ФНС России
от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ (первая методичка ФНС по данному
вопросу).

86. Вычет НДС

• Можно ли принять к вычету НДС при УСН, зависит от того, какие
ставки НДС применяются:
• если вы применяете пониженную ставку НДС 5% или 7%, принять
предъявленный НДС к вычету нельзя (по авансам можно). Включайте
налог в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг),
имущественных прав.
• Так же поступайте, если вы освобождены от НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170
НК РФ);
• если вы рассчитываете НДС по общеустановленным ставкам
(например, 22%), можете принять к вычету “входной” и “ввозной”
НДС при соблюдении необходимых условий (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК
РФ). Исключение: в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ,
НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг),
имущественных прав.

87. Продолжение

В отдельных случаях налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в
бюджет, вправе заявить к вычету следующий НДС:
Исчисленный самим плательщиком УСН при получении авансов или при отгрузке (по сути, это
возврат из бюджета ранее уплаченной суммы налога).
Исчисленный НДС можно заявить к вычету в следующих случаях:
-> при отгрузке в счет авансов ("обнуление" НДС с аванса);
-> при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
-> при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
-> при изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.
Вычет исчисленного НДС вправе заявить как налогоплательщик УСН, применяющий общую ставку
22 (10)%, так и применяющий специальные ставки 5 (7)%.
В указанных случаях в книге покупок регистрируются авансовые счета-фактуры, либо
корректировочные счета-фактуры (при возврате или отказе от товаров, работ, услуг). Сведения из
книги покупок выгружаются в декларацию по НДС.

88. Исчисление НДС

• Если вы применяете пониженные ставки НДС 5% или 7%, сумму
налога по внутрироссийским операциям, которую нужно уплатить по
итогам квартала, рассчитайте по формуле (п. 1 ст. 173 НК РФ):
• НДС к уплате = Исчисленный НДС + Восстановленный НДС.
• Если вы применяете общеустановленные ставки НДС, сумму
налога по внутрироссийским операциям, которую нужно уплатить по
итогам квартала, рассчитайте в общем порядке по формуле (п. 1 ст.
173 НК РФ):
• НДС к уплате = Исчисленный НДС – НДС к вычету + Восстан.НДС
Сумма НДС к уплате при ввозе товаров на территорию РФ определяется в
особом порядке отдельно от суммы налога по другим операциям.
Во всех случаях налог исчислите в полных рублях. Если при расчете
получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а
сумма 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

89. Пониженные ставки. Да или нет?

• Стоит ли переходить на пониженные ставки НДС 5%
и 7%, зависит от конкретной ситуации. В частности,
имеет значение:
• какую из общеустановленных ставок НДС вы должны
применять, если не пользуетесь правом на пониженные
ставки 5% и 7%;
• какую из пониженных ставок НДС 5% или 7% вы можете
применять;
• каково соотношение размера вычета по НДС и налога,
исчисленного по общеустановленной ставке с ваших
операций по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав. При высоком уровне вычетов есть
вероятность, что применение общеустановленной ставки

90. Пример 1

Организация "Альфа" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Ставка
налога, уплачиваемого при УСН, составляет 15%.
Организация не подпадает под освобождение от НДС. Она должна применять ставку
НДС 22% или может перейти на пониженные ставки 5% или 7%.
Ожидаемый доход организации за год составляет 120 млн руб., средний доход за
квартал - 30 млн руб. Сумма "входного" НДС – 3 млн руб. в квартал.
Организация сделала следующий расчет:
если применять общеустановленную ставку НДС 22%, сумма налога к уплате за
квартал (без учета восстановленного налога) составит 3,6 млн руб. (30 млн руб. х 22% 3 млн руб.);
если применять пониженную ставку НДС 5%, сумма налога к уплате за квартал (без
учета восстановленного налога) составит 1,5 млн руб. (30 млн руб. х 5%);
при применении ставки НДС 5% сумма "входного" НДС будет учтена в стоимости
приобретенных товаров (работ, услуг) и уменьшит базу по налогу (авансовому
платежу), уплачиваемому при УСН. Это снизит размер налога (авансового платежа) по
УСН на 0,45 млн руб. в квартал (3 млн руб. х 15%).
Таким образом, ставка НДС 5% более выгодна для организации, так как в этом случае
сумма налогов будет меньше, чем при ставке НДС 22%. Экономия составит 2,55 млн
руб. в квартал (3,6 млн руб. + 0,45 млн руб. – 1,5 млн руб.).

91. Продолжение примера 1.

• Но предположим, что у организации "Альфа" размер вычета по НДС
составляет 6,5 млн руб. в квартал. В этом случае расчет будет таким:
• если применять общеустановленную ставку НДС 22%, сумма налога к
уплате за квартал (без учета восстановленного налога) составит 100
000 руб. (30 млн руб. х 22% - 6,5 млн руб.);
• если применять пониженную ставку НДС 5%, сумма налога к уплате
за квартал (без учета восстановленного налога) составит 1,5 млн руб.
(30 млн руб. х 5%);
• при применении ставки НДС 5% сумма налога (авансового платежа),
уплачиваемого при УСН, будет на 0,975 млн руб. в квартал меньше,
чем при применении ставки НДС 22% (6,5 млн руб. х 15%).
• В этом случае организации выгоднее применять общеустановленную
ставку НДС 22%, так как в этом случае сумма налогов будет меньше,
чем при ставке НДС 5%. Разница в сумме налогов к уплате составит
425 тыс. руб. в квартал (1,5 млн руб. – 0,975 млн руб. – 100000 руб.).

92. Пример 2.

С 01.01.2025 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.
В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн рублей и составили 270 млн
рублей. В связи с этим с ноября 2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС
7%.
С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года налогоплательщик УСН применяет ставку
НДС 7% (т.к. доход по итогам 2025 года стал более 250 млн рублей).
За 2026 год доходы составили 230 млн рублей.
С 01.01.2027 налогоплательщик УСН будет снова вправе использовать ставку НДС 5%
(т.к. доход по итогам 2026 снизился и стал менее 272,5 млн рублей).
В этом случае переход на ставку НДС 7% не означал, что теперь отсчет 12
последовательных кварталов начинается заново. 12 кварталов считаются от квартала,
когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС (то есть в
указанном примере с 1 квартала 2025 года, а с 1 квартала 2028 года отсчет 12 кварталов
будет начинаться заново и налогоплательщик УСН с этого момента снова вправе
выбрать ставку НДС 5% (7%) или 22% (10%)).

93. Пример 3.

С 01.01.2025 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.
За 2025 год доходы составили 18 млн рублей. В связи с этим с 01.01.2026
налогоплательщик УСН освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС в
бюджет (т.к. доходы за 2025 год составили менее 20 млн рублей).
Если освобождение от НДС впоследствии (в 2026 году или далее) прекратится в связи с
превышением дохода 20 млн руб., то налогоплательщик УСН будет вправе:
-> а) снова выбрать ставку НДС 5% (7%) или 22% (10%);
-> б) в случае выбора ставки 5% (7%) отсчет 12 последовательных кварталов
начинается заново.
Обратите внимание!
Если в 2025 году ИП применял одновременно УСН и ПСН или ОСНО и ПСН, либо
ЕСХН и ПСН, то для применения специальных ставок НДС 5% или 7% учитываются
доходы по обоим указанным налоговым режимам.

94. Пример 4

В марте 2025 года налогоплательщик УСН (у которого доход за 2024 год превысил 60
млн рублей, но не превысил 250 млн рублей, и который применяет ставку НДС 5%)
получил аванс в сумме 105 рублей с учетом НДС.
С аванса НДС исчислен по расчетной ставке 5/105, то есть (105 x 5/105) = 5 рублей.
Эта сумма налога отражается в декларации по НДС и уплачивается в бюджет за 1
квартал 2025 года.
Во 2 квартале 2025 года произведена отгрузка в счет этого аванса. НДС исчислен с
отгрузки 100 x 5% = 5 рублей. Эта сумма налога подлежит отражению в декларации по
НДС за 2 квартал 2025 года. Одновременно НДС, исчисленный с аванса в 1 квартале,
заявляется к вычету в декларации за 2 квартал 2025 года. Таким образом,
дополнительной уплаты налога за 2 квартал 2025 года не возникает.
Если оплата производится уже после отгрузки, то НДС исчисляется один раз - в момент
отгрузки. При оплате НДС уже не исчисляется.

95. Пример 5. При получении аванса

Если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого аванса в одном и том же квартале, то
допустимо составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. С авансов НДС уже
не исчисляется и счет-фактура при получении аванса не выставляется.
Налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5% и в январе 2026 года получил аванс в счет
предстоящей поставки товаров в сумме 525 рублей, в том числе НДС.
Отгрузка состоялась в следующих календарных месяцах: в январе на сумму 105 рублей, в том числе
НДС 5 рублей; в феврале на сумму 210 рублей, в том числе НДС 10 рублей; в марте на сумму 84
рубля, в том числе НДС 4 рубля.
Сумма авансов, по которым не было отгрузки в 1 квартале 2026 года, составила 126 рублей.
Как надо исчислить НДС в 1 квартале 2026 года:
-> НДС с отгрузки в январе 100 x 5% = 5 рублей. С/ф на отгрузку.
-> НДС с отгрузки в феврале 200 x 5% = 10 рублей. С/ф на отгрузку.
-> НДС с отгрузки в марте 80 x 5% = 4 рубля. С/ф на отгрузку.
-> НДС с авансов в 1 квартале 126 x 5/105 = 6 рублей. С/ф на аванс, не покрытый отгрузкой.

96. Пример 6. Переходные положения

• Налогоплательщик УСН получил в 3 квартале 2025 г. аванс 100
рублей без НДС в счет будущей поставки товаров. Цена товара по
договору 100 рублей. Отгрузка товаров состоялась 1 апреля 2026 года,
т.е. во втором квартале 2026 года. Цена товара по договору не
изменялась. Налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и
уплачивать НДС в бюджет, с 01.01.2026 применяет ставку НДС 5%.
• Сумма НДС может быть определена налогоплательщиком УСН за 2
квартал 2026 года следующим образом: (100 x 5/105) = 4,76 рубля.
Полученная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС
и уплате в бюджет. МФ 10.04.25 № 03-07-11/35779. НДС не уч.ни в Д,
ни в Р. Поэтому 100 * 6%.
• Если увеличить цену товара на сумму НДС 5%, то уплате в бюджет
подлежат 5 рублей. Покупатель возместит их продавцу.

97. Переходные положения по "входному" НДС по покупкам до 01.01.2026

Переходные положения по "входному" НДС по покупкам до 01.01.2026
Суммы "входного" НДС, которые до конца 2025 года налогоплательщики
УСН с любым объектом налогообложения не отнесли к расходам при
применении УСН:
-> можно принять к вычету по правилам гл. 21 НК РФ - при условии, если
налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в
бюджет, принимает решение применять ставку 22%, 10% (п. 9 ст. 8 Закона №
176-ФЗ).
-> к вычету принять нельзя, если налогоплательщик УСН, который обязан
исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять ставку
5% и 7% (п. 10 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).

98. Уплата НДС в бюджет

Организации (ИП) на УСН, которые не применяют освобождение от НДС,
уплачивают этот налог в общем порядке.
Как правило, НДС нужно уплачивать равными долями в течение трех месяцев,
следующих за истекшим кварталом. Срок - не позднее 28-го числа каждого месяца (ст.
163, п. 1 ст. 174 НК РФ). Если это выходной, нерабочий праздничный или нерабочий
день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1
НК РФ).
Налог уплачивается посредством перечисления ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ).
Можно уплатить налог до наступления установленного срока, например, перечислив
всю сумму НДС одним платежом до 28-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Если вы применяете освобождение от НДС, но должны уплатить его, так как
выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога, внесите его одним платежом не
позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 163, п. 4 ст. 174
НК РФ).
При ввозе товаров на территорию РФ сумма НДС уплачивается в особом порядке.
Если не уплатить НДС в установленный срок, это приведет к начислению пени и может
повлечь штраф.

99. Декларация по НДС. Приказ ФНС от 5.11.24 г. № ЕД-7-3/989

Если вы плательщик УСН, сдавайте декларации по НДС за периоды 2025 г. и
позднее в следующих случаях (п. 5 ст. 174 НК РФ):
вы не подпадаете под освобождение от НДС.
Если вы не освобождены от НДС и при этом вы совершаете операции, освобожденные
от налога по ст. 149 НК РФ, отразите их в декларации (разд. 7);
вы освобождены от НДС, но совершаете операции, при которых налог платить нужно,
несмотря на освобождение (нал.агентирование (р.2), ввоз товаров из ЕАЭС).
Декларацию подавать не нужно, если вы освобождены от НДС, и не совершали
операций, по которым налог нужно уплатить, несмотря на освобождение.
Срок подачи декларации по НДС в инспекцию - не позднее 25-го числа месяца,
который следует за истекшим кварталом. Если это выходной, нерабочий праздничный
или нерабочий день, то декларацию нужно подать не позднее первого следующего
рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).
За непредставление декларации по НДС в срок вас могут оштрафовать.
Если опоздать с подачей декларации более чем на 20 рабочих дней, инспекция может
приостановить ваши операции по счетам в банке, по счету цифрового рубля и переводы
электронных денег (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, пп. пп. 1, 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).